Российские организации за каждый отчетный (налоговый) период начиная с I квартала (января) 2015 г. должны представлять в ИФНС декларацию по налогу на прибыль по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (Письмо ФНС от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@).

Кто сдает декларацию по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года должны сдавать:

Все организации независимо от того, были ли доходы в прошедшем квартале;

Обособленные подразделения (ОП) таких организаций.

Куда следует сдавать декларацию по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года следует сдавать в ИФНС по месту учета организации (ОП или ответственного ОП)

Срок представления декларации по налогу на прибыль

Декларацию за каждый надо представить в ИФНС не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

В 2016 г. сроки представления деклараций за отчетные периоды таковы.

Ситуация 1. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Тогда декларацию надо представить:

За I квартал 2016 г. - не позднее 28.04.2016;

За полугодие 2016 г. - не позднее 28.07.2016;

За 9 месяцев 2016 г. - не позднее 28.10.2016.

Ситуация 2. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. В этом случае декларацию надо представить:

За один месяц (январь) 2016 г. - не позднее 29.02.2016;

За два месяца (январь - февраль) 2016 г. - не позднее 28.03.2016;

За три месяца (январь - март) 2016 г. - не позднее 28.04.2016;

За четыре месяца (январь - апрель) 2016 г. - не позднее 30.05.2016;

За пять месяцев (январь - май) 2016 г. - не позднее 28.06.2016;

За шесть месяцев (январь - июнь) 2016 г. - не позднее 28.07.2016;

За семь месяцев (январь - июль) 2016 г. - не позднее 29.08.2016;

За восемь месяцев (январь - август) 2016 г. - не позднее 28.09.2016;

За девять месяцев (январь - сентябрь) 2016 г. - не позднее 28.10.2016;

Штраф за непредставление декларации по налогу на прибыль

За нарушение срока представления декларации может быть наложен штраф как на организацию, так и на ее руководителя.

За непредставление или несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль установлены следующие санкции:

Если в срок не представлена декларация за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т.д.), то штраф составит 200 руб. за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).

Пример. Расчет штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. представлена организацией 15.11.2016 (последний день срока, установленного законом, - 28.10.2016).

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате на основании этой декларации, - 2 000 000 руб.

При таких условиях сумма штрафа составит:

За несвоевременное представление декларации за 9 месяцев 2016 г. - 200 руб. (сумма штрафа не зависит от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, и времени просрочки);

Руководителя организации могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Способы подачи декларации по налогу на прибыль

Есть три способа представления декларации по налогу на прибыль:

Отчетность сдается в ИФНС лично руководителем фирмы или любым ее сотрудником на основании выданной ему доверенности;

Декларация отправляется по почте заказным письмом (с уведомлением и описью вложения);

Декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Причем, если средняя численность работников за предшествующий год превышает 100 человек, то подать декларацию по налогу на прибыль организация обязана именно этим способом (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Подача декларации по налогу на прибыль через ответственное ОП

Если на территории субъекта РФ у компании несколько ОП и ранее было подано Уведомление о выборе ответственного ОП, то декларация за все ОП в этом субъекте РФ подается в ИФНС по месту нахождения ответственного ОП.

Состав декларации по налогу на прибыль

Все организации, уплачивающие налог на прибыль, должны по итогам каждого отчетного периода и года заполнять и представлять в ИФНС (п. 1.1 Порядка заполнения декларации):

Титульный лист (Лист 01);

Подраздел 1.1 разд. 1;

Приложение N 1 к Листу;

Приложение N 2 к Листу 02.

Самые распространенные случаи, когда обычной коммерческой организации надо заполнять и представлять в ИФНС остальные листы, разделы декларации и приложения к ней, представим в таблице (п. п. 1.1, 1.3 Порядка заполнения декларации):

Лист (раздел) декларации	Кто и в каких случаях заполняет	За какой период представляется
Подраздел 1.2 разд. 1	Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала	За каждый отчетный период (п. п. 1.1, 4.3 Порядка заполнения декларации): I квартал; Полугодие; 9 месяцев
Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа "1"	Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям	За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, то подраздел 1.3 Раздела 1 надо заполнять в декларации за полугодие (п. п. 4.4, 4.4.1 Порядка заполнения декларации)
Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа "4"	Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций	За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были получены дивиденды (п. п. 4.4, 4.4.4 Порядка заполнения декларации)
Приложение N 3 к Листу 02	1. Организации, продавшие амортизируемое имущество, в т.ч. ОС. 2. Организации - первоначальные кредиторы, уступившие право требования до наступления срока платежа. 3. Организации, продавшие земельные участки, расходы на приобретение которых учитываются по п. 5 ст. 264.1 НК РФ. 4. Организации, использующие объекты ОПХ. 3. Организации - учредители (выгодоприобретатели) доверительного управления имуществом	За каждый отчетный период и за год, в котором совершалась любая из этих операций
Приложение N 4 к Листу 02	Организации, которые переносят убыток, полученный в прошедших годах	За I квартал года, на который перенесен убыток, и этот год в целом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации)
Приложение N 5 к Листу 02	Организации, имеющие обособленные подразделения. Исключение составляют случаи, когда налог за все ОП уплачивается по месту нахождения головного подразделения организации (п. 10.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935@)	За каждый отчетный период и год
Лист 03, состоящий из разд. А и разд. В с признаком принадлежности "А"	Организации, выплачивавшие своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, у которых все участники - физические лица (п. п. 2, 4 ст. 230 НК РФ)	За каждый отчетный период и год, в котором были выплачены дивиденды. При этом по каждому решению о выплате дивидендов надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации)
Лист 04 с кодом вида доходов "4" или "5"	Организации, получившие дивиденды от иностранных организаций	За каждый отчетный период и год, в котором был получен доход в виде дивидендов или процентов
	Организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. векселями) и ФИСС	За каждый отчетный период и год, в котором были получены доходы от таких операций
	Организации, получающие средства целевого назначения, перечисленные в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации. Это, например, ТСЖ, ЖК или ЖСК, получающие от собственников помещений в многоквартирных домах деньги на проведение капитального ремонта дома	За каждый отчетный период и год, в котором организация располагала средствами целевого назначения
	Организации, у которых были доходы или расходы, перечисленные в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации. Это, например: Доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором; Расходы на ДМС, обучение работников; Недостачи, если виновные лица не установлены	За каждый отчетный период и год, в котором у организации были такие доходы и расходы
	Организации (кроме ООО), выплачивавшие дивиденды физическим лицам	За год, в котором были выплачены дивиденды

Основные правила заполнения декларации

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года;

Данные вносятся в декларацию слева направо начиная с первой ячейки, в случае, если остаются незаполненные клетки, в них необходимо поставить прочерк;

При заполнении с помощью компьютера числовые показатели выравниваются по правому краю;

При отсутствии данных в каком-либо поле (строке) в ячейках также ставится прочерк;

Стоимостные показатели указываются в полных рублях по правилам округления (значение меньше 50 копеек отбрасывается, более 50 копеек округляется до рубля);

В верхней части декларации указывается ИНН и КПП организации;

Каждая страница должна содержать порядковый номер, указанный в формате 001, 010 и т.д.;

При заполнении допускается использовать чернила черного, синего или фиолетового цвета;

При заполнении нельзя использовать корректирующие и иные средства для исправления ошибок;

Не допускается сшивание листов и скрепление с помощью степлера, а также двустороння печать документа;

При заполнении сведения необходимо записывать заглавными печатными буквами;

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Заполнять декларацию лучше в следующем порядке:

Приложение N 1 к листу 02;

Приложение N 2 к листу 02;

Подраздел 1.1 разд. 1.

Заполнение Приложения N 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

В Приложении N 1 к листу 02 декларации отражаются Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

Доходы от реализации

По строке 010 указывается общая сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг. Таковая определяется по правилам ст. ст. 248 и 249 Налогового кодекса (далее - Кодекс).

Из общей суммы выручки отдельно "выделяется" выручка от реализации:

Готовой продукции, работ и услуг по строке 011;

Покупных товаров - по строке 012;

Имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев - по строке 013;

Прочего имущества - по строке 014.

Строки 020 - 024 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса показывается по строке 027.

Доходы от продажи амортизируемого имущества приводят в строке 030 - данные для ее заполнения нужно взять из Приложения N 3 к листу 02.

В строке 040 приводится итоговая сумма доходов от реализации.

Таковая сумма рассчитывается по формуле:

стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030.

Внереализационные доходы

Теперь нужно заполнить часть Приложения N 1 к листу 02 декларации, посвященную внереализационным доходам.

Их общая сумма показывается по строке 100, а по строкам 101 - 107 они детализируются.

Заполнение Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль

Расходы, связанные с производством и реализацией, и убытки, приравниваемые к таковым, раскрываются в Приложении N 2 к листу 02 декларации.

Расходы, связанные с производством и реализацией

Порядок заполнения этого раздела зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.

По методу начисления

Так, строки 010 - 030 заполняют только налогоплательщики, которые работают по методу начисления:

В строке 010 показывают сумму прямых расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, работам, услугам, организации, которые осуществляют производство товаров, выполнение работ, оказание услуг;

По строке 020 сумму прямых расходов отражают компании, ведущие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.

По строке 040 указываем сумму косвенных расходов отчетного периода, "расшифровав" их по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

По кассовому методу

Организациям, которые работают по кассовому методу, заполнять строки 010 - 030 не нужно. По строке 040 нужно показать расходы, которые принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Кодекса. И указанные расходы также нужно расшифровать по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Обращаем Ваше внимание, показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

По строке 060 показываем цену приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией.

А по строке 061 - стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.

Строки 070 - 073 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Для отражения убытков в Приложении N 2 к листу 02 декларации предназначены строки 090, 100 и 110.

В строке 120 показывается сумма надбавки, уплаченная покупателем за предприятие как имущественный комплекс в налоговом периоде (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК).

Строка 130 - итоговая, в которой отражается общая сумма названных расходов и убытков, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль 2016 г.

Итоговое значение рассчитывается по формуле:

стр. 010 + стр. 020 + стр. 040 + Σ стр. 059 по стр. 070 + 072 + Σ стр. 080 по стр. 120.

По строкам 131 - 134 отражаем суммы начисленной амортизации за 2016 г.: линейным (строка 131) и нелинейным (строка 133) методами как по основным средствам, так и по нематериальным активам.

А по строкам 132 и 134 соответственно выделяем из указанных сумм начисленную амортизацию по НМА.

Сам же применяемый метод начисления амортизации указываем по строке 135:

- "1" - линейный метод;

- "2" - нелинейный метод.

Внереализационные расходы

Теперь переходим к внереализационным расходам.

Их общая сумма показывается в строке 200, а по строкам 201, 202, 204, 205 и 206 их следует детализировать (отдельно показываются проценты по долговым обязательствам, суммы договорных неустоек, штрафов и т.д. и т.п.).

В строке 203 ставится прочерк, а строку 206 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаем по строке 300. При этом те из них, которые выявлены в отчетном 2016 г., "выделяем" в строке 301. В строке же 302 показываем сумму списанных безнадежных долгов (а если принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, то - суммы безнадежных долгов, непокрытые за счет этого резерва).

В том случае, если организация воспользовалась своим правом и, обнаружив ошибку, относящуюся к прошлым периодам, которая привела к излишней уплате налога, пересчитала на основании п. 1 ст. 54 Кодекса налоговую базу и сумму налога за отчетный период, придется заполнить и строки 400 - 403.

В строке 400 отражается корректировка налоговой базы, а по строкам 401 - 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки.

Заполнение Листа 02 декларации по налогу на прибыль

Его показатели формируются на основании уже заполненных Приложений к листу 02 и других Листов декларации.

Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строке ставится прочерк.

Прибыль (убыток) рассчитывается в строках 010 - 060 .

В них указываются (п. 5.2 Порядка заполнения декларации):

В строке 010 - итоговая сумма доходов от реализации, отраженная по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02;

В строке 020 - сумма внереализационных доходов, отраженная по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02;

В строке 030 - сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации. Ее вы переносите из строки 130 Приложения N 2 к листу 02;

В строке 040 - общая сумма внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков. Это сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к листу 02;

В строке 050 - общая сумма убытков, указанная по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02. Это убытки, которые не учитываются для целей налогообложения или учитываются в особом порядке (ст. ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ). Например - убытки от продажи ОС;

В строке 060 - сумма прибыли или убытка отчетного (налогового) периода. Она рассчитывается как разница между суммой строк 010, 020 и 050 Листа 02 и суммой строк 030 и 040 Листа 02. Если в результате получилось отрицательное число, т.е. убыток, то его следует указать со знаком "-" ("минус") (п. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Налоговая база рассчитывается в строках 070 - 120

При их заполнении:

В строке 070 указывается сумма доходов, исключаемых из прибыли. Это, в частности, дивиденды, полученные от российских организаций (п. 5.3 Порядка заполнения декларации);

В строках 080 и 090 ставится прочерк (п. п. 5.3, 5.4 Порядка заполнения декларации);

В строке 100 следует отразить налоговую базу отчетного (налогового) периода, уменьшив строку 060 (для организаций, заполняющих Лист 05, - сумму строк 060 Листа 02 и 100 всех Листов 05) на сумму строк 070 Листа 02 и 400 Приложения 2 к Листу 02. Если в результате получилось отрицательное число, то его следует указать со знаком "-" ("минус") (п. 5.5 Порядка заполнения декларации);

В строке 110 указывается сумма убытка прошлых лет, учитываемого в расходах текущего периода. В декларации за I квартал и год его сумма берется из строки 150 Приложения N 4 к Листу 02 (п. 5.5 Порядка заполнения декларации);

В строке 120 отражается налоговая базу для исчисления налога (авансового платежа). Она равна разнице строк 100 и 110 Листа 02. Если эта разница меньше нуля, то в строке 120 ставится "0" (п. 5.5 Порядка заполнения декларации).

Ставки налога отражаются по строкам 140 - 170

При их заполнении указывается:

В строке 140 - общая ставка налога на прибыль (для большинства организаций это 20%);

В строке 150 - ставку налога на прибыль в федеральный бюджет (для большинства организаций это 2%);

В строке 160 - ставку налога на прибыль в бюджет субъекта РФ - как правило, 18%.

Сумма исчисленного налога указывается в строках 180 - 200

Заполняют их так:

В строке 180 - общая сумма налога за отчетный (налоговый) период. Она должна быть равна сумме строк 190 и 200;

В строке 190 - сумма налога за отчетный (налоговый) период, начисленная в федеральный бюджет. Она равна произведению строк 120 и 150 Листа 02;

В строке 200 - сумма налога за отчетный (налоговый) период, начисленная в бюджет субъекта РФ. Она равна произведению строк 120 и 160 Листа 02.

Сумма авансовых платежей указывается в строках 210 - 340. Порядок их заполнения зависит от того, как уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль.

Проверка декларации по налогу на прибыль

Для проверки правильности заполнения декларации по налогу на прибыль можно использовать разработанные ФНС контрольные соотношения.

Пример

Организация оказывает услуги.

В 2016 г. компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в т.ч. НДС - 546 840 руб.).

Кроме того, Организация продала товар. Выручка от этого вида деятельности за 9 месяцев 2016 года составила 356 360 руб. (в т.ч. НДС - 54 360 руб.).

В 2016 году было продано основное средство за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

В 2016 году были получены такие внереализационные доходы:

От сдачи имущества в аренду - 25 000 руб. (без НДС);

Проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 1 000 руб.;

Излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 500 руб.;

Проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 700 руб.

Кроме того, Организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7 080 руб. (в т.ч. НДС - 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

Тогда заполняем декларацию по налогу на прибыль следующим образом:

По строке 010 Приложения 1 к листу 02 надо указать:

3 584 840 - 546 840 + 356 360 - 54 360 = 3 340 000 руб.

Эта сумма будет распределена так:

По строке 011 - выручка от оказания услуг - 3 038 000 руб. (3 584 840 - 546 840);

По строке 012 - выручка от продажи товара - 302 000 руб. (356 360 - 54 360).

По строке 030 Приложения 1 к листу 02 фирма должна отразить доход от продажи основного средства в сумме:

118 000 - 18 000 = 100 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации за отчетный период (строка 040 Приложения 1 к Листу 02) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 + 100 000).

Внереализационные доходы в сумме 34 280 руб. (25 000 + 1 000 + 500 + 700 + 7080) отражены в строке 100 Приложения 1 к листу 02.

Расходы Организации за 9 месяцев 2016 г. отражаются в Приложении 2 к листу 02.

Они были следующие.

Стоимость материалов, которые использованы при оказании услуг, - 100 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 60 000 руб. (без НДС).

Сотрудникам Организации начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 1 090 000 руб., в том числе:

Администрации - 400 000 руб.;

Менеджерам - 690 000 руб.

Амортизация по техническому оборудованию составила 150 000 руб., а по зданию администрации - 50 000 руб.

Прямые расходы компании равны:

100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб.

Косвенные расходы общества составили:

60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб.

Общая сумма всех признанных расходов за 9 месяцев 2016 года составит 1 450 000 руб. (940 000 + 510 000).

Организация определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.

Внереализационные расходы общества также отражаются в Приложении 2 к листу 02.

Внереализационные расходы общества за 9 месяцев 2016 г. составили 21 900 руб. и отражаются в Приложении 2 к листу 02 , в том числе:

Проценты по кредиту – 5 400 руб.;

Расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке – 3 000 руб.;

Амортизация по имуществу, переданному в аренду, - 1 500 руб.;

Убытки прошлых лет, по которым нельзя установить возникновения, - 12 000 руб.

За отчетный период доходы и расходы Организации составили (без НДС):

Доходы от реализации - 3 440 000 руб. - отражаются по строке 010 Листа 02;

Расходы, связанные с реализацией, - 1 450 000 руб. - отражаются по строке 030 Листа 02;

Внереализационные доходы - 34 280 руб. - отражаются по строке 020 Листа 02;

Внереализационные расходы - 21 900 руб. - отражаются по строке 040 Листа 02.

Налоговая база будет равна:

3 440 000 - 1 450 000 + 34 280 - 21 900 = 2 002 380 руб. - отражается по строке 100 Листа 02;

Тогда, общая сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2016 года составляет 400 476 руб. (2 002 380 руб. х 20%) и отражается по строке 180 листа 02.

При этом сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2016 года составляет:

В федеральный бюджет – 40 048 руб. (2 002 380 руб. х 2%) и отражается по строке 190 листа 02;

В региональный бюджет – 360 428 руб. (2 002 380 руб. х18%) отражается по строке 200 листа 02;

Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 300 357 руб. (строка 210 Листа 02), в том числе:

В федеральный бюджет - 30 036 руб. (строка 220 Листа 02);

В региональный бюджет - 270 321 руб. (строка 230 Листа 02).

На основе рассчитанных данных заполняем подраздел 1.1 разд. 1.

Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 270 Листа 02 и строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб.-. 30 036 руб.).

Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 271 Листа 02 и строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб.- 270 321 руб.).

Декларация по налогу на прибыль: последовательность заполнения

Начинать заполнение нужно с приложений к листу 02, так как при заполнении этого листа используются данные из них. Приложения 1 и 2 к декларации по налогу на прибыль сдают все налогоплательщики, остальные заполняются только при наличии соответствующих показателей.

Затем можно переходить к заполнению листов. Все плательщики заполняют лист 02. Остальные листы, а также приложения к декларации по налогу на прибыль включаются в нее при необходимости.

После того как все листы будут готовы, формируются подразделы итогового раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль.

На титульном листе необходимо указать количество страниц декларации, поэтому его лучше заполнять в последнюю очередь.

Налоговая декларация по налогу на прибыль: правила заполнения показателей

Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль содержатся в разделе II . Ознакомиться с ними обязательно стоит тем, кто сдает декларацию в бумажном виде, в том числе с заполнением бланка на компьютере. При формировании электронной версии или использовании бухпрограмм соблюдение требований обеспечит ПО.

Итак, общие правила заполнения декларации по налогу на прибыль таковы:

Налоговая составляется нарастающим итогом с начала года.

Подробности см. в материале « » .

Суммы указываются в полных рублях, при этом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Страницы нумеруются в сквозном порядке с титульного листа (001, 002 и т.д.).
Каждому показателю соответствует одно поле, исключения — дата (3 поля с разделителем-точкой) и десятичная дробь (2 поля с разделителем-точкой).

Пример заполнения поля с датой:

Пример заполнения поля с десятичной дробью:

При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк — прямая линия, проведенная посередине знакомест по всей длине поля.

Пример простановки прочерка:

Поля заполняются слева направо, в незаполненных знакоместах ставятся прочерки.

Пример заполнения поля ИНН:

При заполнении декларации по налогу на прибыль с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

Пример:

Не допускается:

исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
двусторонняя печать и скрепление листов декларации по налогу на прибыль , приводящее к порче бумажного носителя.

При распечатке налоговой декларации по налогу на прибыль , подготовленной с использованием ПО, допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов изменяться не должны. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New кеглем 16-18 пунктов.

Указанные правила применяются и при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2016 год.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: основные листы и строки

приложения № 6, 6а и 6б к листу 02, которые заполняются по консолидированной группе налогоплательщиков;
раздел Б листа 03 — в нем рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
лист 06, который заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Декларация по налогу на прибыль - бланк вы можете найти в статье «Бланк декларации по налогу на прибыль 2014-2015 (скачать образец)»

Титульный лист

Нужно заполнить все показатели, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

Приводим общие сведения о декларации

Прежде всего необходимо указать (разд. III Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

ИНН и КПП (проставляются далее на всех заполняемых листах).
Номер корректировки: для первичной декларации ставится «0--», для уточненной — порядковый номер корректировки («1--», «2--» и т.д.) (см. также « Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру? » );
Налоговый (отчетный) период. Основные коды:

21, 31, 33 и 34 — для деклараций, представляемых соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;
коды с 35 по 46 — для деклараций, представляемых ежемесячно теми, кто платит налог по фактической прибыли;
50 — для декларации за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.

Отдельные коды предусмотрены для деклараций по КГН (см. приложение № 1 к Порядку заполнения декларации).

Код вашей ИФНС.
Полное наименование организации (обособленного подразделения) в соответствии с учредительными документами (включая латинскую транскрипцию при наличии таковой).
Код ОКВЭД (о нюансах заполнения этого реквизита читайте в « » ).
Контактный телефон.
Количество страниц декларации по налогу на прибыль .
Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы (копии), подтверждающие полномочия представителя.

Удостоверяем отчетные сведения

«1» — если сведения подтверждает руководитель организации;
«2» — если это делает представитель.

О проставлении на декларации печати читайте в материале « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль ».

Если представитель — организация, приводятся ее наименование и фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного удостоверять декларацию от ее имени.

При подписании декларации по налогу на прибыль любым представителем также приводятся сведения о документе, подтверждающем его полномочия.

Раздел 1 и его подразделы

В разделе 1 указываются сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (разд. IV Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Данный раздел включает 3 подраздела:

Декларация по налогу на прибыль обязательно включает раздел 1.1. В нем указываются сведения о квартальных платежах в федеральный и региональный бюджеты с указанием КБК и сумм к доплате или уменьшению. Суммы попадают сюда из итоговых строк (270-281) листа 02 декларации.
Раздел 1.2 заполняют только те организации, которые внутри квартала уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Он показывает суммы ежемесячных авансов по налогу на следующий квартал. В состав годовой декларации данный подраздел не включается (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). По строкам 120-140, а также 220-240 подраздела отражаются суммы, составляющие 1/3 сумм, указанных по строкам 300 (330) и 310 (340) листа 02.
Раздел 1.3 заполняется в отношении сумм налога, которые организация платит с процентов и дивидендов, в том числе в качестве налогового агента. Если такой налог отсутствует, раздел в декларацию по налогу на прибыль не включается.

Лист 02 декларации

В данном листе производится расчет налога. Он заполняется в определенном порядке (разд. V Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

По реквизиту «Признак налогоплательщика» большинство организаций ставит «1». Специальные коды предусмотрены:

для сельхозтоваропроизводителей — «2»;
резидентов особой экономической зоны — «3»;
организаций, осуществляющих деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья, — «4».

В аналогичном порядке признак заполняется далее.

Отражаем доходы и расходы

По строкам 010-020 отражаются доходы от реализации и внереализационные доходы из приложения № 1 к листу 02.

По строкам 030-040 — расходы, уменьшающие доходы от реализации, и внереализационные расходы из приложения № 2 к листу 02.

По строке 050 — сумма убытков, которые учитываются в особом порядке и отражаются в приложении № 3 к листу 02.

Определяем налоговую базу

В строке 060 выводим финрезультат — прибыль или убыток. В большинстве случаев эта сумма и будет налоговой базой по налогу, которую следует отразить в строке 100.

См. также « Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль? »

Строку 110 заполняют те плательщики, которые переносят на текущий период убытки, понесенные в прошлом.

Если переносить нечего или текущая прибыль перекрыла убыток, в строке 120 нужно отразить величину базы, с которой и будет исчисляться налог. Показатель этой строки равен разности между строками 100 и 110.

В строке 130 налоговую базу отражают отдельные плательщики, которые платят налог в бюджет субъекта по пониженным ставкам.

Указываем ставки и считаем налог

По строкам 140-170 указываются налоговые ставки: общая, федеральная, региональная и региональная пониженная. По строкам 180-200 — суммы исчисленного налога.

По строкам 210-230 нужно указать суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Для декларации по налогу на прибыль 2016 образец заполнения отдельных строк приведен на нашем сайте.

О том, как посчитать авансы, читайте в статье « Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода ».

Также см. « Как заполняется строка 220 листа 02 декларации по налогу на прибыль? »

Строки 240-260 заполняются в том случае, когда в уплату налога засчитывается налог, уплаченный за границей.

Также в этих строках ФНС рекомендует отражать торговый сбор - см. « Как московским организациям отразить торговый сбор в декларации по налогу на прибыль? ».

Сумма налога к доплате или к уменьшению отражается побюджетно в строках 270-271 и 280-281 соответственно.

Сумма к доплате рассчитывается как разница между налогом, исчисленным за отчетный период (строки 190 и 200), авансами за прошлый период (строки 220 и 230) и зачтенным «заграничным» налогом (строки 250 и 260).

Авансы на следующий квартал (строки 290-310).

Это разность между строкой 180 текущей декларации и строкой 180 декларации за прошлый отчетный период. Если она отрицательная или нулевая, авансы не уплачиваются.

См. « Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль? »

Строки 290-310 не заполняются:

в годовой декларации;
организациями, которые платят только квартальные авансы;
налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Авансы на I квартал следующего года (строки 320-340).

Эти строки нужно заполнять:

в декларации за 9 месяцев (при этом сумма ежемесячных авансов на I квартал принимается равной сумме ежемесячных авансов, подлежащих к уплате в IV квартале, то есть показателям строк 290-310);
в декларации за 11 месяцев при переходе с авансов по фактически полученной прибыли на общий порядок.

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 к листу 02 отражаются доходы организации от реализации и внереализационные (разд. VI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Сведения о выручке

По строке 010 нужно показать общую величину выручки от реализации. По срокам 011-014 этот показатель детализируется по выручке от реализации:

товаров (работ, услуг) собственного потребления;
покупных товаров;
имущественных прав, кроме доходов от реализации прав требования долга, указанных в приложении № 3 к листу 02;
прочего имущества.

Строки 020-022 заполняют только профучастники рынка ценных бумаг.

По строкам 023-024 с 1 января 2015 г. доходы по обращающимся ценным бумагам показывают плательщики, не являющиеся профучастниками.

По строке 027 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса.

В строку 030 переносится выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (стр. 340 приложения № 3 к листу 02).

Строка 040 — итоговая по доходам от реализации. Эту сумму нужно перенести в строку 010 листа 02.

Внереализационные доходы

Декларация по налогу на прибыль предполагает, что после доходов от реализации отражаются внереализационные доходы.

См. « Какие доходы являются внереализационными? »

В строке 100 указывается их общая сумма. Она пойдет в строку 020 листа 02.

доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
сумма восстановленной амортизационной премии (см. также « Амортизационная премия: когда восстанавливать? » );
доходы, полученные профучастниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность (включая банки) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
суммы самостоятельной корректировки по сделкам с взаимозависимыми лицами (см. « ФНС рассказала, как задекларировать налоговые корректировки по сделкам с зависимыми лицами ».

Приложение № 2 к листу 02

Декларация по налогу на прибыль содержит приложение 2 к листу 02, в котором рассчитывается сумма расходов организации — как связанных с производством и реализацией, так и внереализационных (разд. VII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). Рассмотрим основные строки приложения.

Отражаем расходы на производство и реализацию

Производственные расходы отражаются в приложении с делением на прямые и косвенные.

См. « Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете ».

Для прямых расходов отведены строки 010-030:

строку 010 заполняют организации, занятые производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
сроки 020-030 заполняются по торговым операциям.

Далее идут расходы косвенные. Их общая сумма отражается по строке 040, а в строках 041-055 расшифровываются отдельные из них, например налоги (страховые взносы сюда не включаются), амортизационные премии, приобретение земельных участков, НИОКР.

Внимание: кассовый метод!

Если вы применяете кассовый метод учета, строки 010-030 не заполняйте. Расходы, уменьшающие налоговую базу согласно ст. 273 НК РФ, покажите по строке 040.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от реализации которого отражены в строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества» приложения № 1 к листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс.

Строки 070 и 071 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Не профучастники расходы, связанные с обращающимися ценными бумагами, отражают в строках 072-073 соответственно.

В строке 080 отражаются расходы по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (стр. 350 приложения № 3 к листу 02).

В следующих строках следует привести убытки:

090 — часть полученного в прошлых периодах убытка ОПХ, учитываемого в текущем периоде (см. « ») ;
100 — от реализации амортизируемого имущества, учитываемые в порядке п. 3 ст. 268 НК РФ и учтенные ранее по строке 060 приложения № 3 к листу 02;
110 — от реализации права на земельный участок.

По строке 120 показывается сумма надбавки, выплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

По строкам 131-135 отразите информацию о начисленной амортизации (в т.ч. по НМА) по линейному/нелинейному методу начисления.

Внереализационные расходы

Общая сумма внереализационных расходов показывается в строке 200, отдельные расходы приводятся по строкам 201-206, в частности:

проценты по долговым обязательствам (см. также « Внимание: порядок признания процентов изменен задним числом » );
резервы (см., например, « Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений » );
на ликвидацию ОС (см. также « Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете? » );
штрафы, пени, санкции, возмещение ущерба и др.

По сроке 300 отражаются приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в том числе выявленные в текущем периоде убытки прошлых лет (строка 301) и безнадежные долги (302).

Если в текущем периоде вы исправляете ошибки прошлых лет, не повлекшие занижения налога, заполните строки 400-403.

См. « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль ».

Приложение № 3 к листу 02

Приложение № 3 к листу 02 содержит расчет финансовых результатов, учитываемых в особом порядке (ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ).

Это доходы, расходы и результаты по таким операциям, как:

реализация амортизируемого имущества — строки 010-060;
реализация права требования долга с наступившим и не наступившим сроком платежа — строки 100-170 (о заполнении строк 160-170 читайте « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль » );
результат деятельности ОПХ — строки 180-201 (см. « Обслуживающие производства и хозяйства. Налог на прибыль » );
доверительное управление — строки 210-230;
реализация права на земельный участок — строки 240-260.

В конце приложения (строки 340-360) приводятся: итоговая выручка, расходы, убытки по всем отраженным здесь операциям.

Приложение № 4 к листу 02

Приложение № 4 заполняют те налогоплательщики, которые переносят на текущий период убытки, полученные в прошлых периодах.

Напомним, такой перенос возможен по убыткам 10 предыдущих лет (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Приложение включается в состав декларации только за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода отражается в строке 010. В строках 040-130 показываются убытки по годам их образования.

В строке 140 указывается налоговая база — сюда нужно перенести показатель строки 100 листа 02.

В строке 150 — сумма убытка, уменьшающего текущую налоговую базу. Эта строка не может быть больше строки 140. Показатель из нее перенесите в строку 110 листа 02 декларации.

Остаток неперенесенного убытка указывается в строке 160 (только в годовой декларации!).

Строки 135, 151 и 161 предназначены для указания убытков по завершенным сделкам, которые получены по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшим до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенным ранее при определении налоговой базы.

Приложение № 5 к листу 02

Приложение № 5 к листу 02 заполняют организации, имеющие обособленные подразделения. Оно заполняется (п. 10.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

по организации без обособленных подразделений;
по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Количество заполненных приложений зависит от количества обособленных подразделений или их групп.

Указываем код составления расчета

В поле «Расчет составлен (код)» проставьте:

1 — если приложение составляется по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
2 — по обособленному подразделению;
3 — по обособленному подразделению, закрытому в течение года;
4 — по группе обособленных подразделений одного региона.

Затем заполняются сведения о подразделении: КПП, наименование, является ли оно ответственным по группе.

Считаем базу и налог

В строке 030 указывается налоговая база в целом по организации. Перенесите сюда данные строки 120 листа 02 декларации.

В строках 040-120 рассчитайте налог и авансовые платежи исходя из доли налоговой базы подразделения (или головной организации) и ставки налога в соответствующем субъекте РФ.

Обратите внимание: сумма строк 070 приложений № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе подразделений) переносится в строку 200 листа 02.

Сумма строк 080 приложений № 5 к листу 02 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02.

Распределяем авансы

По строкам 120 отражаются ежемесячные авансы к уплате на следующий квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между головной организацией и каждым подразделением (группой) исходя из долей налоговой базы (строка 040 приложений № 5 к листу 02 декларации):

стр. 120 = стр. 310 листа 02 х стр. 040 приложения № 5 к листу 02 / 100.

Ежемесячные авансы на IV квартал являются также ежемесячными авансами на I квартал следующего года, которые отражаются в строке 121 приложения 5 декларации за 9 месяцев.

Авансы делятся по 3 срокам уплаты равными долями и отражаются в декларациях по головной организации и подразделениям в подразделах 1.2 раздела 1.

Строка 120 приложения № 5 к листу 02 в годовых декларациях по налогу на прибыль не заполняется.

Лист 03 декларации

Лист 03 заполняют организации — налоговые агенты по доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Он состоит из 3 разделов:

Раздел А — расчет налога с дивидендов;
Раздел Б — расчет налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
Раздел В — расшифровка сумм дивидендов (процентов).

Заполнение декларации по налогу на прибыль по разделам А, Б, В листа 03 определено разделом ХI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль .

Обратите внимание: лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли. Т.е. если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько соответствующих листов 03.

Также имейте в виду, что лист составляется лишь в тех периодах, когда перечислялись дивиденды. Представлять его за те периоды, когда выплат не было, не нужно — это следует из абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, пп. 1.1, 1.7 и 11.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль .

Иными словами, здесь не будет нарастающего итога, который присутствует в других листах декларации.

См. « Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом? »

Пример:

Допустим, решение о распределении и выплата дивидендов произошли в июне. Больше в течение года таких выплат не было. Тогда лист 03 нужно представить только в составе декларации за полугодие. Ни в декларацию по итогам 9 месяцев, ни в годовую отраженные в нем сведения включать не нужно.

Раздел А листа 03

Итак, Раздел А листа 03. Его заполняют организации:

непосредственно выплачивающие дивиденды (эмитенты);
не являющиеся эмитентами, например депозитарии.

Соответствующий признак («1» или «2») следует проставить в поле «Категория налогового агента» Раздела А листа 03.

Следующее поле («ИНН организации — эмитента ценных бумаг») заполняют только неэмитенты. Эмитенты здесь ставят прочерк.

вид дивидендов (1 — промежуточные, 2 — годовые);
код отчетного (налогового) периода из приложения № 1 к ;
отчетный год.

Затем отражаются сведения о выплаченных суммах дивидендов и налоге на прибыль:

по строке 001 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей — это показатель Д1 в формуле расчета налога из п. 5 ст. 275 НК РФ (см. « Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль » );
по строке 010 — дивиденды, подлежащие выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом;
по строкам 020-060 суммы дивидендов детализируются в зависимости от статуса их получателей (российская или иностранная организация, физлица — резиденты и нерезиденты РФ, лица с неустановленным статусом), а по некоторым из них — также в зависимости от применяемой ставки налога (см. « Декларация по налогу на прибыль — 2015 не учитывает изменение ставки по дивидендам. ФНС рассказала, как ее заполнить » );
по строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога; если вы — эмитент, то сумма строк 010 и 070 должна соответствовать показателю Д1 (см. « Как считать налог на доходы по дивидендам » );
по строкам 080 и 081 отразите суммы полученных вами дивидендов от российских и иностранных организаций, за вычетом налога, удержанного источником выплаты — налоговым агентом (при этом в строку 080 должны попасть дивиденды, полученные в предыдущих периодах, а также с начала текущего года до даты распределения дивидендов, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы по доходам, полученным в виде дивидендов);
по строке 081 покажите полученные дивиденды, за исключением указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налог с которых исчислен по ставке 0% — эта строка соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога из п. 5 ст. 275 НК РФ;
по строке 090 укажите общую сумму дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей, уменьшенную на значение показателя строки 081 (Д1 - Д2):

стр. 090 = стр. 001 - стр. 081

стр. 090 = стр. 010 + стр. 070 - стр. 081.

Если строка 090 отрицательна, платить налог не придется, но и возмещение из бюджета не производится. В этом случае в последующих строках (091-120) поставьте прочерки.

Вниманию неэмитентов!

Неэмитенты по строкам 080, 081 должны поставить прочерки, а показатель строки 090 определить на основании информации, предоставленной российской организацией, выплачивающей доходы в виде дивидендов.

по строкам 091 и 092 покажите суммы дивидендов, используемые для исчисления налога, причем в строке 091 — дивиденды, облагаемые по ставкам 9 и 13% (см. « Декларация по налогу на прибыль - 2015 не учитывает изменение ставки по дивидендам. ФНС рассказала, как ее заполнить » );
по строке 100 укажите исчисленный с них налог;
по строке 110 — налог, исчисленный с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия;
по строке 120 — налог, начисленный с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплату налога нужно отражать в строках 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок указывается исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ, т.е. не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Раздел В листа 03

Дивиденды, отраженные в разделе А листа 03 нужно расшифровать.

Для расшифровки дивидендов, выплаченных юрлицам, предназначен раздел В листа 03. По дивидендам физлиц заполняется приложение № 2 к декларации.

См. « Приложение № 2 к декларации ».

Раздел В заполняется по каждой организации — получателю дохода.

При заполнении раздела В по дивидендам:

по реквизиту «Признак принадлежности» проставляется код «А» (это значит, что расшифровка относится к разделу А листа 03);
по реквизиту «Тип» в первичном расчете ставится «00», а при представлении уточненного (корректирующего) расчета указывается номер корректировки («01», «02» и т.д.);
указываются сведения об организации — получателе дохода, сумма дивидендов (до удержания налога) и сам налог.

Если дивиденды перечислены без удержания налога лицам, признаваемым налоговыми агентами, сведения об этих лицах и перечисленных им суммах дивидендов отражаются в разделе В листа 03 с пометкой «налоговый агент» после наименования организации и прочерком по строке 070.

Лист 04 декларации

В листе 04 производится расчет налога на прибыль по ставкам, отличным от общей ставки 20% (разд. ХII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). В основном это налог с доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендов. При этом отдельный лист 04 заполняется по каждому из следующих доходов:

доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (ставка 15%);
доходу в виде процентов по ценным бумагам, поименованному в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (ставка 9%);
доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащему налогообложению (ставка 0%);
доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) по ставке 9%;
доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) по ставке 0%;
доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) по ставке 9%;
доходу от реализации или иного выбытия акций (долей участия) согласно ст. 284.2 НК РФ (ставка 0%).

Соответствующий код вида дохода (1-7) нужно проставить в поле «Вид дохода».

По каждому доходу нужно отразить:

налоговую базу (строка 010);
доходы, уменьшающие налоговую базу (строка 020), расход, возникающий в случае начисления процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО при закрытии короткой позиции в соответствии с п. 9 ст. 282 НК РФ;
налоговую ставку (строка 030) — 15, 9 или 0%;
сумму исчисленного налога (строка 040 = (стр. 010 - стр. 020) x стр. 030 / 100);
сумму налога с выплаченных дивидендов за пределами РФ и засчитанную в уплату налога в соответствии со ст. 275, 311 НК РФ в предыдущие отчетные периоды (строка 050 равна сумме строк 050 и 060 за предыдущий отчетный период) и в текущем отчетном периоде (строка 060); при этом строки 050 и 060 заполняются только для листа 04 с кодом «4»;
сумму налога, начисленного в предыдущие отчетные периоды (строка 070 равна сумме строк 070 и 080 за предыдущий отчетный период);
сумму налога, начисленную с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (строка 080 = стр. 040 - стр. 050 - стр. 060 - стр. 070).

Исчисленный налог по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается по строкам 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок указывается исходя из даты получения дохода или выплаты дивидендов согласно пп. 1 и 4 ст. 287 НК РФ.

Лист 05 декларации

Лист 05 содержит расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. В новой декларации этот лист имеет 2 формы:

для годовой декларации - 2014 по доходам, полученным в отчетные и налоговые периоды 2014 г. (разд. XIII-I Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль );
для деклараций начиная с I квартала 2015 г. (разд. XIII-II Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Лист 05 формы 2014 г.

В форме 2014 года в листе 05 отражаются операции:

с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее — ОРЦБ);
ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ;
финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
не обращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок, заключенных после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010;
ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

Соответствующий код (от 1 до 5) вы ставите в поле «Вид операции». В зависимости от кода в листе 05 нужно указать:

В строке 010:

коды 1, 2 и 4 — выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения соответствующих ценных бумаг;
коды 3 и 5 — внереализационные доходы по операциям с соответствующими ФИСС.

В строке 020:

код 1 — сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне организованного рынка ниже минимальной цены сделок на оргрынке на дату совершения сделок либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
код 2 — сумма отклонения фактической выручки по ценным бумагам от их расчетной цены (строка заполняется, если фактическая цена бумаг меньше расчетной более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
коды 3 и 5 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цена более чем на 20% ниже расчетной;
код 4 — сумма отклонения фактической выручки (аналогично коду 1 по обращающимся бумагам и коду 2 — по необращающимся).

В строке 030:

коды 1, 2 и 4 — расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг;
коды 3 и 5 — внереализационные расходы по операциям с ФИСС, не обращающимися на оргрынке.

В сроке 031:

код 1 — сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне оргрынка выше максимальной цены сделок на оргрынке на дату совершения сделки либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
код 2 — сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, от расчетной цены (строка заполняется, если фактические затраты превышают расчетную цену более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
коды 3 и 5 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цена более чем на 20% превышает расчетную.

В строке 040 вне зависимости от кода операции нужно показать прибыль или убыток (стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 + стр. 031).

для кодов 1, 2, 3 и 5 это, в частности, часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев);
для кода 4 (с прибылью) — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) или сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

В остальных строках (кроме 091) вне зависимости от кодов операций укажите:

в строке 060 — налоговую базу без учета убытков предыдущих налоговых периодов (стр. 060 = стр. 040 - стр. 050);
в строке 070 — сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущих периодах (стр. 070 равна стр. 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период);
в строке 080 — убыток (его часть), уменьшающий базу текущего периода;
в строке 090 — сумму неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий год (стр. 090 = стр. 070 - стр. 080). Если строка 040 < 0, то стр. 090 равна абсолютному значению показателя по стр. 040 плюс показатель по стр. 070;
в строке 100 — итоговую налоговую базу (стр. 100 = стр. 060 - стр. 080). Если сумма положительна, включите ее в строку 100 листа 02.

Строка 091 заполняется только в листе с кодом 3. Здесь показывается сумма убытка по операциям с ФИСС, не обращающимися на оргрынке, по завершенным сделкам, которые не погашены до 1 января 2010 года.

Лист 05 формы 2015 г.

По доходам с ценными бумагами и ФИСС, полученным с 2015 года, заполняется вторая форма листа 05. В нем рассчитывается налог на прибыль по операциям (код вида операции):

с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и ФИСС, не обращающимися на оргрынке;
ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации;
ФИСС, не обращающимися на оргрынке, заключенными после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010.

В зависимости от кода вида операции в листе 05 отражаются следующие данные:

В строке 010:

коды 1, 2 и 3 — выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения соответствующих ценных бумаг и внереализационные доходы по операциям с соответствующими ФИСС.

В строке 011:

коды 1, 2 — доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости);

В строке 012:

коды 1 и 2 — отклонение фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, ниже расчетной цены с учетом предельного отклонения цен (строка заполняется, если фактическая цена сделки меньше расчетной более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
код 3 — строка не заполняется.

В строке 013:

код 1 — доходы по операциям с необращающимися ФИСС;
код 3 — внереализационные доходы по операциям с ФИСС (п. 19 ст. 250 НК РФ), не обращающимися на организованном рынке (значение показателя совпадает со строкой 010).

В строке 014:

код 1 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ФИСС от их расчетной стоимости, увеличенной на 20%;
код 2 — строка не заполняется;
код 3 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цены отклоняется от расчетной более чем на 20% в сторону понижения.

В строке 020:

код 1 — общая сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев, а также внереализационных расходов по операциям с необращающимися ФИСС;
код 2 — расходы при реализации/выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, определяемые исходя из оплаченной стоимости ценных бумаг, расходов, связанных с их приобретением, и затрат на реализацию;
код 3 — внереализационные расходы по операциям с ФИСС (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ), не обращающимися на оргрынке.

В строке 021:

коды 1 и 2 — сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
код 3 — строка не заполняется.

В строке 022:

коды 1 и 2 — сумма отклонений фактических цен приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, от расчетных цен с учетом предельного отклонения цен (строка заполняется, если фактическая цена более чем на 20% превышает расчетную, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) пая (для кода 1));
код 3 — строка не заполняется.

В строке 023:

код 1 — расходы по операциям с необращающимися ФИСС;
код 2 — строка не заполняется;
код 3 — внереализационные расходы по операциям с необращающимися ФИСС (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ). Значение показателя совпадает со строкой 020.

В строке 024:

код 1 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ФИСС от их расчетной стоимости, уменьшенной на 20%;
код 2 — строка не заполняется;
код 3 — сумма отклонения фактической цены ФИСС при его приобретении от его расчетной стоимости, если отклонение составляет более 20% в сторону повышения.

В строке 040 вне зависимости от кода операции нужно показать прибыль или убыток (стр. 040 = стр. 010 - стр. 020).
В строке 050 отразите сумму корректировки прибыли/убытка:

для кодов 1 и 3 — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев). Данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ III серии, при необходимости только при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок;
для кода 2 (с прибылью) — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев); сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

Остальные строки заполняются для всех видов операций одинаково, с указанием:

в строке 060 — налоговой базы: стр. 060 = стр. 040 - стр. 050 (при отрицательном результате налоговая база признается равной 0);
в строке 080 — суммы убытка или части убытка, учитываемой в текущем периоде в уменьшение налоговой базы (сумму нужно перенести в стр. 150 приложения № 4 к листу 02 с кодом 5);
в строке 100 — итоговой налоговой базы: стр. 100 = стр. 060 - стр. 080 (если сумма положительна, включите ее в показатель по строке 100 листа 02 декларации).

Лист 07 декларации

Лист 07 — это отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Его включают в декларацию только при получении указанных средств (разд. XV Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Сначала в отчет нужно перенести прошлогодние данные по полученным, но неиспользованным средствам:

срок использования которых не истек;
не имеющим срока использования.

При этом в графе 2 надо указать дату поступления средств на счет или в кассу, дату получения имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 — размер средств, срок использования которых не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за прошлый год.

В графе 1 укажите код вида поступления. Он берется из приложения № 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль .

Графы 2 и 5 заполняйте по целевым средствам, имеющим срок использования.

В графе 7 покажите средства, использованные не по назначению или не использованные в установленный срок. Эти средства вы должны включить во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250, пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Приложение № 1 к декларации

В этом приложении нужно указать (разд. XVI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (коды 510-600 из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ),
расходы, учитываемые отдельными категориями налогоплательщиков (коды 650-950 из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Большинство доходов и расходов — специфические. Из наиболее массовых отметим расходы с кодами 670-678 — в виде сумм амортизации, исчисленных с применением специальных коэффициентов (ст. 259.3 НК РФ).

О применении спецкоэффициентов читайте в материале « Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации ».

Приложение № 2 к декларации

Заполняйте данное приложение, если являетесь налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ:

при осуществлении операций с ценными бумагами,
по операциям с ФИСС,
по операциям РЕПО с ценными бумагами,
по операциям займа ценными бумагами,
при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (по дивидендам).

Однако помните, что включается оно только в годовую декларацию по прибыли, поскольку содержит сведения по НДФЛ, а налоговый период по этому налогу — год (ст. 216 НК РФ).

На каждое физлицо оформляется отдельная справка (или даже несколько). Например, при выплате дохода, облагаемого по разным ставкам.

При заполнении нужно указать (разд. XVII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

номер справки;
дату составления;
тип («00») — в первичной справке, номер корректировки («01», «02» и т.д.) — в уточняющей;
полные персональные данные физлица — получателя доходов.

в строке 010 — ставка НДФЛ;
в строке 020 — общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов (сумма строк 041);
в строке 021 — общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих сумму дохода, которая определяется суммированием показателей строк 043 и 051;
в строке 022 — налоговая база (стр. 022 = стр. 020 - стр. 021);
в строках 030-034 приводится сумма налога: исчисленная, удержанная, уплаченная, излишне удержанная и неудержанная соответственно;
в строках 040-043 расшифровываются выплаченные физлицу доходы и предоставленные ему вычеты. Их коды нужно взять из справочников «Коды доходов» и «Коды вычетов» (приложения № 5 и 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Если физлицу предоставлялись стандартные вычеты по НДЛФ (ст. 218 НК РФ), нужно заполнить также подраздел справки «Сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов». При этом в строках 051 указываются коды стандартных налоговых вычетов из справочника «Коды вычетов» (приложение № 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ), а по строкам 052 — их суммы.

При этом следует помнить, что стандартные вычеты не применяются к доходам в виде дивидендов, даже несмотря на 13% ставку НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Можно отразить в налоговой декларации по прибыли в стр.301 приложение2 к листу 02 следующие расходы: 1. Отказ от поставки(реализации) товаров,услуг наших контрагентов за прошлый год; 2.Услуги были оказаны в прошлом году, документы пришли в текущем году.

По налогу на прибыль отражают убытки , которые выявлены в текущем периоде, но дата возникновения которых не может быть определена.

Из-за неотраженных своевременно расходов (например, как в вашей ситуации, когда документы пришли позже срока) налоговая база была завышена, налог переплачен. Такую ошибку можно исправить в текущей декларации, отразив неучтенные своевременно расходы по строкам 400-403 того же Приложения 2 к Листу 02. Обратите внимание: если в текущем периоде или в периоде совершения ошибки получен убыток, ошибку можно исправить только в уточенной декларации.

Если налоговая база в результате ошибки была занижена (учтены расходы в большей сумме, не отражен какой-либо доход), то такая ошибка исправляется только подачей уточненной декларации.

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

Строки 300–302 Убытки

В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию

Занижение налоговой базы

Организация обязана подать уточненную налоговую декларацию, если в ранее сданной декларации она обнаружила неточности или ошибки, которые повлекли за собой занижение налоговой базы и неполную уплату налога в бюджет. Подавать уточненную декларацию нужно, если период, в котором была допущена ошибка, известен. Если период, в котором была допущена ошибка, не известен, уточненная декларация не подается. В этом случае пересчитать налоговую базу и сумму налога нужно в том периоде, в котором ошибка была обнаружена. Это следует из положений статьи 81 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок распространяется как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. При этом налоговые агенты обязаны подавать уточненные расчеты только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены ошибки. Об этом сказано в статьи 81 Налогового кодекса РФ. Например, уточненный налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям , нужно подавать лишь по тем налогоплательщикам, чьи данные в первоначальном расчете были искажены.

Переплата по налогам

Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:

подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
исправить ошибку, уменьшив прибыль и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка, или нет;
не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу. Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде. Такой вывод следует из письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067 .

по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату

Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.

Это объясняется следующим.

Пример исправления ошибки в декларации по налогу на прибыль за период, в котором организация получила убыток

В декларации по налогу на прибыль за 2014 год отражена прибыль в размере 500 000 руб. В 2015 году бухгалтер организации обнаружил, что при составлении этой декларации он не учел расходы на оплату аренды в размере 10 000 руб. Бухгалтер решил не подавать уточненную декларацию за 2014 год, а учесть эти расходы при расчете налога на прибыль за 2015 год.

По итогам 2015 года у организации сложился убыток в размере 200 000 руб. Обязанность по уплате налога на прибыль за 2015 год в этом случае не возникает, поэтому решение о включении выявленных расходов 2014 года в налоговую декларацию за 2015 год было неправильным. Бухгалтер исключил 10 000 руб. из состава расходов 2015 года и сдал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год.

После уточнения суммы расходов в налоговой декларации за 2014 год отражена прибыль в сумме 490 000 руб. (500 000 руб. – 10 000 руб.). В декларации за 2015 год отражен убыток в размере 190 000 руб. (200 000 руб. – 10 000 руб.).

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12

Подходит к концу 2007 г., и для бухгалтеров наступает горячая пора подготовки к сдаче налоговых деклараций, в частности декларации по налогу на прибыль. Правильность формирования ее показателей - залог добросовестного выполнения обязанностей налогоплательщика. Статья окажет помощь в заполнении годовой декларации без ошибок.

Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом Минфина России N 24н <1>. Поскольку бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, а также от особенностей его исчисления и уплаты они на общих основаниях представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения данную декларацию. При этом следует учитывать, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) в обязательном порядке должна состоять из:

Титульного листа (Лист 01);
подраздела 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
Приложений N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" и N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам" к Листу 02.

<1> Приказ Минфина от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

Остальные листы и приложения Декларации включаются в ее состав и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик располагает информацией, подлежащей отражению в них.

Общие требования к порядку заполнения

Налоговая декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года. Все ее стоимостные показатели указываются в полных рублях. Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер учреждения.

В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации. Учреждениям, имеющим в своем составе обособленные подразделения, следует учитывать разъяснения Минфина, изложенные в Письме от 30.05.2007 N ММ-8-02/465@ "Об указании КПП в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций". Из них следует, что КПП, присвоенный учреждению по месту нахождения обособленного подразделения, следует указать в Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, независимо от того, кто будет производить его уплату.

Так как Декларация составляется по итогам года, окошечко "Налоговый период" будет содержать нулевой показатель.

Порядок заполнения Декларации Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

Лист 02 Декларации является основным, поскольку в нем определяется сумма налога за налоговый период. Однако для его заполнения используются данные из отдельных приложений к Листу 02, например Приложения N N 1, 2, 3 и пр.

Приложение N 1 к Листу 02. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. 249 НК РФ. По строкам 020 - 022 указываются суммы выручки от реализации ценных бумаг, полученные профессиональными участниками рынка ценных бумаг, они заполняются только этой категорией налогоплательщиков. Выручка по операциям, финансовые результаты по которым принимаются в специальном порядке, показывается по строке 030 свернуто. (Исчисление такой выручки производится в Приложении N 3.)

Общая сумма внереализационных доходов отражается по строке 100, из них в том числе показываются доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде (строка 101) и доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102). Перечень видов внереализационных доходов для включения их в строку 100 приведен в ст. 250 НК РФ.

Приложение N 2 к Листу 02. Сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам), записывается по строке 010. В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), определяется учреждением самостоятельно, его следует закрепить в учетной политике в целях налогообложения.

Налоговым кодексом определено, что учреждения, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы налогоплательщиков, занимающихся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, по реализации товаров отражаются по строке 020 с выделением стоимости товаров в строку 030. Данные, отраженные по строке 030, не включаются при определении итогового показателя признанных расходов (строка 110), несмотря на то что в формуле по этой строке она поименована. В связи с этим приведенная формула по строке 110 должна быть следующей: сумма строк 010, 020 и 040 + сумма строк 050 - 100.

Обратите внимание: строки 010 - 030 не заполняют учреждения, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов (п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом Минфина России N 24н).

По строке 040 указывается общая сумма косвенных расходов. Однако в Декларации не предусмотрена расшифровка всех составляющих этих расходов. Подлежат выделению определенные их виды. Так, в строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключением ЕСН (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Учреждения, применяющие метод "по начислению", отражают расходы в соответствии со ст. 318 НК РФ, а учреждения, применяющие "кассовый" метод начисления доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 273 НК РФ.

Показатели строки 042 отражают сумму расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемые в порядке, установленном ст. 262 НК РФ. Причем по строке 043 выделяется отдельно сумма расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Строку 044 заполняют учреждения, которые предусмотрели в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода затрат на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Соответствующий порядок может применяться и к расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

В строку 045 записываются суммы расходов налогоплательщика-учреждения, использующего труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие их социальную защиту, если от общего числа работников такого учреждения инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Строку 046 учреждения образования не заполняют, так как в ней отражаются расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Отдельной строкой 080 выделены расходы по операциям, перечисленным в Приложении N 3 к Листу 02. О них мы поговорим ниже.

Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего налогового периода, полученной по указанным видам деятельности, отражаются по строке 090.

По строке 100 показывается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего налогового периода, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02. Иными словами, полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Внереализационные расходы включаются в строку 200 независимо от применяемого метода определения выручки от реализации, только учреждения, отражающие расходы по "кассовому" методу, включают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Расшифровка внереализационных расходов производится только в части расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201), затрат по созданию резерва для целей социальной защиты инвалидов (строка 202) и убытка от реализации права требования согласно п. 2 ст. 279 НК РФ (строка 203).

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаются в строках 300 - 302. Это убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (строка 301), и суммы безнадежных долгов, в том числе не покрытые за счет соответствующего резерва (строка 302). Пунктом 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль предусмотрено, что по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде" не подлежат отражению расходы (убытки), относящиеся к предыдущим отчетным периодам, вне зависимости от периода получения или обнаружения подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных периодах. Например , в 2007 г. были выявлены расходы по услугам, относящимся к прошлым налоговым периодам (например, к 2006 г.), но документы, подтверждающие получение этих услуг в целях налогообложения, датированы текущим годом. В такой ситуации эти расходы отражаются по строке 301, то есть доминирующее значение имеет дата составления документов.

Суммы начисленной амортизации в строках 400 и 401 отражаются справочно, причем как по основным средствам, так и по нематериальным активам. При этом не имеет значения, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода.

Приложение N 3 к Листу 02. В данном Приложении выделены операции, по которым суммы доходов (расходов), а также определение финансового результата в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать в особом порядке.

Строки 010 - 060 предназначены для отражения данных по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для такого имущества ст. ст. 268, 323 НК РФ.

Выручка от реализации амортизируемого имущества, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, показывается по строке 030. По строке 040 отражается остаточная стоимость этого имущества, а также расходы, связанные с его реализацией. Строки 050 и 060 показывают полученный результат от реализации амортизируемого имущества - соответственно прибыль или убыток. Причем учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно (ст. 323 НК РФ).

Строки 070 - 170 содержат данные по операциям, связанным с реализацией права требования. По этим операциям следует учитывать особенности определения налоговой базы, установленные ст. 279 НК РФ.

В строках 180 - 200 приводятся данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы. Отдельно отражаются выручка по указанной деятельности и расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

В строку 200 записывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, не признаваемые для целей налогообложения в текущем налоговом периоде из-за невыполнения условий, указанных в ст. 275.1 НК РФ.

Заполнение строк 210 - 260 не рассматривается, так как операции по договору доверительного управления имуществом не находят широкого применения в учете бюджетных учреждений.

Строки 270, 280, 290 являются суммарными и отражают итоговые показатели выручки, расходов и убытков учреждения.

Приложение N 4 к Листу 02. Данное Приложение заполняется учреждениями, которые имели на начало года сумму неперенесенного убытка, а также получившими его за налоговый период.

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода отражается по строке 010 с разбивкой этой суммы по годам его возникновения.

По строке 140 показывается налоговая база, которая складывается из показателей строки 100 Листа 02, строки 100 Листа 05, строки 530 Листа 06.

В строке 150 отражается сумма убытка и его части, уменьшающий налоговую базу текущего налогового периода, которая включается в строку 110 Листа 02. Эта сумма не может превышать показатель по строке 140. Следует напомнить, что с 1 января 2007 г. учреждения получили право полностью уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Кроме того, учреждения вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен. Убыток, не перенесенный на ближайший к убыточному год, может быть перенесен целиком или частично на любой другой из последующих девяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если убытки были получены более чем в одном налоговом периоде, они погашаются в той очередности, в которой были понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

При заполнении строк 160 - 180 нужно учитывать следующее. Если учреждением получен убыток (строка 060 Листа 02), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Данный показатель переносится в строки 010 - 130 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года.

Приложение N 5 к Листу 02. Данное Приложение в Декларацию включают те учреждения, которые имеют в своем составе обособленные подразделения. В зависимости от того, за кого сдается расчет, в строку 002 вписываются коды:

для организации без входящих в нее обособленных подразделений - 1;
для обособленного подразделения - 2;
для обособленного подразделения, ликвидированного в текущем налоговом периоде, - 3;
для группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, - 4.

Доля налоговой базы как по учреждению без обособленных подразделений, так и по каждому обособленному подразделению или их группе определяется в порядке, установленном ст. 288 НК РФ, и отражается по строке 040.

В строке 050 указывается налоговая база исходя из доли, отраженной в строке 040.

Ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены учреждение и ее обособленные подразделения, показываются по строке 060.

В строке 070 отражается сумма исчисленного налога за налоговый период, значения которой являются составляющими строки 200 Листа 02, а в строке 080 - сумма начисленного в течение налогового периода налога. Сумма строк 080 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.

Строки 090 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной за пределами РФ, засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта РФ в соответствии со ст. 311 НК РФ.

Исходя из положений ст. 311 НК РФ зачет уплаченного в иностранном государстве налога производится при фактической его уплате в РФ. При этом зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Пунктом 3 ст. 311 НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами России, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ, поэтому необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами России, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть необходимо определить предельную сумму зачета, которая отражается по строке 240 Листа 02 Декларации.

Обратите внимание: в Письме Минфина России от 24.11.2004 N 03-03-01-04/4/23 разъяснено, что расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, не производится. Такое же мнение высказано и в Письмах УФНС по г. Москве от 10.03.2005 N 20-12/15020, от 17.11.2006 N 20-12/101928.

Таким образом, при определении доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, находящиеся в РФ, среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества по учреждению в целом определяются без учета указанных показателей по филиалу, расположенному на территории иностранного государства.

В строках 100 и 110 указываются суммы, подлежащие соответственно доплате или уменьшению.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. ст. 311 дополнена новым п. 4, согласно которому учреждение при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу), а также представляет расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения (Федеральный закон N 216-ФЗ <2>).

<2> Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

Данный раздел содержит сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Этот раздел заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем отражаются конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета). Данные суммы указываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль.

В зависимости от наличия у учреждений тех или иных операций, влияющих на порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, должны быть заполнены конкретные подразделы. Бюджетные учреждения заполняют подраздел 1.1 разд. 1. Учреждения, имеющие в своем составе обособленные подразделения, в подразделе 1.1 отражают суммы налога (авансовых платежей) к уплате по месту своего нахождения. В Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделе 1.1 указываются платежи в бюджет субъекта РФ и местный бюджет в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

Листы 03, 04, 05, 06

В данной статье заполнение этих листов не рассматривается, так как расчеты налога на прибыль по операциям, отражаемым в этих листах, не производятся в силу отсутствия этих операций в деятельности учреждений образования.

Заполнение Листа 07

Лист 07 содержит информацию о получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, поименованных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. Учреждение образования при наличии таких средств заполняет Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Для этого по соответствующим видам полученных средств целевого назначения выбираются наименования и коды и переносятся в графы 2 и 3 Отчета. Коды приведены в Приложении N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание: средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, в отчете не отражаются (п. 14.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль).

Рассмотрим заполнение Декларации, используя следующие данные.

Пример 1 . Университетом осуществляется как бюджетная, так и внебюджетная деятельность. Доходы и расходы определяются по методу начисления. Сумма авансовых платежей в федеральный бюджет составила 85 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 215 000 руб.

Доходы, полученные университетом за 2007 г., представим в виде таблицы.

Вид дохода	(без учета НДС), руб.	Строка декларации
Доходы от реализации
Выручка от платных услуг		Строка 011 Приложения N 1 (включается в строку 010 Приложения N 1)
Выручка от реализации прибора и компьютера, бывших в употреблении		Строка 030 Приложения N 3 (включается в строку 030 Приложения N 1)
Выручка, полученная от объектов обслуживающих хозяйств и социально- культурной сферы		Строка 180 Приложения N 3 (включается в строку 030 Приложения N 1)
Всего доходов от реализации		Строка 040 Приложения N 1
Внереализационные доходы
Доходы в виде стоимости материалов, полученных от ликвидации выведенного из эксплуатации производственного оборудования		Строка 102 Приложения N 1 (включается в строку 100 Приложения N 1)
Всего внереализационных		Строка 100 Приложения N 1
Итого доходов

Сведем все расходы университета в таблицу.

Виды расходов

расходов,

декларации

Стоимость использованных материалов

Строка 040

Приложения N 2

Оплата труда сотрудников, занятых в

деятельности по оказанию платных

образовательных услуг

Строка 040

Приложения N 2

ЕСН, начисленный на эти выплаты

Строка 040

Приложения N 2

Взносы на травматизм, исчисленные с

этих выплат в размере 0,2%

Строка 040

Приложения N 2

Расходы на научные исследования,

которые начали использоваться в

производственной деятельности

Строка 042

Приложения N 2

(включается в

строку 040)

Амортизационная премия по основным

средствам, приобретенным и введенным

в эксплуатацию в 2007 г. (10%)

Строка 044

Приложения N 2

(включается в

строку 040)

Сумма амортизации, начисленной по

основным средствам

Строка 040

Приложения N 2

Расходы на оплату услуг сторонних

организаций

Строка 040

Приложения N 2

Налог на имущество

Строка 041

Приложения N 2

(включается в

строку 040)

Стоимость списанных в производство

материалов, полученных от ликвидации

выведенного из эксплуатации

производственного оборудования

(24% от величины, учтенной во

внереализационных доходах)

Строка 040

Приложения N 2

Итого косвенных расходов

Расходы по операциям, убыток по которым принимается

в особом порядке (отражается по строке 280 Приложения N 3

и переносится в строку 080 Приложения N 2)

Остаточная стоимость прибора и

компьютера, бывших в употреблении

(реализованы в сентябре 2007 г.) <*>

Строка 040

Приложения N 3

Расходы, связанные с реализацией

прибора и компьютера, бывших в

употреблении <*>

Строка 040

Приложения N 3

Расходы, связанные с деятельностью

объектов обслуживающих хозяйств и

социально-культурной сферы

Строка 190

Приложения N 3

Признаваемый убыток от реализации

амортизируемого имущества <*>

Строка 100

Приложения N 2

<*> Эти данные приведены ниже.

Кроме того, выявлены убытки прошлых налоговых периодов в сумме 5000 руб. и списаны суммы безнадежных долгов - 4000 руб.

Поскольку результаты от реализации амортизируемого имущества формируются отдельно, представим их в таблице.

Таким образом, от реализации прибора университет получил прибыль в сумме 3200 руб., а от реализации компьютера убыток - 2000 руб. Однако университет вправе учесть часть убытка, исчисленного следующим образом.

Напомним, что п. 3 ст. 268 НК указывает включать полученный убыток от реализации амортизируемого имущества в состав прочих расходов учреждения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Оставшийся срок полезного использования компьютера на момент реализации составляет 10 мес. В расходы университет может включить сумму 600 руб. (2000 руб. / 10 мес. x 3 мес. (количество месяцев, используемых для исчисления суммы убытка в целях принятия его в расходы с момента реализации амортизируемого имущества)). Эту сумму следует включить в строку 100 Приложения N 2.

Отразим указанные в таблицах данные по университету в Декларации, причем заполнять будем только те строки, по которым имеется соответствующая информация. Начнем с Приложения N 3 к Листу 02, поскольку его данные используются в других Приложениях.

Приложение N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые операции по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)"

Показатели	Код строки
Количество сделок по реализации амортизируемого имущества - всего
в том числе убыточных
Выручка от реализации амортизируемого имущества
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией
Прибыль от реализации амортизируемого имущества
Убытки от реализации амортизируемого имущества
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы
Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем налоговом
Сумма убытков текущего налогового периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы (строка 190 - строка 180, если строка 190 > строки 180)
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 180 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 030 Приложения N 1 к Листу 02)
Итого расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 190 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02)
Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 200 Приложения N 3 к Листу 02 отражается по строке 050 Листа 02)

Приложение N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации

и внереализационные доходы"

Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные

с производством и реализацией, внереализационные расходы

и убытки, приравненные к внереализационным расходам"

Показатели	Код строки
Косвенные расходы - всего
в том числе: суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ
расходы на НИОКР
расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств
Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 280 Приложения N 3 к Листу 02)
Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового)
Итого признанных расходов (сумма строк 040 + сумма строк с 050 по 100)
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, - всего (строка 300 > или = сумме строк 300,
в том числе: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде
суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва
Справочно: Сумма начисленной амортизации за налоговый период - всего

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

Показатели	Код строки
Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к Листу 02)
Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к Листу 02)
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 Приложения N 2 к
Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02)
Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 290 Приложения N 3 к
Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050)
Налоговая база (строка 060 - строка 070 строка 080 - строка 090)
Налоговая база для исчисления налога: (строка 100 - строка 110)
Ставка налога на прибыль - всего (%)
в том числе: в федеральный бюджет
в бюджет субъекта РФ
Сумма исчисленного налога на прибыль -
в том числе: в федеральный бюджет (строка 120 x строку 150 / 100)
в бюджет субъекта РФ (строка 120 x строку 160 / 100)
Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период - всего
в том числе: в федеральный бюджет
в бюджет субъекта РФ
Сумма налога на прибыль к доплате - всего (строка 180 - строка 210)

Подраздел 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате

в бюджет, по данным налогоплательщика"

Если учреждения имеют в своем составе обособленные подразделения, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, подлежит распределению между учреждением и обособленными подразделениями, находящимися на территории другого субъекта РФ.

Пример 2 . Изменим условия предыдущего примера. В составе университета имеется одно обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ, его доля составляет 15%. Сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ по этому обособленному подразделению равна 26 000 руб.

Заполним Приложение N 5. Их будет два: первый с кодом 1 "По организации без входящих в нее обособленных подразделений" (код строки 002), другой с кодом 2 "По обособленному подразделению".

Приложение N 5 "По обособленному подразделению"

Приложение N 5 "По учреждению"

Соответственно, подраздел 1.1 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" по местонахождению учреждения будет заполнен следующим образом.

В подраздел 1.1 разд. 1 по обособленному подразделению будут включены следующие данные.

А.Солнцева

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

#RECOMMEND#

Новая форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» . В ней нашли отражения изменения, внесённые в Налоговый кодекс Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Федеральным законом от 23.06.2014 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

В таблице рассмотрим основные изменения, которые могут затронуть интересы многих налогоплательщиков.

Старая форма	Новая форма
Лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций»		Сумма корректировки налоговой базы на выявленные ошибки, которые относятся к прошлым налоговым периодам и привели к излишней уплате налога, теперь выделена в декларации отдельной строкой 400 Приложения 2 к Листу 02. Рассмотрим подробнее.
Показатель строки 100 равен: стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	Показатель строки 100 равен: стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090 – стр.400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	Изменён порядок расчёта строки 100 Налоговая база Листа 02. В новой версии декларации налоговую базу необходимо уменьшать на строку 400 Приложения 2.
	Строка 400 Приложения 2 к Листу 02. Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего	По строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком права перерасчёта налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Такое право предоставлено абзацем вторым п. 1 ст. 54 Кодекса.
	в том числе:	По строкам 401 - 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения). В строки 400 - 403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчётном (налоговом) периоде и отраженные по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 (п. 10 ст. 250 НК РФ, пп. 6 п. 4 ст. 271) и по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).*
* Напоминаем. Строки 101 и 301 заполняются, если невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В противном случае перерасчёт налоговых обязательств производится за период, в котором были совершены ошибки и образовалась недоимка по налогу (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Приложение № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Приложение № 3 к Листу 02 «Расчёт суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учётом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК»		П. 2 ст. 279 НК РФ применяется до конца 2014 года. С 1 января 2015 года убыток от уступки права требования, произошедшей после наступления срока платежа, нужно признавать единовременно (ФЗ от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
Строка 203 «Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчётного (налогового) периода (в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ)» Приложения № 2 к Листу 02		Заполняется только за 2014 год.
Строки 110 «Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа»; 130 «Стоимость реализованного права долга после наступления срока платежа; 160 и 170 «Убыток от реализации права долга» Приложения № 3 к Листу 02		Все эти строки заполняются только за 2014 год. Напоминаем! Показатель строки 170 включается в строку 203 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.

С 2014 года изменения в Налоговый кодекс РФ повлияли также на порядок исчисления и удержания налога на прибыль с доходов (дивидендов), полученных от долевого участия в других организациях. В связи с этим внесён блок изменений в порядок заполнения новой декларации. Большинство изменений связано с перекодированием строк, но есть и более значимые. Информация о них представлена в виде таблицы ниже.

Старая форма	Новая форма	Комментарий к новому порядку заполнения
Лист 03 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», раздел А «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)».
Строка 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде – всего»	Строка 001 «Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей»	Организация, представляющая налоговый расчёт, отражает по этой строке общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ). Обратите внимание! Изменились показатели в формуле расчётов: до 2014 г. показатель Д1 обозначался как Д, а Д2 – как Д).
	Строка 060 «Дивиденды, начисленные получателям дохода – организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен»	По данной строке указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода, в отношении которых налоговому агенту не была представлена информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 и п. 7 ст. 310.1 Кодекса и подлежащие налогообложению по налоговой ставке 30 % (п. 6 ст. 224 и п. 4.2 ст. 284 НК РФ). При заполнении этой строки необходимо исключить доходы по ценным бумагам, которые не подлежат налогообложению в соответствии с Кодексом или налогообложение таких доходов осуществляется по налоговой ставке 0 % или доходы, с которых налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога.
* Необходимость заполнения данной строки может возникнуть, например, в следующей ситуации. Дивиденды выплачены по ценным бумагам, которые учитываются в российском депозитарии на счёте иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, на счёте депо иностранного депозитария, но при этом этот иностранный депозитарий не раскрыл налоговому агенту даже обобщённую информацию о лицах, которые осуществляют права по ценным бумагам. Обобщённая информация о лицах, осуществляющих права по ценным бумагам, как правило, должна включать количество ценных бумаг, сгруппированное по государствам и основаниям применения льгот. При этом указания ФИО и наименования организации-владельца не требуется. Если информация представлена, то ставка 30 % не применяется. Налоговые органы будут осуществлять последующий контроль за правильностью исчисления и уплаты налога налоговым агентом (истребование документов о личности физлица, организации, их правах на ценные бумаги и резидентстве) (214.7 и 310.2 НК РФ).
Порядок заполнения Раздела В «Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)»
	Добавлены реквизиты: признак принадлежности к Разделу А или Б, а также ИНН, КПП и тип получателя.	По российским организациям - получателям дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по налоговым ставкам согласно п. п. 1 и 2 п. 3 ст. 284 Кодекса, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП.
В прежней версии декларации эти сведения указывались в разделе В, который заполнялся также персонально по каждому получающему дивиденды.	Приложение № 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов»	Данное новое приложение к декларации введено в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Сведения о доходах оформляются персонально на каждое физическое лицо в виде отдельной справки или нескольких справок. Представлять такие сведения необходимо только по итогам налогового периода (Письмо ФНС от 6.10. 2014 № ГД-4-3/20447). В этом Приложении налоговому агенту нужно отразить сведения о доходах физических лиц, которым он выплачивал доходы от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

С 1 января 2014 года Налоговый кодекс РФ предусматривает особенности определения налоговой базы, доходов и расходов при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (п. 1 ст. 275.2 НК РФ). В связи с этим во всех страницах декларации, где необходимо выбирать признак налогоплательщика, добавлен новый признак 4 - организация, осуществляющая деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья. Добавлены поля для заполнения серии, номера и вида лицензии.