Если возникает необходимость, продать своё право на требование долга с заёмщика, то необходимо соблюсти все нюансы. Если их не придерживаться, то сделка может быть признана недействительной.

Суть вопроса

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Суть сделки по переуступке права требования в том, что одна сторона — первоначальный кредитор, принимает решение продать своё право на требование долга у заёмщика другому лицу.

При этом спрашивать согласия должника на смену кредитора не нужно, но уведомить его о предстоящей сделке необходимо.

Третьим лицом, которому продаётся долг, может быть как организация, так и частное лицо.

Сделка должна быть возмездной, то есть, платной. Право на требование долга от заёмщика передаётся третьему лицу после того, как он заплатит кредитору определённую сумму денежных средств. Как правило, она равна сумме непогашенного долга.

А может быть и безвозмездной. Но, если покупателем долга выступает юридическое лицо, то у него могут возникнуть неприятные налоговые последствия.

На сегодняшний день, вопрос о переуступке прав возникает тогда, когда предметом первоначальной сделки является объект недвижимости.

Это наиболее популярный вид цессии в России. Пример — переуступка права по договору долевого участия в строительстве многоквартирного дома.

Если речь идёт о денежном долге, то продаётся исключительное право кредитора по требованию возврата денежных средств. Пример такой сделки — передача долга коллекторскому агентству.

Законодательная база

Договор переуступки прав требования долга должен быть заключён исключительно в письменном виде. Об этом сказано в ст. 388-390 ГК РФ. Такой договор носит название «цессия».

Если же предметом первоначальной сделки является объект недвижимости, проданный на основании договора долевого участия, то придерживаться нужно норм, прописанных в статьях Федерального закона от 30. 12. 2004 года «О ДУ на территории РФ».

В ст. 164 ГК РФ сказано, что данное соглашение подлежит обязательной регистрации, если предмет сделки — недвижимость.

Главные термины

Сама «цессия» подразумевает под собой продажу долга от основного кредитора третьему лицу.

Сторонами по договору выступают:

В каких случаях может произойти

Для заключения договора цессии могут возникнуть следующие основания:

То есть, сам цедент не имеет желания заниматься возвратом одолженных денежных средств. Он предпочитает передать это право третьему лицу.

Переуступка права требования долга

Чтобы сделка считалась действительной, необходимо заключить договор цессии. Делать это нужно обязательно, если одной из сторон является юридическое лицо.

Если же сделка заключается между гражданами, то составлять письменное соглашение не требуется по закону.

Сделка по передаче и отчуждению прав на долговые обязательства, должна быть заключена в соответствии с параграфом 1 главы 24 ГК ФР.

Соглашение цессии должно быть:

К договору необходимо обязательно приложить документы, подтверждающие первоначальную сделку.

Точный список определяется индивидуально, в зависимости от нюансов сделки, в результате которой возник денежных долг.

В зависимости от оснований, при которых возник долг, к договору цессии нужно приложить следующие документы:

Обязательно нужно приложить график погашения задолженности, то есть, сколько и когда должник вносил денежных средств в счёт погашения займа или кредита.

Если он ничего не вносил, то выписка не нужна, но в договоре нужно пометить данный нюанс. Образец договора переуступки можно .

Между юридическими лицами

Предприятия имеют права заключать между собой договор цессии, но с соблюдением некоторых нюансов.

Важно правильно составить соглашение и вовремя заплатить все налоги, тогда претензий со стороны контролирующих органов не будет.

Причиной составления и подписания такого договора между юридическими лицами является наличие безнадёжной дебиторской задолженности.

В роли нового кредитора могу выступать не только кредитные и финансовые учреждения, но и иные организации. Образец договора можно .

Такое решение было принято ВС РФ в 2015 году. С тех пор, безнадёжные долги могут быть проданы абсолютно любому предприятию.

При составлении договора цессии между юридическими лицами стоит учесть некоторые особенности:

Важно! Сделка цессии должна быть обязательно отражена в бухгалтерском учёте сторон.

У предприятий возникает обязанность по уплате НДС, поэтому нужно предусмотреть все тонкости.

При переуступке долга между юридическими лицами налоговые последствия возникают из-за неправильного отражения налогов.

Налоговики имеют право доначислить НДС, если увидят, что цена сделки была намеренно занижена.

Между физическими особами

Граждане также имеют право заключать соглашение по переуступке права требования.

Долг может возникнуть, исходя из различных причин — от раздела нажитого в браке имущества, до наследования долга по закону или по завещанию.

Так как, сторонами являются граждане, то договор должен быть подписан обеими сторонами, но печати содержать он не должен. Обязательное условие — наличие паспортных данных обеих сторон.

Граждане, при составлении соглашения цессии, должны учитывать следующие нюансы:

Договор цессии не может быть подписан в том случае, если должник несёт уже обязательства перед судом относительно уплаты личностных долгов.

К таковым можно отнести:

долг по алиментам перед ребёнком или иным родственником;
возмещение морального вреда;
компенсационные выплаты;
прочее.

Трехстороннее соглашение

Отличие от двухстороннего договора в том, что в «теле» прописываются данные и о должнике.

При составлении такого соглашения нужно учесть следующие нюансы:

Видео: заключение договора ДДУ

Нюансы при подписании договоренности

Как и любой другой документ, договор цессии может быть подписан по доверенности. Например, одна из сторон не может лично присутствовать при подписании соглашения.

Но она имеет право прислать на сделку своего представителя. У последнего должна быть на руках нотариальная доверенность, дающая ему полномочия на подписания документов.

Доверенность оформляется только у нотариуса. Кроме того, в ней обязательно должно быть прописано, что доверитель даёт своему доверенному лицу право на подписание различных документов, в том числе, и договоров.

В доверенности также указываются:

ФИО сторон.
Их паспортные данные.
Передающиеся полномочия.

При составлении договора цессии, нужно указать, что одна из сторон подписывает документ своим представителем.

Организация по договору уступки права требования продает долг своего должника при этом делает проводки Д-т 76.5 К-т 91.1 и Д-т 91.2 К-т 62.1. Является ли данная уступка права требования реализацией финансовых услуг.

Нет, не является. В данном случае необходимо в обязательном порядке применять положения статьи 279 Налогового кодекса РФ.
А в этой норме сказано, что реализация финансовых услуг возникает в том случае, если цессионарий (приобретатель права требования) реализует это имущественное право дальше. К такой услуги приравнивается еще и погашение первоначальным должником своего обязательства перед цессионарием (приобретателем) (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Для цедента (кредитора, реализующего право требования) реализации финансовых услуг не возникает. Организация реализует в данном случае свое имущественное право (право требования).

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как цеденту учесть уступку права требования при налогообложении

Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет.

Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС признается реализацией. Этот вывод можно сделать на основании положений Гражданского кодекса РФ.

Права требования по договору купли-продажи (мены, поставки и т. д.) являются имущественными правами. В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В Налогового кодекса РФ дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (). Однако Гражданский кодекс РФ определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. и ГК РФ). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать.

ОСНО: налог на прибыль

Если организация, применяющая метод начисления, получила убыток, порядок его учета в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому в бухучете образуются постоянные или временные разницы, что приводит к возникновению постоянного или отложенного налогового обязательства (актива). Об этом сказано в пунктах и ПБУ 18/02.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного в результате уступки права требования. Организация уступила право требования до наступления срока платежа по договору купли-продажи

В сентябре ЗАО «Альфа» реализовало ООО «Торговая фирма "Гермес"» товар на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Себестоимость реализованного товара составила 350 000 руб. Согласно договору поставки срок оплаты товара – 30 ноября. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

Не дожидаясь срока оплаты, «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма "Мастер"» за 472 000 руб. Поскольку доход от уступки права требования (472 000 руб.) не превышает величину самого требования (590 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Сентябрь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

– 90 000 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 350 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Октябрь:

– 472 000 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 590 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Так как право требования долга было реализовано до наступления срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е. до 30 ноября), и в результате этой операции был получен убыток, бухгалтер рассчитал, какую сумму убытка можно учесть при расчете налога на прибыль. Предельную величину убытка он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования , которая действовала на дату подписания договора цессии (т. е. на 3 октября). Она составила:
472 000 руб. ? (8,25% ? 1,8) : 365 дн. ? 58 дн. (с 1 по 30 ноября) = 11 138 руб.

Фактическая сумма убытка составила 118 000 руб. (472 000 руб. – 590 000 руб.). Таким образом, предельная величина убытка оказалась меньше фактической суммы убытка (11 138 руб.

Так как в бухучете вся сумма полученного убытка была учтена в составе расходов, бухгалтер рассчитал постоянное налоговое обязательство. При этом он сделал следующую проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 21 372 руб. ((118 000 руб. – 11 138 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, полученного в результате уступки права требования. Организация уступила право требования после наступления срока платежа по договору купли-продажи

В сентябре ЗАО «Альфа» оказало услуги ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованных услуг составила 130 000 руб. Согласно договору срок оплаты услуг – 30 сентября. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет по методу начисления, налог на прибыль платит ежемесячно.

«Гермес» не выполнил условия договора и не перечислил оплату за услуги в срок. Поэтому «Альфа» уступила право требования долга ОАО «Производственная фирма "Мастер"» за 212 400 руб. Поскольку доход от уступки права требования (212 400 руб.) не превышает величину самого требования (236 000 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Согласно договору цессии право требования оплаты за товар переходит к «Мастеру» 3 октября. В этот же день был подписан акт уступки права требования (договор цессии).

В учете бухгалтер «Альфы» отразил эти операции следующим образом.

Сентябрь:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС при оказании услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 130 000 руб. – списана себестоимость реализованных услуг.

Октябрь:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 212 400 руб. – отражен доход от уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 236 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Так как право требования долга было реализовано после наступления срока платежа по договору, заключенному с «Гермесом» (т. е. после 30 сентября), и в результате этой операции был получен убыток в сумме 23 600 руб. (212 400 руб. – 236 000 руб.), на момент уступки права требования (т. е. в октябре) бухгалтер учел только 50 процентов убытка, то есть 11 800 руб. (23 600 руб. ? 50%). Оставшуюся часть убытка в сумме 11 800 руб. (23 600 руб. – 11 800 руб.) бухгалтер учел при расчете налога на прибыль по истечении 45 календарных дней (т. е. в ноябре).

Так как в бухучете вся сумма полученного убытка была учтена на момент уступки права требования (т. е. на дату подписания договора цессии), бухгалтер рассчитал отложенный налоговый актив. При этом 3 октября он сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2360 руб. (11 800 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В ноябре, когда оставшаяся сумма (11 800 руб.) была учтена при расчете налога на прибыль, бухгалтер погасил отложенный налоговый актив. При этом он сделал такую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2360 руб. (11 800 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Ситуация: как при методе начисления рассчитать убыток от уступки права требования, если договором предусмотрена частичная оплата в течение определенного срока. На момент уступки покупатель погасил часть долга

В силу определённых обстоятельств, долговое обязательство или полномочия кредитора могут передаваться третьему лицу. Подобные отношения между заемщиком и должником называются переуступкой права требования долга.

Переуступка права требования – это перевод долгового обязательства или передача полномочий кредитора с одного лица на другое. В таких отношениях есть два субъекта – кредитор и должник, которые заключили между собой договор. В силу каких-либо обстоятельств кредитор не может ожидать, пока должник вернет долг. Именно в таких случаях можно передать свои права требования третьему лицу. Также меняться может и должник.

Договор переуступки права требования долга (цессия) заключается в письменном виде. Поводом для его оформления может послужить желание кредитора ранее оговоренного срока вернуть средства. Третья сторона-участник может иметь выгоду в виде получения более высокого процента в последующем с должника или выплаты меньшего размера долга кредитору.

Кто является участником?

Участниками цессии являются следующие стороны:

Должник (лицо, имеющее обязательства по выплате долга).
Цессионарий (переназначенный обладатель долговых требований).
Цедент (субъект, который передаёт права цессионарию).

Виды цессии

В зависимости от формы собственности и статуса участников соглашения их можно разделить на несколько видов, а именно:

Между юридическими лицами. Наиболее часто встречаемой причиной является реструктуризация компании или другого юридического лица. По факту, меняется только контрагент, то есть название субъекта-должника. В этом случае составление документации производится официально с заверением её печатями обоих участников цессии.
Между физическими лицами. В этом случае при оформлении документа не требуется заверение у нотариуса. Вполне достаточно поставить личные подписи, а также указать паспортную информацию, сумму долга, срок и способ его погашения. Причины заключения его многообразны: от получения ссуды до раздела имущества при расторжении брака.
Между физическим и юридическим лицом. В случаях, если по каким-либо причинам руководитель предприятия возлагает на себя обязательства по неоплаченным пассивам предприятия, долг в полном объеме и на тех же условиях считается полностью перешедшим к новому плательщику. Оформление производится с заверением печатью и указанием данных физического лица по паспорту.
Трёхсторонняя цессия. Особенностью заключения является дополнительная гарантия того, что должник уведомлен о смене кредитора. То есть, цессионарий получает гарантии непосредственно от плательщика. В двухстороннем документе указывается лишь информация о смене заимодателя.

По типам можно её классифицировать в следующем порядке:

Безвозмездная и возмездная цессия. Продажа обязательств цедентом за конкретную сумму относится к возмездному типу. К разрешению этой ситуации может привлекаться коллекторная фирма. При этом все условия и объект остаются неизменными. К безвозмездному типу относится соглашение, не предусматривающее плату за переуступку долгового обязательства.
Неоплачиваемый и оплатный перевод долга. Разница между двумя видами смены дебитора заключается в оплате некоторой суммы (превышающей размер долга) либо в отсутствие таковой.
Уступка требований согласно исполнительному листу. Цессия может передаваться третьему лицу безвозмездно или за определенную плату. В качестве основного документа в арбитражном суде выступает действующий договор о переуступке права долга.

Перевод долга

Согласно ГК РФ , уступить новому кредитору можно долги по любым обязательствам, за исключением предусмотренных законом случаев. Не могут быть переведены по права требования, если они неразрывно связаны с личностью кредитора (право на алименты, возмещение морального вреда).

Для передачи долга в порядке переуступки обычно не требуется предварительного получения согласия от должника. Однако в ряде случаев уступка прав возможна только с согласия обязанного лица, в частности:

если соглашением между кредитором и должником установлено, что передача долга возможна лишь с согласия последнего;
если нормативными актами предусмотрено, что переход права требования, допустим, лишь при согласии на это должника;
если выполнение обязательства тесно связано с личностью кредитора.

К новому кредитору права переводятся в таком же объеме, каком они принадлежали прежнему кредитору. Кроме того, вместе с основным долгом передаются обеспечивающие его обязательства (неустойка и др.). Иные условия договора, долг по которому передается цессионарию также остаются без изменений.

Передать долг можно и тогда, когда уже имеется судебное решение о взыскании задолженности в пользу первоначального кредитора. Уже после оформления договора цессии понадобится обратиться в суд, который вынесет определение о замене стороны по делу. Далее, с этим определением и договором переуступки нужно обратиться в службу судебных приставов.

Договор переуступки права требования

Правовой статус участников такого соглашения может быть любой. Предмет цессии – обязательное право или право требования. Закон не регулирует цену такого договора, размер оплаты по сделке стороны определяют самостоятельно.

Образец оформления данного соглашения может выглядеть примерно так:

Указываются дата, номер соглашения, стороны.
Важно обозначить предмет сделки. Переуступка прав может осуществляться, к примеру, в связи с займом или кредитом. То есть определенной денежной суммы, которую должен выплатить должник. Предметом соглашения также может быть и передача жилья от застройщика на основании контракта о долевом участии.
Далее, указываются права и обязанности участников.
Обязательным условием является цена. Чаще всего, такая сделка бывает возмездной. Обычно изначальный заимодавец получает от субъекта, который приобретает право требования, сумму, что соответствует размеру долга. По договоренности сторон уменьшать ее размер можно. Обычно уменьшенная сумма служит своего рода компенсацией за неудобства цессионария.
Далее, идет раздел “Ответственность сторон”.
Заканчивается документ заключительными положениями, реквизитами субъектов, а также их подписями.

Нюансы при оформлении

Пакет документов для оформления индивидуален в каждом конкретном случае. Основным подтверждением вступления соглашения цессии в силу является письменный контракт, заключённый между цедентом и должником.

В обязательном порядке, в документе указывается величина долга, первоначальный договор, который подтверждает возникновение долгового обязательства.

Договор может быть признан ничтожным в судебном порядке. Критерии, способствующие принятию такого решения:

Принадлежность обязательства отнесена к личным взаимоотношениям (алименты, возмещения убытка частному лицу).
Рассматриваемое право не подкреплено соответствующей документальной базой.
Соглашение по недвижимости не имеет регистрации в государственном органе.
Основание, взятое за канву, не предполагает передачи права цессии третьим субъектам.
В настоящем договоре не конкретизировано отношение первого кредитора с должником.
Не проведена оплата цессионарием по договору возмездного типа.
Права требований по займу перенаправлены лицу, которое не имеет полномочий и возможностей кредитного общества.

В случае возникновения претензий по одной из указанных причин и обоснованного подтверждения, в арбитраж подается исковое заявление о признании договора цессии не имеющего юридической силы.

Согласно действующему законодательству, иск может быть удовлетворен в полном объёме либо в определённой его части.

В качестве наглядного примера по признанию договора цессии ничтожным, можно рассмотреть следующее событие:

ЗАО «Н» подало исковое заявление в арбитраж по отношению к ОАО «М» и ООО «Д» о признании договора цессии ничтожным, поскольку условия соглашения не соответствуют Гражданскому Кодексу РФ (ст. 382).

Предъявленные требования были удовлетворены в полном объёме.

Такое решение обусловлено тем, что по условиям договора переуступки права долга, ОАО «М» передаёт, а ООО «Д» принимает требования по контракту поставки к ЗАО «Н». Согласно ст. 168 ГК РФ , цедент «М» не обладал правами на осуществление цессии по отношению к субъекту «Д» на момент заключения договора. Следовательно, в нарушение статей и 168 ГК , сделка признана, как незаконная ввиду своей ничтожности.

Основные случаи возникновения цессии

Приобретённое жильё по ипотечному кредиту зачастую становится объектом реализации, даже если не является собственностью и находится в банковском залоге. Непременно, финансовое учреждение должно быть извещено о смене заёмщика по договору цессии на недвижимость. После проверки платёжеспособности нового должника и письменного согласия банка, обозначается размер оставшейся суммы долга.

В страховании договор цессии предполагает передачу риска другой фирме, которая выступает как новый кредитор. При продаже автомобилей по доверенности в автомобильном страховании право страхователя на компенсирование убытка может переходить к страховщику. Однако подобная практика не приветствуется многими фирмами по причине частых случаев мошенничества.

Довольно часто практикуется применение перевода права требования долга на другого кредитора в хозяйственной сфере по договору поставки. В рассматриваемой ситуации используется факторинг (привлечение состоятельного посредника). Следовательно, претензии по уплате дебиторской задолженности покупателю предъявляется именно этим финансовым учреждением, в качестве которого чаще всего выступает банк. Финансовую выгоду, заемщик получает за счет процентов, удерживаемых с должника. Факторинговая система позволяет контролировать сроки уплаты задолженности, предварительно произведя мониторинг и сверку первичной документации, подтверждающей проведение приёмки товара.

По подрядному договору соглашение цессии возможно в случае письменного одобрения подрядчика о передаче права определенных обязанностей другому лицу. Отдельно стоит отметить, что в таком случае обе стороны имеют право на требование выполнения пунктов договора (оплата или оказание определенных услуг в соответствии с контрактом или договором).

В кредитных банковских операциях договор цессии оформляется в случае нарушения условий кредитования заемщиком. Если банковское учреждение ввиду этого расторгает действующий контракт с взысканием полной суммы долга, в качестве цессионария выступает коллекторная компания, которая применяет собственные методы воздействия на должников. Подобная схема подвергается обсуждениям и сомнениям, поскольку для взаимодействия с коллекторами, кредитор обязан иметь все соответствующие документы в сфере кредитования и проведения банковской деятельности. При этом финансовое учреждение не имеет права о разглашении конфиденциальной информации о своих клиентах. Во избежание недоразумений, в подобных случаях следует щепетильно изучить все пункты и разделы заключаемого договора.

Обанкротившееся предприятие может произвести продажу долга, что позволит в краткие сроки снизить задолженность. Но, если предприятие не признано банкротом в официальном порядке, налоговая служба может признать сделку недействительной. Для подтверждения собственной недееспособности составляется служебная записка с обоснованием цены права требования.

Регистрация в государственном реестре

Переуступка права требования долга, связанная с недвижимостью требует обязательной регистрации в Госреестре. Легитимность договора вступает в силу с момента прохождения государственной регистрации. Несоблюдение этого правила может привести к признанию соглашения ничтожным.

Процедура правильного оформления состоит в предоставлении нотариально заверенных документов в ФРС. В этот список входит контракт о долевом участии, договор цессии и остальные сопутствующие соглашения.

Застройщик или приравненное к нему лицо также подают следующую информацию:

учредительное постановление и его дополнения или пояснения;
документацию, подтверждающую полномочия основного субъекта.

Правильно составленная и поданная в срок документация находится на рассмотрении государственного органа в течение календарного месяца.

Полезная информация

При подписании особое внимание следует обратить на следующие критерии:

Реальность предмета, подтвержденная объективной информацией и первичными документами.
Обязательное присутствие ссылки на первоисточник, дающий право оформления по уступке долга.
Согласие новоявленного кредитора либо заемщика. Оно может быть подтверждено в основном контракте подписью или печатью, а также предоставляется в сопроводительном письме.

Договор цессии, составленный не должным образом или с нарушением требований, может привести к его аннулированию или получению нежелательного результата.

Операция уступки права требования является одним из распространенных способов разрешения проблем, связанных с погашением задолженности.
Уступка права требования согласно ч. 1 ст. 512 ГКУ является одним из способов замены кредитора в обязательстве. Причем такая операция не может существовать как самостоятельное обязательство. Она может быть только производной операцией из основного обязательства.
Под обязательством понимается правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и пр.) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст. 509 ГКУ).
Таким образом, уступка права требования заключается в том, что кредитор уступает свое право требовать исполнения обязательства иному лицу - новому кредитору. А новый кредитор приобретает право требовать от должника исполнения обязательства.
Сторонами договора уступки права требования являются первоначальный кредитор и новый кредитор.
Такая операция имеет и другое название - "цессия". Кредитор, который уступает свое право требования по обязательству другому лицу, называется цедентом, а лицо, которому кредитор уступает свое право требования по обязательству, - цессионарием. Отметим, что такой термин встречается в единственном нормативном документе - постановлении Правления НБУ от 16.12.2002 г. № 508, которым утверждено Положение о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины.
К новому кредитору переходят права первоначального кредитора в объеме и на условиях, которые существовали на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом (ст. 514 ГКУ). То есть, к новому кредитору переходит не только право в том объеме и на тех условиях, на которых оно существовало у первоначального кредитора в момент передачи, но и права, которые обеспечивают или гарантируют исполнение обязательства (поручительство, залог, гарантия, удержание и т.п.). Объем прав, который переходит от первоначального кредитора к новому, может быть изменен законом или договором, но такие изменения не должны приводить к материальному ухудшению положения должника. При этом изменение объема прав нового кредитора может быть произведено только в меньшую сторону.

Не допускается замена кредитора в обязательствах, неразрывно связанных с личностью кредитора (ст. 515 ГКУ). В данном случае речь идет о праве требования, которое возникло при нарушении личных неимущественных прав и неимущественных благ, принадлежащих гражданину от рождения или в силу закона. В частности, не допускается замена кредитора в обязательствах о возмещении вреда, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью.
Кроме того, согласно ч. 3 ст. 512 ГКУ кредитор в обязательстве не может быть заменен, если это установлено договором или законом. Таким образом, если в основном договоре факторинга, по которому возникла задолженность, предусмотрено, что кредитор (поставщик) не может уступить свои права другому лицу, то заключение договора уступки прав требования будет невозможно.
Для замены кредитора в обязательстве согласия должника не требуется, если иное не установлено договором, в котором заменяется кредитор, или законом. Но при этом должник должен быть письменно уведомлен о том, что произошла замена кредитора, иначе исполнение должником своего обязательства первоначальному кредитору будет считаться надлежащим исполнением (ст. 516 ГКУ).
Первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором в обязательстве за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение должником своей обязанности, так как первоначальный кредитор не может отвечать за неплатежеспособность или недобросовестность должника. Исключение составляют случаи, когда первоначальный кредитор поручился перед новым, то есть новый кредитор будет являться его поручителем. В этом случае согласно ст. 553-559 ГКУ первоначальный кредитор как поручитель несет ответственность за должника.
Учитывая, что уступка права требования является одним из способов замены кредитора в обязательстве, а обязательство по договору заключается в совершении одной стороной (должником) в пользу другой стороны (кредитора) определенного действия (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и др.) или воздержаться от определенного действия, то предметом договора факторинга может быть не только погашение денежной задолженности, но и выполнение поставки продукции (товара), определенной работы и др.

Договора факторинга: особенности заключения

При заключении договора уступки права требования следует обратить внимание на следующее. В ГКУ перечень существенных условий таких договоров не предусмотрен. Однако, исходя из содержания ст. 512 - 519 ГКУ, такими условиями могут являться:

обязательство, право требования, по которому уступается (номер, дата и предмет договора);
объем и условия перехода прав к новому кредитору по обязательству;
порядок и сроки письменного уведомления должника о состоявшейся уступке права требования;
перечень документов, которые первоначальный кредитор обязан передать новому;
ответственность первоначального кредитора перед новым за недействительность переданного ему требования.

Если договор уступки права требования заключается между субъектами хозяйствования, то исходя из требований ст. 180 ХКУ для любого хозяйственного договора, в т. ч. и уступки права требования, существенными условиями являются предмет, цена и срок действия договора.
Существенным условием договора уступки требования будет и условие о компенсации первоначальному кредитору стоимости уступаемых прав и плата новому кредитору.
В связи с этим следует обратить внимание на постановление ВХСУ от 13.10.2005 г. по делу № 14/113, в котором суд указал, что договор уступки прав требования (предусматривающий финансирование под уступку на условиях платности) по своей сути является договором факторинга (ст. 1079 ГКУ). То есть такой договор может заключаться только банком или финансовым учреждением, а также физическим лицом - предпринимателем, которое имеет право осуществлять факторинговые операции в соответствии с законом. Если новым кредитором является иное лицо, то есть не предусмотренное ст. 1079 ГКУ, то такой договор может быть признан недействительным.
Также следует обратить внимание на постановление ВСУ от 10.07.2007 г. по делу № 26/347-06-6531, в котором суд на основании приведенного в ГКУ определения договора факторинга пришел к выводу, что такой договор направлен на финансирование одной стороной другой стороны путем передачи в ее распоряжение определенной суммы денежных средств. То есть в данном случае имеет место факт предоставления фактором услуги. Такая услуга предоставляется за плату, размер которой определяется договором. При этом само денежное требование, переданное клиентом фактору, не может рассматриваться как плата за предоставленную последним финансовую услугу. Из этого следует, что если по договору за определенное вознаграждение уступается право требования денежного долга, то такой договор является договором факторинга, при котором фактором может выступать только банк или финансовое учреждение, а также физическое лицо - предприниматель, имеющее право в соответствии с законом осуществлять факторинговые операции. Если же уступается право требования денежного долга без платы за услугу или уступается за вознаграждение право требования неденежного долга, то договор не считается факторинговым, а является договором уступки права требования, в связи с чем новым кредитором по такому договору может выступать любой субъект хозяйствования.
Различие между договором уступки права денежного требования и договором факторинга довольно незначительное. В связи с этим существует большая вероятность отнесения такого договора к договору факторинга. И если новый кредитор в этом случае не будет являться банком, финансовым учреждением или физическим лицом - предпринимателем, имеющим право осуществлять факторинговые операции, то такой договор может быть признан недействительным.
Исходя из этого, а также из анализа норм ГКУ, можно сделать вывод, что договор уступки права денежного требования не может быть договором факторинга только в том случае, если он не соответствует условиям договора факторинга. Из этого в свою очередь следует, что по такому договору:

не должна предусматриваться плата (вознаграждение);
права требования должны передаваться в том же объеме, в каком и существуют, иначе это можно расценить как скрытую плату (вознаграждение);
новый кредитор перечисляет денежные средства первоначальному кредитору только после получения их от должника.

К сожалению, соблюдение всех этих условий делает договор уступки права денежного требования малопривлекательным. В связи с этим следует обратить внимание на ч. 3 ст. 656 ГКУ, согласно которой право требования можно купить, заключив для этого договор купли-продажи (об этом также говорится в постановлении ВХСУ от 12.10.2006 г. по делу № 9/110/06).
Первоначальный кредитор в обязательстве должен передать новому кредитору документы, подтверждающие передаваемые права, и информацию, которая является важной для их осуществления. Такими документами могут быть сам договор, спецификация, товарно-распорядительные документы, акты выполненных работ (услуг) и другие в зависимости от предмета основного обязательства. Так как должник будет иметь право выдвигать против требований нового кредитора в обязательстве те же возражения, которые он имел против первоначального кредитора на момент получения письменного уведомления о замене кредитора, то наличие таких документов новому кредитору необходимо.
В ст. 516 ГКУ нет прямого ответа, кто должен уведомлять должника об уступке права требования - первоначальный кредитор или новый кредитор? Если в договоре отсутствует условие о порядке и сроках уведомления должника кем-либо из сторон договора уступки, то возможна ситуация, когда должник так и не будет уведомлен об уступке права требования и погасит налог первоначальному кредитору. Поэтому целесообразным будет урегулирование этого вопроса в самом договоре уступки права требования путем внесения в него условия о том, кто именно должен (новый или первоначальный кредитор) и в какой срок письменно уведомить должника о замене кредитора.

Форма договора уступки права требования

Договор уступки права требования должен совершаться в такой же форме, что и договор, на основании которого возникло обязательство, право требования, по которому передается новому кредитору (ст. 513 ГКУ). Если такое обязательство подлежало государственной регистрации (и/или нотариальному удостоверению), то и договор уступки права требования должен быть зарегистрирован в таком же порядке (и/или нотариально удостоверен), если иное не установлено законом.

Факторинг

Предметом факторинга является финансирование (кредитование) одного лица фактором в счет уступки последнему денежного требования этого лица к третьей стороне.
Предметом договора факторинга согласно ст. 1078 ГКУ может быть право денежного требования, срок платежа по которому наступил (имеющееся требование), а также право требования, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Будущее требование считается переданным фактору со дня возникновения права требования к должнику. Если передача права денежного требования обусловлена определенным событием, то оно считается переданным с момента наступления этого события. Таким образом, будущее требование может быть основано на договоре, который уже существует на момент заключения договора факторинга или который будет заключен в будущем. В этих случаях дополнительное оформление договора уступки права денежного требования не производится.
Следует обратить внимание, что исходя из определения факторинга, уступаемые требования могут быть только денежными.
Частью 2 ст. 1077 ГКУ предусмотрено, что, кроме обычной уступки, клиент может уступить фактору свое денежное требование к должнику с целью обеспечения исполнения обязательства клиента перед фактором.
Обязательство фактора по договору факторинга в Украине может предусматривать также предоставление клиенту услуг, связанных с денежным требованием, право на которое он уступает.
Согласно ст. 1079 ГКУ сторонами в договоре факторинга являются фактор и клиент.
Фактором может быть банк или финансовое учреждение, а также физическое лицо - предприниматель, которое в соответствии с законом имеет право осуществлять факторинговые операции (письмо Госфинуслуг от 13.10.2003 г. № 347/07/1-3/1).
Клиентом может быть физическое или юридическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности.
Размер вознаграждения фактора за предоставленные услуги законодательством не регулируется и устанавливается сторонами в договоре факторинга по соглашению сторон. Такое вознаграждение может быть определено в виде:

процентов от суммы требования, которое уступает клиент по договору;
твердой определенной суммы;
разницы между реальной ценой требования и ценой, предусмотренной в договоре, право требования по которому уступается, и др.

Согласно ст. 1080 ГКУ договор факторинга в Украине может быть заключен и будет действительным независимо от договоренности между клиентом и должником о запрете уступки права денежного требования или его ограничении. В этом случае клиент не освобождается от ответственности перед должником в связи с нарушением клиентом условия о запрете или ограничении уступки права денежного требования.
Передача денежного требования на условиях факторинга не требует согласия должника и поэтому запрет или ограничение на уступку требования признается в данном случае недействительным. Поэтому наличие условия о запрете переуступки денежного требования не освобождает должника от обязанности произвести платеж фактору. В то же время, если условиями основного договора, право требования по которому уступлено фактору, предусмотрено, что кредитор не имеет права уступки (ч. 3 ст. 512 ГКУ), то в этом случае клиент по договору факторинга несет ответственность перед должником на основании условий основного договора.
Клиент отвечает перед фактором за действительность денежного требования, право которого уступается, если иное не установлено договором факторинга.

Таким образом, риск невыполнения уступленного требования, если иное не предусмотрено договором, лежит на факторе и клиент не несет ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение должником уступленного требования. Так, клиент не будет нести ответственность, если должник окажется неплатежеспособным (банкротом), но опять же в том случае, если договором не предусмотрена его ответственность перед фактором.
Согласно ч. 2 ст. 1081 ГКУ действительным является денежное требование, которое клиент имеет право уступить, и в момент уступки этого требования ему не были известны обстоятельства, вследствие которых должник имеет право не исполнять требования.
В подтверждение своих прав требования клиент передает фактору счета (фактуры), другие доказательства того, что уступаемое денежное требование действительно (доказательства осуществления клиентом поставки товаров или предоставления услуг, подлежащих оплате согласно переданному требованию).
Кроме вышеуказанного, при заключении договора факторинга, особенно внешнеэкономического, следует также руководствоваться Конвенцией УНИДРУА о международном факторинге, к которой Украина присоединилась 11 января 2006 года.
Должник должен быть письменно уведомлен об уступке права денежного требования фактору и в этом уведомлении должно быть определено денежное требование, подлежащее исполнению, а также назван фактор, которому должен быть осуществлен платеж. Согласно ч. 2 ст. 1082 ГКУ должник имеет право требовать от фактора предоставления ему в разумный срок доказательств того, что уступка права денежного требования имела место, то есть представить копию договора факторинга. Если фактор не исполнит этого требования, должник имеет право осуществить платеж клиенту во исполнение своей обязанности перед ним по основному договору.
Последующая уступка фактором права денежного требования (так называемая переуступка) третьему лицу не допускается, если иное не установлено договором факторинга. Если условиями договора факторинга такая переуступка предусмотрена, то последующий факторинг заключается в соответствии с требованиями гл. 73 ГКУ, то есть в таком же порядке, что и первоначальный факторинг.
Из вышеизложенного можно выделить следующие признаки, отличающие факторинг от договора уступки права требования:

по договору факторинга клиент уступает фактору только денежное требование в целях получения финансирования. По договору уступки требования первоначальный кредитор уступает новому кредитору любое требование, не обязательно денежное;
по договору факторинга фактор уплачивает клиенту в качестве компенсации за уступку требования определенную денежную сумму (предоставляет финансирование). По договору уступки права требования условие о компенсации не является обязательным.
в результате операции факторинга второй фактор получает вознаграждение (в виде дисконта или отдельной платы за услугу). По договору уступки права требования условие об оплате новому кредитору не является обязательным.

Факторинг как финансовая услуга

Согласно п. 11. ст. 4 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг". Финансовыми услугами согласно данному закону являются операции с финансовыми активами, осуществляемые в пользу третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, - и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов (ст. 1 Закона о финуслугах).
К финансовым активам относятся денежные средства, ценные бумаги, долговые обязательства и право требования долга, которые не отнесены к ценным бумагам.
В свою очередь, ст. 4 этого закона относит к финансовым следующие услуги:

выпуск платежных документов, платежных карточек, дорожных чеков и/или их обслуживание, клиринг, другие формы обеспечения расчетов;
доверительное управление финансовыми активами;
деятельность по обмену валют;
привлечение финансовых активов с обязательством об их последующем возврате;
финансовый лизинг;
предоставление средств в заем, в том числе и на условиях финансового кредита;
предоставление гарантий и поручительств;
перевод денег;
услуги в сфере страхования и накопительного пенсионного обеспечения;
торговля ценными бумагами;
факторинг;
другие операции, которые соответствуют критериям, определенным в п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах.

Согласно ст. 2 Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности" деятельность по предоставлению финансовых услуг подлежит лицензированию в порядке, предусмотренном законом, регулирующим отношения в этой сфере. Таковым законом является Закон о финуслугах.
Однако не любая деятельность по оказанию финансовых услуг, перечень которых определен в ст. 4 Закона о финуслугах, подлежит лицензированию.
Статьей 34 Закона о финуслугах предусмотрено обязательное лицензирование операций предоставления только следующих финансовых услуг:

страховая деятельность;
деятельность по предоставлению услуг накопительного пенсионного обеспечения;
предоставление финансовых кредитов за счет привлеченных средств;
деятельность по предоставлению каких-либо финансовых услуг, предусматривающих прямое или опосредованное привлечение финансовых активов от физических лиц.

Определение терминов прямого или опосредованного привлечения финансовых активов приведено в Положении об установлении ограничений на совмещение деятельности финансовых учреждений по предоставлению определенных видов финансовых услуг, утвержденном распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 08.07.2004 г. № 1515.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что деятельность финансовых учреждений, осуществляющих факторинговые операции, не подлежит лицензированию, так как факторинг не входит в перечень лицензируемых видов деятельности, приведенный в ст. 34 Закона о финуслугах.
Согласно ст. 1079 ГКУ фактором может быть банк или финансовое учреждение, а также физическое лицо - предприниматель, которое в соответствии с законом имеет право осуществлять факторинговые операции.
Исходя из вышесказанного, если для финансовых учреждений и физических лиц - предпринимателей факторинговые операции не подлежат лицензированию, то для банков (поскольку факторинг согласно ст. 47 Закона Украины от 07.12.2000 г. № 2121-III "О банках и банковской деятельности" является банковской операцией) такая деятельность осуществляется на основании банковской лицензии.

Особенности налогообложения операций факторинга

Принимая во внимание, что ни один из основополагающих законов о налогообложении не имеет специальных положений, регулирующих как уступку права требования, так и факторинг, рассмотрим данную операцию, основываясь на общих нормах Закона о прибыли и Закона об НДС.
ГНАУ в своем письме от 23.04.2007 г. № 8217/7/22-3017, анализируя понятие "факторинга", отмечает, что факторинговой операцией является уступка за плату права денежного требования первоначальным кредитором другому лицу (фактору) с компенсацией последним стоимости такого долга. Однако такой вывод следует и из норм ГКУ.
Заключая договор факторинга в Украине, следует четко определиться в последовательности проводимых операций.
Необходимо учитывать, что на практике банки, стремясь уменьшить кредитный риск, предоставляют клиенту (первоначальному кредитору) факторинговое финансирование в два этапа:

на первоначальном этапе (до получения платежа от должника-дебитора) в размере 70 - 90 % от объема финансирования;
на заключительном этапе (после получения платежа от должника-дебитора) в размере 10 - 30 % от объема финансирования за вычетом комиссионного вознаграждения за предоставленную услугу.

Учет у первоначального кредитора

В момент отгрузки товара у первоначального кредитора как поставщика возникает валовой доход (п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона о прибыли) и налоговое обязательство по НДС (п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закона об НДС) по первому событию на общих основаниях.
Операция факторинга для него является вторым событием, то есть заключительной операцией сделки. Аналогичное мнение по этому поводу высказывает и ГНАУ в своем письме от 12.11.2002 г. № 7617/6/15-3415-5, приравнивая данную операцию к операции по зачислению средств в оплату за отгруженный товар.
Средства, уплаченные фактору за оказанную им финансовую услугу, включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли.
В отношении НДС следует отметить следующее. В соответствии с п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. ст. 3 Закона об НДС не являются объектом обложения НДС операции по торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторингу (факторинговых операций). Однако исключением в этой ситуации являются факторинговые операции, в которых объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностью, жилищные чеки, земельные боны и деривативы.
В связи с этим, и как указывает ГНАУ в письмах от 14.08.2006 г. № 15326/7/16-1517 и от 14.08.2006 г. № 8918/6/16-1515-26, если объектом факторинговых операций являются объекты, отличные от валютных ценностей, ценных бумаг, в том числе компенсационных бумаг (сертификатов), инвестиционных сертификатов, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, жилищных чеков, земельных бон и деривативов, то такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке. Аналогичной позиции придерживается Госкомпредпринимательства в письме от 06.08.2006 г. № 6433.
Отметим, что национальная валюта Украины, в том числе безналичные денежные средства на счетах относятся к валютным ценностям согласно п. 1 ст. 1 Декрета КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 "О системе валютного регулирования и валютного контроля".
В соответствии с требованиями действующего законодательства компенсация первоначальному кредитору стоимости уступаемых прав может быть меньше суммы долга. В связи с этим возникает вопрос: куда относить финансовые потери, образующиеся в виде разницы между фактической стоимостью долга и суммой компенсации при проведении факторинга? По мнению ГНАУ, высказанному в письме от 12.11.2002 г. № 7617/6/15-3415-5, такая разница не включается в состав валовых расходов продавца, а сумма, включенная ранее в валовой доход при отгрузке товара, не подлежит корректировке на отмеченную разницу. Также у налогоплательщиков может возникнуть вопрос о правомерности уменьшения налогового обязательства по НДС, начисленного при отгрузке товара. То есть, можно ли его откорректировать исходя из расчета суммы финансовых потерь, понесенных в связи с осуществлением операции факторинга? В данном случае база налогообложения НДС не изменяется, и должник в любом случае будет погашать свой долг по полной стоимости, так что корректировка не уместна.

Учет у должника

При оприходовании товара у должника как покупателя возникает валовые расходы (п.п. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закона о прибыли) и налоговый кредит по НДС (п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закона об НДС) по первому событию на общих основаниях.
При получении уведомления об уступке права требования в налоговом учете должника никаких изменений не происходит.
Погашение задолженности перед фактором является вторым событием, и поэтому в налоговом учете должника оно также не отражается.

В условиях кризиса у многих организаций возникает потребность в реструктуризации долговых обязательств. Классическим ответом на экономические вызовы является уступка права требования, в соответствии с которой организация «А» продает организации «Б» право требования долга перед организацией «В». Однако долг еще необходимо взыскать, что, разумеется, понижает цену продажи по сравнению с ценой самого основного долга. Не стоит забывать и то, что в уже упомянутый кризис цены уменьшаются еще сильнее.

У организации, уступающей право требования, то есть продающей долг, могут возникнуть разумные опасения: не заинтересуются ли налоговые органы такой сделкой и не признают ли ее притворной, то есть не заключила ли организация договор цессии с целью получить необоснованную налоговую выгоду или скрыть иную операцию?

Уступка права требования в судебной практике

На настоящий момент сложились солидные объемы судебных дел, в которых ФНС предъявляла требования к налогоплательщикам о взыскании сумм необоснованно полученной налоговой выгоды. Главным и, по сути, единственным аргументом налоговой в таких делах являлась экономическая нецелесообразность совершения сделки по уступке права требования .

Данный аргумент, однако, является оспоримым. Общее заключение из судебной практики и законодательства в том, что налогоплательщик самостоятельно оценивает экономическую эффективность своей сделки, а вмешательство в нее недопустимо, что по сути лишает налоговую права ссылаться на целесообразность, как на основание для признания сделки притворной.

Например, в определении Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет сделку самостоятельно, на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Согласно указанной позиции высшего судебного органа, налогоплательщик имеет право заключать сделки по уступке права требования на любую сумму, которую посчитает нужной. Это крайне удобно для вывода средств в другое юридическое лицо, в том числе находящееся за границей.

В соответствии с арбитражной практикой даже наличие взаимозависимости между сторонами договора само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если нет налоговых правонарушений. Экономически оправданными также могут признаваться и затраты, не влекущие немедленного эффекта в виде увеличения дохода - то есть, например, в случае продажи цессии за формальную сумму с рассрочкой на десять лет, цессия все еще будет «обоснованной» (то есть не нужно подтверждение оплаты).

Налоговые ограничения при уступке права требования

Сэкономить значительную сумму на налогах не получится. Дело в том, что в недавнем прошлом в НК РФ были введены новые положения, которые ограничивают максимальные убытки по долговым обязательствам (соответственно, и по уступке права требования). Теперь размер убытка для целей налога на прибыль не может превышать сумму процентов, которую первоначальный кредитор уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период от даты уступки права требования до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом размер убытка должен определяться исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Данная сделка не должна быть контролируемой, иначе будут применяться правила о сделках между взаимозависимыми лицами и продать значительный долг за формальную сумму не получится.

Приведем пример: организация хочет уступить иностранному партнеру долг в евро за меньшую сумму. Скажем, долг составляет 1 миллион евро, а встречное предоставление - пятьдесят тысяч евро. Согласно НК, максимальный убыток по цессии в евро будет составлять ставку EURIBOR + 7%. На май 2016 ставка EURIBOR отрицательная и составляет -0,041%. Прибавляем 7%, получаем 6, 959%. Организация не сможет заявить все 950 000 евро убытка (1 000 000 - 50 000), так как максимальный размер убытка для налоговых целей составляет в рассматриваемом примере 6, 959%.

Необходимо учитывать, что продажа долга отражается в том налоговом периоде, в котором она совершена. Поскольку в бухгалтерском учете организации убыток, полученный от уступки права требования, при формировании финансового результата учитывается полностью, образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), а порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Резюмируя, отметим, что на данный момент уступка права требования является крайне эффективным методом для перевода средств между организациями. В частности, описанный метод может быть использован для перевода денежных средств на баланс иностранной организации. На значительные налоговые выгоды, однако, рассчитывать не приходится, в связи с ограничениями новых положений НК РФ. Стоит также упомянуть, что после введения норм о максимальном размере убытка значительно снизилось и количество судебных дел по рассматриваемому вопросу, инициируемых налоговой.