Tulude ja kulude raamatupidamises kajastamise ja tulumaksu arvestamise kord on erinev. See toob kaasa asjaolu, et raamatupidamise kasumist arvestatud summa ei kattu deklaratsioonis kajastatava tulumaksuga.
Maksusumma erinevuste kajastamiseks võeti kasutusele PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus”.
Jagab maksubaasi erinevused püsivateks (kui mõni tulu/kulu kajastub raamatupidamises ja seda ei aktsepteerita kunagi maksubaasi arvutamisel või vastupidi, arvestatakse maksubaasi arvutamisel ja see ei kuulu raamatupidamises kajastamisele) ja ajutiseks. (kui tulud/kulud on kajastatud raamatupidamises ühel aruandeperioodil ja aktsepteeritud maksustamiseks teisel aruandeperioodil). Püsivad erinevused toovad kaasa püsivate maksukohustuste (varade) tekkimise, toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste tekkimise;
Näeb ette tulumaksu kajastamise järgmises järjekorras:
Tingimuslik tulu/tulumaksukulu (võrdne raamatupidamisliku kasumi ja tulumaksumäära korrutisega) korrigeeritakse edasilükkunud tulumaksu varade, edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja püsivate maksukohustuste (varade) summaga. Tulemuseks on deklaratsioonil kajastatud tulumaksu summa.
Mõiste "" määratlusedasilükkunud tulumaksu kohustus"
Edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL) alusel viitab sellele osale edasilükkunud tulumaksust, mis peaks järgnevatel aruandeperioodidel kaasa tooma tulumaksu tõusu.
Ehk siis edasilükkunud tulumaksu kohustus tekib siis, kui raamatupidamises on maksueelne kasum suurem kui maksuarvestuses ja see erinevus on ajutine.
Edasilükkunud tulumaksu kohustus = ajutine erinevus * tulumaksumäär.
Raamatupidamises kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustust samanimelisel kontol. Raamatupidamise aastaaruandes on edasilükkunud tulumaksu kohustused kajastatud bilansi real 1420 ja kasumiaruande real 2430.
Näide
Ettevõte A rentis seadmeid 1,5 miljoni rubla väärtuses, kasutusiga 15 aastat. Selle seadmete kulum raamatupidamises oli 100 tuhat rubla ja maksuarvestuses 300 tuhat rubla. erikoefitsiendi rakendamise tulemusena 3. Muid erinevusi raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel ei ole. Maksueelne kasum oli raamatupidamisandmete järgi 800 tuhat rubla, tulumaksu järgi vastavalt 600 tuhat rubla. Tulumaksumäär = 20%.
Raamatupidamise ja maksuarvestuse amortisatsiooni erinevus oli 200 tuhat rubla. (= 300 tuhat rubla -100 tuhat rubla).
Tegemist on ajutise erinevusega, sest - 15 aasta pärast amortiseeritakse seadmed täielikult nii raamatupidamises kui maksuarvestuses;
Sellest erinevusest tekib edasilükkunud tulumaksu kohustus, kuna maksubaas on väiksem kui raamatupidamises maksueelne kasum.
Edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa = 40 tuhat rubla. (ajutine erinevus 200 tuhat rubla * tulumaksumäär 20%).
Kui arvutus on õige, võrdub PBU 18/02 reeglite kohaselt arvutatud tulumaksu summa maksudeklaratsioonis kajastatud maksusummaga.
Jooksev tulumaks (PBU 18/02) =
Tingimuslik tulumaksukulu on 160 tuhat rubla. (kasum enne makse vastavalt raamatupidamisandmetele 800 tuhat rubla * kasumimaksumäär 20%)
–
edasilükkunud tulumaksu kohustus 40 tuhat rubla.
=
120 tuhat rubla.
Jooksev tulumaks (deklaratsioon) =
Maksubaas 600 tuhat rubla.
*
Kasumimaksumäär 20%
=
120 tuhat rubla.
Kas teil on endiselt küsimusi raamatupidamise ja maksude kohta? Küsige neilt raamatupidamisfoorumist.
Edasilükkunud tulumaksu kohustus: andmed raamatupidajale
- Ajutised maksuerinevused: põhjused ja raamatupidamislikud omadused
18/02. Edasilükkunud tulumaksu vara (edasilükkunud tulumaksu kohustused) Käesolevas artiklis jätkame... ;BP), mis toob kaasa edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL) tekkimise. Maksustatavad ajutised erinevused suurenevad... vastavus konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” krediidiga. Edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) arvestatakse... . Näited ajutiste maksuerinevuste tekkimisest Edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL) Maksustatavad ajutised erinevused tekivad...
- Muudatused PBU 18/02: püsivaid ja ajutisi erinevusi ja varasid võetakse arvesse uuel viisil
PNA); edasilükkunud tulumaksu vara (DTA); edasilükkunud tulumaksu kohustused (DTL). Otsustati, et lühendid “PNO...
- Bilansi täitmise kord üldvormil. Näide
12 kuud) laenud ja laenud. Edasilükkunud tulumaksu kohustused. Rea 1420 täidavad maksumaksjad... koos ärakirjaga). Rida 1420 "Edasilükkunud maksukohustused" = Kt 77. Rida 1430 ...
- Kuidas hinnata kahe tunniga omaniku tellitud ettevõtet iseseisvalt
Edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste vahel. Sisestage see väärtus lahtrisse ... edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustiste saldo. Mudel arvutab lõpliku maksumuse korrigeerimise...
- Edasilükkunud tulumaksu vara maksumaksjate konsolideeritud grupi kahjumist
Maksumaksjad." CONA-d ei tasaarveldata vastutava grupiliikme edasilükkunud tulumaksu kohustustega ja see esitatakse... ja seda võib tasaarveldada tema edasilükkunud tulumaksu kohustustega. Samuti muutused omistatavates...
- Tulumaksu ettemaksed. Näited
- LLC raamatupidamispoliitika 1C-s: Raamatupidamine 8, toim. 3.0
Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste tekkimine. Finantsaruandluse vormide koosseis...
- Sõidumeerik. Raamatupidamine ja maksustamine
Sellel on edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL), mis kajastub konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” ... IT (1000 X 20%) 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustus” 68/Tulumaks 200 ... kreeditis.
- Räägime tariifide reguleerimisest
Tariifi erinevus (analoogiliselt edasilükkunud tulumaksu kohustusega), mis viitab võimalikule vähendamisele...
- Omakapitali arvutamise kohta kontrollitud võla jaoks
07.2010 N 66н, kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustust. Vastavalt... 11.2002 N 114n määruste punktile 15 tähendab edasilükkunud tulumaksu kohustus seda osa edasilükkunud tulumaksust... järgnevatel aruandeperioodidel. Seega ei ole edasilükkunud maksukohustused maksuvõlg... vastava aruandeperioodi eest? Kas edasilükkunud tulumaksu kohustused sisalduvad kohustustes? 2. Aastal...
- Ajastuse kohta, millal mõned NFO-d hakkavad rakendama valdkonna raamatupidamisstandardit ONO ja ONA
... "Tööstusstandard edasilükkunud maksukohustuste ja edasilükkunud maksuvarade arvestamiseks mittekrediidi poolt... NFO tööstuse standard edasilükkunud maksukohustuste ja edasilükkunud maksuvarade arvestamiseks. Vastavalt...
... "Tööstusharu standardne edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja edasilükkunud tulumaksu varade arvestus mittekrediitiliste... Kulude mahaarvamisel" rakendab ASU edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja edasilükkunud tulumaksu varade jaoks. Pank... "Tööstusstandard edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks mittekrediit...
Ettevõtte tulude ja kulude arvestamise reeglid tulumaksu maksubaasi määramise protsessis ja raamatupidamises on erinevad. Mitmed aruandeperioodil tehtud majandustehingud toovad kaasa lahknevusi raamatupidamise reeglite kohaselt arvutatud kasumi ja ettevõtte maksustatava kasumi vahel. Juhtumeid, kui tuludeklaratsioonis on kasum väiksem kui raamatupidamisliku kasumi summa ja sellest tulenev vahe hüvitatakse alles järgnevatel perioodidel, nimetatakse edasilükkunud tulumaksu kohustuseks.
Mis on edasilükkunud tulumaksu kohustused?
Kui järgitakse kõiki ettevõtte raamatupidamisliku kasumi ja sama perioodi maksustatava kasumi arvutamise reegleid, tekivad olukorrad, kus maksustamise ja raamatupidamise kasuminäitajad erinevad.
Tekkivad erinevused võivad olla püsivad või ajutised. Ajutised erinevused tähendavad seda, et maksustatavat kasumit korrigeeritakse järgnevatel perioodidel varem tekkinud erinevuste summadega. Edasilükkunud tulumaksu kohustused on ajutised positiivsed erinevused, mis toovad endaga kaasa tulumaksu tõusu järgmistel perioodidel, viies järk-järgult vastavusse arvestusandmete hinnangulised tulumaksuväärtused maksureeglite kohaselt tasumisele kuuluva tulumaksuga.
Edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimise põhjused
Edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimise põhjuseks on ettevõtte poolt seaduslikult rakendatud raamatupidamiseeskirjad, mille kohaselt erineb konkreetse perioodi arvestuslik kasum maksustatavast ja vahe makstakse järk-järgult tagasi järgmistel perioodidel. Edasilükkunud tulumaksu põhjused on järgmised:
- erinevad amortisatsiooni arvestamise meetodid tulumaksu arvestamisel ja raamatupidamises;
- tulude ja intressitulude kajastamine maksustamisel kassapõhiselt ja raamatupidamises - vastavalt ajutisele faktikindlusele;
- laenude ja laenude intresside erinev arvestus;
- muud sarnased raamatupidamislikud erinevused.
Edasilükkunud tulumaksu kohustuste kajastamise ja arvestamise kord
Edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestamise kord on sätestatud PBU 18/02 (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a korraldus N114n). Tegelikult tasutud tulumaksu ja arvestusandmete järgi arvestusliku (tingimusliku) maksu lahknevuste arvestamise eesmärk on järgida raamatupidamise täielikkuse ja järjepidevuse põhimõtet.
Tekkivate erinevuste arvestuse eest vastutavad kõik ettevõtted ja organisatsioonid, välja arvatud need, mille suhtes rakendatakse lihtsustatud raamatupidamisvorme. Edasilükkunud maksukohustused näidatakse võlakohustuste osana organisatsiooni bilansis (rida 1420), samuti kasumiaruandes (rida 2430) neid kajastavate raamatupidamiskontode käibe positiivse või negatiivse erinevuse kujul. .
Arvepidamiseks on kontoplaanis ette nähtud eraldi bilansikonto 77, analüütilises raamatupidamises kajastatakse kohustused eraldi arvestusobjekti liikide kaupa, mille hindamisel tekkis maksustatav vahe. Edasilükkunud tulumaksu kohustused võetakse arvesse järgmise valemi abil:
Ajutine erinevus x aruandekuupäeval kehtiv kasumimaksumäär,
kus ajutine erinevus arvutatakse organisatsiooni raamatupidamisliku kasumi ja maksustatava kasumi vahena.
Raamatupidamiskanded kontol 77 kajastavad edasilükkunud tulumaksu kohustuste tekkimist, liikumist ja kadumist.
Asukoht: MoskvaTeema: "Raamatupidamise ja maksuarvestuse vaheline seos: PBU 18/02 rakendamine ja erinevuste arvutamine"
Kestus: 2 tundi
Hind: tasuta ainult BSS "System Glavbukh" tellijatele
Korraldav ettevõte:
BSS "System Glavbukh",
tel. (495) 788-53-12
Kulusid või tulusid raamatupidamises ja maksuarvestuses võib kajastada erineval viisil. Sel juhul on vaja arvestada erinevustega, et siduda raamatupidamis- ja maksukasum. Selleks vajate PBU 18/02. Ainult mittetulundusühingutel ja väikeettevõtetel on õigus seda mitte kohaldada.
Püsivad ja ajutised erinevused
Kui tulude või kulude kajastamise kord raamatupidamises ja maksuarvestuses erineb, tekivad erinevused. PBU 18/02 jagab need kahte tüüpi - ajutine ja alaline. Diagramm aitab teil välja selgitada, mis tüüpi erinevus tuvastatud erinevus kuulub (vt allpool – Toimetaja märkus).
Kuidas määrata erinevuse tüüpi vastavalt PBU 18/02
Kui tulu või kulu kajastatakse ainult ühel kontol, tekib püsiv vahe. Sel juhul ei kao raamatupidamise ja maksuarvestuse lahknevus ka aja jooksul. Näiteks tekib püsiv erinevus, kui kulud kajastatakse raamatupidamises, kuid maksuseadusandluse seisukohast ei ole tegemist kuludega. Nende hulka kuuluvad esinduskulud ja limiiti ületavad reklaamikulud. Raamatupidamises kajastab ettevõte need täies mahus, kuid tulumaksuarvestuses ei saa standardist suuremaid kulusid arvesse võtta. Siis tekib püsiv erinevus, mis suurendab maksukasumi suurust.
Mõnikord tekib püsiv erinevus, mis, vastupidi, vähendab kasumit maksuarvestuses. Tõsi, seda ei juhtu just sageli. Näitena võib tuua olukorra, kus ettevõte saab tulu vara võõrandamisest osana teise organisatsiooni põhikapitalis. Seda tulu ei pea maksuarvestuses kajastama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 alapunkt 2, punkt 1), kuid raamatupidamises on see vastupidi.
Kui tekkinud püsiva erinevuse tõttu on kasum maksuarvestuses suurem kui raamatupidamises, tekib püsiv maksukohustus (PNO). Ja kui vastupidi, raamatupidamislik kasum on suurem kui maksukasum, kajastub püsiv maksuvara - PNA. PNO või PNA arvutamiseks peate konstantse erinevuse korrutama tulumaksumääraga.
PNO arvestuses kajastub see kandega alamkonto “Fikseeritud maksukohustused” konto 99 deebetis ja alamkonto “Tulumaksu arvestused” konto 68 kreeditis. Ja vara kajastamiseks teeb raamatupidaja alamkonto “Püsimaksuvara” konto 68 deebetile ja konto 99 kreeditile pöördkande.
NÄIDE 1
Pidevad erinevused
2014. aasta tulumaksu arvutades avastas raamatupidaja, et aasta esinduskulude summa ulatus 30 000 rublani. Kuna aga aasta tööjõukulud on 700 000 rubla, saab maksuarvestuses kajastada vaid 28 000 rubla. (700 000 RUB × 4%). Sel juhul moodustub püsiv vahe summas 2000 rubla. (30 000 - 28 000) ja vastav PNO - 400 rubla. (RUB 2000 × 20%). Standardit ületavaid kulusid ei kajastata ju maksuarvestuses kunagi ja need suurendavad tulumaksu summat. Raamatupidaja võttis arvesse esinduskulusid ja kogus PNO, postitades:
DEEBIT 26 KREDIT 60
- 30 000 rubla. – arvestatakse esinduskulusid;
DEEBIT 99 alamkonto “Püsivad maksukohustused”
KREDIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 400 rubla. – on tekkinud püsiv maksukohustus.
Samuti omandas ettevõte aruandeaastal osaluse teise organisatsiooni põhikapitalis summas 10 000 rubla. Sissemaksena põhikapitali võõrandas ettevõte kaupu bilansilise väärtusega 7000 rubla. Hoiuse hinnangulise ja arvestusliku väärtuse vahe summas 3000 rubla. (10 000 – 7 000) arvestab raamatupidaja muude tulude hulka. Selleks kirjutab ta:
DEEBIT 76 KREDIT 91 alamkonto “Muud tulud”
- 3000 rubla. - kajastatakse tulu kaupade võõrandamisest sissemaksena teise organisatsiooni põhikapitali.
Tulu aga maksuarvestuses ei teki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 alapunkt 2, punkt 1). Seetõttu moodustatakse püsiv maksuvara summas 600 rubla. (3000 × 20%), mida raamatupidaja kajastab raamatupidamises järgmiselt:
DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
CREDIT 99 alamkonto “Püsivad maksuvarad”
- 600 rubla. – on kogunenud püsiv maksuvara.
Kui kulu või tulu kajastatakse maksuarvestuses ühel perioodil ja raamatupidamises teisel perioodil, tekivad ajutised erinevused. Sellisel juhul elimineeritakse erinevalt püsivatest erinevustest aja jooksul erinevus raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel. Näiteks võib ajutine erinevus tekkida siis, kui ettevõte arvestab amortisatsiooni raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevalt. Hea näide on amortisatsioonipreemia. See võimalus on ainult maksuarvestuses, kus ettevõte saab osa põhivara maksumusest koheselt maha kanda. Kuid raamatupidamises pole sellist mehhanismi ette nähtud. Siin kantakse vara väärtus maha tavapärasel viisil.
Ajutised erinevused jagunevad kahte liiki – mahaarvatavad ja maksustatavad. Kui erinevuse tõttu on maksukasum suurem kui raamatupidamiskasum, tekib mahaarvatav ajutine erinevus. Seejärel genereerib raamatupidaja edasilükkunud tulumaksu vara (DTA), mille väärtus võrdub ajutise erinevusega, mis on korrutatud maksumääraga.
Ja kui tekkiv erinevus vähendab kasumit maksuarvestuses ja suurendab seda raamatupidamises, on see maksustatav ja moodustab edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL). IT arvutatakse analoogia põhjal: maksustatava vahe korrutamisel maksumääraga.
IT arvestuseks kasutab raamatupidaja kontot 09 “Edalükkunud tulumaksu vara” ja kohustused – kontot 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”. Vara tekkimist kajastatakse konto 09 deebetile ja konto 68 kreeditile alamkonto “Tulumaksuarvestused” ning kohustused konto 68 deebetile ja konto 77 kreeditile. Järgmistel aruandeperioodidel hakkavad tulud ja kulud raamatupidamises ja maksuarvestuses järk-järgult ühtlustuma ning edasilükkunud varad ja kohustused tasutakse tagasi pöördkannetega.
NÄIDE 2
Maksustatavad ajutised erinevused
2014. aasta novembris ostis ettevõte auto. Selle esialgne maksumus on 1 080 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Raamatupidaja määras sõiduki teise amortisatsioonigruppi ja määras kasulikuks elueaks 36 kuud. Ettevõtte maksuarvestuspoliitika näeb ette võimaluse kasutada boonusamortisatsiooni ja korraga maha kanda 10 protsenti auto algsest maksumusest. Raamatupidamises on igakuise amortisatsiooni summa 30 000 rubla. (1 080 000 RUB: 36 kuud).
Kuid maksuarvestus on erinev. Esiteks määrab raamatupidaja preemiakulumi suuruse. See on 108 000 rubla. (1 080 000 RUB × 10%). Raamatupidaja arvestab selle summa täies mahus kuludesse detsembris – perioodil, mil ettevõte alustab põhivara käitamist. Auto maksumus, millelt maksuarvestuses arvestatakse amortisatsiooni, on 972 000 rubla. (vastavalt 1 080 000 – 108 000) on igakuine mahaarvamiste summa 27 000 rubla. (972 000 RUB: 36 kuud). Seega on detsembris maksuarvestuses amortisatsioonikulude summa 135 000 rubla. (27 000 + 108 000). Ja raamatupidamises - 30 000 rubla. Maksustatav ajutine erinevus tekib 105 000 rubla ulatuses. (135 000 – 30 000) ja IT – 21 000 rubla. (RUB 105 000 × 20%). Detsembris teeb raamatupidaja järgmised kanded:
DEEBIT 26 KREDIT 02
- 30 000 rubla. – detsembris kogunenud kulum;
DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” KREDIT 77
- 21 000 rubla. – kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustust.
Ja siis alates järgmise aasta jaanuarist on amortisatsioonikulu raamatupidamises 3000 rubla suurem kui maksuarvestuses. (30 000 – 27 000). Ajutist erinevust vähendatakse igakuiselt selle summa võrra. Ja raamatupidaja maksab IT-d iga kuu 600 rubla eest tagasi. (3000 RUB × 20%), kandes konto 77 “Edalükkunud maksukohustused” deebetile ja konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” deebetile.
NÄIDE 3
Mahaarvatavad ajutised erinevused
Ettevõtte bilansis on tootmisseadmed esialgse maksumusega 120 000 rubla. Arvestuslikult on seadmete kasulik eluiga 24 kuud. Ja maksuarvestuses määras raamatupidaja pikema perioodi - 40 kuud. Ettevõte võttis seadmed kasutusele 2014. aasta novembris ja detsembris alustas amortisatsiooni arvestamist. Selle väärtus raamatupidamises on 5000 rubla. (120 000 RUB / 24 kuud). Ja maksuarvestuses on igakuise amortisatsiooni summa 3000 rubla. (120 000 RUB: 40 kuud).
Iga kuu registreerib raamatupidaja mahaarvatava ajutise erinevuse - 2000 rubla. (5000–3000) ja looge edasilükkunud tulumaksu vara, kirjutades:
DEBIT 09 KREDIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 400 rubla. (RUB 2000 × 20%) – kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara.
Pärast 24 kuud, mil seadmete soetusmaksumus on raamatupidamises täielikult kuludesse kantud ja veel tulumaksu amortiseeritav, hakkab ajutine erinevus vähenema. Ja raamatupidaja maksab edasilükkunud tulumaksu vara igakuiselt tagasi, postitades:
DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” KREDIT 09
- 600 rubla. (RUB 3000 × 20%) – edasilükkunud tulumaksu vara makstakse tagasi.
Ettevõte näitab oma aruandluses maksukohustusi ja -varasid (vt allolevat tabelit. – Toimetaja märkus). Edasilükkunud tulumaksu nõuded ja kohustused kajastuvad bilansis (read, ), nende muutused aga kasumiaruandes (read, ). Info püsivate maksuvarade ja -kohustuste kohta on viitamiseks toodud kasumiaruande real 2421.
Kuidas kajastada finantsaruannetes püsivaid ja edasilükkunud tulumaksu varasid ja kohustusi
| Vara või kohustuse liik | Kuidas see aruandluses kajastub? |
|---|---|
| Edasilükkunud tulumaksu vara | Bilansis kajastab real 1180 konto 09 saldot. Ja majandustulemuste aruandes real 2450 kajastatakse konto deebet- ja kreeditkäibe vahe. Kui see on positiivne, näidatakse summat “+” märgiga. Ja kui see on negatiivne – märgiga “–”. |
| Edasilükkunud tulumaksu kohustus | Bilansi real 1420 näidatakse kontojääki 77. Ja majandustulemuste aruande real 2430 - konto 77 kreedit- ja deebetkäibe vahe. Positiivne summa kajastub märgiga “–”, negatiivne summa “+” märgiga. |
| Püsiv maksuvara, püsiv maksukohustus | PNO ja PNA erinevus on kajastatud finantstulemuste aruande real 2421. Kui erinevus on negatiivne, tuleb see tähistada märgiga “–”. |
LEKTORIST
Sergei Aleksandrovitš Tarakanov – Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 2. klassi nõunik. Lõpetanud 1998. aastal Modern Humanitaarülikooli (instituudi). Õigusteaduse bakalaureusekraad. Kuni 2003. aastani töötas ta erinevates äriorganisatsioonides juristina. Aastast 2003 kuni praeguseni on ta töötanud Venemaa Föderaalses Maksuteenistuses (endine Venemaa maksuministeerium), algul suurimate maksumaksjate osakonna konsultandina, nüüd kontrolliosakonna osakonnajuhatajana.Tingimuslik tulu või kulu ja jooksev tulumaks
Püsivaid ja ajutisi erinevusi on vaja selleks, et siduda kasum raamatupidamises ja maksuarvestuses. Sel eesmärgil tutvustab PBU 18/02 täiendavaid mõisteid - "tingimuslik tulumaksukulu (tulu)" ja "jooksev tulumaks".
Tingimusliku kulu arvutamiseks tuleb raamatupidamisandmetele vastav kasum korrutada maksumääraga. Ja kui ettevõte sai aruandeperioodil kahjumit, moodustab selle summa kasumimaks tingimusliku tulu. Tingimuslike kulude või tulude arvestamiseks kasutatakse kontot 99. Esimest kajastab kanne konto 99 alamkonto deebetis “Tingimuslik tulumaksukulu” ja konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” kreedit. Ja tingimuslik tulu koguneb konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” deebetile ja konto 99 alamkonto “Tingimuslik tulumaksutulu” deebetile.
Jooksev tulumaks saadakse maksuarvestuse kasumi korrutamisel maksumääraga. See indikaator arvutatakse järgmise valemi abil (PBU 18/02 punkt 21):
TNP = +(–) U – PNA + PNA + (–) ONA + (–) ONO,
kus TNP on jooksev tulumaks;
U on tingimuslik tulumaksukulu või tulu.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki ja PBU 18/02 praktilist rakendamist peetakse õigustatult üheks kõige keerulisemaks raamatupidamisvaldkonnaks, nii et meie ajakirja lehtedel oleme seda teemat juba korduvalt käsitlenud. Kuid kasutajatel on endiselt palju küsimusi maksuarvestuse kohta. Selle tõestuseks on arvukad küsimused 1C: konsultatsiooniseminarid teemal "Tulumaks" õpilastelt, mida ettevõtte 1C partnerid on alates 2003. aasta novembrist läbi viinud. O.S. vastab korduma kippuvatele küsimustele. Gubkina, 1C:Servistrendi konsultant.
Enne kui asun otse küsimustele vastuste juurde, tahaksin veel kord peatuda põhimõistetel, mida PBU 18/02 tutvustab, kuna sageli põhjustab vigu ja küsimusi nende valesti mõistmine või valesti tõlgendamine.
Püsiv maksukohustus (PNO) võrdub aruandeperioodil tekkinud püsiva erinevuse ja tulumaksumäära korrutisega määratud väärtusega.
Raamatupidamises kajastab PNO kajastamist lähetus:
Püsiva maksuvara mõiste PBU 18/02 puudub, kuid vajadus selle järele tuleneb lõike 4 sisust – püsivad erinevused võivad tekkida mitte ainult kulude, vaid ka tulude osas. Seetõttu kajastub standardkonfiguratsioonis PNA äratundmine praegu vastupidises kirjes:
Deebet 99.2.3 “Pidev maksukohustus” Krediit 68.4.2 “Tulumaksu arvestamine”
1. Eeskirja punktides 11 ja 14 toodud mõistete alusel:
Mahaarvatavad ajutised erinevused edasilükkunud tulumaksu vara(ONA), mis peab vähendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat. Ja praegusel aruandeperioodil tulumaksu summa suureneb.
IT summa arvutatakse mahaarvatava ajutise erinevuse korrutamisel tulumaksumääraga.
Raamatupidamises kajastab IT kajastamist lähetus:
Deebet 09 "SHE" Krediit 68.4.2 "Tulumaksu arvutamine"
IT vähenemist või täielikku tagasimaksmist kajastab pöördkanne konto 68.4.2 deebetile ja konto 09 kreeditile.
Näide 1
Raamatupidamiskasumit moodustavad kulud sisaldavad põhivara kulumit 2000 rubla ulatuses. Tulumaksu maksubaasi määramisel võeti arvesse kulumit 1500 rubla ulatuses. erinevate amortisatsioonimeetodite tõttu (eeldatakse, et püsivaid erinevusi ei teki). Kuna tegemist on kuludega ja arvestuses on hinnang suurem kui maksuarvestuses, siis kajastame IT kajastamist summas (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubla.
2. Eeskirja punktides 12 ja 15 toodud mõistete alusel:
Maksustatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) moodustamisel viivad moodustumiseni edasilükkunud tulumaksu kohustus(ONO), mis peaks suurendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.
Ja praegusel aruandeperioodil tulumaksu summa väheneb.
IT summa arvutatakse maksustatava ajutise erinevuse korrutamisel tulumaksumääraga.
Raamatupidamises kajastab IT kajastamist lähetus:
Deebet 68.4.2 “Tulumaksu arvestamine” Krediit 77 “Edasilükkunud tulumaksu kohustused”
IT vähenemist või täielikku tagasimaksmist kajastab pöördkanne konto 77 deebetile ja konto 68 kreeditile.4.2.
Näide 2
Raamatupidamiskasumit moodustavad kulud sisaldavad põhivara kulumit 1500 rubla ulatuses.
Tulumaksu maksubaasi määramisel võeti arvesse kulumit 2000 rubla ulatuses. erinevate amortisatsioonimeetodite tõttu.
Kuna tegemist on kuludega ja arvestuses on hinnang väiksem kui maksuarvestuses, siis kajastame IT kajastamist summas (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubla.
Näide 3
Bilansi kasumit moodustav tulu sisaldab kaupade müügist saadud tulu summas 1500 rubla. Maksuarvestuses sellel perioodil tulu ei kajastata tasumata jätmise tõttu (tulu määratakse “sularaha” meetodil). Kuna tegemist on tuluga ja arvestuses on hinnang suurem kui maksuarvestuses, siis kajastame IT kajastamist summas (1500-0)x24%/100%=360 rubla.
Pärast PBU 18/02 põhikontseptsioonide ülevaatamist liigume otse 1C: nõustamisseminaride õpilaste küsimuste juurde.
Rakendamise alguskuupäeval peate määrama parameetri "PBU 18/02 on rakendatud" väärtusele "Jah" (menüü "Teenus", "Arvestuspoliitika"). Iga kuu tuleks läbi viia dokument “Kuu sulgemine” (menüü “Dokumendid”), märkides kõik ruudud peale viimase kolme. Seejärel - dokument “Maksuarvestuse tavatoimingud” (menüü “Maksuarvestus”), kus on kõik valitud lahtrid. Seejärel - dokument “Kuu sulgemine”, märkides ainult ruudud: “Püsivate erinevuste arvestamine”, “Ajutiste erinevuste arvestamine” ja “Tulumaksu arvestamine” (vt joonis 1).
Riis. 1. Dokumendi “Kuu sulgemine” täitmine PBU 18/02 arvutamiseks.
Riis. 2. Dokumendi “Kuu sulgemine” postitamine püsiva maksukohustuse kajastamiseks.
Dokumendis “Kuu sulgemine” märkige ruut “Loo aruanne dokumendi postitamisel” ja postitage see. Saadud aruandes liigutage kursor reale “Püsivate erinevuste arvestamine” ja topeltklõpsake, et avada aruanne “Püsivad erinevused varade ja kohustuste liikide lõikes” (vt joonis 3). Veerus 7 on kirjas püsivad erinevused ja kogusumma korrutatakse tulumaksumääraga ning saadakse lähetuses väljastatud püsiva maksukohustuse summa.
Riis. 3. "Kuu sulgemise" dokumendi postitamisel genereeritud aruanne "Püsivad erinevused".
Topeltklõpsuga saate ka selle aruande iga rida laiendada ja uurida, millise objekti juurde püsivad erinevused kuuluvad (vt joonis 4). Näiteks rea “Põhivara” dekodeerimine sisaldab järgmisi andmeid.
Riis. 4. Aruanne "Püsivad erinevused vara (kohustuse) liikide lõikes"
Veerg 2 sisaldab kontol NPR.01 "Püsivad erinevused. Põhivara" kuu alguse saldot, mis vastab selle vara (Laoriiuli) mahakandmata püsivale vahele. Veerg 4 sisaldab käivet konto NPR.01 krediidilt, mis vastab selle vara püsiva erinevuse osalise mahakandmise summale. Kui tekib uus püsiv erinevus, kantakse selle summa NPR konto deebetile “Püsierinevused” ja kuvatakse veerus 3. Veerus 5 näidatakse summad, mis kajastatakse mõne muu arvestusobjekti püsiva erinevusena; antud juhul on tegemist summaga, mida jaotises “Põhivara” kajastada ei saa, kuna see kajastatakse alajaotises “Turustuskulud” pideva erinevusena ja kajastub konto deebetis ja kreeditis NPR.44.1 “ Levitamiskulud”. Summa veerus 7 arvutatakse järgmiselt: "gr. 7" = "gr. 4" - "gr. 5" - "gr. 6". NPR konto deebet- ja kreeditkäive moodustatakse vastavalt raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevustele dokumendiga “Kuu sulgemine”. Seega on püsiva maksukohustuse suuruse korrigeerimiseks vaja tuvastada, millistel dokumentidel kuu jooksul tekkisid ebaõiged püsivad erinevused ja need parandada ning seejärel “Kuu sulgemine” uuesti konteerida, et saada alamkontodele õiged summad. NPR "Püsivad erinevused" kontol.
Teatud kuu kohta tuleb vaadata “Maksuarvestuse seisu analüüs” (menüü “Maksuarvestus”) (vt joonis 5). Topeltklõpsuga saate iga summa järjestikku laiendada kuni põhidokumentideni. Need erinevused, mis ei kuulu püsiva definitsiooni alla ja ei kajastu NPR konto “Püsivad erinevused” alamkontodel, liigitatakse ajutisteks. Need toovad kaasa IT ja IT tekkimise või vähenemise (kustumise), mis kajastub kontodel 09 ja 77.
Riis. 5. Aruanne "Maksuarvestuse seisu analüüs"
IT tagasimaksmine toimub ainult juhul, kui IT esinemine kajastus selle objekti puhul eelnevatel perioodidel. Vaatame seda näitega. Teeme "Kuu sulgemise", saame aruande ja avame hiire topeltklõpsuga rea "Ajutiste erinevuste arvestamine". Järgmisena laiendame ühte aruande ridadest, näiteks “Põhivara” ja vaatame saadud aruannet (vt joonis 6). Veergudes 2-5 on kirjas põhivara jääkväärtus. Veergude 3 ja 2 vahe on antud kuu kulumi summa vastavalt raamatupidamisele. Veergude 5 ja 4 erinevus on maksustamise eesmärgil. Veerg 6 on raamatupidamises ja raamatupidamisdokumentides tekkiv amortisatsioonikulude vahe.
Riis. 6. Aruanne "Ajutised erinevused vara (kohustuse) liikide lõikes
Hindamine vastavalt raamatupidamisdokumentidele |
NU skoor |
Hinnangute erinevus |
Mahaarvatavad ajutised erinevused |
Maksustatavad ajutised erinevused |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
perioodi alguses |
perioodi lõpus |
perioodi alguses |
perioodi lõpus |
kokku (gr.3-gr.2) – (gr.5-gr.4) |
sealhulgas pideva erinevuse tõttu |
ajutise erinevuse korrigeerimine |
saldo kuu alguses |
tekkis |
küpsuseni |
saldo kuu alguses |
tekkis |
küpsuseni |
|
Arvuti |
|||||||||||||
Kui veerus 7 ei ole märgitud püsiva erinevuse summat ja veerus 8 ei kajastu CVR-i konto alamkontole “Ajutiste erinevuste korrigeerimine” “Toiming” käsitsi sisestatud ajutise erinevuse korrigeerimise summa, siis ajutine erinevus kajastatakse. Kui ajutine erinevus on väiksem kui null ja kuu alguses puudub maksustatava ajutise erinevuse saldo (veerg 12), kajastatakse mahaarvatava ajutise erinevuse tekkimist (veerg 10). Meie näites on see string "Printer". Kui selline saldo on olemas, siis kajastatakse maksustatava ajutise erinevuse tagasimakse (veerg 14). Meie näites on see rida "Rack". Kui ajutine erinevus on suurem kui null ja mahaarvatava ajutise erinevuse jaoks kuu alguses saldot ei ole (veerg 9), kajastatakse maksustatava ajutise erinevuse tekkimist (veerg 13). Meie näites on see string "Arvuti". Kui selline jääk on olemas, siis kajastatakse mahaarvatava ajutise erinevuse tagasimakse (veerg 11). Meie näites on see rida "Masin". Järgnevalt summeeritakse veergude 10, 11, 13, 14 andmed ning kajastatakse pärast tulumaksumääraga korrutamist IT või IT tekkimise ja tagasimaksmisena vastavalt objekti tüübile “Põhivara”.
