E.A. Sharonova, majandusteadlane

Võtame üürnikult vastu kapitaliinvesteeringuid

Rendileandjast lahutamatute parenduste arvestus ja maksustamine

Lisateavet selle kohta, kuidas üürnik saab arvestada raamatupidamise ja maksustamise lahutamatuid ja lahutamatuid täiustusi, lugege:

Seega on teie ettevõttel ruumid üürile võetud ja üürnik on teie kinnisvarasse "uuenduse" teinud, nimelt lahutamatud parendused. Nüüd on teie ülesanne need täiustused aktsepteerida ja neid õigesti arvesse võtta. Ja me aitame teid.

Dokumentatsioon lahutamatute parenduste ülekandmisel

Kuigi üürniku püsivad parendused teie kinnisvaras on teie omand, tuleb nende üleandmine siiski dokumenteerida. Tavaliselt määratakse üleandmise hetk ette, kui üürnik lepib teiega kokku, kas kapitaliinvesteeringuid üldse saab teha. Aga kui ta sinuga midagi ei arutanud, siis parendused lähevad reeglina üle siis, kui üüritud vara tagastatakse pärast üürilepingu lõppu.

Maksustamise eesmärgil loetakse püsivad täiustused teile üle kantuks kõige varem:

<или>üürnikuga lahutamatute parenduste loomise töö tulemuste vastuvõtuakti allkirjastamise päeval;
<или>üüritava vara tagastamise päeval.

Püsivate parenduste arvestamine sõltub sellest, kas hüvitate üürnikule parenduste kulud või mitte.

Kui sa ei hüvita parenduste kulusid, siis põhimõtteliselt pole sul vahet, millal üürnik need sulle annab. Teine asi on see, et nende täiustuste saamine pole teile kasulik. Nende pealt tuleb ju tasuda kinnisvaramaks ja rahandusministeeriumi hinnangul ka tulumaks (vt täpsemalt altpoolt). Seetõttu võib mõnel üürileandjal tekkida kiusatus neid parendusi üldse mitte näidata. Kuid me tahame teid selle eest hoiatada. Maksuhalduril ei ole keeruline teie üürnikku kontrollida (teha kohapeal või temaga vastukontroll) ja teada saada:

kas ta võttis oma "kasumlikes" kuludes arvesse kokkulepitud lahutamatute parenduste amortisatsiooni, mida te ei hüvita (või lisas nende parenduste maksumuse lihtsustatud maksusüsteemi kulude hulka);
kas tehtud parendustelt arvati maha käibemaks;
kas ta andis need parandused teile edasi?

Üürnikul on soodne nende kulutustega maksude arvestamisel arvestada.

Kui sa hüvitama parenduskulud, siis on teile tulusam, kui üürnik annab need täiustused teile üle kohe pärast nende loomisega seotud töö lõpetamist. Seejärel saate kohe hakata oma kuludesse lisama parenduskulusid.

Loomulikult peavad teil olema esmased dokumendid, mis kinnitavad üürniku tehtud lahutamatute parenduste maksumust. Need võivad olla näiteks:

<или>Teie ja üürniku poolt allkirjastatud tööde vastuvõtmise ja üleandmise akt lahutamatute parenduste loomiseks;
<или>hüvitise suuruse arvestus eraldi dokumendi vormis või vastuvõtuaktis toodud arvestus;
<или>koopiad dokumentidest, mis kinnitavad tööde lõpetamist töövõtjate poolt, kui üürnik parendusi ise ei loonud, näiteks akti koopiad vormil nr KS-2 ja tõendid vormil nr KS-3.

Hüvitate parenduste kulud

Tulumaks

Teavet selle kohta, kuidas raamatupidamises ja tulumaksu arvutamisel arvesse võtta operatsioonisüsteemide moderniseerimise ja rekonstrueerimise kulusid, samuti selle kohta, kas pärast seda on vaja operatsioonisüsteemi kasulikku eluiga muuta, loe: 2010, nr. 11, lk. 23

Sel juhul võtad kõike samamoodi arvesse, nagu teeksid need kapitaliinvesteeringud ise. See tähendab, et võtate arvesse üürnikule hüvitatud parenduste maksumust kas eraldiseisva varana või kapitaliinvesteeringuna teie poolt välja üüritud kinnisvarasse.

Kaasate amortisatsiooni kaudu kulude lahutamatute parenduste kulud punkt 1 art. 256, lõige 1, art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sel juhul tuleb silmas pidada järgmist.

1. Määratlete lahutamatute täiustuste SPI järgmiselt.

<если>parendus on nimetatud Põhivarade klassifikaatoris aastal Klassifikatsioon, heaks kiidetud. Valitsuse määrus nr 1 01.01.2002, siis saate seda kasutades määrata oma SPI amortisatsioonigrupis, kuhu see kuulub. Siis võtate lahutamatu parenduse eraldi varana ja arvestate sellelt amortisatsiooni üldises korras. Art. 259 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seda saab teha siis, kui üürnik paigaldas näiteks lifti, paigaldas hoonesse sisseehitatud ventilatsioonisüsteemi või paigaldas tulekahjusignalisatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 23.10.2009 nr 03-03-06/2/203;
<если>täiustamiseks ei saa te oma SPI-d luua, siis suurendate selle väärtuse võrra renditud vara algmaksumust punkt 2 art. 257 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seda teete siis, kui üürnik teeb näiteks hoonele juurdeehituse või rekonstrueerib mõne osa sellest. Sel juhul arvestate hoone amortisatsiooni uue kallinenud maksumuse alusel alates parenduste kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. punkt 3 art. 259.1 artikli lõige 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 259.2.

Lisaamortisatsiooni moderniseerimiskuludele kohaldamise kohta teabe saamiseks lugege:

2. Saate rakendada lahutamatute parenduste kuludele amortisatsioonitasu. punkt 9 art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See tähendab, et eraldi OS-i objekti kasutuselevõtu kuule järgneval kuul või hoone algmaksumuse suurenemise kuule järgneval kuul saate kuludesse kanda korraga mitte rohkem kui 10% (mitte rohkem kui 30% 3–7. amortisatsioonigrupiga seotud operatsioonisüsteemi puhul) lahutamatute parenduste kuludest punkt 3 art. 259.1 artikli lõige 3. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

käibemaks

Nõustute lahutamatute parenduste sisendkäibemaksuga, mis arvatakse maha üldisel viisil pärast seda punkt 2 art. 171 lõige 1, art. 172 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

nende vastuvõtmine raamatupidamisele (kas eraldi OS-ina või kinnisvara algväärtuse suurenemisega);
üürnikult arve saamine eraldatud käibemaksusummaga.

Loomulikult on käibemaksu mahaarvamine võimalik vaid juhul, kui kasutate üürniku tagastatud vara koos lahutamatute parendustega käibemaksuga maksustatavas tegevuses.

Maksustamine lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Objektiga "tulu miinus kulud" kaasate kulude lahutamatute parenduste kulud alates kvartalist, mil viimane sündmus toimus lk. 3, 4 spl. 346.16 artikli lõige 2. 346.17 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; kinnitatud tulude ja kulude raamatu täitmise korra p 3.10. Rahandusministeeriumi 22. oktoobri 2012 korraldusega nr 135n:

<или>üürnikule püsiva heakorra maksumuse hüvitamine;
<или>lahutamatu parenduse tellimine;
<или>dokumentide esitamine riiklikuks registreerimiseks, näiteks hoone pindala suurendamise kohta, kui üürnik on selle lõpetanud (ehitise juurdeehituse teinud).

Need kulud tuleb aasta lõpuks jaotada võrdsetes osades ülejäänud kvartalite vahel ja punkt 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16. See tähendab, et kogu lahutamatute parenduste tasutud kulu saate kuludeks kanda kuni jooksva aasta lõpuni.

Te ei hüvita parenduste kulusid

Saate seda teha, kui:

<или>lepi see üürnikuga läbi punkt 2 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 623;
<или>ei nõustunud lahutamatute parenduste loomisega punkt 3 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 623.

Mõlemal juhul saate täiustusi tasuta. Vaatame nüüd, millised on maksumõjud.

Tulumaks

Rahandusministeerium leiab, et kui te ei andnud nõusolekut lahutamatute parenduste tegemiseks, peate need arvestama tegevusvälisel tulul tasuta saadud tööna. Ja tema argument on üsna lihtne: Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette erisätteid rendileandja nõusolekuta tehtud lahutamatute parenduste arvestamiseks.

Tegelikkuses see aga nii ei ole. Peatükis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 25 on lihtsalt erinorm, mis sõna-sõnalt ütleb järgmist: "Maksubaasi määramisel... tulu... kapitaliinvesteeringute vormis liisingu lahutamatute parenduste näol. üürniku tehtud vara arvesse ei võeta...” subp. 32 punkt 1 art. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja nagu näeme, see ei ütle, et lahutamatud parendused tuleb tingimata üürileandjaga kokku leppida. Seetõttu ei tohi te mittetegevustulu hulka arvata tasuta saadud lahutamatute parenduste kulusid, kuna rahandusministeeriumi selgitus on vastuolus Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Kuid kuludes ei arvesta sa ka lahutamatute parenduste maksumust, mida üürnikule ei hüvitata. Lõppude lõpuks sisaldab maksuseadustik järgmist põhimõtet: lahutamatute parenduste amortisatsiooni kogub see, kes nende eest maksab. punkt 1 art. 256, lõige 1, art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Lisaks pidage meeles, et kuna saate üürnikult parendusi tasuta, siis teie kinnisvara esialgne väärtus peale parenduste saamist ei muutu Rahandusministeeriumi kiri 05/03/2011 nr 03-03-06/1/280.

käibemaks

Isegi kui üürnik esitab teile annetatud lahutamatute parenduste maksumuse arve ja märgib sellele käibemaksusumma, ei saa te seda maksu ikkagi maha arvata. Üürnik ju seda käibemaksu sulle ei esita ja sa ei maksa talle midagi. Lisaks on osturaamatu pidamise eeskirjas otse kirjas, et see ei kajasta kauba (töö, teenuste), sh põhivara ja tasuta üleandmisel saadud arveid. subp. Kinnitatud osturaamatu pidamise eeskirja “a” punkt 19. valitsuse 26. detsembri 2011. a määrus nr 1137; Rahandusministeeriumi kiri 27.07.2012 nr 03-07-11/197.

Maksustamine lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Rahandusministeerium andis üleeile välja lihtsustajatele mõeldud kirja, milles väljendas sama seisukohta, mis tulumaksumaksjatele. Seega tuleb tema hinnangul Teil tasuta saadud lahutamatud parendused, mille üürnik Teie nõusolekuta tegi, arvestada mittetegevustuludes art 8. p. 8 alusel tasuta saadud tööna. 250 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Rahandusministeeriumi kiri 09.09.2013 nr 03-11-06/2/36986.

Aga nagu eespool ütlesime, siis erinormi alam alusel. 32 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt ei tohi te arvesse võtta sissetulekute lahutamatut suurenemist, olenemata sellest, kas andsite üürnikule nõusoleku nende loomiseks või mitte. punkti 1 alapunkt. 1 punkt 1.1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.15.

Objekti "sissetulek miinus kulud" puhul ei arvesta te kulude lahutamatute parenduste kulusid, kuna te ei maksnud nende eest (saite need tasuta) punkt 1 art. 346.16 artikli lõige 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.17.

Lahutamatute täiustuste arvestamine

Üürnikult tema loodud lahutamatute parenduste saamise raamatupidamistehingutes kajastamise kord sõltub sellest, kas hüvitate talle nende parenduste maksumuse või mitte.

OLUKORD 1. Hüvitate üürnikule parenduskulud

Raamatupidamises peate sellised kanded tegema.

Operatsiooni sisu	Dt	CT

		76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkonto “Arveldused üürnikuga”
<или> <или>sisaldub liisitud OS-i maksumuses	01 "Põhivara"
Raamatupidamises, nagu ka maksuarvestuses, on võimalik lahutamatut parendust arvestada eraldi põhivaraobjektina. See on lubatud, kui ühel OS-i objektil on mitu osa, mille SPI-d on oluliselt erinevad. Seejärel arvestatakse iga osa iseseisva laoartiklina. punkt 6 PBU 6/01. Kui aktsepteerite sellist täiustust raamatupidamise eesmärgil, määrate selle SPI kindlaks eeldatava perioodi põhjal, mille jooksul seda kasutate. punkt 20 PBU 6/01. Seega, kui tervikliku parenduse (nt lift, ventilatsioonisüsteem) SPI erineb oluliselt hoone SPI-st, arvestate seda eraldi OS-ina. Avage selle jaoks eraldi laokaart, kus on näidatud lahutamatute parenduste loomise kulude summa lk. 5, 6 PBU 6/01; kinnitatud metoodilise juhendi punkt 42. Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. a korraldusega nr 91n (edaspidi nimetatud juhend). Aga kui lahutamatu parenduse SPI on sama, mis hoone oma, siis suurendate hoone esialgset maksumust parenduste maksumuse võrra lk. 14, 27 PBU 6/01; suuniste punkt 42. Pange tähele, et kui üürniku tehtud lahutamatud parendused võimaldavad teil hoonet kasutada pikema aja jooksul, kui seda arvesse võttes määrasite, tuleb TPI-d tõsta. punkt 20 PBU 6/01; suuniste punkt 60
Üürniku nõutud lahutamatute parenduste käibemaks kajastub
Sisendkäibemaksu summa aktsepteeritakse mahaarvamiseks	68 “Maksude ja tasude arvestused”, alamkonto “Käibemaksuarvestus”	19 "ostetud varade käibemaks"

Arvutatud kulum: <или> <или>
Üürnikule raha ülekandmise päeval
Lahutamatute parendustööde maksumuse hüvitamine kanti üle üürnikule	76, alamkonto “Arveldused üürnikuga”	51 "Arvelduskontod"
Kui lahutamatute parenduste loomiseks tehtud tööde maksumus arvestatakse tasutud üürist maha, siis tehakse järgmine kirje: Dt 76, alamkonto “Arveldused üürnikuga” - Kt 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”, alamkonto “Üür”

OLUKORD 2. Te ei hüvita üürnikule parenduskulusid

Sel juhul on juhtmestik selline.

Operatsiooni sisu	Dt	CT
Üürnikult lahutamatute parenduste saamise kuupäeval
Kajastatakse üürnikult saadud lahutamatute parenduste maksumus	08 “Investeeringud põhivarasse”, alamkonto 4 “Põhivara soetamine”	98 “Eeldatud tulu”, alamkonto 2 “Tasuta laekumised”
Raamatupidamises kajastatakse tasuta saadud lahutamatud parendused turuväärtuses nende arvestusse võtmise kuupäeval. punkt 10 PBU 6/01; juhendi punkt 29. Seega, kui rentnik annab parendused teile üle kohe pärast nende loomise tööde lõpetamist, siis saate need arvesse võtta rentniku kuludega võrdse kuluga. Selleks peate temalt nõudma vastavad dokumendid. Kui aga üürnik annab pärast üürilepingu lõppu (koos vara tagastamisega) üle lahutamatud parendused, siis on vale parendusi üürniku kulul vastu võtta. Mingil määral on need ju juba amortiseerunud. Sel juhul peate kindlaks määrama püsivate parenduste turuväärtuse. Seda saab kinnitada näiteks sõltumatu hindaja aktiga või tõendiga, mille koostate ise, tuginedes teile saadaolevale teabele sama kinnisvara hindade kohta (peate lisama veebisaidi lehe väljatrükid Internetist või ajalehest sinna) punkt 10.3 PBU 9/99; juhendi punkt 29
Lahutamatute täiustuste maksumus: <или>arvestatakse eraldi OS-i objektina; <или>sisaldub liisitud OS-i maksumuses	01 "Põhivara"	08, alamkonto 4 “Põhivara ost”
Igakuine kuni kulu on täielikult kuludesse kantud
Arvutatud kulum: <или>OS-ina arvestatavate lahutamatute täiustuste eest; <или>vastavalt OS-ile, võttes arvesse suurenenud esialgseid kulusid	20 “Põhitoodang” (25 “Tootmise üldkulud”, 26 “Üldärikulud”, 44 “Müügikulud”)	02 “Põhivara kulum”
Tulu kajastub amortisatsiooniga võrdses summas	98, alamkonto 2 “Tasuta kviitungid”	91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto 1 “Muud tulud”
Kuna lahutamatud parandused saadi tasuta, teenib organisatsioon tulu, mis võrdub nende parenduste turuväärtusega. Ainult seda ei kajastata kohe laekumise hetkel, vaid kuna kulud on kajastatud - nendelt parendustelt arvestatakse amortisatsiooni. juhendi punkt 29. Muide, on arvamus, et lahutamatute parenduste tasuta saamisel saab nende turuväärtuse kajastada muude tulude osana kohe, mitte järk-järgult. Sel juhul tuleb esimese konteeringu asemel teha järgmine: Dt 08, alamkonto 4 “Põhivara ost”, – Kt 91, alamkonto 1 “Muud tulud”. Ja siis ei pea viimast juhtmestikku üldse tegema. Loe tulude kajastamise erinevatest võimalustest põhivara tasuta saamisel kolmandatelt isikutelt ja osalejatelt 27.12.2012 nr 03-05-05-01/80. Kui olete sõlminud ruumide tasuta kasutamise lepingu (laenuleping) punkt 1 art. 689 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik, siis on teie kui laenuandja jaoks lahutamatute parenduste arvestuse ja maksuarvestuse kord sama, mis liisinguandjal.

Kuidas vormistada üüripinna lahutamatute parenduste üleandmine?

Organisatsioon lõpetab ruumide üürilepingu. Milliseid dokumente on vaja lahutamatute parenduste üleandmise vormistamiseks? Üürileandja on nõus need hüvitama.

küsimus. Milliseid dokumente on vaja üüripinna lahutamatute parenduste üleandmise vormistamiseks? Tehtud üürileandja nõusolekul ja vastavalt üürilepingule ruumide üürileandjale üürilepingu lõppemisel üürileandja poolt hüvitamisele kuuluv?

Vastus. Lahutamatute parenduste üleandmine toimub eseme üleandmist tõendava dokumendi, näiteks akti alusel.

Vastuvõtmise ja üleandmise akti võib koostada mis tahes kujul (vastavalt 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artiklis 9 sätestatud kohustuslikele üksikasjadele) või see võib olla ühtses vormis, näiteks ei OS-1.
Parenduste üleandmise vormistamiseks rendileandjale saate koostada muid esmaseid dokumente: sel juhul peate parenduste tegemise kulusid kinnitavate esmaste dokumentide ja juhi korralduse alusel need üleandmisele üürileandjale koostama raamatupidamisarvestuse. tunnistus.

Raamatupidamine: üürileandja hüvitab parendustööde maksumuse.

Kui rendileandja kompenseerib lahutamatute parenduste maksumuse, ei saa neid omakapitali vara hulka arvata. Tehke parendusobjekti liisinguandja bilanssi kandmise kuupäeval raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 76 (60) Krediit 08
- tehtud parendused kanti liisinguandja bilanssi (liisinguandja poolt hüvitamisele kuuluvate lahutamatute parenduste kulu kanti maha) (eseme üleandmist tõendava dokumendi, näiteks akti alusel);

- tasutud käibemaks.

Rendiperioodi lõppedes läheb lahutamatute parenduste objekt liisinguandja omandiks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel).

Näide üürniku raamatupidamise lahutamatute täiustuste kajastamisest. Rendileandja kompenseerib lahutamatud parendused.

Jaanuaris sai Alpha LLC hoone üürilepingu.

Märtsis paigaldas organisatsioon üürileandja nõusolekul ruumidesse ventilatsioonisüsteemi. Seda süsteemi ei saa ilma ruume kahjustamata lahti võtta, seega tuleks seda pidada lahutamatuks täienduseks. Paigalduskulude summa oli 220 000 rubla.

Üürileping näeb ette üürileandja kohustuse hüvitada üürnikule püsivate parenduste maksumus koheselt pärast tööde lõpetamist.

Märtsis tehti Alpha raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 08 Krediit 10 (02, 70, 69, 76…)
- 220 000 hõõruda. - kajastatakse kulutusi üürniku omavahenditest lahutamatute parenduste tegemiseks;

Deebet 19 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 39 600 hõõruda. (RUB 220 000 x 18%) – lahutamatute parenduste maksumuselt võetakse käibemaks;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 39 600 hõõruda. - lahutamatute parenduste maksumuselt kogunenud käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;

Deebet 76 Krediit 08
- 220 000 hõõruda. - lahutamatud parendused kantakse üle rendileandja bilanssi;

Deebet 76 Krediit 68 alamkonto “KM arvutused”
- 39 600 hõõruda. (RUB 220 000 x 18%) – ülekantud lahutamatute parenduste maksumuselt võetakse käibemaks;

Deebet 51 Krediit 76
- 259 600 hõõruda. - rendileandjalt saadi hüvitis lahutamatute parenduste maksumuse eest.

Olukord: kuidas saab rentnik kajastada maksuarvestuses rendileandja bilanssi kantud lahutamatuid parendusi? Lepingutingimuste kohaselt on üürileandja kohustatud hüvitama tema nõusolekul tehtud parenduste maksumuse.

Lahutamatud parendused on esialgu üürileandja omand, sel juhul vara ei müüda. Kuid samal ajal toimub tehtud töö tulemuste ülekandmine. See tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 623 lõike 1 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõike 1 sätetest.

Seetõttu võtke tulumaksu arvutamisel töö (teenuste) müügist saadava tuluna arvesse maksustatava tulu lahutamatu parandamise kulude hüvitamise summat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 1). Tekkepõhise meetodi kasutamisel tehke seda tehtud töö tulemuse vastuvõtmist ja üleandmist kinnitava dokumendi (näiteks vastuvõtuakt) allkirjastamise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 3). Sularahameetodil lisage hüvitis tuludesse kohe pärast selle summa laekumist arvelduskontole või organisatsiooni kassasse ().

Seda järeldust kinnitab Venemaa Rahandusministeerium 30. juuli 2010. a kirjades nr 03-03-06/2/134, 7. märtsil 2008 nr 03-03-06/1/159.

Samal ajal tuleks tulumaksu arvutamisel arvesse võtta ka lahutamatute parenduste tegemisega seotud kulusid kui majanduslikult põhjendatud kulusid, mis on seotud töö tegemisega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Maksuteenistus jääb sarnasele seisukohale (Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi kirjad 5. augustist 2004 nr 02-5-11/135, 21. juuni 2004 nr 02-4-07/229).

Lisateavet tulude ja kulude arvestamise kohta tööde (teenuste) müümisel leiate teemast Kuidas tulumaksu arvestamisel arvestada toodetud toodete (töö, teenuste) müügist saadud tulusid ja kulusid.

Kui üürileandja nõusolekul tehti lahutamatud parendustööd, kuid ta ei kompenseeri nende maksumust, on üürnikul õigus tehtud kapitaliinvesteeringute amortisatsioonile (amortisatsiooniseaduse § 258 lõige 1, artikkel 256). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Sellised kapitaliinvesteeringud kajastatakse amortiseeritava varana olenemata nende soetusmaksumusest (). See reegel kehtib ka olukordades, kus üürileandjaks on kodanik. Erandiks ülaltoodud amortisatsiooni arvutamise protseduurist on renditud mittetootmisrajatiste lahutamatud parendused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1, artikli 256 punkt 1).

Kui rendileandja nõusolekul viidi läbi lahutamatud parendused, kuid ta hüvitab vaid osa nende maksumusest, siis ülejäänud osa kuludest (kulu, mida liisinguandja ei hüvita) vähendab maksustatavat kasumit amortisatsiooni arvutamise teel (lepingu lg ja punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 30. juulist 2010 nr 03-03-06/2/134).

Alustage amortisatsiooni arvutamist vara kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval. Määrake amortisatsioonimäär kasuliku eluea põhjal vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. a määrusega nr 1 kinnitatud klassifikaatorile.

Lõpetage püsivate parenduste amortisatsioon üürilepingu lõppemise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval.

Üürilepingu pikendamisel jätkab rentnik lahutamatute parenduste amortiseerimist.

See tuleneb lõigete ja artikli 259 lõike 1 lõigetest

" № 6/2016

Üürilepingu poolte kohustused üüritava vara korrashoiuks on sätestatud §-s 1 "Üürimise üldsätted" ptk. 34 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 616 kohaselt on üürileandja kohustatud omal kulul tegema renditud kinnisvara kapitaalremondi (punkt 1) ning üürnik on kohustatud hoidma vara heas seisukorras, tegema korralisi remonditöid omal kulul ja kannab vara ülalpidamise kulud (p 2). Samas tehti reservatsioon, „kui seadusest või üürilepingust ei tulene teisiti“.

Lisaks on Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 623 näeb ette sellise mõiste nagu renditud vara parendused, mis võivad olla eraldatavad või lahutamatud.

Eraldatavaks loetakse parendused, mis eraldatakse renditud varast seda kahjustamata. Rendiperioodi lõpus saab need lahti võtta. Eraldatavad parendused on üürniku omand (kui üürilepingus ei ole sätestatud teisiti) ning maksuarvestuse eesmärgil kajastatakse üürnik eraldi varana või kajastatakse tema jooksevkuludes materjalikuludena (olenevalt üürniku maksumusest ja kasutusperioodist). parandused).

Reeglina ei tekita praktikas küsimusi üürniku arvestus eraldatavate parenduste osas. Sama ei saa öelda lahutamatute paranduste arvessevõtmise kohta, mida selles artiklis käsitletakse.

Õiguslik regulatsioon

Kuna lahutamatud parendused muutuvad üüritava vara lahutamatuks osaks, on nende tegemiseks vaja üürileandja nõusolekut, kuna viimane ei pruugi nendest huvitatud olla.

Kui üürileandja on selliste parendustega nõus, kohustub ta asja tagasi võtma muudetud seisukorras, milles see on suurema väärtusega, ning hüvitama üürnikule tema tehtud kulutused. Viimane peab olema mõistlik ja vajalik.

Renditud vara lahutamatute parenduste omandiõiguse kindlaksmääramise ja nende maksumuse hüvitamise kord on sätestatud artikli punktides 2 ja 3. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 623. Tulenevalt asjaolust, et lahutamatuid parendusi ei saa liisinguobjektist endast eraldada, tunnistatakse need igal juhul liisinguandja omandiks ja antakse talle üle kas rendiperioodi lõpus või kohe pärast tootmistööde lõpetamist. täiustustest (poolte kokkuleppel).

Valminud lahutamatud parendused ei ole üürniku omand, vaid kuuluvad üürileandjale. St antud juhul ei ole üürnikul eraldi põhivaraobjekti.

Lahutamatute parenduste kulude hüvitamine on võimalik ainult siis, kui need tehti rendileandja nõusolekul, kui rendilepingus ei ole sätestatud teisiti (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 623 punkt 2). Vastasel juhul (parandused ei ole lepingus ette nähtud) kajastatakse need rendileandja omandis, kes ei ole kohustatud nende maksumust rentnikule hüvitama. Lisaks, kui üürilepingus on sätestatud, et üürnikul on kohustus teha kõik renditud vara parendused oma kulul, vabaneb üürileandja kohustusest hüvitada üürnikule kõigi tema poolt tehtud parenduste maksumus.

Seega sõltub üürniku tehtud renditud vara lahutamatute parenduste maksuarvestuse kord:

kas üürileandja andis nõusoleku renditud vara parendamiseks;
kas üürileandja hüvitab tehtud parenduste maksumuse.

Üürileandja nõusolekul tehtud lahutamatud parendused

Kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse üürniku poolt rendileandja nõusolekul tehtud lahutamatute parenduste näol kajastatakse amortiseeritava varana Art. p 1 alusel. 256 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Nagu tuleneb artikli lõikest 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258, punktis nimetatud renditud põhivarasse tehtud kapitaliinvesteeringute amortisatsioon. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt kogub see osapool, kes tegelikult kannab lahutamatute parenduste kulud. Kui üürileandja hüvitab üürnikule parenduskulud, arvestab ta amortisatsiooni üldkorras. Kui ei hüvita, teeb amortisatsiooni mahaarvamised üürniku poolt käesolevas normis toodud viisil.

Kui kapitaliinvesteeringu maksumust rendileandja ei hüvita

Vara esialgne maksumus lahutamatute parenduste näol kujuneb vastavalt art. punktile 1. 257 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See sisaldab nende ehitamise, valmistamise ja kasutamiseks sobivasse seisukorda viimise kulusid (ilma käibemaksu ja aktsiisimaksuta).

Kulum arvestatakse nende kapitaliinvesteeringute kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast kuni rendilepingu lõpuni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259.1 punktid 3, 5). Kapitaliinvesteeringute kasutuselevõtu kuupäev tuleb kinnitada asjakohaste dokumentidega - renditud kinnisvaral tehtud tööde ja asjakohaste parenduste kasutuselevõtu vastuvõtuaktidega (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 21.08.2009 nr 03- 03-06/2/158).

Artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 kohaselt amortiseerib liisinguvõtja rendileandja nõusolekul üürniku tehtud kapitaliinvesteeringud, mille maksumust liisinguandja ei hüvita, rendilepingu kehtivusaja jooksul amortisatsioonisummade alusel. arvutatakse, võttes arvesse renditud põhivara või kapitaliinvesteeringute jaoks määratud kasutusiga vastavalt OS-i klassifikaatorile.

Seega teeb rentnik amortisatsiooni mahaarvamisi:

Kui konkreetsete kapitaliinvesteeringute OS-i klassifikaatorit ei kehtestata, tuleb juhinduda artikli 6 punktis 6 sätestatust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258, mille kohaselt määrab sel juhul SPI maksumaksja vastavalt tootjate tehnilistele kirjeldustele või soovitustele (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 13. aprillist 2010 nr. 03-03-06/2/75).

Näide

Landlord OÜ sõlmis Renant LLC-ga kaubanduspindade üürilepingu tähtajaga kaks aastat (1. jaanuarist 2015 kuni 31. detsembrini 2016).

Üürnikul oli vaja paigaldada kaubalifti. Lepingu tingimuste kohaselt toimub see lahutamatu parendus üürniku kulul ja edaspidi parenduse maksumust talle ei hüvitata.

Lift võeti tööle 2015. aasta märtsis. Amortiseeritava vara esialgne maksumus lahutamatu parenduse näol on 148 000 rubla.

Tavaline kaubalift (kood 14 2915263 2 OKOF) kuulub vastavalt OS-i klassifikatsioonile kolmandasse amortisatsioonigruppi (kasulik eluiga - üle kolme aasta kuni viis aastat kaasa arvatud). SPI on määratud 37 kuuks.

Üürniku maksuarvestuse põhimõte kehtestab põhivara kulumi arvestamise lineaarse meetodi. Selle kinnisvara igakuine kogunenud amortisatsiooni summa on 4000 rubla. (148 000 RUB / 37 kuud).

Alates 2015. aasta aprillist kuni 2016. aasta detsembrini (21 kuud) on üürnikul õigus arvata see summa igakuiselt tulumaksu maksubaasi arvestatavate kulude hulka.

Üürilepingu kehtivuse ajal kajastatakse tehtud kapitaliinvesteeringute kogusummast kuluna 84 000 RUB. (4000 RUB x 21 kuud).

Üürilepingu lõppedes (kui seda ei pikendata) on ülejäänud kulude summa 64 000 rubla. (148 000 - 84 000) ei ole üürnikul võimalik maksustatavat kasumit vähendavate kulude hulka arvata.

Seega antakse rentnikule õigus võtta rendilepingu kehtivuse ajaks lahutamatute parenduste näol tehtud kapitaliinvesteeringute summas arvesse kulutusi kulumi näol.

Rendilepingu lõppedes lõpetab rentnik amortiseeritavale varale amortisatsiooni kogumise kapitaliinvesteeringute vormis maksustamise eesmärgil lahutamatute parenduste näol (vt Venemaa Rahandusministeeriumi 13. mai 2013. a kiri nr 03- 03-06/2/16376, 04.02.2013 nr 03 -03-06/2/2269, 08.03.2012 nr 03-03-06/1/384, 04.04.2012 Ei 03-03-06/1/179).

Seega, kui liisinguobjekti SPI on pikem kui liisingulepingu tähtaeg ja osa lahutamatute parenduste näol tehtud kapitaliinvesteeringute maksumusest ei amortiseerita (st liisinguvõtja ei saa osa kulutused tehtud lahutamatutele parendustele), rendilepingu lõppedes peab üürnik lõpetama amortisatsiooni arvestamise renditud vara lahutamatutelt parendustelt. Siiski juhul kui üürilepingut pikendatakse, on rentnikul võimalik jätkata amortisatsiooni arvestamist ettenähtud korras. Selle märkis Rahandusministeerium 05.03.2011 kirjas nr 03-03-06/2/75. See annab järgmised selgitused.

Vastavalt artikli 2 lõikele 2 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 621 kohaselt, kui üürnik jätkab vara kasutamist pärast lepingu lõppemist ja üürileandja vastuväiteid ei esita, loetakse leping uuendatuks samadel tingimustel määramata ajaks.

Nagu artikli 2 lõikest 2 tuleneb. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 610 kohaselt on tähtajatu lepingu sõlmimise korral mõlemal poolel õigus lepingust igal ajal taganeda, teavitades sellest teist poolt eelnevalt.

Seega, kui üürnik jätkab vara kasutamist pärast rendilepingu lõppemist rendileandja vastuväidete puudumisel, loetakse leping sõlmituks määramata ajaks ning üürnik jätkab amortisatsiooni arvestamist kapitaliinvesteeringutelt. renditud vara kuni üks pooltest teatab üürilepingu ülesütlemisest.

Märge

Amortisatsiooniarvestuse jätkamine on võimalik ainult lepingu pikendamisel.

Lepingu lõppemisel sõlmitakse üürileandja ja üürniku vahel üleandmisakt, mille järel üürilepingut uuendatakse (sõlmitakse uus leping). Sel juhul tuleb peatükis ettenähtud viisil peatada amortisatsiooni arvestamine lahutamatutelt parendustelt kasumimaksustamise eesmärgil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25, see tähendab esimese rendilepingu lõppemise kuule järgneva kuu esimesest päevast (vt Venemaa rahandusministeeriumi 4. veebruari 2013 kirjad nr 03-03 -06/2/2269, 21. november 2012 nr 03-03- 06/1/601 ja Venemaa föderaalne maksuteenistus 13. juuli 2009 nr 3-2-06/76).

Paar sõna lisaamortisatsiooni rakendamise võimalusest liisinguvara lahutamatute parenduste puhul.

Reguleerivad asutused leiavad, et üürnikule ei kehti 10% (30%) suuruse amortisatsioonipreemia kasutamise reeglid, selgitades, et üürniku tehtud lahutamatud parendused on üüritava vara lahutamatu osa ega jää alles. üürniku bilansis ning arvestades ka seda, et kapitaliinvesteeringuteks renditud põhivarasse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258 kehtestab amortisatsiooni arvutamise erikorra (vt Venemaa Rahandusministeeriumi 12. oktoobri 2011 kirjad nr 03-03-06/1/663, 9. veebruar 2009 nr. 03-03-06/2/18).

Vahekohtupraktikas on näiteid, kus kohtunikud võtavad teistsuguse seisukoha: rentnik kajastab kapitaliinvesteeringuid liisingulepingu lahutamatute parenduste näol (kui liisinguandja selliseid kulutusi ei hüvita) amortiseeritavatena. vara. Sellise vara suhtes kohaldatakse ka artikli 9 lõike 9 eeskirju. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258, mis näeb ette boonusamortisatsiooni kasutamise õiguse ja sätestab selle kohaldamise korra.

Samal ajal on Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 ei sisalda keeldu ega piiranguid seoses amortisatsioonipreemia kasutamisega üürniku poolt renditud kinnisvara kapitaliinvesteeringute puhul (vt AS SKO 29. oktoobri 2014. a otsuseid asjas nr A53- 17381/2013, FAS MO 3. juuni 2014 nr F05-5053/ 2014 asjas nr A40-86219/13, 02.02.2011 asja nr KA-A40/15635-10, FAS VSO kuupäev 01 /18/2012 asjas nr A74-956/2011.

Märge

Üürnikule antakse õigus üürilepingu kehtivuse ajaks lahutamatute parenduste näol tehtud kapitaliinvesteeringute summal arvestada kulumi vormis väljaminekuid.

Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 617 sätestab, et renditud vara omandiõiguse üleandmine teisele isikule ei ole üürilepingu muutmise või lõpetamise aluseks. Kui rendilepingu kehtivusaja jooksul on renditud kinnisvara omanik vahetunud (leping kehtib samadel tingimustel), jätkab üürnik amortisatsiooni arvestamist renditud kinnisvarasse tehtud kapitaliinvesteeringutelt (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri dat. 02.22.2013 nr 03-03-06/2/5003, 20.10.2009 nr 03-03-06/1/677).

Selle jaotise lõpus paar sõna eraldi alajaotuses asuva üürikinnisvara kohta. Tuletame meelde, et OP-i omavate organisatsioonide tulumaksu arvestamise ja maksmise eripära on kehtestatud artikliga. 288 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kasumi osa määramisel omistatava kasumi osa määramisel arvutatakse selle jaotuse amortiseeritava vara jääkväärtuse osakaalu näitaja vastavalt amortiseeritava vara jääkväärtusest, mis on arvutatud vastavalt artikli lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257 maksumaksja kui terviku jaoks.

Rahastajate andmetel (kirjad 23. mai 2014 nr 03-03-рз/24791, 20. aprill 2011 nr 03-03-06/2/66, 6. oktoober 2010 nr 03-03-06/ 1/633), art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 288 kohaselt võetakse arvesse ainult maksumaksja põhivara jääkväärtust. Sel juhul ei võeta selle näitaja määramisel arvesse muu amortiseeritava vara jääkväärtust (kapitaliinvesteeringud rendivara lahutamatute parenduste näol).

Kui kapitaliinvesteeringu maksumuse hüvitab liisinguandja

Üürilepingus võib ette näha, et üürileandja hüvitab üürnikule tema tehtud lahutamatute parenduste maksumuse.

Püsiparandused võib koheselt pärast parenduste valmimist või üürilepingu lõppemisel üürileandjale üle anda. Olenevalt üleandmise kuupäevast võib liisinguandja hüvitada üürnikule kulu üürilepingu lõppemisel või lepingu kehtivuse ajal. Seda saab teha raha ülekandmisega üürniku kontole või krediteerides need üürile.

Kõik menetlusega seotud küsimused, lahutamatute parenduste üleandmise aeg ja nende maksumuse hüvitamine on poolte poolt sätestatud üürilepingus.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 kohaselt amortiseerib liisinguandja kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse, mille maksumuse liisinguandja üürnikule hüvitab.

Liisinguvõtja jaoks ei ole rendileandjaga kokkuleppel tehtud ja tema poolt hüvitatud lahutamatud parendused amortiseeritav vara ning tal ei ole õigust maksuarvestuses sellistelt parendustelt kulumit arvestada.

Renditud vara kapitaalremondi ja (või) lahutamatu parendamise kulude eest saadud hüvitise summa kajastab rentnik kasumimaksustamise eesmärgil müügitulu osana (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 18.03.2008 nr. 03-03-09/1/195). Tulu laekumise kuupäevaks loetakse lahutamatute parenduste vastuvõtmise akti alusel üleandmise hetk või parandatud rendivara tagastamise päev.

Mis puudutab üürniku kulusid lahutamatutele parendustele, siis need tuleb lugeda tehtuks rendileandjale tööde tegemisel (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 13.12.2012 nr 03-03-06/1/651, kuupäevaga 29. mai 2007 nr 03-03-06/1 /334).

Kui maksumaksja saab osaliselt hüvitist renditud vara lahutamatute parenduste maksumuse eest, võetakse saadud hüvitise summa kasumimaksustamisel arvesse müügituluna.

Üürilepingu kehtivuse ajal on üürnikul õigus võtta tema poolt vara omaniku nõusolekul tehtud lahutamatute parenduste näol kapitaliinvesteeringutelt amortisatsiooni kulumit kulude osas, mida üürileandja ei hüvita. Venemaa Rahandusministeerium 30. juuli 2010 nr 03-03-06/2/134).

Toome näitena FAS ZSO 30. mai 2014. aasta resolutsiooni asjas nr A45-12766/2013. Käsitleti maksuvaidlust inspektsiooni ja üürniku vahel, kes tegi üürileandja nõusolekul üürile antud kinnisvarale parendusi, nimelt: vaheseinte, põrandate, ripplagede paigaldus, santehnilised tööd, lagede, akende paigaldus, tulekahju paigaldamine. signalisatsioon, tulekustutus- ja hoiatussüsteemid, süsteemi ventilatsiooni ja kliimaseadmete rekonstrueerimine.

Parenduste tegemise kulud (kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse) koguti üürniku poolt kontole, tehtud tööde tulemuste põhjal moodustas maksumaksja uue põhivara, mis kanti kontole. Nimetatud põhivaralt arvestati kuni rendileandjale üleandmise hetkeni kulumit, mille summad kajastati tulumaksuga maksustamisbaasi vähendavate kuludena.

Pooled sõlmisid üürilepingu lõpetamise lepingu. Ühes punktis määrasid nad üürniku tehtud parenduste maksumuse, millest lahutamatute parenduste maksumuse moodustasid lepingu pooled, millest lahutati kogunenud amortisatsiooni summad ja mis moodustas umbes 11,5 miljonit rubla.

Üürileandja kohustub lepingutingimuste kohaselt hüvitama üürnikule tema tehtud parenduste kulud.

Üürnik andis enda tehtud parendused hoone vastuvõtuaktide järgi üle üürileandjale, viimane kandis üle summa nende maksumuse ulatuses.

Ülekantud lahutamatute parenduste summa (11,5 miljonit rubla) kandis üürnik kreeditkontolt deebetkontole. Müügitulus seda aga arvesse ei võetud.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38 - kaupade (töö, teenuste), vara, kasumi, tulu või muu asjaolu müük, millel on kulu, kvantitatiivsed või füüsilised omadused ja mille olemasolu on seotud maksuseadustega ja tasud maksumaksja maksukohustuse täitmiseks.

Kuna liisinguandjale üle antud lahutamatud parendused on maksumuse ja füüsikaliste omadustega, määrasid pooled nende jääkväärtuse, mille liisinguandja rentnikule üle andis, on nende üleandmine müük ning kuulub arvestamisele käibe- ja tulumaksu arvestamise maksubaasi.

Ilma üürileandja nõusolekuta tehtud lahutamatud parendused

Üürnikul, kes on üürileandja nõusolekut saamata teinud üürile antud vara lahutamatuid parendusi, ei ole õigust nõuda temalt parenduste maksumuse hüvitamist. See on sätestatud artikli lõikes 3. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 623. Kui omaniku nõusolekuta tehakse lahutamatuid parendusi, võib viimane nõuda oma vara esialgsesse seisukorda taastamist või vara vastuvõtmist koos parendustega, kuid mitte hüvitada üürnikule nende maksumust.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt kaasatakse kapitaliinvesteeringud renditud põhivara lahutamatute parenduste näol amortiseeritavasse varasse ainult juhul, kui need parendused on rendileandjaga kokku lepitud. Seetõttu ei kuulu üürniku maksuarvestuses üürileandja nõusolekuta tehtud lahutamatud parendused amortisatsioonile.

Kuna lahutamatud parendused on liisitud varaga lahutamatult seotud, lähevad need üürilepingu lõppedes üle rendileandjale, kes saab need tasuta kätte. Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 kohaselt ei võeta maksustamisel arvesse tasuta üleantud vara maksumust ega sellise võõrandamisega seotud kulusid. See tähendab, et rentnik ei saa kajastada lahutamatute parenduste maksumust maksustatavat kasumit vähendavate kuludena. Selline järeldus tuleneb näiteks Venemaa Rahandusministeeriumi 17. detsembri 2015 kirjast nr 03-07-11/74085.

Sarnast arvamust avaldavad ka vahekohtunikud (vt AS SKO 24. märtsi 2016. a otsused nr F08-410/2016 asjas nr A53-1989/2015, FAS PO 16. augusti 2013. a otsused asjas nr A55-28526/2012 ).

Uurisime liisinguvõtja poolt renditud vara lahutamatute parenduste arvestamise korda, olenevalt liisinguandja nõusolekust nende teostamiseks ja kulude hüvitamisest. Esitame kõik ülaltoodu diagrammi kujul.

Parendused loetakse lahutamatuks, kui nende eraldamine põhjustaks kahju üürileandja varale.

Kinnitatud amortisatsioonigruppidesse kantud põhivara klassifikaator. Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrus nr 1.

Viimast võimalust on eriti soovitav arvestada olukordades, kus kinnisvaraga seoses tehakse lahutamatuid parendusi, mille SPI võib olla mitu korda kõrgem lahutamatu parenduse enda SPI-st.

Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 09. septembri 2014. aasta määrusega nr 305-KG14-1382 keelduti kassatsioonkaebuse üleandmisest Venemaa ülemkohtu majandusvaidluste kohtunike kolleegiumile läbivaatamiseks.

“1C: Raamatupidamine 8” (rev. 3.0) toetab enamiku põhivaraga tehtud tehingute arvestust. Kapitaliinvesteeringute rendikinnisvarasse kajastamise iseärasustest üürniku raamatupidamises ja maksuarvestuses loe sellest artiklist. Vaatleme konkreetse näite varal üürniku lahutamatute parenduste maksustamise korda, sh tulumaksu, käibemaksu ja kinnisvaramaksu arvestamise küsimusi.

Üürile andes hoonet või ruume pikemaks perioodiks, teeb üürnik üsna sageli töid selle kinnisvara parendamiseks vastavalt oma vajadustele: paigaldab vaheseinu, kliimaseadmeid, rajab arvutivõrke, vahetab valgustid jne. Selliste kulude korrektseks kvalifitseerimiseks tuleb vahet teha remondil ja rekonstrueerimisel, maksumus, mis võetakse maksuarvestuses arvesse kapitaliinvesteeringutena.

Kui teostatavad tööd ei ole kapitali iseloomuga, siis liigitatakse need remonditöödeks ja kajastatakse jooksevkuludes. Üürniku renditud vara remondikulude arvestuse kord sõltub üürilepingu tingimustest. Seega saab üürnik arvestada remondikuludega, kui leping ei näe ette nende kulude hüvitamist üürileandja poolt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 260 punkt 2). Sel juhul arvestatakse remondikulud muude kulude osana (korraga tegelike kulude summas).

Näiteks üürilepingu tingimused näevad ette, et jooksva ja kapitaalremondi omal kulul teostamise kohustus on üürnikul.

Sel juhul on üürnikul igati põhjust lisada renditud vara remondikulud (mis tahes, sealhulgas kapitali) muude tulumaksu maksubaasi vähendavate kulude hulka (Venemaa rahandusministeeriumi 18. novembri kiri , 2009 nr 03-03-06/1 /763).

Kui lepingutingimuste kohaselt tehakse kapitaalremonti üürileandja kulul, siis omal kulul remonti teinud üürnikul, kes ei nõudnud üürileandjalt hüvitist, ei ole õigust üürileandja kulul remontida. remondikulud kuluna.

Kapitaliinvesteeringud põhivarasse on rekonstrueerimise, kaasajastamise, tehnilise ümbervarustuse kulud ehk teisisõnu rajatise parendamise kulud. Tsiviilseadustiku artiklis 623 on renditud vara parenduste klassifikatsioon järgmine:

eraldatavad täiustused- iseseisvad asjad, mida saab kasutada rendivarast eraldi, sellised parendused kuuluvad üldjuhul üürnikule, kui üürilepingus ei ole sätestatud teisiti;
lahutamatud täiustused- parendused, mida ei saa rendiesemest eraldada seda kahjustamata.

Lahutamatute parenduste kulude hüvitamine on võimalik järgmises järjekorras:

kui üürniku omavahendite arvel ja üürileandja nõusolekul tehti lahutamatud parendused, siis on üürnikul õigus pärast lepingu lõppemist hüvitada nende lahutamatute parenduste maksumus, kui üürilepingus ei ole sätestatud teisiti. ;
hüvitamisele ei kuulu üürniku poolt üürileandja nõusolekuta tehtud renditud vara lahutamatute parenduste maksumus, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti.

Seega on üürileandja nõusolek kapitaliinvesteeringute tegemiseks renditud kinnisvarasse hädavajalik. Ilma nõusolekuta ei saa üürnik ega üürileandja tehtud tööde maksumust kuludesse kanda. Lisaks võivad liisinguandjal tekkida täiendavad maksuriskid seoses tulu mittearvestamisega parenduskulude näol (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 05/03/11 nr 03-03-06/1/280 ).

Üürniku jaoks lahutamatute parenduste arvestamine

Kapitaliinvesteeringute kajastamise kord renditud põhivara osana sõltub sellest, kellele parendused kuuluvad.

Kuna Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku sätted ei määra, kes on lahutamatute parenduste omanik, määratakse omanik kindlaks rendilepingu tingimustega.

Kapitaliinvesteeringute maksumus kujuneb üürniku poolt tegelikult tehtud kulutuste summas, mis kajastuvad konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetis.

Kapitalitööde lõpetamisel kannab üürnik kogunenud summad konto 08 krediidilt maha (Venemaa Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003 korraldusega nr 91n kinnitatud põhivara arvestuse juhendi punkt 35) :

konto 01 “Põhivara” deebetile, kui kapitaliinvesteeringud on kajastatud üürniku varana;
arvelduskonto deebetile (62, 76 jne), kui kapitaliinvesteeringud on rendileandja omand.

Kui rendilepingu alusel on kapitaliinvesteeringud üürniku omand, siis kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse arvestab üürnik eraldi inventarinimena (Metoodilise juhendi p 3, p 10, VÕS p 5). 6/01).

Lahutamatu parenduse maksumus hüvitatakse amortisatsiooni arvutamisega selle kasuliku eluea jooksul ja sellise põhivara kasuliku eluea saab määrata võrdseks objekti järelejäänud rendiperioodiga (PBU 6/01 punktid 17, 20).

Üürniku jaoks lahutamatute parenduste maksuarvestus

Liisinguandja nõusolekul tehtud lahutamatute parenduste eest, kuid ilma nende tegemiseks tehtud kulutusi hüvitamata, on rentnikul õigus nõuda rendilepingu kehtivuse ajal kulumit (maksuseadustiku artikli 258 punkt 1). Vene Föderatsioonist).

Lahutamatute parenduste amortisatsioonimäära määramiseks võib rentnik OS-i klassifikatsioonist juhindudes kasutada kas renditud vara kasulikku eluiga või lahutamatute parenduste kasulikku eluiga (Venemaa rahandusministeeriumi 7. detsembri 2012. aasta kiri nr. 03-03-06/1/638). Pärast rendiperioodi lõppu ei saa ülejäänud kapitaliinvesteeringute amortiseerimata osa tulumaksukuludes arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 16, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 01.08. 2011 nr 03-03-06/1/442).

Kui lahutamatud parendused viidi läbi üürileandja nõusolekul ja hilisema hüvitamisega, siis nende üleandmisel saab üürnik müügist tulu, mida saab vähendada selliste parenduste tegemiseks tehtud kulutuste summa võrra (RÜS § 248 punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustik, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 1).

Üürniku poolt renditud kinnisvarasse tehtud kapitaliinvesteeringud (lahutamatud parendused) arvatakse kinnisvaramaksu maksubaasi üldiselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 punkt 1, võttes arvesse punktis 4 sätestatut). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 punkt, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 381, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. detsembri 2012. aasta kiri nr 03-05-05-01/80) .

Kui üürnike organisatsioon on teinud kapitaliinvesteeringuid renditud kinnisvarasse, mille maksubaas määratakse katastriväärtuse alusel, siis maksubaas bilansis kajastatud kapitaliinvesteeringute suhtes renditud kinnisvarasse. üürniku leht määratakse raamatupidamisandmete järgi (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 03.09.2014 nr 03-05-05-01/44118) määratud aasta keskmise kuluna.

Isegi kui liisinguandja ei kompenseeri lahutamatute parenduste maksumust, tuleks rentnikult nende üleandmise kuupäeval käibemaks tasuda (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 25.02.2013 nr 03-07-05/5259) , sest käibemaksu arvutamisel loetakse kaupade (tööde, teenuste) tasuta üleandmine müügiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, artikkel 146). Samas on ka teine seisukoht, mille kohaselt on üüripinna lahutamatud parendused üürileandja omand, mistõttu nende võõrandamist ei saa käsitleda müügina ning ei teki ka käibemaksuga maksustamise objekti (Ühendkuningriigi resolutsioon). Moskva rajooni föderaalne monopolivastane teenistus 28. jaanuaril 2014 nr F05-17237/2013 asjas nr A40-45990/13-116-97).

Vaatame järgmise näite abil, kuidas lahutamatud täiustused kajastuvad üürnike raamatupidamises jaotises 1C: Raamatupidamine 8 (rev. 3.0).

Näide 1

Organisatsioon Andromeda LLC kohaldab üldist maksustamissüsteemi ja PBU 18/02 sätteid. Andromeda LLC (üürnik) sõlmis Fregat LLC-ga (üürileandja) laopinna üürilepingu tähtajaga 3 aastat: 01.10.2012 kuni 30.09.2015. Üürnik ja üürileandja ei ole teineteisest sõltuvad isikud.

2014. aasta aprillis teostas üürnik tootmisvajadusest tulenevalt ja üürileandja loal töövõtja kaasamisel laopinna rekonstrueerimise (paigaldas lifti). Tõstemehhanismi maksumus, võttes arvesse tööd, oli 936 802 rubla. (koos käibemaksuga 18% - 142 902,00 RUB). Üürileandja ei kompenseeri üürniku kulutusi lahutamatute parenduste tegemiseks. Lahutamatute parenduste üleandmine üürnikule toimub üürilepingu lõppemisel.

Vastavalt arvestuspoliitikale kasutab Andromeda LLC raamatupidamises ja maksuarvestuses lineaarset amortisatsiooni meetodit. Boonusamortisatsioon ei kehti.

Toimub üüritud ruumide registreerimise registreerimine Käsitsi sisestatud tehing(peatükk Operatsioonid). Tehingu kuupäev peab vastama laopinna vastuvõtuaktis märgitud kuupäevale. Võõrandatud hoone maksumus on näidatud konto 001 “Rendile antud põhivara” deebetis. Alates 2012. aasta oktoobrist lisab Andromeda LLC igakuised renditeenused tavategevuse kuludesse.

Tarnijalt kaubalifti kättesaamine registreeritakse raamatupidamissüsteemis vahekaardil Varustus dokument Varustuse kättesaamine(peatükk OS ja immateriaalne vara). Tõsteelifti paigaldamise ja kasutuselevõtu tööd saab kajastada teenuste kättesaamise dokumendis või dokumendis Lisateenuste kättesaamine. kulud, märkides raamatupidamiskonto 08.04 “Põhivara soetamine” ja vastava põhivara. Seega kujuneb vastavalt konto deebetile 08.04 üüripindadesse kapitaliinvesteeringute maksumus lahutamatu parenduse näol, mille üürnik võtab arvele eraldi inventariartiklina.

Näite tingimuste kohaselt on hinnanguline järelejäänud rendiperiood üle 12 kuu, täidetud on ka muud PBU 6/01 punktis 4 toodud tingimused, mistõttu 2014. aasta aprillis võtab Andromeda LLC lifti arvesse kui 12 kuud. põhivara.

Tuletame meelde, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõike 1 lõige 3 sätestab, et põhivara, paigaldusseadmete või immateriaalse vara ostmisel tehakse käibemaksusummad pärast nende objektide registreerimist täies ulatuses maha.

Venemaa rahandusministeeriumi andmetel on ostjal õigus teha põhivara ostmisel mahaarvamist alles pärast seda, kui vara on kajastatud põhivara osana kontol 01 (jaanuari kiri nr 03-07-14/06 29, 2013). Programmis saab tõstuki tarnija esitatud käibemaksu mahaarvamist kajastada 2014. aasta teises kvartalis regulatiivdokumendi abil Osturaamatu kannete genereerimine(peatükk Toimingud -> Tavalised käibemaksutoimingud).

Lahutamatu parenduse, nagu iga muu põhivara, arvestusse vastuvõtmine ja kasutuselevõtt toimub programmis dokumendi abil Põhivara arvestusse vastuvõtmine koos operatsiooni tüübiga Varustus. Dokumendile pääseb ligi jaotisest OS ja immateriaalne vara.

Märgime ära funktsioonid, millele tuleb dokumendi täitmisel tähelepanu pöörata Põhivara arvestusse vastuvõtmine lahutamatute täiustuste kohta:

uue kataloogielemendi loomisel Põhivara(joon. 1) põllul OS-i tüüp lüliti peab olema asendis Kapitaliinvesteering renditud kinnisvarasse. Sel juhul moodustab lahutamatu parendus, olenemata amortisatsioonigrupist ja arvestusse võtmise kuupäevast, kinnisvaramaksu maksustamisbaasi;
Objekti kasuliku eluea määramisel raamatupidamise amortisatsiooni arvutamiseks on organisatsioonil õigus vastavalt PBU 6/01 punktile 20 määrata see periood võrdseks ülejäänud rendiperioodiga. Meie näites on järelejäänud rendiperioodiks 18 kuud, mis tuleb märkida vahelehel Raamatupidamine(rekvisiidid ). Seega on kaubalifti igakuine amortisatsioonisumma 44 105,56 RUB. (793 900 RUB / 18 kuud);
Lahutamatu parenduse kasulik eluiga tulumaksu amortisatsioonimäära määramisel määratakse kindlaks vastavalt 2009.a. OS-i klassifikatsioon. Järjehoidja peal Maksuarvestus põllul Kasulik eluiga (kuudes) on vaja näidata kolmandale amortisatsioonigrupile vastav väärtus (37 kuud). Sellest lähtuvalt on rendihoonesse tehtud kapitaliinvesteeringute igakuine amortisatsioonisumma 21 456,76 RUB. (793 900 RUB / 37 kuud).

Alates 2014. aasta maist hakkab kaubalifti amortisatsioon kogunema. Tulenevalt raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil määratud erinevatest kasulikest elueadest tekivad igakuiselt ajutised erinevused ja kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara.

Tuletame meelde, et 2014. aastal ei maksustatud 1. jaanuaril 2013 põhivarana registreeritud vallasvara ettevõtte omandimaksu (29. novembri 2012. aasta föderaalseadusega nr 202-FZ muudetud artikli 374 alapunkt 8).

Alates 1. jaanuarist 2015 maksustatakse III-X amortisatsioonigruppi kuuluvat vallasvara ettevõtte varamaksuga.

Samal ajal ei arvestata nende põhivarade pealt, mis registreeriti pärast 1. jaanuari 2013, kinnisvaramaksu soodusmaksuna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 25, artikkel 381, Venemaa rahandusministeeriumi kiri kuupäevaga 19. veebruar 2015 nr 03-05-05- 01/7976). Erandiks sellest soodustusest on III-X amortisatsioonigruppidesse kantud vallasvara, mis on registreeritud 01.01.2013 tulemusena:

juriidiliste isikute saneerimine või likvideerimine;
vara üleandmine, sealhulgas omandamine vastavalt artikli lõikele 2 tunnustatud isikute vahel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 105.1 on üksteisest sõltuvad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 381 punkt 25).

Alates 2014. aasta I poolaasta aruandlusest kuni võõrandamise hetkeni kuulub kolmandasse amortisatsioonigruppi kuuluv kaubalift kinnisvaramaksu maksustamisbaasi, kuna lahutamatuks parenduseks on kapitaliinvesteering konkreetselt kinnisvarasse (joon. . 2).

Renditud vara registrist kustutamine ja lahutamatute parenduste üleandmine liisinguandjale

Üürilepingu pooled allkirjastavad vara vastuvõtmise akti. Vaatamata sellele, et üürniku tehtud lahutamatud parendused on üürileandja omand, tuleb kaubalifti üleandmine siiski dokumenteerida.

Seetõttu on laopindade vastuvõtuaktis soovitav kajastada ka lahutamatute parenduste üleandmist, lisades vajadusel esmaste dokumentide koopiad (seadmete arve ja kaubalifti paigaldamise akt, amortisatsiooniarvestuse akt, jne.).

Üüritud hoone registrist kustutamise registreerimine kajastub raamatupidamissüsteemis Käsitsi sisestatud tehing. Tagastatud laopindade maksumus on näidatud konto 001 “Rendile antud põhivara” kreeditel. Lahutamatute täiustuste ülekandmise kajastamiseks võite kasutada standardset raamatupidamissüsteemi dokumenti OS-i dekomisjoneerimine(joonis 3).

Kuna maksuarvestuses ei võeta kuludes arvesse kapitaliinvesteeringute alaamortiseerunud osa, siis valdkonnas Kuluartikkel peate valima sellise kataloogielemendi Muud tulud ja kulud, millel on lipp (atribuut) Aktsepteeritud maksude registreerimiseks välja lülitatud.

Pärast dokumendi täitmist OS-i dekomisjoneerimine genereeritakse järgmised raamatupidamiskanded ja liikumised maksuarvestuse registrites (joonis 4):

kulum on arvestatud viimase kuu (september 2015) eest;
kasutuselt kõrvaldatava põhivara maksumus kantakse alamkonto 01.01 “Põhivara organisatsioonis” kreedit alamkonto 01.09 “Põhivara kasutuselt kõrvaldamine” deebetile;
akumuleeritud kulumi summa kantakse alamkonto 02.01 “Konto 01 põhivara kulum” deebetist alamkonto 01.09 kreeditile;
objekti jääkväärtus kantakse muude kuludena maha (tulumaksustamisel ei arvestata).

Käibemaksu laekumise kajastamine võõrandatud vara väärtuses

Usume, et üürnik järgib reguleerivate asutuste ametlikku seisukohta ja võtab rendipinna osana kaubalifti üürileandjale üleandmisel käibemaksu.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõikele 2 määratletakse kaupade (töö, teenuste) tasuta müügi maksubaas üleantud kauba (töö, teenuste) maksumusena, mis arvutatakse hindade alusel, mis määratakse sarnaselt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 105.3 sätestatuga (st vastavalt turuhindadele). Oletame, et näite tingimuste kohaselt leppisid liisinguandja ja rentnik, kes ei ole üksteisest sõltuvad isikud, üleantud kaubalifti maksumuses 429 000,00 rubla, mis kajastus üleandmisaktis.

Kõrvaldatavate lahutamatute parenduste käibemaksu laekumise registreerimiseks kasutage dokumenti Käibemaksu laekumise kajastamine(peatükk Operatsioonid). Järjehoidja peal Peamine Peate täitma järgmised üksikasjad:

põllul alates märgitud on käibemaksu laekumise kuupäev (30.09.2015);
põldudel Vastaspool Ja Kokkulepe valitakse üürileandja ja rendileping;
tehingute genereerimiseks käibemaksu arvestamiseks tuleb panna lipp Tehke tehinguid.

Dokumendi tabeliosa Käibemaksu laekumise kajastamine(järjehoidja Kaubad ja teenused) täidetakse järgmiselt (joonis 5):

põllul Väärtuse tüüp väärtus on näidatud OS;
põllul Nomenklatuur kataloogist Põhivara on valitud hooldustõstuk;
põllul Hind näidatakse poolte kokkulepitud põhivara väärtus, millelt arvestatakse käibemaksu summa;
põllul % käibemaks panus on valitud 18% ;
põllul käibemaksukonto müügi puhul näidatakse konto 91.02 “Muud kulud”;
põllul Sündmus väärtus on valitud Rakendamine.

Dokumendi postitamise tulemusena genereeritakse kontode vastavus:

Deebet 91,02 Krediit 68,02

Kogunenud käibemaksu summat (77 220,00 RUB) ja kasumimaksu arvestamisel ei kajastata seda summat üürniku kuluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punktid 16, 19).

Ülekantud lahutamatute parenduste arve registreeritakse nupu Kirjuta arve abil. Seega langeb üürniku poolt lahutamatute parenduste üleandmise päeval kogunenud käibemaks maksubaasi ja kajastub käibedeklaratsiooni 3. jao rea 010 veerus 5 ning väljastatud arve punktis 9 „Teave alates müügiraamat."

Lahutamatud parandused ja lisakulum

Lahutamatute parenduste ülekandmisel "kaob" organisatsioon kulud kapitaliinvesteeringute alaamortiseerunud osa näol.

Kas on mingeid viise selliste kahjude minimeerimiseks? Kõige ilmsem lahendus tundub olevat boonusamortisatsiooni kasutamine. Siiski on vaieldav, kas rentnik saab rendilepingu püsivate parenduste puhul rakendada lisakulumit. Venemaa rahandusministeeriumi ametliku seisukoha kohaselt on üürniku tehtud lahutamatud parendused renditava vara lahutamatuks osaks ja ei jää pärast rendilepingu lõppemist üürniku bilanssi ning kapitaliinvesteeringute puhul renditud põhivarasse. vara, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 258 kehtestab amortisatsiooni arvutamise erikorra, mis ei näe ette amortisatsioonitasu kohaldamise õigust (12.10.2011 kirjad nr 03-03-06/1/663, 9. veebruaril 2009 nr 03-03-06/2/18).

Teisest küljest leiavad kohtud, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätted ei sisalda keeldu ega piiranguid kapitaliinvesteeringute amortisatsioonipreemia kasutamiseks üürniku poolt renditud vara lahutamatute parenduste vormis. Vene Föderatsiooni Ülemkohtu otsus 09.09.2014 nr 305-KG14-1382, Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 06.03.2014 nr F05-5053/2014).

Oletame, et võttes arvesse positiivset kohtupraktikat, otsustas organisatsioon arvata aruande(maksu)perioodi kuludesse 30% kaubalifti esialgsest maksumusest.

Ühekordsed kulud moodustasid 238 170,00 rubla, kuid igakuise amortisatsiooni summa maksuarvestuses vähenes 15 019,73 rublani. ((793 900–238 170,00 RUB) / 37 kuud). Sel juhul on 2015. aasta septembris maksuarvestuse andmetel üleantud põhivara jääkväärtuseks 300 394,59 rubla. Seega võimaldas boonusamortisatsiooni kasutamine suurendada kulusid 128 740,49 rubla võrra. (429 135,08 - 300 394,59) ja maksusääst oli 25 748,10 RUB. (128 740,49 x 20%).

Mittelineaarne amortisatsioonimeetod mitteeraldatavate parenduste jaoks

Teine võimalus kapitaliinvesteeringute alaamortiseerunud osa näol kahjude vähendamiseks on I-VII amortisatsioonigruppi kuuluvate põhivarade puhul kasutada mittelineaarset amortisatsioonimeetodit. Kuid kas mittelineaarset amortisatsioonimeetodit saab kasutada rendilepingu püsivaks parandamiseks? Lõppude lõpuks amortiseeritakse kaheksandasse kuni kümnendasse amortisatsioonigruppi kuuluvaid hooneid, rajatisi ja ülekandeseadmeid alati ainult lineaarsel meetodil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 3). Ühelt poolt kehtib mittelineaarse amortisatsioonimeetodi kasutamise keeld ainult varale endale, see ei kehti lahutamatutele parendustele. Kuid asjaolu, et seda meetodit ei saa sellisesse kinnisvarasse investeerimiseks kasutada, on peatükis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 ei ütle midagi.

Vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 27. jaanuari 2014 kirjale nr 03-03-06/1/2769 saab tehtud lahutamatute parenduste amortisatsiooni arvutada mis tahes viisil (lineaarne, mittelineaarne).

Seevastu Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 10. mai 2006 kirjas nr 03-03-04/1/441 on kirjas, et kui üürnik amortiseerib kapitaliinvesteeringuid renditud kinnisvarasse, mis sisaldub 8. kümnendasse amortisatsioonigruppi, siis selliste kapitaliinvesteeringute puhul mittelineaarset meetodit kasutada ei saa.

Kui renditud laopinnad kuuluvad seitsmendasse amortisatsioonigruppi, siis saab kindlasti kasutada mittelineaarset lahutamatute parenduste meetodit.

Arvutuste lihtsustamiseks eeldame, et kolmandas amortisatsioonigrupis on ainult kaubalift. Seejärel on 2015. aasta septembri maksuarvestuse andmetel üleantud põhivara jääkväärtuseks 298 050,38 rubla. Seega võimaldas mittelineaarse meetodi kasutamine maksuarvestuses suurendada kulusid 131 084,70 rubla võrra. (429 135,08 - 298 050,38) ja maksusääst oli 26 216,94 RUB. (131 084,70 x 20%).

Kui organisatsioon kombineerib nii boonusamortisatsiooni kui ka mittelineaarse meetodi kasutamise, siis on 2015. aasta septembri maksuarvestuse andmetel üleantud põhivara jääkväärtuseks 208 635,28 rubla, kulud suurenevad 220 499,80 rubla võrra. (429 135,08 - 208 635,28) ja maksusääst on 44 099,96 rubla. (220 499,80 x 20%).

IS 1C:ITS

Lisateavet üürniku raamatupidamise lahutamatute täiustuste kajastamise kohta leiate jaotisest "Raamatupidamine ja maksuarvestus" jaotisest "Äritehingute käsiraamat".

Vallas- ja kinnisasja maksustamise erisuste kohta leiate teavet "Organisatsiooni varamaksu" teatmeraamatu jaotisest "Maksud ja sissemaksed".