Kuidas tagada ettevõtete grupi koondbilansi näitajate usaldusväärsus?

Millega tuleks arvestada kontserni ettevõtete vaheliste grupisisesete tehingute koondbilansist väljajätmisel?

Kuidas kontrollida varade ja kohustuste näitajate elimineerimise õigsust kontserni juhtimisbilansi moodustamisel?

Ettevõtete grupi tegevust planeerib ja juhib ühine ärikeskus. See võib olla nii funktsionaalne - eraldi fondivalitseja kui ka organisatsiooniline - kontserni üldtulemuste arvestus on usaldatud ühele selle ettevõttele. Majandustegevuse laienemisega ettevõtete grupis muutub juhtimisarvestus paratamatult keerulisemaks, kuna kontserni ettevõtted teevad äritehinguid mitte ainult väliste vastaspooltega, vaid ka omavahel.

Kontserni ettevõtted suhtlevad üksteisega igat tüüpi tegevustes:

• tegutsemine - kaupade ja materjalide ja teenuste müük, kinnisvara rentimine, töö käsunduslepingu alusel, kulude ümberarvestamine jne.
• finants - laenud kontserni ettevõtete vahel, finantsinvesteeringud ettevõtete aktsiatesse või vekslitesse, ühistegevuse korraldamine.
• investeering - osalus põhikapitalis, põhivara soetamine, investeeringud kapitaliehitusse jne.

Eelnevat silmas pidades on selge, et kõigi ettevõtete aruandlusnäitajaid lihtsalt kokku võttes ei ole võimalik saada õigeid üldisi juhtimisandmeid ettevõtete grupi kohta. Samal ajal peavad juhtimisotsuseid tegevad omanikud ja tippjuhid nägema kõigi kontserni ettevõtete varalist seisundit ja tulemuslikkust tervikuna.

Selle probleemi lahendamiseks praktikas juhtimisaruandluse konsolideerimise metoodika. Ühelt poolt saab seda igas ettevõtete grupis arendada valdkonna või funktsionaalseid eripärasid arvestades, teisalt peaks see põhinema ühtsetel põhimõtetel üldise tulemuslikkuse määramisel.

Kui aruandeperioodil toimus kontserni ettevõtete vahel äritehinguid, siis tsiviilseadustiku koondbilansi koostamisel tuleb välistada nende mõju selle näitajatele. Seda protsessi nimetatakse kõrvaldamine kontsernisisesed käibed ja on üsna selgelt kirjeldatud rahvusvahelises standardis IFRS 10 “Konsolideeritud finantsaruanded”:

• emaettevõtte varade, kohustuste, kapitali, tulude, kulude ja rahavoogude kirjed kombineeritakse tema tütarettevõtete sarnaste kirjetega;
• teostatakse emaettevõtte igasse tütarettevõttesse tehtud investeeringute bilansilise väärtuse ja emaettevõtte osa iga tütarettevõtte kapitalis tasaarveldamine (väljajätmine);
• Kontsernisisesed varad ja kohustused, omakapital, tulud, kulud ja rahavood, mis on seotud kontserni ettevõtete vaheliste tehingutega, elimineeritakse täielikult (kasum või kahjum, mis tuleneb kontsernisisestest tehingutest ja kajastatakse sellistes varades nagu varud ja materiaalne põhivara). täielikult).

Räägime sellest, mida peab tegema grupi fondivalitseja finantsteenistuse juht, et aruandluse konsolideerimise nõuded oleksid täidetud.

Ettevõtete grupi juhtimisaruandluse konsolideerimise metoodika

Kontserni ettevõtete juhtimisbilansside ühtse struktuuri ja näitajate analüüsi tagamine sõltub otseselt juhtimisarvestuse süsteemi korraldusest:

• kui kontserni kõigi ettevõtete majandustegevuse juhtimisarvestust peetakse ühtses raamatupidamisandmebaasis, siis saavutatakse kontserni koondbilansi koondbilansi näitajate struktuuri ja analüütika ühtsus automaatselt, kuna kõik kontserni ettevõtted kontsern kasutab samu juhtimisarvestuse kontosid, andmekatalooge ja aruandlusvorme ning andmeanalüütika üksikettevõtete rubriigis toimub kataloogi "Organisatsioonid" struktuuri kaudu;
• kui kontserni ettevõtete majandustegevuse juhtimisarvestust peetakse eraldi, kuid sama tüüpi raamatupidamisandmebaasides, siis on kontserni koondbilansi koondbilansi näitajate struktuuri ja analüütika ühtsus saavutatav kajastades kontserni ettevõtete majandustegevuse juhtimisarvestust. võrdlusandmetena juhtimisarvestuse kontod, andmekataloogid ja kontserni fondivalitseja bilansi aruandevormid.

Sel juhul on 2 võimalust:

1) kas iga äriühingu finantsteenistus on kohustatud säilitama nimetatud andmeid rangelt kooskõlas fondivalitseja raamatupidamisbaasi andmetega;

2) kas ainult fondivalitsejal on lubatud raamatupidamisbaasi andmeid parandada ja kõik kohandused laetakse seejärel ettevõtete raamatupidamise alustesse. Kontserni ettevõtete raamatupidamisandmebaasides on keelatud juhtimiskontode korrigeerimine, kataloogide elementide lisamine või kustutamine ning aruandlusvormide muutmine;

• kui kontserni kuuluvate ettevõtete äritegevust ei kajastata mitte ainult eraldi, vaid ka erinevat tüüpi arvestusbaasides, siis kontserni koondbilansi juhtimisbilansi näitajate struktuuri ja analüütika ühtsuse tagamiseks kajastatakse neid. reguleerida andmeanalüütika tasemeid ja arvestusbaaside kataloogide struktuuri.

Näiteks ettevõtete grupi puhul kinnitatakse kolme esimese andme- ja aruandlusnäitajate taseme jaoks kõigi ettevõtete jaoks ühtne analüüs ning iga ettevõtte järgnevad analüüsitasemed võivad sisaldada erinevaid näitajaid.

Sel juhul peab fondivalitseja finantsteenistus perioodiliselt kontrollima iga grupi ettevõtte raamatupidamise aluste andmete õigsust.

Majandustulemuse arvutamise kord, omahinna arvutamise metoodika, mis on kõigile ettevõtetele ühesugune, on kinnitatud kontserni normatiivdokumendiga.

Ettevõtete grupi juhtimisbilansi näitajate usaldusväärsuse tagamiseks on vaja reguleerida ka kontsernisiseste käivete kajastamise usaldusväärsuse kontrollimise kord ettevõtete raamatupidamise alustes. Selleks on väljatöötamisel juhised kontserni ettevõtete vaheliste äritehingute volituste vastukontrollimiseks.

Ettevõtete grupi juhtimisbilansi maksimaalse usaldusväärsuse tagamise viimaseks sammuks on kontsernisiseste tehingute kontserni konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandest elimineerimise reeglite koondamine.

Kontserni ettevõtete grupisiseste tehingute elimineerimine

Vaatleme ettevõtetevaheliste grupisiseste tehingute elimineerimise tunnuseid.

Vastavalt artiklis toodud tegevusliikide (jooksev-, finants- ja investeeringute) klassifikaatoritele korraldame grupisiseste toimingute liigid.

Seega on grupisiseste tehingute peamised tüübid:

senise tegevuse raames:

• ühe kontserni ettevõtte tooraine või kauba müük teistele ettevõtetele;
• ühe kontserni ettevõtte teenuste müük teistele ettevõtetele;
• kontserni ettevõtte vara rentimine teistele kontserni ettevõtetele;
• agentuuriteenuste osutamine mõne grupi ettevõtte poolt teistele ettevõtetele;
• trahvide ja sunniraha määramine kontserni ettevõtete vahel lepinguliste kohustuste rikkumise eest;
• kulude ümberarvestamine mõne kontserni ettevõtte poolt teistele ettevõtetele;
• ettemaksed kontserni ettevõtete vaheliste lepingute alusel;

finantstegevuse jaoks:

• laenu andmine kontserni ettevõtte poolt teistele ettevõtetele;
• kontsernisisese laenu kasutamise intresside kogumine;
• mõne kontserni äriühingu finantsinvesteeringud kontserni teiste ettevõtete aktsiatesse/vekslitesse;

investeerimistegevuse jaoks:

• mõne kontserni äriühingu investeeringud teiste sama kontserni äriühingute põhikapitali;
• osade kontserni ettevõtete investeeringud põhivara soetamiseks teistelt kontserni ettevõtetelt;
• osade kontserni ettevõtete investeeringud kontserni teiste ettevõtete põhivarade kapitaalehitusse.

Nende kontsernisiseste tehingute mõju juhtkonna bilansile on näidatud tabelis. üks.

Näide ettevõtete grupi hoonehalduse aruandlusest (bilanss ja kasumiaruanne)

Koostame nelja omavahel seotud ettevõtet hõlmava Sojuzi ettevõtete grupi juhtimisbilansi:

1. Alfa Company - ostab ja müüb varud edasi, kontserni tegevuse raames tegutseb Beta ettevõtte tooraine tarnijana ja varude tarnijana kõikide kontserni ettevõtete majandusvajadusteks.

2. Ettevõte Beta on grupi tootmisettevõte, mis toodab pagaritooteid.

3. Grupi turundusettevõte Gamma müüb nii Beta tooteid kui ka ise ostetud kaupu.

4. Delta on kontserni teenindusettevõte, mis pakub transporditeenust ja põhivara rentimise teenuseid nii kontserni ettevõtetele kui ka välistele klientidele. Lisaks on ta kontserni juhtiv ettevõte, mistõttu vastutab konsolideeritud tegevusaruannete koostamise eest.

Delta finantsgrupi juhi ülesanne on koostada 2018. aasta kuue kuu töötulemuste põhjal ettevõtete grupi koondbilanss, selleks peab ta:

1) koondab kontserni kuuluvate ettevõtete juhtimisbilansside andmed;

2) kontrollib esitatud andmeid ja võrdleb ettevõtetevaheliste grupisiseste tehingute näitajaid;

3) teostada äriühingute kontsernisisese käibe likvideerimist;

4) ja alles pärast seda - moodustada kontserni koondbilanss.

Kõik kontserni ettevõtted esitasid oma tegevusaruanded. Selle näitajate liitmisel saadi Sojuz ettevõtete grupi 2018. aasta jaanuari-juuni koondbilanss ja koondkasumiaruanne.

Tsiviilseadustiku koondbilanss seisuga 07.01.2108 on toodud tabelis. 2.

Tabelis 3 on toodud koondkasumiaruande (GPU; vorm 2) andmed, dešifreeritakse aruandeperioodi bilansilise kasumi näitaja.

Nagu näete, vastab 2018. aasta esimese kuue kuu lõplik puhaskasum sellest aruandest koondbilansi rea „Jooksva perioodi kasum“ väärtusele nii kontserni kui terviku kui ka kõigi nelja ettevõtte kohta. . See näitab kontserni konsolideeritud finantsaruannete õigsust.

Kuid nagu me juba varem teada saime, on ettevõtete grupi juhtimisbilansi õigeks muutmiseks vaja koondnäitajate hulgast välja jätta:

• esiteks kontsernisisesed käibed, mis mõjutavad majandustulemust;
• teiseks vastastikused kohustused kontserni ettevõtete vahel.

Kontsernisiseste tehingute välistamiseks (likvideerimiseks) koostas Delta ettevõtte finantsteenistuse juht 2018. aasta kuue kuu kontserni ettevõtete vaheliste äritehingute registri (tabel 4).

Registrist tuleneb, et aruandeperioodi kontsernisisene käive on olemas kõigi kolme tegevusliigi – jooksev-, finants- ja investeerimistegevuse – kohta. Vastavalt sellele on iga registri toimingu puhul vaja likvideerida käibed, et selgitada välja kontserni tegelik majandustulemus. Selleks teeme järgmised kohandused:

• vähendame Alfa ja Beeta ettevõtete tulude, kulude ja brutokasumi suurust operatsioonide 1 ja 3 puhul;
• vähendame ettevõtte Delta teenustest saadavat tulu, kulu ja brutokasumit operatsioonide 7 ja 8 puhul;
• vähendame ettevõtetele "Beta" ja "Delta" toimingutele 4 ja 6 vara rendilepingust saadava tulu summat, rendi maksumust ja brutokasumit;
• vähendame ettevõtte Delta põhivara müügist saadava tulu suurust, omahinda ja brutokasumit operatsiooni 12 eest;
• vähendame Alfa- ja Gamma-ettevõtete agentuuritulu, samuti 2. ja 5. operatsioonide puhul Beta-ettevõttele esindusmaksete suurust;
• vähendame Gamma ettevõttele laekunud trahvitulu ja toimingu 9 alusel Beta ettevõttele trahvi tasumise kulude suurust;
• vähendame Beta ja Delta ettevõtete laenude intresside summat, samuti Alpha ja Gamma ettevõtetele 10. ja 11. operatsioonide eest makstavat intressi.

Eliminatsiooni tulemused - tabelis. viis.

Järgmise sammuna ettevõtete grupi juhtimisbilansi koostamisel on kontsernisiseste käivete elimineerimise tulemuste lisamine koondkasumiaruandesse. Selle tulemusena saame GC koondaruande (tabel 6).

Märge!

Näite tingimuste kohaselt müüdi kõik Beta aruandeperioodil toodetud tooted nii tema enda müügiteenuse (summas 90 000 tuhat rubla) kui ka Gamma ettevõtte kaudu (summas 280 000 tuhat rubla). Seetõttu ei mõjutanud Alpha ja Beta kontsernisisene kasum koondaruandes müügikasumi väärtust (valmistoodete müügist saadud kasumi elimineerimise vähenemine 27 500 tuhande rubla võrra kompenseeriti ettevõttelt Gamma ostetud kaupade müügikulu vähenemine sama summa eest).

Sojuzi kontserni 2018. aasta kuue kuu töö konsolideeritud juhtimistulemuses korrigeeritakse jooksva aruandeperioodi bilansilist kasumit - vähendatakse 3 650 tuhande rubla võrra.

Töö viimane etapp on grupi ettevõtte vastastikuste kohustuste näitajate rühma elimineerimine koondbilansist, nimelt:

• vähendame Beta ettevõtte nõudeid ettevõtte Alpha ettemaksete eest 2500 tuhande rubla võrra;
• vähendame ettevõtte "Beta" nõudeid ettevõtte "Gamma" toodete tarnimise eest 4600 tuhande rubla võrra;
• vähendame Beta ettevõtte võlga ettevõttele Gamma lepinguliste kohustuste rikkumise trahvide eest 200 tuhande rubla võrra;
• vähendame kontserni ettevõtete vaheliste laenude finantsinvesteeringute bilansilist summat 10 000 rubla võrra;
• vähendame kontserni ettevõtete vahelisi laenukohustusi 10 000 rubla võrra;
• vähendame Alpha ettevõtte võlgnevusi Beta ettevõttele ettemaksete summas 2500 tuhat rubla;
• vähendame Gamma ettevõtte võlgnevusi Beta ettevõtte tarnete summa võrra 4600 tuhande rubla ulatuses;
• vähendame Beta ettevõtte kohustusi maksta Gamma ettevõttele trahv 200 tuhande rubla võrra;
• vähendame ettevõtete "Beta" ja "Gamma" nõudeid ettevõttele "Delta" osutatud transporditeenuste summa võrra 13 000 tuhande rubla ulatuses;
• vähendada firmade Alpha ja Gamma nõudeid Beta ja Delta ettevõtetele vara rendileandmisel 5800 tuhande rubla võrra.
• vähendada transporditeenuste ja kinnisvara rentimise võlgnevusi nende maksumuse võrra;
• vähendada ettevõtte Alfa nõudeid ettevõttelt Delta ostetud sõidukite eest 550 tuhande rubla võrra;
• vähendame sõiduki müügiga seotud arveid selle maksumuse võrra - 500 tuhat rubla.

Kogu töö tulemusena saame Sojuzi ettevõtete grupi koondbilansi (tabel 7).

Juhtimisarvestus on mõeldud ettevõtte tegeliku seisu kajastamiseks ja vastavalt nende andmete põhjal juhtimisotsuste tegemiseks. See on tabelite ja aruannete süsteem mugava igapäevase analüüsiga rahavoogude, kasumi ja kahjumi, tarnijate ja ostjatega arvelduste, tootmiskulude jms kohta.

Juhtimisarvestuse meetodi ja analüütikaks vajalikud andmed valib iga ettevõte ise. Enamik tabeleid luuakse Excelis.

Juhtimisarvestuse näited Excelis

Ettevõtte peamised finantsdokumendid on rahavoogude aruanne ja bilanss. Esimene näitab müügi taset, tootmiskulusid ja kaupade müüki teatud aja jooksul. Teine on ettevõtte varad ja kohustused, omakapital. Neid aruandeid võrreldes märkab juht positiivseid ja negatiivseid trende ning teeb juhtimisotsuseid.

Teatmeteosed

Kirjeldame kohvikus töötamise arvestust. Ettevõte müüb oma toodangut ja ostetud kaupa. Esineb tegevusväliseid tulusid ja kulusid.

Andmesisestuse automatiseerimiseks kasutatakse Exceli juhtimisarvestuse tabelit. Samuti on soovitatav koostada teatmeteosed ja logid algväärtustega.

Kui majandusteadlane (raamatupidaja, analüütik) plaanib tulud kirjete kaupa loetleda, siis saab talle koostada sama teatmeraamatu.



Mugavad ja selged aruanded

Kõiki kohviku tööd puudutavaid arve pole vaja ühte aruandesse mahutada. Olgu need eraldi tabelid. Ja igaüks võtab ühe lehekülje. Soovitatav on laialdaselt kasutada selliseid tööriistu nagu "Rippmenüüd", "Rühmitamine". Vaatleme näidet restorani-kohviku juhtimisarvestuse tabelitest Excelis.

Tulude arvestus

Vaatame lähemalt. Saadud näitajad leitakse valemite abil (rakendatakse tavapäraseid matemaatilisi tehteid). Tabelite täitmine on automatiseeritud rippmenüüde abil.

Nimekirja koostamisel (Data - Data Check) viitame sissetulekute jaoks loodud Kataloogile.

Kulude arvestus

Aruande koostamisel kasutati samu meetodeid.

Kasumi ja kahjumi aruanne

Kõige sagedamini kasutatakse juhtimisarvestuse jaoks kasumiaruannet, mitte eraldi tulu- ja kuluaruannet. See säte ei ole standardiseeritud. Seetõttu valib iga ettevõte iseseisvalt.

Loodud aruanne kasutab tulemuste arvutamiseks valemeid, artiklite automaatset lõpetamist rippmenüüde (lingid kataloogidele) ja andmete rühmitamist.

Kohviku kinnisvara struktuuri analüüs

Analüüsi teabeallikaks on saldo vara (jaod 1 ja 2).

Teabe paremaks tajumiseks teeme diagrammi:

Nagu tabel ja joonis näitavad, moodustavad analüüsitava kohviku kinnisvarastruktuuris põhiosa põhivara.

Samal põhimõttel analüüsitakse ka saldo kohustusi. Need on ressursside allikad, mille arvelt kohvik oma tegevust teostab.

Kas juhtimisbilanss on rahastaja jaoks ajaraisk või tõhus tööriist ettevõtte juhtimisel? Miks seda vaja on, kui on olemas finantsaruanded? Kuidas seda koostada? Otsige vastuseid artiklist.

Mis on juhtimisbilanss?

Juhtimisbilanss on bilansi analoog, mis on koostatud vastavalt juhtimisarvestuse andmetele. See sisaldab sarnaselt raamatupidamisele andmeid ettevõtte varade ja kohustuste kohta, mis on jagatud raamatupidamiskirjeteks. Sarnaselt bilansile on see omavahel seotud kasumiaruande ja rahavoogude aruandega.

Juhtimisbilansi koostavad finantsteenuste spetsialistid finantsdirektori kontrolli all. Kuid mitte ainult finantsdirektor ei peaks seda kasutama, vastasel juhul kaob kogu juhtimisaruandluse säilitamise mõte. Juhtkonnabilansi peamised kasutajad peaksid olema tegevjuht, juhatus ja loomulikult ettevõtete omanikud.

Laadige alla ja asuge tööle:

Juhtimisbilansi koostamise samm-sammult juhend

Samm 1. Moodusta bilansi struktuur

Kui juhtimisarvestust juurutatakse teie ettevõttes nullist, siis peate tegema kogu eeltöö, luues teile vajalikesse jaotistesse juhtimiskontoplaani ja kõik juhtimisaruandluse vormid - kasumiaruanne, ODDS, bilanss () .

Kui pidada juhtimisarvestust ühel või teisel kujul, siis võib piirduda aruandevormi - bilansi koostamise ja sellele kontoplaani kaardistamisega.

Oluline on meeles pidada, et kui olete bilansistruktuuri koostanud, on teil edaspidi raske seda muuta, kuna juba kogunenud info “ripub” vanadel kontodel. Seetõttu lähene bilansistruktuuri koostamisele võimalikult vastutustundlikult. Projekti on võimalik kaasata ka teisi juhte, selgitades välja nende soovid vastavalt raamatupidamise osadele.

Üldiselt näeb juhtimisbilanss välja sama, mis raamatupidamise bilanss.

Pilt. Näide ettevõtte juhtimisbilansi koostamisest

Sellel on põhi- ja käibevara, lühi- ja pikaajaliste kohustuste, omakapitali jaod. Ja siit saavad alguse erinevused.

Näiteks bilansis ühel real näidatud laoseisud saab jaotada tooraine, materjalide, valmistoodete laoseisudeks, tootmislaos, jaemüügipunktide ladudes, kaubagruppide kaupa jne.

Debitoorseid ja võlgnevusi saab bilansis kajastada võla tähtaja, kontserni väliste ja sisemiste vastaspoolte tunnuste jms järgi.

Üldiselt olete esimese sammu idee õppinud.

2. samm: määrake raamatupidamismõõtmed

Kõige olulisem on 2. etapis kindlaks teha, milliste äriüksuste kohta plaanite koostada juhtimisbilansi. Näiteks on need piirkondlikud eraldiseisvad divisjonid, ettevõte üldiselt ja ettevõtete grupp.

Sel juhul peab iga tehinguga kaasnema piirkondliku eraldiseisva allüksuse analüüs, mis omakorda on ettevõtte osa jne.

Mõelge muudele analüütikatele, mida vajate tulevikus juhtimisotsuste tegemiseks: tooterühm, tegevusala, geograafiline komponent.

Erinevalt bilansistruktuurist saate alati lisada rohkem analüüse või ühendada mittevajalikud üheks

Samm 3. Tehke kaardistus

See samm on juhtimisarvestuse tarkvara kasutamisel kohustuslik. Kuid see pole üldse üleliigne, isegi kui peate Excelis arvestust lihtsustatud viisil.

Kaardistamine on raamatupidamiskonto ja dimensiooni määramine igale äritehingule ning igale raamatupidamiskontole rea määramine finantsaruannetes. Kaardistamise tarkvaratooted loevad andmeedastusreegleid ja kaardistamise Excelis saab seadistada valemeid andmete koondamiseks haldusbilansis.

4. samm. Viige läbi töötajate koolitus (valikuline)

Väljatöötatud kontode, vormide ja kaardistuse põhjal tuleb kirjutada "Raamatupidamise kasutusjuhend". Selles kajastage juurdepääsetavas keeles, millist toimingut millistele kontodele omistada (edastus) ja milliseid analüütikuid esitada.

Sinu ülesandeks on saada juhtimisarvestuse alguseks vähemalt paar koolitatud töötajat valmis „teadmised massidesse viima“.

Kui plaanite ettevõtte juhtimisbilanssi ise hoida, jätkake järgmise sammuga.

5. samm. Koostage perioodi alguses juhtimisbilanss

Selleks kasutage raamatupidamisaruandeid (bilanss, kontoanalüütikud) ja raamatupidamisaruandeväliseid andmeid.

Jaotage kõik saldod perioodi alguses juhtimiskontodele, varustades neid vajalike analüütikutega.

Etapp 6. Hoidke (edastage) kõiki tehinguid juhtkontodel aruandeperioodi jooksul

Juhtimisarvestuses raamatupidamisest olulisi erinevusi ei ole. Kõik majandustehingud kantakse raamatupidamisarvestusse kahekordse kirjendamise teel.

Samm 7. Arvutage perioodi tulemuste põhjal finantstulemus ja parandage vead

Praktika näitab, et ükski aruandeperiood ei lõppe ilma vigade parandamiseta, seega olge valmis selleks, et deebet ja kreedit ei lähe bilansis kokku. See võib juhtuda nii topeltkirje reeglite rikkumise kui ka süsteemi konfiguratsioonivigade tõttu.

Majandustulemus juhtimisbilansis erineb loomulikult raamatupidamise aruande omast, distantseerides juhtimisarvestuse raamatupidamisest veelgi.

8. samm: konsolideerige

Kui räägime mitme ettevõtte juhtimisbilansi loomisest, siis nende vahel tekivad paratamatult kontsernisisesed käibed ja võlad, mis tuleb bilansi vormistamisel “välja puhastada”.

Tarkvaras on spetsiaalselt selleks välja töötatud grupisiseste käivete plokid, mis jäetakse automaatselt välja konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandest.

Kui koostate juhtimise koondbilansi käsitsi, peate sellele pühendama osa oma tööajast.

9. samm: vaadake üle juhtkonna bilanss

Nüüd, kui deebet ja kreedit on korrigeeritud, saate teha järeldusi mitte ainult ettevõtte tegeliku kasumi, vaid ka ettevõtte üldise seisu kohta. Vaatame analüüsi lähemalt.

Kuidas ennustada ettevõtte finantsseisundit juhtimisbilansi abil

Selleks, et mitte ainult välja tuua ettevõtte tegevuse majandustulemused, vaid ka kiiresti välja töötada ja rakendada meetmed nende parandamiseks, moodustage ennustav juhtimisbilanss. Selline tasakaal aitab kiirendada eelarveperioodi tulemustele järgnevate finantsnäitajate analüüsi ning hinnata ettevõtte edasist finantsseisundit.

Juhtkonna tasakaalu analüüs

Kuidas analüüsida juhtkonna bilanssi? Jah, täpselt nagu raamatupidamine. Ainult muudatusega, aga see, et praegu analüüsite "reaalajas" andmeid, mille põhjal saate kiiresti ja tõhusalt otsuseid langetada.

Kasutage peamisi analüüsimeetodeid:

1. Horisontaalne bilansi analüüs. Tehnika sobib bilansikirjete dünaamika määramiseks periooditi.

2. Vertikaalse tasakaalu analüüs. Tänu sellele analüüsile saate aru artiklite struktuuri dünaamikast.

Analüüs finantssuhtarvude abil: finantsstabiilsus, likviidsus ja kasumlikkus, käive.

Omanikke huvitavad ja mõistavad eelkõige kasumlikkuse näitajad, sh investeeringutasuvus ja vara. Nad ei ignoreeri nõuete ja võlgnevuste struktuuri, eelistades näha üksikasjalikke andmeid tingimuste ja vastaspoolte kohta. Nende jaoks on olulised ka andmed kaupade käibe kohta ladudes, sest need mõjutavad otseselt aasta kasumi suurust.

järeldused

Juhtkonna bilansi pidamine võimaldab finantsdirektoril anda juhtkonnale kiiresti teavet ning teha seda samal ajal läbipaistval ja juhile arusaadaval kujul (sageli finantsküsimustest kaugel).

Juhtimisaruanded, nende eesmärk

Juhtimisaruandluse eripärad tavapärasest raamatupidamisest

Finantsanalüüs ja -planeerimine tegevusaruannete alusel

Juhtimisaruandeid oli alati vaja genereerida, lihtsalt sellistele sisearuannetele ei rakendatud mõistet "juhtimine".

Juhtkonna aruandlus on ettevõttesiseste aruannete kogum, mis koostatakse vabatahtlikkuse alusel. Nende koostamise põhieesmärk on saada usaldusväärset teavet ettevõtte olukorra kohta konkreetsel kuupäeval, näiteks anda teavet ettevõtte juhtkonnale või omanikele.

Vene Föderatsiooni õigusaktid ei näe ette juhtimisaruandluse ühtseid vorme selle moodustamise vabatahtlikkuse tõttu, seetõttu on igal ettevõttel õigus iseseisvalt välja töötada aruandlusvormid. Reeglina võetakse aluseks tavapärased finantsaruannete vormid.

Peamine erinevus raamatupidamise ja juhtimisaruandluse vahel peitub vastuvõtjas ehk lõpptarbijas. Kohustuslik raamatupidamisaruandlus on vajalik juhtidele - ettevõtte tegevuse analüüsimiseks möödunud aruandeperioodil, audiitoritele ja maksuteenistusele - tegevuse faktide kajastamise õigsuse kontrollimiseks.

Vabatahtlik juhtimisaruandlus on vajalik eranditult ettevõtte juhile, tema asetäitjatele või teistele volitatud isikutele (näiteks juhtkonnale ja juhile), samuti ettevõtte omanikele ettevõtte tegevuse analüüsimiseks ja edasiste tegevuste kavandamiseks ettevõttes. lühi- või pikaajaline.

Lisaks koostatakse kogu ettevõtte kohta raamatupidamisaruanded ning vajadusel esitatakse tegevusaruanded struktuuriüksuste, eraldiseisvate allüksuste, tütarettevõtete jms kontekstis. Selline detailsus võimaldab tuvastada probleemsed valdkonnad.

Märge!

Juhtimisaruandluse eksperdid märgivad, et aruandeid ei tasu teabega üle koormata, vastasel juhul on dokumenti raske tajuda.

Juhtimisaruannete koostamise sagedus ja koosseis sõltuvad ainult lõppkasutajate (näiteks juhtkonna) nõuetest. Aruandeid saab koostada iga päev, kord nädalas, kuus, kvartalis ja kord aastas.

Tegevusaruanded sisaldavad reeglina planeeritud ja tegelikke näitajaid. See võimaldab teha plaani-fakti analüüsi ja arvutada suhtelisi koefitsiente, mis iseloomustavad finants- ja majandustegevuse efektiivsust.

See ei ole täielik loetelu aruannetest, mida juhtimisaruandlusse lisada. Kordame üle, et aruannete eesmärk ja sisu sõltuvad otseselt adressaatide nõudmistest. Seetõttu saab koostada järgmised teisesed juhtimisaruanded:

• tegelike tootmiskulude kohta võrreldes kavandatud näitajatega;
• tootmisplaani täitmise kohta;
• turundusplaani täitmine;
• pooleliolevate tööde eest;
• tooraine ja valmistoodete varude kohta;
• nõuete kohta;
• võlgnevuste jms kohta.

Kasumiaruanne

See on võib-olla kõige olulisem juhtimisaruanne. See kajastab teavet ettevõtte tegeliku kasumi/kahjumi kohta.

Finantsaruannete finantstulemuste aruande vorm (vorm nr 2) on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuli 2010. aasta korraldusega nr 66n (muudetud 6. aprillil 2015) „Venemaa rahandusministeeriumi vormide kohta organisatsioonide finantsaruanded” ja sellel on üsna üksikasjalik ülevaade.

Tegevusaruandes on lubatud nii mõnda aruande rida rühmitada, kui ka vastupidi, anda täpsem jaotus (see puudutab eelkõige ettevõtte kulusid).

Dokumendi lõppsaajad võivad nõuda ka üksikasju tulude kohta (näiteks tooteliikide kaupa).

Tegevusaruande fragment majandustulemuste kohta - tabelis. üks.

Tabel 1

Tegevusaruande fragment majandustulemuste kohta, tuhat rubla.

Nimi	Tähendus
Müügi hind
Brutokasum (kahjum)
Kasum (kahjum) müügist
Tasumisele kuuluv protsent
muud kulud
Jooksev tulumaks
Puhaskasum (kahjum)

Peamine, mida sellest aruandest näeme, on ettevõtte tegevuse positiivne majandustulemus: tulud ületavad ettevõtte kulusid, mida ta toodete tootmiseks ja müügiks tegi.

Kuid iga ettevõte püüab pidevalt kasumit suurendada. Selleks reeglina:

• tõsta toodanguühiku müügihinda (mis selle tulemusena suurendab tulude suurust);
• vähendada müügikulusid (sama tulusumma juures suurendab see kasumit, sh kasumit toodanguühiku kohta).

Majandustulemuste planeerimisel juhtimisaruandluse alusel arvestatakse tegelikke ja planeeritud müügimahtusid. Selline planeerimine on pigem tinglik, kuna müügikulu sisaldab nii püsi- kui ka muutuvkulusid, esimesed müügimahu suurenemise või vähenemisega praktiliselt ei muutu.

Teostame esialgsed arvutused planeeritud majandustulemuste aruande koostamiseks.

Teame, et tulu summas 68 074 tuhat rubla. saadud 257 tk müügist. tooted hinnaga 264 880,00 rubla. ühiku kohta (analüüsitud ettevõte toodab ühte tüüpi tooteid).

Järgmisel aruandeperioodil on plaanis müüa 294 tk.

Seega on kavandatud tulud 77 875 tuhat rubla. (264 880,00 rubla × 294 ühikut) maksumusega 64 767 tuhat rubla. (220 295,70 rubla × 294 tk.).

Majandustulemuste prognoosi aruanne - tabelis. 2.

tabel 2

Finantstulemuste prognoosiaruanne, tuhat rubla

Nimi	Tähendus
Müügi hind
Brutokasum (kahjum)
Kasum (kahjum) müügist
Tasumisele kuuluv protsent
muud kulud
Kasum (kahjum) enne maksustamist
Jooksev tulumaks
Puhaskasum (kahjum)

Sellise planeerimise juures jäävad tasuvusnäitajad (tooted, ettevõtted, müük jne) muutumatuks, sest prognoosimisel võetakse arvesse vaid müügi kõikumisi.

Arvutame välja peamised kasumlikkuse näitajad, mis iseloomustavad ettevõtte kasumlikkust ja tegevuse majanduslikku otstarbekust.

Põhitegevuse kasumlikkus (R 1) on maksueelse kasumi ja toodete müügist saadud tulu suhe. See suhtarv näitab, milline osa kasumist on tulude koosseisus.

Meie puhul R 1 = 10 078 / 68 074 × 100% = 11 728 / 77 875 × 100% = 15%.

Mida kõrgem on kasumimarginaal tulude suhtes, seda kasumlikumaks peetakse ettevõtet.

Toote kasumlikkus (R 2) on puhaskasumi ja kogumaksumuse suhe. See näitaja on väga oluline tegevuste tulemuslikkuse analüüsimisel: see näitab, kui tulusad on tooted, kui palju kasumit sai ettevõte oma toodangu kogukuludest.

Meie puhul on R2 = 8062 / 56616 × 100% = 9382 / 64767 × 100% = 15%.

Sulle teadmiseks

Juhtimisaruandluse ja tegevuste lühi- või pikaajalise planeerimise analüüsi etapis saab tuvastada probleemsed valdkonnad, nagu ettevõtte kõrged tootmiskulud, madalad tulud jne.

Analüüsi tulemuste põhjal kujundavad nad poliitika ettevõtte edasiseks arendamiseks, teevad otsuseid, näiteks loobuda mis tahes tüüpi toote tootmisest, laiendada müügiturgu, optimeerida kulusid, suurendada / vähendada jaemüüki. hind jne.

Juhtkonna tasakaal

Juhtimisbilansi vorm ei ole seadusandlikul tasandil kinnitatud, mistõttu soovitame kasutada tavabilansi vormi.

Sulle teadmiseks

Olenevalt lõppkasutaja soovist saate kustutada mittevajalikud bilansiridad, rühmitada üksikuid kirjeid või, vastupidi, neid üksikasjalikult kirjeldada (näiteks laenatud vahendid, kui nende osakaal bilansivaluutas on märkimisväärne).

Juhtkonna bilansi näide on tabelis. 3.

Tabel 3

Juhtimisjääk, tuhat rubla

Varad	Tähendus
I. Põhivara
Immateriaalne põhivara
põhivara
I jao kokku
II. Käibevara
Nõuded
II jao kokku
TASAKAAL
VASTUTUS
III. Kapital ja reservid
Põhikapital
Reservkapital
III jao kokku
IV jao kokku
Laenatud vahendid
Makstavad arved
V jagu kokku
TASAKAAL

Tegime tavapärase bilansi vormi lihtsamaks - eemaldasime nullväärtusega artiklid, välja arvatud IV jagu, et keskenduda sellele, et ettevõttel pole pikaajalisi kohustusi.

Juhtkonna bilansi alusel arvutatakse välja ettevõtte finantsseisundi peamised näitajad. Selles etapis pole aruandluse põhjalikku analüüsi vaja - piisab, kui keskenduda ettevõtte probleemsetele valdkondadele:

Omakapitali suhe(OSS-ile) arvutatakse omakapitali ja põhivara vahe suhtena käibesse:

TO OSS \u003d (III jaotis kokku – I jaotis kokku) / II jaotis kokku,

meie näites K OSS \u003d (11 042 - 4 806) / 40 875 \u003d 0,15.

Näitaja väärtus viitab mitterahuldavale bilansistruktuurile ja ettevõtte kui terviku maksejõuetuse suurele tõenäosusele.

Väärtus üle 0,5 näitab ettevõtte head finantsseisundit ja iseseisva finantspoliitika teostamise võimalust.

Võla suhe(K h) arvutatakse ettevõtte koguvõlgade ja omavahendite suhtena:

K z \u003d (IV jaotise kogusumma + V jaotis kokku) / III jaotise kogusumma;

analüüsitavas ettevõttes K z = 34 639 / 11 042 = 3,14.

Indikaatori standardväärtus on alla 1. Muidu öeldakse, et laenatud vahendite summa ületab nende oma.

Saadud tulemuste põhjal on võimalik prognoosida järgmise aruandeperioodi bilansimudelit näiteks müügiprotsendi meetodil.

Selle koostamiseks vajate järgmisi andmeid:

• aruandeperioodi tegeliku müügi kohta (meie näitel - 257 ühikut), mille kohta koostati juhtkonna bilanss;
• järgmise perioodi planeeritud müügimahu kohta (meie näitel - 294 ühikut).

Müügimahu muutumise koefitsient (K meas) arvutatakse järgmiselt:

K meas = K 2 / K 1 ,

kus K 1 - eelmise perioodi toodete müügimaht, tk;

K 2 - kavandatud perioodi toodete müügimaht, tk,

meie puhul K meas = 294/257 = 1,144.

Puhaskasumi suurus vastavalt prognoosile (vt tabel 2) on 9382 tuhat rubla. tingimusel, et ettevõte ei jaota kasumit dividendidena lühiajaliste kohustuste kõrge taseme tõttu, mis tuleb tagasi maksta.

Puhaskasumit saab kasutada näiteks jaotamata kasumi suurendamiseks (5486 tuhat rubla) ja kohustuste tasumiseks (3896 tuhat rubla).

Selle metoodika alusel teeme prognoosibilansi (tabel 4).

Tabel 4

Prognoosi saldo, tuhat rubla

Varad	Tähendus
I. Põhivara
Immateriaalne põhivara
põhivara
I jao kokku
II. Käibevara
Nõuded
Raha ja raha ekvivalendid
II jao kokku
TASAKAAL
VASTUTUS
III. Kapital ja reservid
Põhikapital
Reservkapital
Jaotamata kasum (katmata kahjum)
III jao kokku
IV. pikaajalisi kohustusi
IV jao kokku
V. Lühiajalised kohustused
Laenatud vahendid
Makstavad arved
V jagu kokku
TASAKAAL

Kavandatud muudatuste põhjal arvutame koefitsiendid:

TO OSS \u003d (16 528 - 5 498) / 46 761 \u003d 0,24;

Kz = 35 731 / 16 528 \u003d 2,16.

Seega õnnestus tänu juhtimisaruandluse alusel moodustatud meetmetele suurendada ettevõtte sõltumatust laenatud finantseerimisallikatest ning parandada oma- ja laenuvahendite suhet.

Mõju kindlustamiseks tasub analüüsida ettevõtte kasumlikkust ja leida võimalus kasumitaseme tõstmiseks, et tugevdada finantssõltumatust.

Tulu- ja kuluaruanne

Tulude-kulude aruanne võimaldab analüüsida rahavoogude mahtu, toodete müügist saadavat tulu ning selle tootmise ja müügi kulusid, arvutada koefitsiente, mis iseloomustavad ettevõtte äritegevust ja finantsstabiilsust.

Esiteks koostab ettevõte tulevaste tulude ja kulude planeerimisdokumendi ning selle alusel tegeliku tegevusaruande. Selle põhjal analüüsitakse planeeritud ja tegelikke näitajaid.

Tulude-kulude aruande näide on toodud tabelis. viis.

Tabel 5

Juhtkonna tulude ja kulude aruanne

Nr p / lk	Sissetulekute (kulude) nimetus	Plaan	Fakt
	Sissetulekud	18 560,00	16 704,00
	Ettemaks Beta LLC-le
	Ettemaks Gamma LLC-le
	Ettemaks Omega LLC-le
	Beta LLC lõpparve
	Gamma LLC lõpparve
	Omega LLC lõpparve
	Kulud
	Palgaarvestus + kindlustusmaksed
	Ettemaks tarnijale LLC "Norman"
	Ettemaks tarnijale Diksit LLC
	Lõplik arveldus tarnijaga Norman LLC
	Lõplik arveldus tarnijaga Dixit LLC
	Rentida
	Kommunaalteenused
	Telefoni- ja internetikulud
	Amortisatsiooni mahaarvamised

Juhtkonnale tegevusaruannete esitamisel tuleb olla valmis küsimustele vastama. Näiteks kui sissetulekut pole - "miks?" Sel juhul tuleb välja selgitada, miks raha ei laekunud - saadetisi ei toimunud, klient viivitab maksmisega jne.

Kui aruande kuluosa on palju muutunud, võib osutuda vajalikuks teatud artiklite kohta täpsem aruanne koostada.

Tulude-kulude aruande analüüs võimaldab teil juba ette mõista, et teatud perioodil ei ole kontol piisavalt raha, näiteks tarnijatele ettemakseks. Siis avaneb juhtkonnal võimalus olukorrale kiiresti reageerida, näiteks leppida kokku ettemaksu ajatamises.

Loomulikult korrigeeritakse selliseid aruandeid pidevalt sõltuvalt plaanitud maksete muutustest.

Rahavoogude aruanne

Rahavoogude aruanne (ODDS) sisaldab teavet rahavoogude kohta (vastavalt arvelduskontole ja/või kassale), kajastades nii planeeritud kui ka tegelikke raha laekumisi ja väljaminekuid.

Struktuur sarnaneb rahavoo eelarvele (BDDS), eripäraks on eelarve täitmist iseloomustavate tegelike näitajate olemasolu.

ODDS võimaldab teil hinnata ettevõtte finantssuutlikkust, jälgida raha olemasolu ettevõtte kontol ja kassas, tasakaalustada raha laekumisi ja väljaminekuid ning seeläbi kontrollida ettevõtte likviidsust ja maksevõimet.

ODDS, nagu ka BDDS, sisaldab jooksvate investeeringute ja finantstehingute rahavoogusid.

Jooksvad rahavood- need on tulud toodete müügist, rendimaksed, tarnijate ja töövõtjate teenuste eest tasumise kulud, ettevõtte töötajate töötasud, maksumaksed jne.

Investeeringute rahavood- need on põhivara soetamise, loomise või võõrandamisega seotud tehingud, näiteks arendus- ja tehnoloogiliste tööde kulud, laenude andmine, osade soetamisega seotud maksed jms.

Finantstehingute rahavoogudele sisaldab laekumisi finantseerimise kaasamisega seotud toimingutest (sularaha sissemaksed, väljamaksed seoses aktsiate tagasiostmisega, dividendide maksmine, vekslite lunastamine jne).

Kulutuste ja raha laekumiste efektiivseks planeerimiseks on vaja läbi viia plaan-faktide analüüs, eriti kriisiolukorras, mil maksedistsipliin halveneb ja ettevõttel ei pruugi maksete tegemiseks raha jätkuda.

Juhtimine ODDS suurendab planeerimise ja eelarvestamise efektiivsust üldiselt.

Rahavoogude aruande näide on toodud tabelis. 6.

Tabel 6

Rahavoogude aruanne juuli 2017, tuhat rubla

Nr p / lk	Näitaja	Plaan	Fakt
	Saldo kuu alguses	12 200,00	12 200,00
	Sularaha laekumised
	Sissetulekud põhitegevusest
	Klientide edusammud
	Gamma OÜ, leping nr 212/T 28.06.2017
	Tulu kaupade (tööde ja teenuste) müügist
	Alfa OÜ, leping nr 12 30.01.2017
	Gamma OÜ, leping nr 212/T 28.04.2017
	Beta LLC, leping nr 17 24.03.2017
	Omega LLC, leping nr 1 23.12.2016
	Norma OÜ, leping nr 7 16.02.2017
	Tulu finantstegevusest
	Investeerimistegevusest saadav tulu
	Raha raiskama
	Kulutused põhitegevusele
	Arveldused tarnijatega
	Tasud komponentide eest
2.1.1.1.1	Toode nr 1
	Istutage need. I. I. Ivanova
	JSC Alfa
	OOO "Diagonaal"
	JSC "Jaroslavl"
	Teised pakkujad
2.1.1.1.2	Kaup nr 2
	Istutage need. I. I. Ivanova
	JSC Alfa
	OOO "Diagonaal"
	Teised pakkujad
	Palk
	Divisjon nr 1 (Moskva)
	Kindlustusmaksed
	Divisjon nr 1 (Moskva)
	diviis nr 2 (Peterburi)
	Üldised jooksvad kulud
	Divisjon nr 1 (Moskva)
	Sideteenused
	Palgad (konto 26)
	Kindlustusmaksed (konto 26)
	Sõiduhind
	muud kulud
	Sideteenused
	Palgad (konto 26)
	Kindlustusmaksed (konto 26)
	Kulumaterjalid, kontoritehnika
	Transpordikulud
	muud kulud
	Üldised tootmiskulud
	Divisjon nr 1 (Moskva)
	Palk (konto 25)
	Kindlustusmaksed (konto 25)
	Tööriistad, materjalid tootmiseks
	muud kulud
	diviis nr 2 (Peterburi)
	Palk (konto 25)
	Kindlustusmaksed (konto 25)
	muud kulud
	maksud
	tulumaks
	Kinnisvaramaks
	Kulutused finantstegevusele
	Kulutused investeerimistegevusele
	Rahavoog põhitegevusest
	Rahavoog finantstegevusest
	Rahavoog investeerimistegevusest
	Ülejääk / rahapuudus kuu lõpus
	Sularaha saldo kuu lõpus

Esimene asi, millele ODDS-i juht või muu lõppkasutaja tähelepanu pöörab, on rahavoo indikaatori negatiivne väärtus.

Sulle teadmiseks

Rahavoog on iga rahavoo liigi (jooksev, finants- ja investeerimistegevus) arvutatud näitaja, mis on raha laekumise ja väljamineku vahe.

Negatiivne rahavoog näitab, et raha laekumine on väiksem kui väljaminekud. Ja kui ettevõttel ei oleks eelmise kuu sularahajääki, ei saaks ta ka makseid teha.

Näites on ODDS esitatud toodetud toodete ja eraldi osakondade (Moskva ja Peterburi) lõikes. Juhtkond võib nõuda üksikasjalikumat jaotust, näiteks kui kavandatud arvud erinevad oluliselt tegelikest näitajatest.

ODDSi põhjal ennustatakse näiteks kuu kohta järgmise kuu rahavoogu, võttes arvesse eeldatavaid laekumisi.

Kuu tegelike rahaliste vahendite kulutamise analüüs võimaldab klassifitseerida kulud püsivuse ja kohustuse järgi, moodustada teatud “konstant”, st igakuiselt vajamineva rahavoo summa.

Makseregistrite ja maksekalendrite alusel moodustatakse klientide ettemaksete ja lõpparvelduste osas ODDS-i tuluosa.

Selline rahavoogude planeerimine tagab rahavoogude juhtimise efektiivsuse.

Märge!

ODDS-i plaan-faktide analüüs võimaldab määrata kuu lõpu rahajäägile limiidi, et tagada ettevõtte maksevõime järgmise aruandekuu alguses ja vastaspoolte maksejõuetuse korral.

Tegelike tootmiskulude aruanne

Iga ettevõtte üks peamisi ülesandeid on kujundada selline turuhind, mis kataks müüdava toodangu tootmiskulud, olles samas konkurentsivõimeline, vastavuses toodete kvaliteediga ja tagades turunõudluse.

Pärast turu või lepingu fikseeritud hinna kujunemist tuleb püüda hoida omahinda - kui omahind ületab hinda, siis ettevõte kasumit ei saa. Juhtkonna abiga saate olukorda kontrollida tegelik tootmiskulu aruanne(Tabel 7).

Tabel 7

Aruanne tegelike tootmiskulude kohta, hõõruge.

Nr p / lk	Kuluarvestusartikkel	Plaan	Fakt	Muudatused, +/-
	Materjalikulud
	Kindlustusmaksed
	üldkulud
	Üldised jooksvad kulud
	tootmisvälised kulud
	Täiskulu
	Hind ilma käibemaksuta

See aruanne kajastab planeeritud kuluarvestusnäitajate kõrvalekaldeid tegelikest. Ja kui need on märkimisväärsed, on põhjuste väljaselgitamiseks vaja täiendavat analüüsi.

Üldjuhul kehtestatakse selles juhtimisaruandluse koostamise etapis ka kulude grupp, millel on suurim osakaal kulu koosseisus ja selle alusel kujundatakse kulude vähendamise poliitika toodete kasumlikkuse tõstmiseks. . Näiteks peavad nad materjalikulude vähendamiseks tarnijatega soodsamatel tingimustel lepinguid uuesti läbi rääkima või otsivad uusi; palgafondi vähendamiseks vähendavad nad töötajate arvu, kaasavad tööde teostamisse kolmandaid organisatsioone jne.

Võttes arvesse kulustruktuuri optimeerimise meetmeid, on järgmiseks aruandeperioodiks planeeritud uuendatud struktuur.

Vaatleme näidet toodangu maksumuse plaanilise kalkulatsiooni koostamise kohta, võttes arvesse mahtude kasvu, hoides samal tasemel äritegevuse üldkulud (kulustruktuuri muutumatu komponendina, sõltumata mahukõikumistest) (tabel 8).

Tegelikud üldised ärikulud toodanguühiku kohta (vt tabel 7) - 41 642,70 rubla. müügimahuga 257 ühikut. tooteid aruandeperioodil. Järelikult on äritegevuse üldkulude kogusumma 10 702 173,90 rubla. (41 642,70 rubla × 257 tk.).

Järgmise aruandeperioodi planeeritud müügimaht on 294 tk. Jagame ettevõtluse üldkulude kogusumma (10 702 173,90 rubla) planeeritud mahuga, saame konkreetsed üldettevõtluse kulud toodanguühiku kohta (36 401,95 rubla).

Ülejäänud kuluartiklid võetakse planeeritud perioodiks vastu muutmata kujul vastavalt kuluaruande tegelikele andmetele.

Tabel 8

Kulude struktuuri kavandamine, võttes arvesse kavandatud meetmeid, hõõruda.

Nr p / lk	Kuluarvestusartiklite nimetus	Fakt	Plaan	Muudatused, +/-
	Materjalikulud
	Peamiste tootmistöötajate tööjõukulud
	Kindlustusmaksed
	üldkulud
	Üldised jooksvad kulud
	Tootmiskulu
	tootmisvälised kulud
	Täiskulu
	Hind ilma käibemaksuta

Jätsime muutmata kõik kulus sisalduvad kuluartiklid, välja arvatud äritegevuse üldkulud, mis tinglikult ei muutu sõltuvalt müügimahtude kasvust.

Tänu optimeerimisele suurendatakse planeeritud erikasumit toodanguühiku kohta, säilitades jaehinna samal tasemel, 5 240,75 rubla võrra, prognoositava kogu müügimahu võrra - 1 540 780,50 rubla.

Kui kulude optimeerimiseks meetmeid ei kavandata, võtab planeeritud kulustruktuur reeglina eelmise perioodi tegelikud andmed.

Nõuete ja võlgnevuste aruanne

Nõuete ja võlgnevuste aruannet saab ühendada üheks juhtimisdokumendiks või jagada kaheks eraldi dokumendiks. See võimaldab teil suhteliste suhtarvude abil hinnata ettevõtte maksevõimet ja jälgida võlgade käivet.

Nõuete ja võlgnevuste tekkimise fakt on maksete ja valmistoodete üleandmise vahelise ajavahe tõttu vältimatu.

Sulle teadmiseks

Debitoorsed arved - võlgnike poolt ettevõttele võlgnetavad vahendid; Võlad arved on raha, mille ettevõte võlgneb oma võlausaldajatele.

Nõuete ja võlgnevuste aruanne koostatakse kindlal kuupäeval ning lõppsaaja näeb infot vastaspooltega arvelduste seisu kohta ning saab kiiresti kontrollida kohustuste täitmist.

Juhtkonna näide ettevõtte nõuete ja võlgnevuste aruanne- tabelis. üheksa.

Tabel 9

Nõuete ja võlgnevuste aruanne seisuga 21.07.2017

Nr p / lk	Võlgnikud/ Laenuandjad	Summa, hõõruda.	Saadetis		Makse tehtud (ettemaks)		Võlasumma seisuga 21.07.2017
			kuupäev	Summa, hõõruda.	kuupäev	Summa, hõõruda.
	Võlgnikud
	OOO "beeta"
	Laenuandjad
	OOO "Norman"

Aruande andmeid analüüsides näeb juht, et 06.09.2017 realiseeris ettevõte 80% Norman LLC-st (880 000,00 rubla). Tooted tarniti täies mahus 15.06.2017. Kuid 21. juuli 2017 seisuga ei olnud ettevõte veel täielikult tasunud - võlg summas 220 000,00 rubla.

Samal ajal tegi Beta LLC ettemaksu (50%) summas 5 500 000 tuhat rubla, tooted tarniti täies mahus 23.06.2017. Kuid lõppmakset 50% ettevõte ei saanud.

Reeglina on vastaspooltega sõlmitud lepingutes kindlaks määratud tarnetingimused ja ajavahemik tarne ja lõpparvelduse vahel (näiteks lõpparveldus toimub viie tööpäeva jooksul alates tarnitud toodete ostja poolt vastuvõtmise kuupäevast). Maksetingimuste rikkumise eest eeldatakse sanktsioone (näiteks viivis 0,1% viivitatud makse summast ja iga viivitatud päeva eest).

Seetõttu on ettevõtja võlausaldajate nõuete esitamise korral sunnitud mitte ainult lõpparve tegema, vaid ka tasuma sunniraha ning tegemist on täiendavate ettenägematute kuludega.

Muud juhtimisaruanded

Juhtimisaruanne tootmisplaani täitmise kohta

Sisaldab planeeritud ja tegelikke arve. Lõpliku saaja soovil täpsustatakse see töötubade kaupa.

Ideaalis tuleks need aruanded koostada kord kuus. See võimaldab teil kontrollida iga-aastase tootmisprogrammi täitmist, näha tootmise üldpilti.

Pöörakem tähelepanu ka sellele, et reeglina sõltuvad tootmistöötajate lisatasud otseselt plaanide täitmisest. Seetõttu on tootmisplaani täitmata jätmise korral võimalik ette näha ka seletuskirja vormid, mille peavad koostama töökodade juhid või muud ettevõtte volitatud isikud, näidates tingimata ära ebaõnnestumise põhjused. tähtaegadest kinnipidamine (näiteks täiendavate rikete tuvastamine, tootmise lõpetamiseks vajalike materjalide puudumine laos jne).

Tegevusaruanne turundusplaani täitmise kohta

Turundusplaani (müügimahtude prognoosi) teeb reeglina turundusosakond.

Turundusplaani täitmise aruanne kajastab planeeritud ja tegelikke näitajaid. Plaani tegelike väärtuste kõikumisi 10% piires peetakse vastuvõetavaks. Vastasel juhul on vaja plaani korrigeerida, võttes arvesse tuvastatud kõrvalekaldeid.

Lisaks on vaja analüüsida kõrvalekallete põhjuseid. Võib-olla on turule ilmunud madalamate hindadega konkurent, ostjad ei saa pakutavate hindadega kaupu osta vms.

Turundusplaani täitmise tegevusaruanne võimaldab väliskeskkonna kõikumistega "kursis hoida" ja muutustele kiiresti reageerida:

• jälgida konkurentide (sh potentsiaalsete) tegevust;
• suurendada või säilitada ettevõtte konkurentsivõimet;
• jälgida toodete nõudlust ja ostjate maksevõimet.

Tegevusaruanne pooleliolevate tööde kohta

In progress (WIP) on toode, mis ei ole kogu tootmistsüklit läbinud. WIP-i kulude osakaal ettevõtte kogukuludes võib olla üsna märkimisväärne.

Tegevusaruanne pooleliolevate tööde kohta on reeglina detailne - näidatakse kõik kulus sisalduvad kulud (materjalikulud, töötasud, üldkulud jne), tehtud tööde protsent ja standardile vastav vahendite kulu (eest). Näiteks kasutati materjale summas 1000,00 rubla ja valmistoodete standard on 2000,00 rubla, seega on kulutuste protsent 50).

Aruanne võib sisaldada ka andmeid töö keerukuse kohta.

Tooraine ja materjali laoseisude aruanne

Tooraine- ja materjalivarud peavad tagama tootmisprotsessi järjepidevuse.

Sageli pakuvad tarnijad allahindlusi kaupade, toorainete, komponentide suurte koguste ostmisel. Kuid ettevõtted peaksid teadma, et nende esemete hooldamise ja ladustamise kulud võivad ületada allahindlusest saadavat kasu. Samas saad suurtes kogustes ostes kokku hoida transpordikuludelt.

Nagu varem mainitud, võib tootmisplaani mittetäitmise üheks põhjuseks olla materjalide puudus laos. Seetõttu tuleb toorme- ja materjalivarude kohta koostada aruanne vastavalt tootmisplaanile.

Selle aruande koostavad tavaliselt ettevõtte tarnestruktuuriüksused (logistikaosakond, materjali tugiteenistus jne).

Tooraine- ja materjalivarude planeerimisel tuleb arvestada tootmisplaani andmetega (üldjuhul iga-aastaselt) ning tooraine ja materjali kulu normidega toodanguühiku kohta. Samuti tuleks ette näha materjalide kindlustusvaru väliskeskkonna muutuste korral (nõudluse kasv, materjalide tarneaja pikenemine, kaupade ja materjalide kallinemine jne).

Tooraine- ja materjalivarude tegevusaruandes tuleks kajastada ka tegelikke näitajaid viitega tootmisplaanile.

Valmiskaupade laoaruanne

Tootmisprotsessi järjepidevuse tagamiseks on vaja moodustada valmistoodete varud. Kuid isegi siin on lõkse: valmistoodete varude suurenemine suurendab nende ladustamise kulusid. Ja nõudluse languse korral ei pruugi see valmistoode üldse nõutud olla. Olukord läheb ainult hullemaks, kui tooted on kiiresti riknevad ja neil on teatud kehtivusaeg.

Ettevõte peaks looma sellise optimaalse valmistoodete varude mahu, mis vastab tarbijate vajadustele.

Aruanne sisaldab planeeritud ja tegelikke arve. Mõnikord nõuavad juhid lisateavet - kavandatud tootmismahtu ja müügimahtu, et kõik valmistoodete liikumised oleksid esitatud ühes tegevusaruandes.

Lisaks tuleb siin sarnaselt tooraine- ja materjalivarude aruandega arvestada ka ohutusvaru tootmisdefektide, ettenägematute ja vääramatu jõu asjaolude korral, samuti müügist kõrvalekaldumise korral. prognoosi tegelikest näitajatest.

Käesolevas artiklis käsitleme ESYSI juhtimisarvestuse süsteemis juhtimisbilansi moodustamise metoodikat. Vaatleme tüüpilisi juhtkonna tasakaalu korrigeerimise skeeme, kuid see ei tähenda, et puuduvad muud kohandamisvõimalused ja muud tasakaalu kujundamise meetodid. Selles artiklis me ei käsitle algsaldode sisestamise meetodeid ja meetodeid - pühendame sellele küsimusele eraldi artikli.

ESYSI süsteemis juhtimisbilansi moodustamise eripäraks on võime kirjendada toiminguid (tehinguid) ilma topeltkirje põhimõtet (deebet / kreedit) rakendamata. Topeltkirje põhimõtte mittekasutamine annab mitmeid olulisi eeliseid:

• saame vajadusel lihtsustada raamatupidamist ja kõrvaldada mittevajalikud kanded (näiteks osa kuludest kassapõhise arvestuse korral),
• me ei pea kuu lõpus tegema "sulgevaid" kandeid,
• saame moodustada juhtimisbilansi mis tahes isegi mittetäielikuks perioodiks ja saldo ei "uju".

Selleks, et saaksime ilma kahekordse kirjendamise põhimõtteta hakkama saada, on vaja, et iga tehingulogis olev tehing kajastuks kahes bilansikirjel. Tehing peab hõlmama bilansikirjeid ühes järgmistest kombinatsioonidest:

• vähendada ühte varakirjet ja suurendada teist varaobjekti,
• vähendada üht kohustuse kirjet ja suurendada teist kohustuse kirjet,
• vähendada varakirjet ja vähendada kohustuste kirjet,
• suurendada varakirjet ja suurendada kohustuste kirjet.

Samuti tuleb märkida, et juhtkonna bilansis kajastatud andmed peavad vastama teiste sama perioodi kohta laekunud aruannete andmetele:

• bilansi kirje "Kassa" rahavoogude aruande ridadega "Rahajääk perioodi alguses" ja "Rahajääk perioodi lõpus",
• artikkel "Jaotamata kasum" (perioodi kasumi kujunemise osas) kasumiaruande reaga "Majandustulemused",
• artiklid "Võlad ja saadaolevad arved" koos võlgade aruannete andmetega (klientide, tarnijate, laenude ja muude osapoolte rühmade jaoks).

Nendest põhimõtetest lähtuvalt kaalume põhiliste bilansikirjete seadmise võimalusi.

Põhivara

Vaatleme mitut võimalust põhivara ja immateriaalse põhivara (IA) bilansis kajastamise toimingute kajastamiseks.

1. võimalus: põhivara ja immateriaalse vara arvestus kassapõhiselt (ekraanipilt spoileri all)

Tehingud kirjel "Põhivara soetamine" suurendavad Vara kirjet "Põhivara" ja vähendavad Vara kirjet "Raha". Siin ja järgmistes valikutes kordab bilansikirje "Immateriaalne põhivara" moodustamine täielikult kirje "Põhivara" seadistusi, seega käsitleme ainult põhivara arvestuse näidet.

Selle meetodi puuduseks on see, et bilansikirje "Põhivara" ei vähene (kui pole plaanis põhivara müüa), mis tähendab, et teatud aja möödudes hakkab bilansis olema mitte päris värskeid andmeid. . Näiteks kui ostame kinnisvara (büroopinnad vms), siis mõne aja pärast jääb selle turuväärtus, kui mitte tõusta, siis suure tõenäosusega samale tasemele, aga kui ostame auto põhivarana, siis 3-5 aasta pärast ei saa me seda alghinnaga müüa. Sellistel juhtudel on mõttekas kasutada amortisatsiooni mahaarvamisi.

Põhivara ostu-müügi tehingud peavad lisaks bilansis kajastamisele kajastuma rahavoogude aruandes.

2. võimalus: põhivara ja immateriaalse vara arvestus koos amortisatsiooni mahaarvamisega (ekraanipilt spoileri all)

Sarnaselt 1. variandiga suurendavad tehingud kirjel "Põhivara soetamine" Vara kirjet "Põhivara" ja vähendavad Vara kirjet "Raha". Lisaks põhivara ostu-müügi toimingutele peab süsteem looma toimingu "Põhikulum", mis koguneb.

Põhivara amortisatsioon peaks vähendama bilansi varade kirjet "Põhivara" ja vähendama ka bilansi kohustuste kirjet "Jaotamata kasum".

Erinevate põhivaragruppide amortisatsiooni arvestamine määratakse kindlaks ettevõtte poolt kasutusele võetud arvestusmetoodikaga. Süsteemis on mõttekas luua mitu põhivara gruppi, et määrata neile erinevad amortisatsioonimäärad.

Lisaks bilansis kajastamisele peaks põhivara amortisatsioon kajastuma kasumiaruandes.

Käibevara

Käibevaras arvestame järgmisi kirjeid: laoseisud, väljastatud laenud, debitoorsed arved, raha.

Aktsiad

Varude arvestus (ekraanipilt spoileri all)

Laovarude arvestust bilansis on kõige parem teha suurendatud kaubagruppide kaupa. Selleks tuleb Kaupade kataloogis luua vastavad rühmad. Varude suurenemist mõjutab operatsioon "Kauba tarnimine" (Tarnijalt) ja vähenemist mahakandmise toiming (Müügikulu (allakandmine).

Selles näites vaatleme kaubandusettevõtte laoseisu lihtsustatud arvestust ja ilma müügikulusid tootmiskuludesse jaotamata. Tootmisettevõtte laoarvestuse kirjeldust on kõige parem käsitleda eraldi artiklis.

Toiming Tarnimine (kauba kättesaamine tarnijalt) suurendab Vara kirjet "Laoseis" ja kas vähendab Vara kirjet "Tarnijatele nõuded" või suurendab kohustuse kirjet "Tarnijatelt võlgnevused" kasutades eelkäsitlust. -konfigureeritud algoritm "DZ/KZ".

Toiming "Müügikulu (allakandmine)" vähendab varade kirjet "Varud" ja vähendab kohustuste kirjet "Jaotamata kasum".

Bilansikirje „Varud“ arvestust saab täiendada toimingutega „Kauba tagastamine tarnijale“ ja „Kauba tagastamine kliendilt“. Samas on vajalik, et need artiklid osaleksid nõuete ja võlgnevuste arvestuses, vastasel juhul tekib bilansis "lünk".

Lisaks bilansis kajastamisele kajastub toiming "Kaupade tarned tarnijalt" aruandes "Võlad tarnijatele". Toiming "Müügikulu (allakandmine)" langeb lisaks bilansile ja kasumiaruandele.

Välja antud laenud

Välja antud laenud (ekraanipilt spoileri all)

Väljastatud laenud arvutatakse "Väljastatud laenude tagasimakse" ja "Laenude väljastamise" vahena. Vastavalt sellele suurendavad toimingud kirjel "Laenude väljastamine" Vara kirjet "Välja antud laenud" ja vähendavad Vara kirjet "Sularaha". Toimingud kirjel "Välja antud laenude tagasimaksmine" vähendavad Vara "Välja antud laenud" kirjet ja suurendavad Vara kirjet "Sularaha".

Debitoorsed arved osapoolte (klientide) rühmale

Debitoorsed arved osapoolte rühmale klientide näitel (ekraanipilt spoileri all)

Klientide DZ-artikli arvutamise algoritm on järgmine: Filtreeritakse ainult tehinguid gruppi "Kliendid" kuuluvate vastaspooltega ja võlga arvutatakse eelkonfigureeritud DZ/KZ algoritmi abil. Toimingud Vahemälu kulu ja Kauba saatmine (ehk kui anname midagi vastaspoolele) suurendavad algoritmi väärtust, toimingud Raha sissevool ja Kauba kättesaamine (kui saame midagi vastaspoolelt) vähendavad algoritmi väärtust. See algoritm genereerib väärtused iga kliendi jaoks, seejärel liidetakse kõik positiivsed väärtused (kui raha väljavoolu ja kauba väljasaatmise summa on suurem kui sularaha laekumise ja kauba laekumise summa) iga kliendi kohta ja langevad reale. aruande klientide poolt saadaolevad arved. Samuti liidetakse kõik negatiivsed väärtused, mis korrutatakse "-1"-ga ja langevad aruande reale Klientide võlgnevused.

Klientide nõuete / võlgnevuste arvutamise algoritm võib sisaldada ka toiminguid tüüpidega Tulu (tekkepõhine) ja Kulu (tekkepõhine). Reeglina saab neid toiminguid kasutada tasaarvestamiseks ja lisateenuste puhul (näiteks kliendile ruumide rentimine).

Arved arved kirje all

Artikli eest saadavad arved (ekraanipilt spoileri all)

Nõuete (või võlgnevuste) arvestus kirje (antud juhul kirje "üür" all) all on realiseeritud järgmiselt. Üürimaksete tehing suurendab saadaolevate üüride vara kirjet ja vähendab Kassavara kirjet ning rendi tekkeoperatsioon vähendab laekuva üüri vara kirjet ja vähendab jaotamata kasumi kohustuste kirjet.

Nõuded üürikirje alla on mõttekas tekitada siis, kui üürimakse ei ole regulaarne (kuu lõikes) ja kui ühe kuu üürimakse võib ületada selle kirje viitlaekumiste summat. Kui tasumine alati hilineb, siis on mõttekas luua ainult bilansikirje "Üürivõlgnevused". Kui võib esineda juhtumeid, kus ühes kuus on tasumine rohkem kui tekkepõhine ja teises on viitlaekumine suurem kui makse, siis on mõttekas luua nii DZ artikkel üürimiseks kui ka KZ artikkel üürimiseks. Sel juhul tuleb iga artikli arvutamiseks määrata vastavalt suvand "Tee kokkuvõte ainult positiivne" ja "Tee ainult negatiivne kokkuvõte".

Üürimaksete tehing kajastatakse ka rahavoogude aruandes ja rendi tekketehing samuti kasumiaruandes.

sularaha

Sularahaartikli arvutamine on üsna lihtne. Raha sissevool tõstab kauba väärtust, raha väljavool väheneb. Bilansi rahajäägid peavad ühtima rahavoogude aruande hinnanguliste saldodega nii perioodi alguses kui ka lõpus.

Kapital

Aktsiabilansi rubriigis kaalume artiklite "Aktaalne kapital" ja "Jaotamata kasum" seadistamist.

Põhikapitali, kuna see jääb muutumatuks, saab siduda ainult ühe toiminguga – põhikapitali saldode sisestamisega.

Jaotamata kasum peab täielikult kordama kasumiaruande arvutamist. Sel juhul ei ole vaja kasutada kõiki artiklite üksikasju nagu P&L-is.

Jaotamata kasumit saab lisaks majandustulemuse arvutamisele (nagu kasumiaruandes) vähendada operatsioonide Kogunenud dividendid või Makstud dividendid tõttu. Kui tahame kajastada dividendide kogunemist, siis peame bilanssi looma kirje "Võlg asutajatele dividendide maksmise eest".

Pikaajalised kohustused

Pikaajaliste varadena käsitleme bilansikirjeid laene ja võlakohustusi. Lihtsuse huvides käsitleme neid kahte artiklit ainult pikaajaliste kohustustena.

Sel juhul saame nende kirjete arvutamiseks valida kaks võimalust: vastaspoolte rühmade kaupa (vt klientidele DZ moodustamise analoog) või artiklite kaupa (vt Laenude väljastamise moodustamise analoog).

Arvutuse erinevus seisneb selles, et Laenu saamine - suurendab võlga ja Laenu Tagasimaksmine - vähendab võlga.

Lühiajalised kohustused

Lühiajaliste kohustustena käsitleme ainult bilansikirjeid "Võlad arved".

Nende kirjete arvutamist kirjeldatakse jaotises "Nõued arved". Ainus erinevus seisneb selles, et nende üksuste jaoks moodustatakse ainult "miinusega" väärtused, mis saadakse vastavate algoritmide arvutamisel, ja seejärel korrutatakse need väärtused koefitsiendiga "-1" võlgade tekkimisel osapoolte rühmad. Kui kirje alla tekib võlgnevus (näiteks võlgnevused üüri eest), siis tekkepõhine toiming suurendab võlga, maksetoiming aga vähendab võlga.

Kokkuvõtteid tehes

Käsitlesime põhiliste bilansikirjete koostamist, ilma milleta ei saa me isegi kõige lihtsamat juhtimisbilanssi koostada. Bilansikirjed ei piirdu selle loeteluga, vaid muid tehingute arvestuse ja bilansikirjete moodustamise meetodeid käsitleme teistes artiklites.

Oleme teile tänulikud kommentaaride ja ettepanekute eest metoodiliste soovituste esitamise kohta eraldi artiklite kujul.