Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств. Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.
Норма расхода материальных ресурсов – это максимально допустимая плановая величина расхода сырья (материалов или топлива), которая может быть израсходована для производства единицы продукции (или работы).
Структура нормы расхода – состав и количественное соотношение отдельных элементов, образующих норму расхода материальных ресурсов на производство единицы продукции. Ее совершенствование заключается в увеличении доли полезного расхода в норме.
Кроме нормы существует и понятие «норматив». Нормативы расхода – это поэлементные составляющие нормы. Их назначение состоит в том, чтобы служить основой для установления норм или выступать в качестве норм, определяющих расход тех или иных материальных ресурсов на единицу поверхности, массы, длины.
Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный.
Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.
Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. При имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.
При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.
Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств. На практике наиболее распространен метод прямого счета (преимущество: достоверность, наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов).
Особенности различных элементов оборотных средств определяют специфику их нормирования.
С уважением Молодой аналитик
Опред потребность предприятия в оборотных средствах, вложенных в производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию, дебиторскую задолженность, денежные средства.
Исходные данные: Предприятие выпускает 720 изделий в год . Цена изделия 1,4 тыс. р. Производственная себестоимость единицы изделия 1 тыс. р. Основные материалы и покупные полуфабрикаты на единицу изделий – 0,3 тыс. р. Интервал между поставками материалов и полуфабрикатов – 20 дней. На транспортировку тратится 3 дня, на складирование материалов и подготовку к работе – 1 день. Страховой запас – 20 % от текущего запаса.
Длительность производственного цикла 80 дней.
Время нахождения готовой продукции на складе 10 дней, время транспортировки готовой продукции до станции назначения 1 день.
Предприятие предполагает 80 % продукции продавать за наличные, а 20 % - по безналичному расчету в кредит на 30 дней. Время прохождения документов в расчетах – 2 дня. Денежные средства составляют 6 % от общей величины оборотных средств.
Решение: Потребность в ОБ ср, вложенных в сырье и материалы :
Qм = Ссут.м*Нм, (1)
где Ссут.м – среднедневная потребность в определенном материале, р.(определяется делением сметы затрат материалов на число календарных дней в периоде, на который рассчитана смета); Нм - норма запаса в днях (учитывает затраты времени на транспортировку, складирование и подготовку материалов к работе, интервал между поставками, время нахождения на складе в виде гарантийного запаса).
Ссут в материалах: 720 *0,3 / 360 = 0,6 тыс.р.
Норма запаса составляет: 20/2 + 3 +1 + 0,2*(20/2 ) = 16 дней.
Вложенных в сырье и материалы составляет: 0,6 * 16 = 9,6 тыс.р.
Потребность в оборотных средствах в незавершенном производстве:
Qнзп = Cсут * Тц * kнз, (2)
где Ссут- среднесуточные затраты на пр-во продукции, р.(рассчитываются путем деления планируемого выпуска продукции, оцененного по производственной себестоимости на число календарных дней в планируемом периоде.); Тц - длительность производственного цикла в днях; kнз - коэффициент нарастания затрат.
Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень готовности продукции в составе незавершенного производства.
kнз =(Спер + 0,5Спосл) / (Спер + Спосл)
где Спер - сумма единовременных затрат на изделие в начале производственного процесса, р.; Спосл - сумма всех последующих затрат на изделие, р.;
0,5 - поправочный коэф-т к сумме последующих затрат.
Ссут = 720 * 1 / 360 = 2 тыс.р.
Кнз = /1 = 0,65.
Потребность в оборотных средствах, вложенных в НЗП составляет: 2 *80 *0,65 = 104 тыс.р.
Потребность в оборотных средствах в запасах готовой продукции на складе предприятия определятся по формуле:
Qгп = Ссут * Нгп , (4)
где Ссут. - среднесуточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости, р.;
Нгп - норма запаса готовой продукции в днях (включает время подборки по ассортименту, накопления изделий до партии отгрузки, транспортировки).
Среднесуточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости равен 720 *1 / 360 = 2 тыс. р.
Норма запаса готовой продукции составляет: 10 + 1 = 11 дней.
Потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы готовой продукции составляет: 2*11 = 22 тысячи рублей.
Плановая величина дебиторской задолженности может быть рассчитана по формуле:
Qдз = Всут (Нк + Нд), (5)
Всут – среднесуточная выручка с учетом НДС, р.;
Нк – срок предоставления отсрочки платежа, дни;
Нд – продолжительность нахождения документов в расчетах, дни.
Среднесуточная выручка равна: 720*1,4 / 360 = 2,8 тыс.р.
Плановая потребность в оборотных средствах составляет: 0,2 * 2,8 (30 + 2) = 17,92 тыс.р.
Плановая потребность в денежных средствах определяется следующим образом: (9,6 + 104 + 22 + 17,92) * 6/94 = 9,8 тыс.р.
94 это 100 - 6
Общая потребность в оборотных средствах составляет: 9,6 + 104 + 22 + 17,92 +9.8 =163,32 тыс. р.
Важнейшими показателями эффективности пользования оборотного капитал являются коэффициенты оборачиваемости и показатели длительности оборота.
Задача:
Определить потребность в оборотных средствах . Предприятие изготавливает за квартал 120 единиц изделий и реализует их по цене 1,5 тыс. р. за штуку. Затраты на производство одного изделия составляют 1 тыс. р., из них 40 % составляют затраты на основные материалы.
Время нахождения основных материалов в пути 2 дня, время на приемку, складирование и подготовку материалов к производству составляет 1 день. Интервал между поставками - 10 дней. Страховой запас составляет 25 % от текущего запаса.
Численность ППП 50 человек. Балансовая стоимость оборудования 200 тыс.р. Норма запаса по таре 1 р. на 1000 р. товарной продукции. Норма по спец. инструменту – 0,5 р. на 1000 р. товарной продукции. Норма по запасным частям - 1,2 р. на 1000 р. основных фондов.
Длительность производственного цикла 15 дней.
Время накапливания готовой продукции до размера отгружаемой партии 7 дней. Время необходимое для упаковки и маркировки продукции один день.
Предполагается, что 50 % продукции предприятие будет реализовывать на условиях тридцатидневного кредита, а 50 % - без предоставления кредита. Продолжительность нахождения документов в расчетах – 2 дня.
Денежные средства составляют 10 % от общей величины оборотных средств.
Решение.
1) запасах сырья и основных материалов.
Ссут.м- среднедневная потребность в определенном материале, р Нм – норма запаса в днях
Квартальная потребность в материале составляет 48 тыс. р.(0,4×1×120)
Ссутм = 48/90=0,53 тыс. р.
Нм = 2+1+10/2+0,25×10/2=9,25 дней
Qм = 0,53 × 9,25=4,9 тыс. р.
2) Рассчитаем потребность в оборотных средствах в запасах тары, спец. инструмента, запасных частях.
Выпуск продукции в четвертом квартале планового года 180 тыс. р.(1,5 × 120).Норматив по таре = 180/1000=0,18 тыс. р.
Норматив по спец. инструментам = 0,5 × 180/1000 = 0,09 тыс. р.
Норматив по запасным частям = 1,2×200/1000=0,24 тыс.р.
3) Рассчитаем потребность в оборотных средствах в незавершенном производстве .
Qнзп = Ссут × Тц × kнз,
Ссут – среднесуточные затраты на производство продукции, р Тц – длительность производственного цикла в днях;
kнз – коэффициент нарастания затрат.
К первоначальным затратам относятся затраты на основные материалы, которые составляют 48 тыс. р.
Затраты на весь выпуск - 120 тыс. р.(120×1).
Последующие затраты:
120-48=72 тыс. р; Kнзп = (48+0,5×72)/120=0,7; Ссут=120/90=1,33 тыс. р.
Qнзп = 15 × 0,7 × 1,33 = 13,965 тыс. р.
4) Рассчитаем потребность в оборотных средствах в готовой продукции на складе.
Qгп = Ссут × Нгп; Ссут – среднесуточный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости, р.; Нгп – норма запаса готовой продукции в днях.
Тгп = 7+1=8 дней; Qгп = 1,33 × 8=10,64 тыс. р.
5) Рассчитаем потребность в оборотных средствах в дебиторской задолженности.
Qдз =Всут ×(Нк+Нд)
Всут – среднесуточная выручка с учетом НДС, р.; Нк – срок предоставления отсрочки платежа, дни;Нд – продолжительность нахождения документа в расчетах, дни. Qдз= (0,5*180*(30+2)+0,5*180*(0+2))/90=34 т.р.
Qрбп = РБПн + РБПпл – РБПспис
1. Общие положения
Необходимость достаточно подробного учета оборотного капитала определяется несколькими факторами. Это в первую очередь:
объем оборотного капитала, зависящий от типа инвестиционного проекта;
уровень прогнозируемой инфляции;
степень неопределенности сроков поступления необходимых материалов и оплаты готовой продукции.
В связи со спецификой процесса производства и обращения существуют определенные особенности в составе и структуре оборотных средств у предприятий различных сфер деятельности.
У предприятий добывающих отраслей практически отсутствуют сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, значительная доля вспомогательных материалов, расходов будущих периодов (затраты на горно-подготовительные работы). Например, большинство инвестиционных проектов в газовой промышленности (кроме некоторых, таких, как связанные с газоперерабатывающими заводами, подземными хранилищами газа и др.) не связаны с заметным объемом оборотного капитала и потому не требуют подробной оценки потребности в нем. При их разработке достаточно использовать упрощенные оценки.
На предприятиях обрабатывающих отраслей значительными являются производственные запасы. В силу длительности производственного цикла высок удельный вес незавершенного производства.
В состав оборотных производственных фондов сельскохозяйственных предприятий входят молодняк животных, животные на выращивании и откорме, корма, семена, запасные части, горюче-смазочные материалы, удобрения, вспомогательные материалы, посевы озимых культур, зябь. Наибольший удельный вес занимают производственные запасы.
Основным элементом оборотных активов у строительных организаций являются производственные запасы и незавершенное строительное производство. В состав производственных запасов входят запасы строительных конструкций, деталей, блоков, строительных материалов.
Продукция предприятий транспорта не имеет вещественного выражения и поэтому отсутствуют такие элементы оборотных активов, как незавершенное производство. Оборотные производственные фонды включают в себя вспомогательные материалы, запасные части, топливо, смазочные материалы.
Оборотные производственные фонды предприятий торговли представлены запасами товаров, вспомогательными материалами. Фонды обращения включают средства в расчетах, денежные средства в кассе и на счетах в банке.
Особенностью деятельности организаций сферы науки является длительный характер выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Высока доля заработной платы в составе издержек, при относительно небольшом удельном весе материальных затрат. В связи с этим, в составе оборотных производственных фондов значительный удельный вес принадлежит незавершенному производству.
Расчеты потребности в оборотном капитале при разработке инвестиционных проектов и оценке их эффективности несколько отличаются от аналогичных бухгалтерских расчетов, что обусловлено различиями в учете затрат и результатов, а также необходимостью более точного учета фактора времени.
В связи с тем, что расчеты потребности в оборотных средствах представляют определенную сложность и требуют большого объема исходной информации, для предварительных расчетов или в случае, когда оборотный капитал мал и существенного влияния не оказывает, потребность в нем может определяться укрупненно, например, как определенный процент от среднемесячных (на данном шаге) чистых операционных издержек или себестоимости.
На рис. 1 приведены методы расчета оборотного капитала для действующих и вновь создаваемых предприятий.
Рис.1 Методы расчета оборотного капитала.
Определение потребности в оборотных средствах
Предприятия, работающие на принципах коммерческого расчета͵ должны обладать определенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рентабельно и нести ответственность за принимаемые решения. В этих условиях возрастает крайне важно сть определения потребности предприятий в собственных оборотных средствах, играющих главную роль в нормальном функционировании предприятий.
Потребность предприятий в собственных оборотных средствах устанавливается в процессе нормирования, ᴛ.ᴇ. определения норматива оборотных средств. Цель нормирования – определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.
Потребность в собственных оборотных средствах для каждого предприятия определяется при составлении финансового плана. Размер собственных оборотных средств зависит от объёма производства, условий снабжения и сбыта͵ ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.
Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство; по незавершенному производству – исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции – на основании производственной себестоимости товарной продукции.
В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы . Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов.
Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма - ϶ᴛᴏ относительная величина, соответствующая объёму запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. К примеру, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит производство в течение 24 дней.
Норма запаса может устанавливаться в процентах, в денежном выражении к определенной базе.
Нормы оборотных средств разрабатывает финансовая служба предприятия с участием служб, связанных с производственной и снабженческо-сбытовой деятельностью. Исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.
Путем сложения частных нормативов рассчитывается совокупный норматив.
Норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.
Применяют в основном такие методы нормирования оборотных средств, как метод прямого счета͵ аналитический, коэффициентный.
Метод прямого счета состоит по сути в том, что сначала определяется величина авансирования оборотных средств в каждый элемент, затем их суммированием определяется общая сумма норматива.
Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупнено, учитывая соотношение между темпами роста объёма производства и размера нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.
При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе старого путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.
На практике наиболее целесообразно применение метода прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчёты частных и совокупного нормативов. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, базовых и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, малоценных предметов, запасных частей; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; в готовых изделиях. Особенность каждого элемента определяет специфику нормирования.
Норматив оборотных средств, авансируемых в сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, определяется по формуле:
где Н – норматив оборотных средств в запасах сырья, базовых материалов и покупных полуфабрикатов;
Р – среднесуточный расход сырья, материалов и покупных полуфабрикатов;
Д – норма запаса в днях.
Среднесуточный расход по номенклатуре потребляемого сырья, базовых материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется путем деления суммы их затрат за соответствующий квартал на число дней в квартале.
Определение нормы запаса – наиболее трудоемкая и важная часть нормирования. Норма запаса устанавливается по каждому виду или группе материалов. В случае если употребляется много видов сырья и материалов, то норма устанавливается по основным видам, занимающим не менее 70-80% общей стоимости.
Норма запаса в днях по отдельным видам сырья, материалов и полуфабрикатов устанавливается исходя из времени, крайне важно го для создания транспортного, подготовительного, технологического, текущего складского и страхового запасов.
Транспортный запас необходим в тех случаях, когда время движения груза в пути превышает время движения документов на его оплату. В частности, транспортный запас предусматривается в случае расчетов за материалы на условиях предварительной оплаты.
Транспортный запас в днях определяется как разность между числом дней пробега груза и числом дней движения и оплаты документов на данный груз.
Подготовительный запас предусматривается в связи с затратами на приемку, разгрузку и складирование сырья. Он определяется на базе установленных норм или фактически затраченного времени.
Технологический запас учитывается лишь по тем видам сырья и материалов, по которым в соответствии с технологией производства необходима предварительная подготовка производства (сушка, выдержка сырья, разогрев, отстой и другие подготовительные операции). Его величина рассчитывается по установленным технологическим нормам.
Текущий складской запас призван обеспечить бесперебойность процесса производства между поставками материалов, в связи с этим в промышленности он является основанным. Величина складского запаса зависит от частоты и равномерности поставок, а также периодичности запуска сырья и материалов в производство.
Основой для расчёта текущего складского запаса служит средняя длительность интервала между двумя смежными поставками данного вида сырья и материалов. Длительность интервала между поставками определяется на базе договоров, нарядов, графиков или исходя из фактических данных за истекший период. В тех случаях, когда данный вид сырья и материалов поступает от нескольких поставщиков, норма текущего складского запаса принимается в размере 50% интервала поставки. На предприятиях, у которых сырье поступает от одного поставщика и ограничено число применяемых видов материальных ценностей, норма складского запаса может приниматься в размере 100% интервала поставки.
Страховой запас создается в качестве резерва, гарантирующего бесперебойный процесс производства в случае нарушения договорных условий поставок материалов (некомплектности полученной партии, нарушения сроков поставки, ненадлежащего качества полученных материалов).
Величина страхового запаса принимается, как правило, в пределах до 50% текущего складского запаса. Она должна быть и более, в случае если предприятие находится вдали от поставщиков транспортных путей, в случае если периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы.
Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, общая норма запаса в днях на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты в целом складывается из пяти перечисленных запасов.
Норматив оборотных средств на вспомогательные материалы устанавливаются по двум основным группам. К первой группе относятся материалы, расходуемые регулярно и в больших количествах. Норматив рассчитывается аналогично тому, как на сырье и основные материалы. Во вторую группу включаются вспомогательные материалы, используемые в производстве редко и в незначительных объёмах. Норматив исчисляется аналитическим методом на базе данных за предыдущие годы.
Общий норматив оборотных средств на вспомогательные материалы представляет собой сумму нормативов обеих групп.
Норматив оборотных средств на топливо исчисляется аналогично тому, как на сырье и материалы. Не рассчитывается норматив на газообразное топливо и электроэнергию. При исчислении расхода топлива учитывается потребность в топливе для производственных и непроизводственных нужд. Для производственных нужд потребность определяется исходя из производственной программы и норм расхода на единицу продукции по цехам; для непроизводственных – на базе объёма выполняемых работ.
Норма оборотных средств по таре определяется исходя из способа ее заготовки и хранения. По этой причине методы расчета по таре в разных отраслях неодинаковы.
На предприятиях, которые используют для упаковки продукции покупную тару, норма оборотных средств определяется аналогично тому, как по сырью и материалам.
По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции и включаемой в е оптовую цену, норма запаса в днях определяется временем нахождения этой тары на складе от момента ее изготовления до упаковки в нее продукции. В случае если стоимость тары собственного производства не включается в оптовую цену готовой продукции, а входит в стоимость валовой и товарной продукции, норматив по ней не устанавливается, так как он учитывается в нормативе по готовой продукции.
По возвратной таре, получаемой от поставщика вместе с сырьем и материалами, норма оборотных средств зависит от средней продолжительности одного оборота тары с момента оплаты счета за тару вместе с сырьем до оплаты счета за возвращенную тару поставщиком.
Норматив оборотных средств на запасные части устанавливается каждому виду запасных частей в отдельности, исходя из сроков их поставки и времени использования для ремонта. Норматив может исчисляться исходя из типовых норм на единицу балансовой стоимости базовых средств, аналитическим методом на базе данных прошлых лет.
Норматив оборотных средств по спецодежде и обуви определяется на базе численности работников, которым они полагаются, и стоимости одного комплекта. Норматив по этой группе оборотных средств на складе определяется умножением однодневного расхода на норму запаса в днях, включающую транспортный, текущий и страховой запасы.
По специальному инвентарю и приспособлениям норматив определяется исходя из их полагающегося набора, стоимости и срока службы.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве должен обеспечивать ритмичный процесс производства и равномерное поступление готовой продукции на склад. Норматив выражает стоимость начатых, но не законченных производством изделий, находящихся на различных стадиях производственного процесса. В результате нормирования должна быть рассчитана величина минимального задела, достаточного для нормативной работы производства.
Величина оборотных средств, авансированных в незавершенное производство, неодинакова по предприятиям и отраслям. Основными причинами различий являются особенности организации, объём производства, структура выпускаемой продукции.
Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве осуществляется по группам или видам изделий для каждого подразделения в отдельности. В случае если ассортимент продукции разнообразный, то норматив исчисляется по основной продукции, составляющей 70-80% ее общей массы.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется по формуле:
Н = Р * Т * К,
где Р – однодневные затраты на производство продукции;
Т – длительность производственного цикла в днях;
К – коэффициент нарастания.
Однодневные запасы определяются путем деления затрат на выпуск валовой (товарной) продукции соответствующего квартала на 90.
Произведение длительности производственного цикла на коэффициент нарастания затрат представляет собой норму запаса в днях по статье ʼʼНезавершенное производствоʼʼ.
Продолжительность производственного цикла отражает время пребывания продукции в незавершенном производстве от первой технологической операции до полного изготовления продукции и передачи ее на склад.
В производственный цикл включаются технологический запас (время обработки изделия), транспортный запас (время передачи изделия от одного рабочего места к другому и на склад), оборотный запас (время пребывания изделий между операциями обработки и страховой запас (на случай задержки какой - либо операции). При расчете норматива производственный цикл определяется по каждому виду изделий в календарных днях с учетом числа смен работы предприятия в сутки. На предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции, длительность производственного цикла определяется как средневзвешенная величина.
Коэффициент нарастания затрат отражает характер их нарастания в незавершенном производстве по дням производственного цикла.
Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные а нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (затраты сырья, базовых материалов и покупаемых полуфабрикатов). Остальные затраты считаются нарастающими (амортизация базовых средств, затраты электроэнергии, оплата труда и др.).
Коэффициент нарастания затрат определяется отношением средней себестоимости изделия в незавершенном производстве к общей сумму затрат на производство. Определяется коэффициент разными способами для производства с равномерным и неравномерным нарастанием затрат.
В случае если основная доля затрат поступает в производство в самом начале производственного цикла (единовременные), а остальные (нарастающие) затраты распределяются на протяжении производственного цикла относительно равномерно (в серийном производстве), коэффициент рассчитывается по формуле:
К = ––––––––––––––,
где А – затраты, осуществляемые единовременно в начале производственного цикла;
Б – остальные затраты, входящие в себестоимость продукции.
При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла коэффициент определяется по формуле:
(Се * Т)+(С2 * Т2) + (С3 * 3) +…… + (0,5 * Ср * Т)
К = ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––,
где Се – единовременные затраты первого дня производственного цикла;
С2,С3,… - затраты по дням производственного цикла;
Т2,Т3,…- время от момента разовых операций до окончания производственного цикла;
Ср – затраты, осуществляемые равномерно в течение производственного цикла;
С – производственная себестоимость изделия;
Т – длительность производственного цикла.
Затраты, нарастающие равномерно (Ср), принимаются в расчет средней себестоимости изделия в половинном размере, так как на всех стадиях незавершенного производства они находятся одновременно.
Норматив по статье ʼʼРасходы будущих периодовʼʼ исчисляются по формуле:
Н = Ро + Рп – Рс,
где Ро – сумма расходов будущих периодов на начало планируемого периода;
Рп – расходы, осуществляемые в плановом периоде по смете;
Рс – расходы, включаемые в себестоимость продукции планируемого периода.
Готовая продукция, изготовленная на предприятии, характеризует переход оборотных средств из сферы производства в сферу обращения. Это единственный нормируемый элемент фондов обращения.
Норматив оборотных средств на готовую продукцию исчисляется по формуле:
где Р – однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости;
Д – норма запаса в днях.
Нормы оборотных средств по готовой продукции определяются отдельно для готовой продукции на складе и для товаров отгруженных, по которым расчетные документы находятся в оформлении.
Норма по готовой продукции на складе определяется временем комплектования и накопления продукции до необходимых размеров, хранения продукции на складе до отгрузки, упаковки и маркировки продукции, доставки ее до станции отправления и отгрузки.
Норма по товарам отгруженным, по которым документы не сданы в банк, определяется установленными сроками выписки счетов и платежных документов, сдачи документов в банк, временем зачисления сумм на счета предприятия.
Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, устанавливаются частные нормативы по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Далее путем сложения частных нормативов определяется совокупный норматив оборотных средств, отражающий общую потребность предприятия в собственных оборотных средствах в планируемом периоде.
Далее крайне важно сравнить полученный совокупный норматив с совокупным нормативом прошлого периода с тем, чтобы определить, как изменяется потребность предприятия в совокупных оборотных средствах в плановом периоде.
Разница между нормативами составляет сумму прироста или уменьшения норматива оборотных средств, что находит отражение в финансовом плане предприятия.
Определение потребности в оборотных средствах - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Определение потребности в оборотных средствах" 2017, 2018.
При планировании потребности предприятия в оборотных средствах применяются 3 метода:
Аналитический;
Коэффициентный;
Метод прямого счета.
Аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере их среднефактических остатков с учетом роста объема производства. Применяется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности и затраты, имеют большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.
При коэффициентном методе запасы и затраты подразделяются на зависящие от изменения объемов производства (сырье, материалы, затраты на незавершенное производства, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, МБП, РБП). По первой группе потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в предстоящем году. По второй группе оборотных средств потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.
Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Такой метод используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. В общем виде его содержание предусматривает следующие этапы работ:
разработка норм запаса по отдельным важнейшим видам товарно-материальных ценностей (ТМЦ) всех элементов нормируемых оборотных средств, выраженных в днях запаса, процентах, руб. и т.д. Норма запаса рассчитывается по каждому элементу оборонных средств и характеризует минимальный объем запаса ТМЦ на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производственного процесса;
расчет среднедневного расхода данного вида ТМЦ на основе их расхода по смете затрат на производство. Среднедневной расход рассчитывается как частное отделения соответствующих затрат на производство на 90, 180 или 360 дней;
определение норматива собственных оборотных средств в денежном выражении для каждого элемента оборотных средств и совокупной потребности предприятия в оборотных средствах.
Нормирование оборотных средств осуществляется по следующим направлениям:
нормирование оборотных средств, вложенных в производственные запасы;
определение потребности в оборотных средствах, вложенных в незавершенное производство;
нормирование по статье “Расходы будущих периодов”;
нормирование по статье “Готовая продукция”;
нормирование незавершенного производства.
Рассмотрим подробно названые направления:
1. Нормирование оборотных средств, вложенных в производственные запасы.
Величина мин. потребности в пр. запасах = однодневный расход*норма запасов в днях.
Однодневный расход = расход в 4 квартале / 90 дней.
В отраслях, где производство носит сезонный характер, норматив определяется по кварталу, в котором наблюдается наименьшая потребность в оборотных средствах. При этом пиковые нагрузки покрываются за счет банковских кредитов.
Процесс нормирования оборотных средств на предприятии важен еще и потому, что в ходе проведения такой работы анализируется практика снабжения, размещения и потребления оборотных средств.
Норма запасов исчисляется следующим образом:
Для определения нормы запасов расчет ведется по той части исходных сырья, материалов, которые составляют 70-80% от стоимости продукта. Норма запаса по прочим запасам складывается из нескольких промежуточных запасов, т.е. из времени пребывания сырья и материалов в том или ином состоянии:
1. текущий/складской запас;
2. гарантийный/страховой запас;
3. транспортный запас;
4. разгрузка, приемка, складирование материалов;
5. технологический запас/сушка, раскрой, подборка, зачистка.
Основной из названых видов запасов – текущий/складской запас (I).
Назначение текущего запаса – обеспечение процесса производства между поставками, следовательно величина текущего запаса прежде всего определяется интервалами между поставками. Интервал между поставками м.б. определен исходя из договоров поставки. Если связи устойчивые, то договор поставок составляют на 1 год, где сроки поставок определены.
Особенность исчисления нормы текущего запаса заключается в том, что предприятие может иметь не одного, а несколько поставщиков.
Норму текущего запаса как правило принимают равной половине интервала между поставками. При этом в день завоза запас максимален.
где N – норматив запасов;
O – однодневный расход;
H – норма запасов в днях.
Однако не всегда следует принимать норму текущего запаса равной половине интервала поставки:
1. Норму текущего запаса следует принимать равной 100%, если предприятие имеет небольшое количество поставщиков (1-2шт.), т.е. их поставки не перекрывают др. др.
2. Если интервал поставки короткий (5-6дн.), то велика вероятность сбоя поставок, поэтому необходимо величину текущего запаса принять равной периодичности поступлений, т.е. 100%.
Как правило, при отсутствии договоров поставки за основу исчисления норм запасов сырья принимаются практически сложившиеся интервалы поставок.
В расчет не принимаются нетипичные поставки:
чрезмерно крупные;
чрезмерно мелкие.
Интервал поставки = 360/ количество поступлений (если нет отклонений в периодичности и количестве поставок).
При этом поставки, приходящиеся на 1 день, приравниваются к одной поставке.
