Äriühenduste arvestus kinnitati 1983. aasta novembris.
1993. aasta detsembris vaadati IAS 22 läbi projekti raames, mille eesmärk oli parandada võrreldavust ja finantsaruandlust. Sellest sai IAS 22, Äriühendused (IAS 22 (muudetud 1993)).
1998. aasta juulis kiitis alaline tõlgenduskomitee (SIC) heaks SIC-9, Äriühendused – ostuks või huvide ühendamiseks klassifitseerimine.
1998. aasta juulis vaadati IFRS 22 (1993. aasta parandus) läbi mitmed lõigud, et viia need kooskõlla standarditega IAS 36 "Varade väärtuse langus", IAS 37 "Eraldised, tingimuslikud kohustised ja tingimuslikud varad" ning IAS 38 "Immateriaalsed varad" ja negatiivse äriarvestuse protseduuriga. maine. Muudetud standard (IFRS 22, muudatus 1998) rakendub 1. juulil 1999 või hiljem algavate perioodide raamatupidamise aastaaruannetele. Varajane kasutuselevõtt on soovitatav Kui (majandus)üksus rakendab seda muudetud standardit iga-aastastele finantsaruannetele, mis hõlmavad perioode, mis algavad enne 1. juulit, 1999. aastal peab (majandus)üksus samaaegselt kasutusele võtma standardid IAS 36, IAS 37 ja IAS 38.
Üks PKI tõlgendus puudutab IAS 22: PKI-9, Äriühendused – klassifitseerimine osaluste omandamiseks või kombinatsiooniks.
Standardi aluslõike, mis on kirjas paksus kaldkirjas, tuleks lugeda selles standardis sisalduva tugimaterjali ja rakendusjuhiste ning rahvusvaheliste finantsaruandlusstandardite eessõna kontekstis. Rahvusvahelisi finantsaruandlusstandardeid ei kohaldata ebaoluliste kirjete suhtes (vt eessõna lõik 12).
Käesoleva standardi eesmärk on määratleda äriühenduste raamatupidamiskäsitlus. See standard hõlmab nii ühe ettevõtte omandamist teise poolt kui ka harvaesinevat huvide ühendamist, mille puhul ostjat ei ole võimalik tuvastada. Omandamise arvestus hõlmab ostuhinna määramist, selle jaotamist omandatava tuvastatud varadele ja kohustustele ning sellest tuleneva positiivse või negatiivse firmaväärtuse arvessevõtmist nii omandamise hetkel kui ka pärast seda. Muud raamatupidamislikud küsimused hõlmavad vähemusosaluse suuruse määramist, teatud perioodi jooksul toimunud omandamiste, esialgsete ostuhinna või eristatavate varade ja kohustuste hilisemate muutuste arvestamist ning vajalikku informatsiooni avalikustamist.
Kohaldamisala
- 1. Käesolevat standardit rakendatakse äriühenduste arvestamisel.
- 2. Ettevõtete struktuurset konsolideerimist saab läbi viia mitmel erineval viisil, mille määravad juriidilised, maksu- ja muud põhjused. See võib toimuda nii, et ettevõte ostab teise ettevõtte aktsiaid või ostab teise ettevõtte netovara. Seda saab teha aktsiate emiteerimise või raha, raha ekvivalentide või muu vara ülekandmise teel. Tehingud võivad toimuda ka ühinevate äriühingute aktsionäride vahel või ühe äriühingu ja teise äriühingu aktsionäride vahel. Äriühenduse tulemuseks võib olla uue äriühingu asutamine, mis kontrollib ühinevaid ühinguid, ühe või mitme ühineva äriühingu netovara ülekandmine teisele või ühe või mitme ühineva äriühingu likvideerimine. Kui tehingu olemus vastab käesolevas standardis äriühenduse jaoks määratletule, kehtivad selle arvestus- ja avalikustamisnõuded olenemata selle kombinatsiooni konkreetsest struktuurist.
- 3. Äriühenduse tulemusena võivad tekkida ema-tütarettevõtte suhted, kus omandajaks on emaettevõte ja omandatud äriühing on omandaja tütarettevõte. Sellistel juhtudel rakendab omandaja käesolevat standardit oma konsolideeritud finantsaruannetes. Ta kajastab oma osalust omandatavas oma finantsaruannetes investeeringuna tütarettevõttesse (vt rahvusvahelist finantsaruandluse standardit IAS 27 Konsolideeritud finantsaruanded ja tütarettevõtetesse tehtud investeeringute arvestus).
- 4. Äriühendus võib hõlmata teise äriühingu netovara, sealhulgas firmaväärtuse ostmist, mitte selle aktsiate ostu. Sellise ettevõtete ühendamise korral ei teki ema- ja tütarettevõtetele omast suhet. Sel juhul rakendab omandaja käesolevat standardit oma finantsaruannetes ja vastavalt ka konsolideeritud finantsaruannetes.
finantsaruandluse rahvusvaheline standard
- 5. Äriühendus võib viia juriidilise ühinemiseni. Kuigi seadusliku ühinemise nõuded on riigiti erinevad, on tavaliselt tegemist kahe ettevõtte ühinemisega, mille puhul:
- -ühe ettevõtte varad ja kohustused antakse üle teisele äriühingule ning esimene ettevõte likvideeritakse; või
- Mõlema ettevõtte varad ja kohustused lähevad uude ettevõttesse ning mõlemad algsed ettevõtted likvideeritakse.
Kuna paljud juriidilised ühinemised toimuvad osana kontserni ümberstruktureerimisest või ümberkorraldamisest, ei kohaldata seda standardit selliste ühinemiste suhtes, kuna tegemist on tehingutega ühise kontrolli all olevate ettevõtete vahel. Siiski käsitletakse iga äriühendust, mille tulemusel kaks ettevõtet saavad sama kontserni liikmeks, konsolideeritud finantsaruannetes ostuna või huvide ühendamisena, nagu see standard nõuab.
- 6. Käesolevat standardit ei kohaldata emaettevõtte eraldiseisvate finantsaruannete suhtes, välja arvatud lõikes 4 kirjeldatud juhtudel. Eraldiseisvad finantsaruanded koostatakse, kasutades erinevaid aruandlusmeetodeid, mida erinevates riikides kasutatakse erinevate vajaduste rahuldamiseks.
- 7. Seda standardit ei kohaldata:
- -ühise kontrolli all olevate ettevõtete vahelised tehingud; ja
- - osalused ühisettevõtetes (vt rahvusvaheline finantsaruandlusstandard IFRS 31, Ühisettevõtetes osaluste finantsaruanded) ja ühisettevõtete finantsaruanded.
Bilansivõrrandid on alati ühesuguse struktuuriga, sõltumata sellest, kas bilansi objektiks on mass, energia, entroopia või raha.
Bilansi koostamise esimene samm on analüüsi objekti ja bilansiruumi valimine. Näiteks bilansi koostamisel valib raamatupidaja analüüsiobjektiks raha ja konto toimib bilansiruumina. Bilansi koostamisel uurib raamatupidaja raha liikumist kontol teatud aja jooksul. Kontole raha ülekandmine suurendab kontol oleva raha hulka, maksed aga vähendavad seda.
Termodünaamika poole pöördudes märgime, et tasakaaluruum on termodünaamiline süsteem. Kui teatud summa X uuritav objekt edastatakse süsteemi piiride kaudu keskkonnast, siis summa X süsteemis suureneb. Kui X eritub süsteemist keskkonda, selle hulk süsteemis väheneb. Lisaks võivad olla allikad ja valamud X süsteemis, mille tõttu sisu X võib süsteemis muutuda.
Süsteemi osa, näiteks CO 2 massi, bilansi koostamisel on allikaks selle gaasi moodustumise reaktsioon (näiteks söe põletamine) ja neeldumine reaktsioon, milles CO 2 laguneb (näiteks fotosünteesi reaktsioon). Energiaallikaid ega valamuid pole.
Objekti tasakaaluvõrrandi üldine struktuur X süsteemis diferentsiaalkujul saab esitada kui
kus dXllCT- lähtetermin (joon. 3.1); dXj t c -&-nda kanali panus, mille kaudu vahetus toimub X keskkonnaga läbi süsteemi piiride (HS). See termin on positiivne, kui objekt transporditakse süsteemi ja negatiivne, kui see eemaldatakse süsteemist.
Riis. 3.1.
Kui arvestada süsteemi muutumist üleminekul olekust 1 olekusse 2, siis toimub integraalseos
mis saadakse diferentsiaalseose integreerimise tulemusena jaotises 1-2.
Kui protsessi arvestatakse ajaintervalliga dx, siis saame tasakaaluvõrrandi vormile kirjutada
kus dX/dx- suuruse muutumise kiirus X süsteemis; W s - sisse- või väljavool Xüle süsteemi piiride ajaühikus k-th kanal (väärtusvoog X); X ist - tootmise või hävitamise kiirus X süsteemis.
Gaussi-Ostrogradski valem. B näitab, et kui mõnes piirkonnas ( v) määratletud funktsioonid R(x, z/, z), Q(x, z/, 2), R(X, juures, 2), pidev nende tuletistega ER/Eh, dQ/dy, dR/dz kogu piirkonnas (V) ja selle piiril ( S), siis seos
mis seostab integraali piirkonna mahuga (V) koos integraal selle piirkonna pinnale ( S). Seda suhet nimetatakse Gaussi-Ostrogradski valemiks. Teisel suhtevormil (3.1) on vorm
kus a, p, y on pinna (5) välisnormaali poolt koordinaattelgedega moodustatud nurgad.
Kui punktis M antud vektorväli A(M), siis pinnaintegraal 
nimetatakse vektorvooluks A läbi pinna (S) näidatud suunas.
Kui paneme Gauss - Ostrogradsky valemisse R = A x, Q \u003d A, R = A v siis vektorvoog A läbi pinna (5) väljapoole saab muuta kolmekordseks integraatoriks:
E A ED^ EL - -
kus -^ + -^- + -^ = cH g L on vektori L lahknemine.
Eh jah dz
Nüüd, võttes arvesse öeldut, saab Gaussi - Ostrogradski valemi kirjutada järgmiselt: 
Praktikas kasutatakse sagedamini teist lahknemise määratlust, mis ei sõltu koordinaatsüsteemi valikust: 
Vektorvälja lahknemise all mõistetakse tavaliselt lõpmata väikesest mahust algavate vektorijoonte arvu M, selle mahu ühiku kohta.
Energia- ja ainevoogude analüüsimisel kasutatakse Gaussi-Ostrogradski valemit. Seda valemit võib pidada tasakaaluvõrrandiks pidevalt muutuvate voogude korral. Selle füüsikalist tähendust saab väljendada järgmiselt: vektorvälja vool läbi suletud pinna on võrdne selle pinna lahknemise mahuintegraaliga. Teisisõnu, sellest valemist järeldub, et koguvooluhulk teatud piirkonnast on võrdne koguvooluga sellesse piirkonda pluss allikate summa piirkonnas endas.
Vaatleme näiteks kokkusurumatu vedeliku liikumist allikaga, mida kirjeldab seos
milles JJ v n dS- kiirusvektori vool; divn – allika tihedus.
Eeldatakse, et allikad on vaadeldaval alal pidevalt jaotunud. Kiirusvektori voog iseloomustab suletud pinna sees olevate allikate jõudlust ( S), on läbi pinna (5) ajaühikus voolava vedeliku kogus. Sarnase seose võib saada ka soojusvoo vektori puhul.
XX sajandil. kuulsate teadlaste poolt sõnastatud põhimõttelised lähenemised raamatupidamise ja bilansi teoorias võimaldasid igakülgselt läheneda ettevõtete ja organisatsioonide majandustegevuse faktide kajastamisele raamatupidamises ning luua aluse majandusanalüüsi ja -kontrolli arenguks. kõige olulisemad juhtimisfunktsioonid. Aga kui vaadata kriitiliselt raamatupidamise ja bilansi teooriat tänapäeva positsioonidelt, siis võib teatud määral rääkida ka nende edasiarendamise võimalusest.
Klassikalises teoses Raamatupidamine ja bilanss pakkus I. Sher, arvates, et bilansis majandus- ja juriidiliste varade eraldi arvestuse probleemi lahendamine on keeruline, ettepaneku minna üle praegu laialt levinud kahele aktiivsele ja passiivsele kontoreale. põhjendades seda üleminekut ainult kahte tüüpi mõjutavate äritehingute olemasolu kapitalibilansi poolt. See artikkel tuletab bilansivõrrandid majanduslike ja juriidiliste varade ja kohustuste eraldi arvestuseks ning annab tunnistust mitte kahe, vaid suurema arvu äritehingute mõju olemasolust kapitalibilansi osadele, ning seega põhjendab selle puudumist. piisav põhjus raamatupidamises laialdaseks üleminekuks ainult aktiivsete ja passiivsete kontode kasutamisele.
Tasakaalustavad eelmise sajandi alguse koolid ja nende lahendatav põhiülesanne
Tasakaaluteaduse teooria rajajate, šveitslase F. Gugli (1833–1902) ja I.F. Shera (1846–1921), venelased N.S. Lunsky (1867–1956) ja G.A. Bahtšisaraitsev (1875–1926) ja teised teadlased kujunesid eelmise sajandi esimesel poolel tasakaaluteaduse koolkonnad, mis olid raamatupidamise teoreetilised koolkonnad. Professor Jakov Markovitš Galperini (1894–1952) ülevaates kirjeldati lühidalt kõiki tol ajal tuntud tasakaaluteaduse koolkondi.
Kõige perspektiivikamaks peeti I. Scheri kahest reast koosnevat saksa koolkonda, prantsuse positiivset koolkonda ja vene tasakaalukooli. Kõigile kolmele koolile oli ühine see, et nad kõik olid bilansis ja püüdsid lahendada raamatupidamise aluste selgitamise probleemi – topeltkirje meetod. Samal ajal keskenduti bilansi analüüsile (igaüks oma), uurides piiratud arvu äritehingute mõju sellele. Samal perioodil pakkus saksa raamatupidaja Eigen Schmalenbach (1873–1955) välja dünaamilise bilansi, mis hiljem IFRS-arvestuses laialt levinud sai.
Bilansikoolid seadsid ülesandeks ka vajaduse kajastada bilansis eraldi majanduslikke ja juriidilisi varasid ja kohustusi.
Majanduslike ja juriidiliste varade ja kohustuste eraldi arvestuse ülesanne
Bilansikoolide esindajad kirjutasid koos topeltkande põhjenduse ja selgitusega (igaüks omal moel) materiaalsete objektide ja varade nõudeõiguste eraldi arvestuse vajadusest:
- I.F. Sher: "Majanduslike ja juriidiliste kaupade gruppe on raske lahata, veelgi keerulisem on liita ja lahutada kõigis neis osades." Pidades tasakaaluvõrrandis majandusliku ja juriidilise vara lahususe probleemi lahendamist keeruliseks, I. Sher neid ei eraldanud. Teda järgides ei jaganud teised autorid bilansivara kaheks osaks, pidades seda ettevõtte ühe üksuse omandiks;
- Prantsuse professor I. Dumarchais eristas kahte kontode rühma: „Esimene rühm on materiaalsete objektide ja nõuete käsitlus. See hõlmab kõike, mis sellel majandusel on. Üheks üldkontoks kombineerituna moodustab see majanduse vara. Teine rühm esindab majanduse võlga, see tähendab, et see väljendab majanduse kohustusi korrespondentide ees (laenatud kohustus) ”;
- Ya.M. Galperin märkis, et Vene tasakaalukool pidas vajalikuks „eraldada bilansis materiaalsete objektide kogum kui täielikult lõpetatud majandussuhete valdkond õiguste ja kohustuste kogumikust kui mittetäielike majandussuhete valdkonnast. Materiaalsete objektide deebet ja kreedit tähistavad vastavalt tegelikke laekumisi ja makseid, isiklike kontode deebet ja kreedit aga seda, mida laekub või mida tuleb maksta.
Nii seadsid bilansikoolid, täpsemalt vene oma, ülesandeks kajastada varade bilansis eraldi materiaalne vara ja nõudeõigus ning kohustuses kolmandate isikute ees olevate kohustuste jääk. Selle probleemi lahendamine on selle töö üks peamisi eesmärke.
Kaks rida neljast kontost - probleemi lahendamise alus
Probleemi lahendamiseks on vaja määratleda põhimõisted:
- raamatupidamises RAS-i järgi kasutatakse: aktiivsed (A) ja passiivsed (P) kontod, mis ei muuda aja jooksul oma saldo tüüpi, ning muutuva saldoga kontod. Muutuva saldoga kontosid nimetatakse aktiivseks-passiivseks / passiivseks-aktiivseks, lühendiga Ap / Pa. Konto deebet-aktiivset saldot Аn / Pa ja vajadusel ka kontot ennast nimetatakse aktiivseks-passiivseks (Ап) suure tähega A, mis näitab, et arvelduskonto saldo on aktiivne, ja väikese tähega p, rõhutades. et edaspidi võib selle konto saldo passiivseks muutuda. Seda tüüpi konto krediidi passiivset saldot ja vajadusel kontot nimetame passiiv-aktiivseks (Pa) suure P tähega, mis näitab, et arvelduskonto saldo on passiivne, ja väikese tähega a, rõhutades. et tulevikus võib selle konto saldo aktiveeruda;
- IFRS raamatupidamises peamiselt kasutatakse ainult aktiivseid (A) ja passiivseid (P) kontosid. Samal ajal on aktiivsetel (passiivsetel) kontodel paaris või seotud passiivsed (aktiivsed) kontod, mille eraldame eraldi rühmadesse ja mida nimetatakse aktiivseks-passiivseks (Ap) (passiiv-aktiivseks (Pa)) kontodeks. Need kontod, mis on hetkel aktiivsed, saab järgmisel perioodil nullida ning nendelt raamatupidamist üle kanda nendega seotud passiivsetele kontodele. Samamoodi saab need kontod, olles mingil ajahetkel passiivsed, hiljem nullida ja nendelt raamatupidamise üle kanda paaris aktiivsetele kontodele.
Seda uut tüüpi kontode kasutuselevõtt võimaldab meil praegu IFRS-is kasutatava I. Sheri kahe konto (aktiivse ja passiivse) asemel teha ettepaneku kasutada järgmist:
kaks rida neljast kontost:
üks rida – aktiivne (A)
ja aktiivsed-passiivsed (AP) kontod;
teine rida - passiivne (P)
ja passiiv-aktiivsed (Pa) kontod.
Siin on aktiivsed (A) kontod ülejäänud aktiivsed IFRS-i kontod pärast nendelt aktiivsete-passiivsete (Ap) kontode eraldamist ja passiivsed (P) kontod on ülejäänud passiivsed IFRS-kontod pärast passiivsete-aktiivsete (Pa) jaotamist. ) nende kontod .
Uute saldovõrrandite tuletamine neljast kontost koosneva kahe rea abil
Kaks rida neljast kontost võimaldavad tuletada uut tüüpi bilansivõrrandeid, mis oluliselt lihtsustavad majanduslike ja juriidiliste varade ja kohustuste eraldi arvestust bilansis.
1. Tasakaalu võrrand
A + Ap \u003d P + Pa
Peamine tasakaalu võrrand on vormi tasakaal:
Varad on võrdsed kohustustega ehk A = P, mille laiemas tähenduses on kohustus (P), sealhulgas laenatud vahendid (kohustused) ja kapital (P = Ob + K).
Bilansivõrrandi A = P varad A ja kohustused P väljendatakse vastavalt meie aktiivse (A), aktiivse-passiivse (Ap) ja passiivse (P), passiivse-aktiivse (Pa) konto saldode kaudu:
A \u003d A + Ap ja P \u003d Pa + P.
Asendades need võrrandid võrrandisse A \u003d P, kirjutame tasakaalu kujul:
A + Ap \u003d Pa + P,
kus A - majandusvarad - ressursid, vahendid;
Ap - juriidilised varad - kolmandate isikute võlad;
Pa - kohustused kolmandate isikute ees;
P - isikupäratud allikad, mitte veel tulud ja mitte kulud;
K = K - kapital, omakapital (miinus väljavõtmised) pluss reservid ja kasum miinus kahjumid.
2. Tasakaalu võrrand
A + Ap \u003d Pa + P + K
Mõelge vormi tasakaaluvõrrandile:
varaga (A), kohustusega (P) kitsamas tähenduses (laenatud kohustus - kohustus kitsamas tähenduses) ja kapitaliga (K).
Meie aktiivsete (A), aktiivsete-passiivsete (Ap) ja passiivsete (P), passiivsete-aktiivsete (Pa) kontode saldo on järgmisel kujul:
A + Ap \u003d Pa + P + K.
Kuna artikleid P ei kasuta kõik ettevõtted, on võimalik saldo alla kirjutada ilma Pta:
A + Ap = Pa + K.
3. Pealinna võrrand
A + Ap - (Pa + P) \u003d K
Mõelge I. Sheri kapitalivõrrandile (kapitali tasakaalule):
varaga (A), kohustusega (P) kitsamas tähenduses (laenatud kohustus) ja kapitaliga (K).
Meie aktiivsete (A), aktiivsete-passiivsete (Ap) ja passiivsete (P), passiivsete-aktiivsete (Pa) kontode puhul on kapitalivõrrand järgmine:
(A + Ap) - (Pa + P) \u003d K.
Selle võrrandi vasakul küljel on netovara kirjas varade summa (A + Ap) ja kohustuste summa vahena kitsamas tähenduses - laenatud vahendid isiklikel ja depersonaliseeritud kontodel (Pa + P).
Kuna artikleid P ei kasuta kõik ettevõtted, on võimalik kapitalivõrrandi kirja panna ilma Pta:
A + Ap - Pa \u003d K.
4. Dünaamiline tasakaal
A + Ap \u003d Pa + P + K + D - R
IFRS-arvestuses kasutatakse E. Schmalenbachi dünaamilist bilansi:
A \u003d P + K + D - R.
Selles bilansis varaga (A), kohustusega kitsamas tähenduses (P) ja kapitaliga (K) kajastab tulude (D) ja kulude (P) vahe bilansi muutust (dünaamikat). Kasutades IFRS-i raamatupidamises kahte neljast kontost koosnevat rida, on bilanss järgmine:
A + Ap \u003d P + Pa + K + D - R,
kus D on jooksva perioodi tulu;
P - jooksva perioodi kulud.
Kuna mitte kõik ettevõtted ei kasuta raamatupidamises kirjeid P, on võimalik dünaamiline saldo alla kirjutada ilma Pta:
A + Ap \u003d Pa + K + D - R.
Vaatlusalused bilansivõrrandid ja aktiivne-passiivne, passiivne-aktiivne konto on loodud selleks, et kajastada eraldi majanduslikke ja juriidilisi varasid ja kohustusi kontodel ja bilansis vastavalt IFRS-ile, GAAP-le, RAS-ile jne.
I. Sheri kahe rea aktiivsete ja passiivsete kontode kasutuselevõtu kehtivuse analüüs
Et põhjendada kahe konto rea sisseviimist raamatupidamisse, uuris I. Sher äritehingute mõju kapitali bilansile (kapitali võrrand) kujul A - P = K vasaku küljega A - P, mida ta nimetatakse omandiks ja parem pool K, mida nimetatakse kapitaliks. Omandi all mõistis ta puhast vara, millel on aktiivne positiivne osa ja passiivne negatiivne osa võlgade näol. Aktiivne osa hõlmas omakorda majanduslikku ja õiguslikku kasu. Kapitali (netokapitali) all mõistis ta omakapitali, mis on väärtuselt võrdne netovara või netovaraga.
Arvestades mitmeid äritehinguid, tegi I. Sher järgmise järelduse:
„Iga äritehingu saab loendavalt kindlaks teha järgmise võrdluse abil:
- Vara ühe osa suurendamisega kaasneb kas teise varaosa vähenemine või kapitali suurendamine.
- Vara ühe osa vähenemisega kaasneb kas teise varaosa suurenemine või kapitali vähenemine.
Ja siit järeldas ta, et kahekordse kirjendamise reeglid on õiglased ja üleminek raamatupidamisele kahest kontost koosneva rea abil on seaduslik. Praktikas kasutatakse nende kontode jaoks kahte ametlikku I. Sheri topeltkirje reeglit:
- aktiivseid kontosid debiteeritakse koos kasvuga ja krediteeritakse vaadeldava massi vähenemisega;
- passiivseid kontosid krediteeritakse loendatava massi suurenemise ja debiteerimise korral.
Raamatupidajad usuvad, et I. Sheri topeltkirje reeglid on teoreetiliselt (matemaatiliselt) põhjendatud, mistõttu püütakse neid rakendada igat tüüpi kontode puhul, kuid selgub, et klassikalises ja RAS-i järgses raamatupidamises ei vasta need reeglid reeglite tähendusele. arvelduskontode kanded. Ya.V. Sokolov (ja teised).
Kuna I. Sher kasutas äritegevuse mõju kapitalivõrrandile uurides mittetäieliku induktsiooni meetodit, oleksid tema järeldused topeltkirje reeglite rakendamise kohta õiged, kui ta arvestaks kõiki võimalikke äritegevusi ja samal ajal , üks kahest viidi läbi kõigis toimingutes, mis mõjutavad toimingute mõju kapitali bilansile. Kui on vähemalt üks näide, mis seda reeglit ei kinnita, siis on selle järeldus vale.
Kontrollime, kas on õige I. Sheri järeldus, et majandustegevuse mõjusid kapitalibilansi osadele on ainult kaks.
Tabelis toodud I. Sheri poolt käsitletud äritehingute puhul on topeltkirje reegel täidetud. Nende äritehingute mõjuliikide arv, mis on fikseeritud lihtpostitustega tehingusummadega S, kapitalibilansi kirjetel osutus kaheksaks, millest neli esimest kapitali ei mõjuta ja ülejäänud neli mõjutavad.
Kuid I. Sheri käsitletud toimingute hulgas ei ole selliseid toiminguid nagu vara soetamine osalise ettemaksuga, palgaarvestus kuu lõpus toimunud ettemaksuga, kaubasaadetise ostja tasumine pärast selle esialgset osalist tarnimist ja muid sarnaseid toiminguid. Vaatleme ühe sellise tehingu mõju kapitalibilansi kirjetele.
Toiming: ostetud kaup tarnijalt 100 000 rubla eest. varem peetud 40-protsendilise ettemaksuga.
Selle toimingu kirjendamine vastavalt RAS-ile on järgmine: Konto "Kaubad" deebet Konto "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" krediit 100 000.
Nii tehti alguses kauba eest ettemakse summas 40 000 rubla ja seejärel on kauba kviitung summas 100 000 rubla. See toiming summaga S = 100 000 rubla. krediteeritud kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” muutuva saldoga on aktiivne algsaldo, mis on võrdne ettemaksu summaga s = 40 000 rubla, vähem kui tehingusumma S = 100 000.
Et analüüsida selle toimingu mõju kapitalibilansi kirjetele, kirjutame selle kahe mikrotehingu kujul:
- Konto “Kaubad” deebet Konto “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” krediit 40 000;
- Konto "Kaubad" deebet Konto "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" krediit 60 000.
Esimene neist kajastab varasse kirjendatud kaupade suurenemist ja tarnija nõuete vähenemist 40 000 rubla ulatuses ning teine - varasse kirjendatud kaupade suurenemist veel 60 000 rubla võrra. ja ettevõtte tarnijale võlgnevuse suurenemine samuti 60 000 rubla ulatuses. Kõik see vastab tabelis toodud kahele esimesele äritehingute mõjutüübile kapitalibilansi osadele ja selle saab kirjutada järgmisel kujul:
- A + s - s - P \u003d K;
- A + (S - s) - (P + (S - s)) \u003d K.
Sel juhul toimub esmalt netovara positiivse osa kasv ja vähenemine, kaupade kasv ja nõuete vähenemine ning seejärel netovara positiivse osa täiendav kasv, kaupade kasv, kasv. netovara negatiivne osa, võlgnevuste suurenemine. Nagu näeme, on selle toiminguga äritehingute mõju kapitalibilansi osadele mitte kaks, vaid kolm: netovara positiivse osa suurenemine summa S võrra, netovara positiivse osa vähenemine. summaga s, netovara negatiivse osa suurenemine summaga S - s .
Raamatupidamise ja finantsarvestuse kahe rea 4 konto teooriale pühendatud uurimuse materjalides on üksikasjalikult käsitletud teisi näiteid äritehingute kohta, millel on nii kolme kui ka nelja tüüpi mõju kapitali bilansi osadele, mis omakorda nõuab ülaltoodud reegli selgitamist I. Shera. Selle täpsustatud reegli saab kirjutada järgmiselt:
- Osade vara osade või ühe osa summaarse suurenemisega kaasneb kas vara teiste osade või mõne muu osa täielik vähenemine või kapitali suurendamine.
- Osade vara osade või osade summaarse vähenemisega kaasneb kas vara teiste osade või muu osa summaarne suurenemine või kapitali vähenemine.
Tabel 1.Äritehingud ja nende mõju kapitalibilansile
Kuna see muudetud reegel kajastab rohkem kui kahe mõju olemasolu netovara osadele, ei saa see reegel olla õigustuseks asjaolule, et kinnisvara osade arvestus peaks olema ainult aktiivne ja passiivne. Seega pole mõtet kiirustada loobuma praegu RAS-i raamatupidamises kasutusel olevatest klassikalistest muutuva saldoga kontodest. Seetõttu tegime oma varasemates uuringutes ettepaneku kasutada kahte kontorida, mis koosnevad neljast kontotüübist, mis võimaldavad kombineerida IFRS-i ja RAS-i järgi Kontoplaane ning pidada arvestust IFRS-i järgi kasutades klassikalisi muutuva saldoga kontosid.
Bibliograafia
1. Galperin, Ya.M. Raamatupidamiskoolid. Esseed tasakaaluteaduse teooriast / Ya.M. Galperin. - Tiflis, 1926.
2. Sokolov, Ya.V. Raamatupidamise teooria alused / Ya.V. Sokolov. – M.: Rahandus ja statistika, 2000.
3. Sokolov, Ya.V. Raamatupidamine on lõbus teadus / Ya.V. Sokolov. – M.: 1C-kirjastus, 2011.
4. Cherkay, A.D. Raamatupidamise ja finantsarvestuse kahe rea 4 konto teooria. Ühtne kontoplaan vastavalt IFRS-ile ja RAS-ile / A.D. Tšerkay. - M., 2012.
5. Cherkay, A.D. IFRS-i ja RAS-i ühtse kontoplaani väljatöötamise võimalusest // Raamatupidamine. - 2013. - nr 5. - Lk 113–116.
6. Cherkay, A.D. Ühtne universaalne kontoplaan paralleelarvestuse jaoks IFRS-i ja RAS-i alusel // Finansovaya Gazeta. - 2013. - nr 17–18. – Lk 7–8.
7. Sher, I.F. Raamatupidamine ja bilanss / I.F. Cher; toim. N.S. Lunsky; per. temaga. - M., 1926
Eelarve
Rahvusvahelised standardid eeldavad, et antud riigi aruandlus on kooskõlas selle riiklike traditsioonidega. Vastavalt sellele rahvusvahelisele standardile on lubatud mitmesugused bilansivormingud: horisontaalne ja vertikaalne, millel on pealegi erinev koostis.
Igal juhul tuleks bilansi koostamisel säilitada põhibilansi võrrand.
Itaaliakeelne termin tasakaalustus tähendab vene keeles "kaalu". Tasakaalu võrrandi olemus seisneb selles, et aktiivse osa kogusumma on võrdne passiivse osa kogusummaga, st
A \u003d P või A \u003d K + O,
kus tähed A, K ja O tähistavad vastavalt varasid, kapitali ja kohustusi.
Tasakaalu arvestades hakkame sageli kasutama rahvusvahelisi termineid, mis tuleb viia kooskõlla kodumaistega: rahvusvaheline termin "Püsivara" vastab kodumaisele "Põhivara" ja termin "Käibevara" vastab terminile "Käibevara". Tingimused "kapital", "pikaajalised kohustused" ja siseriiklikus ja rahvusvahelises aruandluses on samad ja rahvusvaheline termin "Praegune vastutus"(mõnikord "laenuandjad") vastab kodumaisele "lühiajalised kohustused". Seega on erinevused sellest vaatenurgast väikesed.
Niisiis jagunevad varad püsivateks ja lühiajalisteks (või põhi- ja käibevaradeks) ning kohustused - pikaajalisteks ja lühiajalisteks (lühiajalisteks). Vastavalt sellele saate muuta saldovõrrandit ja esitada selle järgmiselt:
PA + TA = K + KUNI + TO,
kus PA ja TA tähistavad vastavalt püsi- ja käibevara, K - kapitali ning TO ja TO - pikaajalisi ja lühiajalisi kohustusi. Oluline on meeles pidada, et kõigi varade ja kohustuste kirjete kogusummad peavad alati olema tasakaalus (võrdne üksteisega); varade ja kohustuste bilanssi (bilanssi) hoitakse kahekordse kirjendamise süsteemi abil, mille kohaselt tuleb iga äritehingutega kaasnev väärtus kajastada kaks korda. Need on kas kaks kirjet saldo aktiivses või passiivses osas (kui üks kirjetest suureneb ja teine väheneb) või üks kirjetest aktiivses ja teine passiivses osas (antud juhul vastavate osade esemete väärtus kas suureneb või väheneb).
Enne bilansi koostamist kaaluge peamisi varade ja kohustuste kategooriaid.
Varad jagunevad tavaliselt järgmistesse kategooriatesse:
Püsivara (põhivara) - jaguneb immateriaalseks ja materiaalseks (põhivaraks); viimaste hulka kuuluvad maa, loodusvarad, hooned, masinad, seadmed, sõidukid, mida kasutatakse pikka aega, tavaliselt üle aasta; immateriaalne vara on patendid, litsentsid, kaubamärgid, kasutusõigused.
Käibevarad ehk käibevarad, mis lähevad ümber suhteliselt lühikese aja jooksul (tavaliselt alla aasta). Nende hulka kuuluvad varad, nagu tooraine, materjalide, valmistoodete varud, edasimüügiks mõeldud kaubad jne, nõuded (või saadaolevad arved), lühiajalised finantsinvesteeringud (näiteks antud laenud või turustatavad väärtpaberid), sularaha ja ettemaksed.
Peamised varade soetamise allikad on:
Kapital (näiteks ettevõtte omanikelt saadud põhikapital), millele lisandub ka kogunenud jaotamata kasum (või katmata kahjum);
Pikaajalised kohustused - mitmesugused võlainstrumendid tähtajaga üle 12 kuu), näiteks laenud;
Lühiajalised kohustused - võlg kaupade ja teenuste tarnijatele, võlg eelarvele maksude eest, võlg töötajatele töötasude eest, samuti laenud 12 kuu jooksul;
Selle teabe põhjal saate alustada bilansi koostamist.
Tasakaal – horisontaalne formaat
Seda vormingut võib nimetada klassikaliseks. Vastavalt sellele asub tasakaalu aktiivne osa vasakul, passiivne osa paremal. Seda vormingut järgib enamik Euroopa riike, sealhulgas Venemaa. Saldo näeb välja selline:
On hästi näha, et horisontaalformaadis bilansi koostamisel on kõik varakirjed paigutatud ühele poole, kõik passivakirjed teisele poole. Lõplik arv (bilansi valuuta) on kõigi varade summa ja selle võrdne väärtus: kõigi kohustuste summa.
Lisaks bilansi horisontaalsele vormingule kasutatakse praegu vastavalt IAS soovitustele kahte vertikaalset vormingut. Lisaks asukohale (vertikaalselt) erinevad need vormingud horisontaalsest kompositsiooni poolest.
Bilansi vertikaalvormingud
Enim kasutatav vorm on vertikaalne netobilanss koos netovara ehk ettevõtte netoväärtuse jaotusega (st bilansivaluuta on antud juhul võrdne ettevõtte või netovara netoväärtusega). Seega kaaluge bilanssi vertikaalses vormingus koos netovara jaotusega, mis on toodud allpool. Pöörake tähelepanu asjaolule, et bilansi aktiivses osas on (muidugi vastupidise märgiga) kaks kohustuste komponenti - lühiajalised (lühiajalised) ja pikaajalised kohustused. Eraldi artikkel tõstab esile käibekapitali. Selles vormingus saate tasakaalu, teisendades tasakaalu võrrandit:
PA + TA = KO + DO + K.
On teada, et kui võrrandi mõlemale poolele lisada sama väärtus, siis võrrand säilib. Sel juhul lisatakse mõlemale osale väärtus (-KO):
PA + (TA - KO) \u003d DO + K või
PA + O K \u003d DO + K, kus O K on käibekapital.
Tasakaalu võrrand on säilinud, kuna seda on rikastatud uue elemendiga, millest tuleb juttu allpool.
Netojäägi kohta saate võrrandi, mille passiivne osa on ettevõtte netoväärtus. Selleks lisatakse mõlemale osale väärtus (- TO).
PA + (TA - KO) - DO \u003d K,
st kapital, mis koos jaotamata kasumiga on ettevõtte bilansiline väärtus.
Arvesse tuleks võtta vertikaalses formaadis esitatud bilanssi. Esimene on netojääk:
Vertikaalne vorming (netovara esiletõstmine)
Tasakaal tähendab mis tahes tegevuse osapoolte vaheliste suhete tasakaalu, tasakaalustamist või kvantitatiivset väljendust.
Bilanss kajastab majandusvarade hetkeseisu ja nende tekkeallikaid teatud ajahetkel – bilansi koostamise hetkel (näiteks iga kuu viimasel päeval).
Kõige levinum näitajate jaotus bilansis on jaotus varadeks ja kohustusteks. Kõik muud elemendid ja rühmad kuuluvad kas bilansi vara või kohustuste hulka.
Bilansi põhielement on bilansikirje.
Bilansikirjed on kokku võetud jagudesse, mis hõlbustab bilansis sisalduva teabe ülevaatamist ja analüüsimist. Bilansi osad moodustatakse eraldi vastavalt vara ja kohustuse näitajatele.
Bilansikirjete rühmitamine osadeks ja rühmadeks allub kindlale põhimõttele, mis on aluseks majandusvarade ja nende allikate majanduslikule klassifikaatorile.
Varas olev vara on kokku võetud kahes osas selle likviidsuse kasvavas järjekorras. Sekundis Esitan kõige vähem likviidseid varasid, sek. II - suurema likviidsusega varad Bilansi kohustused on jagatud kolme jakku, mis on jaotatud vastavalt võlgade tähtajale: vähem kiireloomulistest kiireloomulisemateks. Sekundis III vastutus esitab omad vara tekkimise allikad, lk. IV - pikaajaliselt laenatud allikad, sek. V - lühiajalised laenatud allikad.
Tasakaalunäitajad bilansis on finantstulemused (kasum või kahjum). Majandusvarade ja nende allikate vastastikune tasakaalustamine vara ja kohustuses näitab majandusüksuse poolt bilansipäeval saadud kasumit või kahjumit. Seega säilib bilansis varade ja kohustuste koguväärtuse näitajate pidev võrdsus.
Tabel - Jooksva bilansi jaod
Vara ja kohustuse näitajate üldtulemust nimetatakse bilansi "valuuta".
Peamisel tasakaaluvõrrandil on järgmine kuju:
A = K + O = P
kus, A - a bilansivara (organisatsiooni vahendid); K on organisatsiooni pealinn; О - organisatsiooni kohustused; P - bilansilised kohustused (rahaallikad)
