2014. aastal kiitis IASB heaks uue tulustandardi IFRS 15 Tulu klientidega sõlmitud lepingutest. See standard tutvustab niinimetatud viieastmelist tulude kajastamise mudelit. Teisisõnu, tulu kajastamiseks peate tegema 5 teatud toimingut. Selle toimimise mõistmiseks vaatame lihtsat näidet teenindatud seadmete tarnimise tulude arvestamisest. Selle näite lõi eksamineerija Dipifre Paul Robins ja see esitati eksamile 2015. aasta detsembris.

Viieastmeline tulude kajastamise mudel IFRS-is

1. samm. Tehke kindlaks leping

Leping on kahe või enama poole vaheline kokkulepe, mis loob täitmisele pööratavad õigused ja kohustused. Mõnel juhul nõuab IFRS 15 (majandus)üksuselt lepingute ühendamist ja nende ühe lepinguna kajastamist. Standard määratleb ka raamatupidamisnõuded varem sõlmitud lepingutele.

2. samm: tehke kindlaks täitmiskohustused.

Leping sisaldab lubadust kauba või teenuse üleandmiseks. Kui kaubad ja teenused on eristuvad(eraldi), need lubadused on täitmiskohustused (tähtaeg) ja neid tuleks eraldi arvestada.

3. samm. Tehke tehingu hind.

Tehinguhind on lepingujärgne tasu, mida ettevõte loodab saada üleantud kauba või teenuse eest.

Etapp 4. Tehinguhinna jaotamine täitmiskohustustele.

isoleeritud

5. samm. Tulude tuvastamine

Tulu tuleb kajastada kas teatud ajahetkel või siis, kui (majandus)üksus täidab täitmiskohustusi.

Vaatleme selle mudeli rakendamist müügijärgse teenindusega seadmete tarnimise tulude kajastamise näitel. Tegin tingimusesse väikesed täiendused paksus kaldkirjas.

Näide 1. Seadmete müük koos müügijärgse teenindusega.

01.09.2015 Kappa müüdud (ja üle antud) seadmete ostja (masin) . Kappa on samuti nõustunud seadmeid ilma lisatasuta hooldama kaheaastase perioodi jooksul alates 1. septembrist 2015. Ostja poolt selle tehingu eest tasumisele kuuluv kogusumma on kokku lepitud allpool näidatud summas:

• 800 000 dollarit, kui ostja tasub 31. detsembriks 2015.
• 810 000 dollarit, kui ostja tasub 31. jaanuariks 2016.
• 820 000 dollarit, kui ostja tasub 28. veebruariks 2016.

Kappa juhtkond usub, et suure tõenäosusega tasub ostja lepingu alusel makse 2016. aasta jaanuaris. Kui seadmeid müüa eraldi ilma teeninduseta, oleks selle hind 700 tuhat dollarit. Seadmete kaheaastase hooldamise eest (ilma kohaletoimetamiseta) oleks Kappa saanud raha tagasi 140 000 dollarit. Alternatiivseid saadaolevaid summasid (800 000 dollarit, 810 000 dollarit, 820 000 dollarit) tuleks käsitleda muutuva tasuna.

Kuidas sellest tehingust saadavat tulu 30. septembril 2015 lõppenud aasta kohta kajastada?

1. samm. Tehke kindlaks leping

IFRS 15 sätestab teatud nõuded lepingutele, mida tuleb vastavalt standardile arvestada. Seda tehakse selleks, et välja filtreerida kehtetud või fiktiivsed lepingud, mis ei kujuta endast tegelikke tehinguid.

Vastavalt IFRS 15 lõikele 9 käsitletakse lepingut ainult siis, kui KÕIK tingimused on täidetud:

• 1) leping kinnitati ja kumbki pool kohustub täitma oma lepingust tulenevaid kohustusi
• 2) määratletud parteide õigused seoses kaupade ja teenustega
• 3) määratletud maksetingimused
• 4) lepingus peab olema kaubanduslik sisu
• 5) vastuvõtmine hüvitis tõenäoliselt(ostja on võimeline ja nõus raha tagasi maksma)

Punktis 4 (punkt 4) sätestatud nõue, et lepingul on äriline sisu, on vajalik tulude kunstliku ülearvestamise vältimiseks. Ilma selle nõudeta oleks võimalik kaupa edasi-tagasi toimetada.

Sisuliselt nõuavad kõik ülaltoodud kriteeriumid, et müüja hindaks, kas leping on kehtiv ja kas tegemist on reaalse tehinguga. Ostja krediidiriski hindamine (punkt 5) on samuti seotud lepingu kehtivuse hindamisega, kuna tehing on reaalne vaid juhul, kui ostja võimeline ja on kavatsus maksma lubatud tasu (oma maksevõimet ja kavatsust). Ettevõtted sõlmivad üldjuhul ainult lepinguid, mille puhul on tõenäoline, et nad saavad raha tagasi. Ja kui mitte, siis on selline kokkulepe fiktiivne tehing.

Ostjaga sõlmitud lepingust peavad kaasnema täitmisele pööratavad õigused ja kohustused. Lepingut ei eksisteeri, kui kummalgi poolel on õigus leping ühepoolselt lõpetada seda täitmata ja hüvitist maksmata.

Võib eeldada, et antud probleemi puhul on Kappa ja seadme ostja sõlminud lepingu, mis vastab kõigile IAS 15-s loetletud kriteeriumidele: lepingul on kaubanduslik sisu, maksetingimused on paigas ja Kappa saab suure tõenäosusega raha tagasi. .

2. samm: tehke kindlaks täitmiskohustused.

Tulu kajastamise arvestusühik on täitmise kohustus(täitmiskohustus). Seda terminit kasutati vanas tulustandardis, kuid täpset määratlust ei olnud. Kasutan sõna kohustus tõlkena ingliskeelsest sõnast kohustus, sest just see termin sisaldub IFRS 15 venekeelses tõlkes. Sõna kohustus võib tõlkida ka kohustusena.

Täitmise kohustus- see eristatav(eristav) kaup või teenus, mille müüja lubab ostjale tarnida.

Sisuliselt tähendab mõiste "erinevad kaubad" seda, et toodet saab muust kaubast eraldada: müüja tarnib selle eraldi ning ostja saab seda kasutada (=kasu) müüja muust kaubast eraldi. Sama kehtib ka teenuste kohta.

Standardis on selle kohta palju rohkem kirjas (standardi punktid 27-30), kuid siinkohal piirdumegi seletamise lihtsuse huvides sellega.

Kaubad ja teenused, mis ei ole eristatavad, kombineeritakse teiste lepingus lubatud kaupade või teenustega, kuni saadakse eraldiseisev kaupade või teenuste pakett. Mõnel juhul toob see kaasa selle, et (majandus)üksus arvestab kõiki lepingus lubatud kaupu või teenuseid ühe täitmiskohustusena.

Meie näites on Kappal kaks täitmiskohustust:

• varustust pakkuda
• osutada hooldusteenuseid.

Tegemist on eraldiseisva toote ja teenusega, kuna ostja saab kasu tootest või teenusest eraldi, kuna probleem viitab võimalusele müüa Kappa teenust ilma seadmeid tarnimata (seal on eraldi hind).

IFRS 15 - kontrolli üleandmine, IFRS 18 - omandiõigusega seotud riskide ja hüvede üleandmine

Täitmiskohustuse täitmine tähendab vara (kauba või teenuse) üleandmist kliendile. Kaubad ja teenused on varad nende kättesaamise ja kasutamise hetkel (teenuste puhul on vara hetkeks olemas – see tarbitakse kohe ära). Vara kantakse üle siis, kui (või kui) omandaja saab vara üle kontrolli.

Kontroll vara üle on:

• 1) võimalus määrata, kuidas vara kasutatakse
• 2) võimalus saada varalt sisuliselt kogu ülejäänud kasu.
• 3) võime takistada teistel osapooltel varast kasu saamist.

TÄHTIS: Uue IFRS 15 kohaselt kajastatakse tulu siis, kui kontroll läheb üle müüjalt ostjale. IAS 18 kohaselt kajastati tulu siis, kui kauba omandiõigusega seotud riskid ja hüved lähevad üle.

Miks kontrolli üleandmine, mitte vana tulustandardi riskid ja hüved?

Mida ütleb selle kohta IFRS 15 (järelduste alus) BC.118 järelduste alus:

1) IFRS 15 defineerib tulu kui (majandus)üksuse tavapärase tegevuse käigus tekkivat tulu. Tulu (vt definitsioon) tekib lepingulise vara suurenemisest või lepingulise kohustuse vähenemisest. Ja praegune vara definitsioon kontseptuaalses raamistikus kirjeldab vara kui ressurssi, kontrollitud ettevõte. Seetõttu on metoodiliselt õigem siduda varade suurenemine kontrolli üleminekuga.

Tulu määratlus standardis on järgmine:

Tulu* on aruandeperioodi jooksul saadud majandusliku kasu suurenemine tulude või varade kvaliteedi paranemise või kohustuste vähendamise näol, mille tulemuseks on omakapitali suurenemine, mis ei ole seotud omakapitalis osalejate sissemaksetega.

2) Mõnikord on raske kindlaks teha, millal riskid ja hüved mööduvad, kui osa riske ja hüvedest jääb müüjale (vt loendi punkt 3). Sel juhul viib kontrolli üleandmise kriteeriumi kasutamine tulude kajastamisel mõistlikumate järeldusteni.

3) Riski-tulu lähenemine võib olla vastuolus tulemuskohustuse kontseptsiooniga. Kui kaup vajab müüjapoolset hilisemat hooldust, siis osa kaubaga kaasnevatest riskidest jääb müüja kanda. Riskide ja hüvede ülekandmise kontseptsioonist lähtudes võib ettevõte jõuda järeldusele, et tal on ainult üks täitmiskohustus: kauba müük koos teenusega. Sel juhul kajastatakse tulu alles pärast kõigi riskide kõrvaldamist. Juhtimise muutumise kontseptsiooni rakendamisel identifitseeritakse müüjal kaks kohustust: 1) kauba kohaletoimetamine ja 2) hooldusteenuse osutamine. Need täitmiskohustused täidetakse erinevatel aegadel ja tulu kajastatakse vastavalt.

3. samm. Tehke tehingu hind.

Operatsiooni hind on tasu summa lubatud kauba või teenuse kliendile üleandmise eest.

Lihtsamal juhul on hüvitise suurus fikseeritud ja otse lepingus ette nähtud ning selle sammu läbimine pole keeruline. Aga päriselus võivad asjad muidugi palju keerulisemad olla. IFRS 15 kirjeldab üksikasjalikult järgmisi tüsistusvõimalusi:

• a) muutuv hüvitis;
• b) olulise rahastamiskomponendi olemasolu lepingus
• c) mitterahaline hüvitis;
• d) ostjale makstav hüvitis

Meie puhul on meil muutuv hüvitis: maksesumma on olenevalt maksetähtajast 800 000, 810 000 või 820 000 dollarit.

Üldiselt võivad tagasimaksed erineda allahindluste, tagasimaksete, krediitide, hinnasoodustuste, soodustuste, tulemustasude, trahvide või muude sarnaste esemete tõttu. Lubatud hüvitis võib muutuda ka juhul, kui ettevõtte õigus hüvitisele sõltub tulevase sündmuse toimumisest või mittetoimumisest. Näiteks oleks tagasimakse suurus muutuv, kui toode müüdi tagastusõigusega või kui teatud verstaposti täitumisel enne tähtaega lubataks tulemusboonusena kindel summa.

Muutuvat kaalumist tuleks hinnata, kasutades ühte kahest meetodist.

• Eeldatava väärtuse meetod(Oodatav väärtus) – eeldatav tootlus, mis on kaalutud vahemiku võimalike väärtuste tõenäosusega.
• Kõige tõenäolisem väärtuse meetod(Kõige tõenäolisem summa) — eeldatava hüvitise üks kõige tõenäolisem väärtus selle võimalike väärtuste vahemikust

Muutuva tasu hindamiseks peaks (majandus)üksus kasutama meetodit, mis annab parima hinnangu summa kohta, millele (majandus)üksusel on õigus.

Oluline märkus

Tagasimakse muutuv osa sisaldub tehingu hinnas ainult selles summas, mida ei ole vaja hiljem tagasi pöörata (suure tõenäosusega olulist tulu tagasipööramist ei toimu) . See tähendab, et kui müüv ettevõte on hüvitamisele kuuluvas summas kindel, võib selle summa kajastada tuluna. Ülejäänud muutuv tasu kajastatakse alles pärast seda, kui ebakindlus on lahendatud.

Teave probleemi olukorrast võimaldab kasutada ainult teist meetodit - kõige tõenäolisema väärtuse meetodit. Niivõrd kui:

"Kappa juhtkond usub, et suure tõenäosusega tasub ostja lepingu alusel 2016. aasta jaanuaris,"

siis sel juhul on hinnanguline hüvitis 810 000 dollarit. Just see summa lepiti ostjaga 2016. aasta jaanuaris tasumisel ülesande tingimustes kokku.

Etapp 4. Tehinguhinna jaotamine täitmiskohustustele.

Jaotuse aluseks on isoleeritud(eraldi) kaupade või teenuste hinnad. Soodustuse olemasolul saab selle jagada kas kõikidele kohustustele proportsionaalselt või ainult mõnele kohustusele.

Kuna Kappal on kaks soorituskohustust, on vaja kindlaks teha, kui palju on 810 000 dollarist kummaski. Selleks peate moodustama proportsiooni:

• 810 x 700/840 \u003d 675 - seadmete tulu
• 810 x 140/840 \u003d 135 – kogutulu teenustest

5. samm. Tulude tuvastamine

Tulu tuleb kajastada kas aja jooksul või teatud ajahetkel. IFRS 15 standard määratleb kriteeriumid tulude ajas kajastamiseks. Kui ükski kriteerium ei ole täidetud, kajastatakse tulu teatud ajahetkel (st koheselt).

(Majandus)üksus annab üle kontrolli kauba või teenuse üle ja kajastab tulu perioodi jooksul, kui KÕIK (ÜKS) järgmiste kriteeriumide alusel:

• klient üheaegselt saab jatarbibkasu kui müüja täidab täitmiskohustust (vara on teenus);
• müüja loob või täiustab vara (näiteks pooleliolev toodang), mille üle ostja omandab kontrolli vara loomisel või täiustamisel(materiaalne vara);
• täitmiskohustuse täitmine müüja poolt a) ei too kaasa vara tekkimist, mida ta saab kasutada alternatiivsetel eesmärkidel (müüa edasi teisele ostjale), ja kus b) müüjal on õigus saada tasu praeguseks tehtud lepingujärgse töö osa eest.

Seda teemat käsitletakse üksikasjalikumalt ehituslepinguid käsitlevas artiklis ().

Meie näites tuleks teenuste tulu kajastada aja jooksul, kuna esimene neist kriteeriumidest on täidetud. Ja seadmete müüki tuleks kajastada kohe, kui kontroll ostjale üle läheb.

Kappa kajastab kogu 1. septembril 2015 seadmete müügist saadud tulu, kuna sellel kuupäeval läks seadmete üle kontroll üle (masin tarniti ostja tehasesse). Hooldusteenust teostatakse kahe aasta jooksul, aruandekuupäeval peaks olema kajastatud 1/24 sellest summast.

Seetõttu teeb Kappa raamatupidamises kanded:

Seadme üle juhtimise üleandmise ajal:

• Dr saadaolevad arved Kr Tulu (kaubad) — 675 000
• Dr Debitoorne arve Cr Lepinguline kohustus (teenus) — 135 000

Dr Lepinguline kohustus Kr. tulu – 5625 (135 000/24 ​​kuud = 5625)

Väljavõtted Kappa finantsaruannetest

Debitoorsed arved - 810 000
Lepinguline kohustus - 129,375 = 135,000 - 5,625

Tulu seadmete müügist - 675 000
Teenuse tulu — 5625

See artikkel on ülevaate iseloomuga, IFRS 15 kirjeldab paljusid tuluarvestuse aspekte palju üksikasjalikumalt. Selle saidi artiklite eesmärk on tekitada huvi IFRS-i süvauuringu vastu, kuid kindlasti ei saa need asendada standardite sätete üksikasjalikku eneseanalüüsi. Kui teete karjääri rahvusvaheliste raamatupidamisstandardite alal, peate selleks üldiselt lugema IFRS-i originaaltekste inglise keeles.

Chunikhina T. Yu., ACCA

Organisatsiooni finantsseisundit hinnates on tulud koos puhaskasumiga finantsaruannetes kõige olulisem artikkel. Seda ei saa aga määrata ilma tulusid hindamata, mis on tavaliselt koondkasumiaruande kõige olulisem rida.

Teises osas käsitletakse järgmisi küsimusi:

Kuidas tuleks klientidega sõlmitud lepingute puhul kulusid kajastada?

- Milliseid avalikustamisi nõuab IFRS 15?

- Millised on IFRS 15 nõuded teabe esitamisele?

- Milliseid standardeid ja tõlgendusi IFRS 15 tühistab?

- Millal IFRS 15 jõustub ja millised on võimalused IFRS 15-le üleminekuks?

- Millist mõju avaldab IFRS 15 organisatsioonide aruandlusele?

- Milliseid meetmeid tuleks võtta ja millal uut standardit rakendada?

15. Kuidas kajastada klientidega sõlmitud lepingute kulusid?

Klientidega sõlmitud lepingute kulud on klientidega lepingute sõlmimisega kaasnevad (lisa)kulud ja selliste lepingute täitmisega seotud kulud.

Sellised kulutused kajastatakse varana, kui on täidetud järgmised tingimused. Neid varasid amortiseeritakse süstemaatiliselt perioodi jooksul, mis on kooskõlas nende kaupade või teenuste üleminekumudeliga, millega need on otseselt seotud.
IFRS 15 kasutatakse lepingu täitmisega seotud kulude arvestamiseks ainult juhul, kui need ei kuulu muude kohaldatavate standardite (näiteks IAS 2 Varud, IAS 16 Materiaalne põhivara, IAS 38 "Immateriaalne põhivara") reguleerimisalasse.

Viitamiseks

Lepingute sõlmimisega kaasnevad lisakulud on need kulud, mida lepingu sõlmimata jätmise korral poleks tekkinud, näiteks müügivahendustasud.

Klientidega lepingute sõlmimisega kaasnevate lisakulude osas sätestab IFRS 15, et kui (majandus)üksus loodab selliseid kulutusi hiljem katta, kajastatakse need varana, kui nende amortisatsiooniperiood on pikem kui üks aasta. Kui nende amortisatsiooniperiood on lühem kui üks aasta, kajastatakse need kuluna.

Näide 20

Konsultatsioonifirma on võitnud hanke uuele ostjale nõustamisteenuse osutamiseks. Seda tehes tekkisid järgmised kulud:

õigusteenused hankeettepaneku koostamiseks - 100;

reisikulud - 200;

töötajate müügilt makstud komisjonitasud - 150.

Kulud kokku: 450.

Standardi IAS 15 kohaselt kajastab (majandus)üksus vara summat 150 lisakuluna lepingu sõlmimiseks, kuna ta eeldab nende kulude tulevast katmist konsultatsioonitasude saamise kaudu.

Pakkumisettepaneku koostamise õigusteenused ja reisikulud tekkisid olenemata hanke võitmisest või mitte, mistõttu neid ei kapitaliseerita, vaid kajastatakse kuluna nende tekkimise perioodil.

Samuti maksab organisatsioon müügi eest vastutavatele töötajatele aastapreemiat, mis põhineb saavutatud kvantitatiivsetel näitajatel - müügimaht, üldine kasumlikkus ja individuaalsed tulemusnäitajad. Selliseid kulusid ei kapitaliseerita, kuna need ei ole täiendavad lepingute sõlmimise kulud ja neid ei saa otseselt seostada konkreetsete klientidega sõlmitud lepingutega.

Klientidega sõlmitud lepingute täitmisega seotud kulud kajastatakse varana, kui need vastavad kõigile järgmistele tingimustele:
kriteeriumid:

• need on otseselt seotud olemasoleva või kavandatava lepinguga, mida (majandus)üksus saab konkreetselt tuvastada;
• need genereerivad või täiustavad organisatsiooni ressursse, mida kasutatakse edaspidi lepinguliste kohustuste täitmiseks;
• need kulud kaetakse eeldatavasti hiljem.

Sellised kulud võivad olla näiteks: otsesed materjalikulud; tööjõukulud; lepinguga otseselt seotud üldkulude jaotamine; kulud, mida ostja hüvitab; muud kulud, mis tekkisid ainult ostjaga lepingu sõlmimise tõttu.

16. Milliseid avalikustamisi nõuab IFRS 15?

IFRS 15 näeb ette avalikustamise, mille eesmärk on võimaldada finantsaruannete kasutajatel mõista tulude kajastamise olemust, summat ja ajastust, samuti klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate kohustuste täitmisest tuleneva tulu ja rahavoogudega seotud ebakindlust. Need avalikustamised on järgmised:

• klientidega sõlmitud lepingutest kajastatud tulu, sealhulgas tulude jaotus komponentideks;
• lepingujäägid, sealhulgas:
  • nõuete, lepinguliste varade ja lepinguliste kohustuste sissetulevad ja väljaminevad saldod;
  • aruandeperioodil kajastatud tulu, mis kanti lepinguliste kohustuste algsaldodesse;
  • aruandeperioodil kajastatud tulu eelmistel perioodidel täidetud lepinguliste kohustuste pealt;
• klientidega sõlmitud lepingutest tulenevad täitmiskohustused, sealhulgas kirjeldus selle kohta, kuidas (majandus)üksus tavaliselt kohustusi täidab, sealhulgas:
  • olulised maksetingimused;
  • kaupade ja teenuste liik, mida lubati lepingute alusel üle anda;
  • tagastus- ja tagasimaksekohustused ning muud sarnased kohustused;
  • tagatiste liigid ja muud sarnased kohustused;
• tehingu hind, mis jaotatakse ülejäänud lepingujärgsetele kohustustele;
• Olulised otsused ja nende muudatused seoses klientidega sõlmitavate lepingute nõuetega, sealhulgas:
  • ostjatega sõlmitud lepingutest tulenevate kohustuste täitmise tähtaeg;
  • tehingu hind ja lepingutest tulenevatele kohustustele eraldatud summad;
• kajastatud varad klientidega lepingute sõlmimise ja täitmisega seotud kulude katteks, sealhulgas:
  • igal aruandeperioodil kulusummade määramisel ja kasutatud amortisatsioonimeetodil tehtud otsuste kirjeldus;
  • kajastatud varade lõppsaldod soetusmaksumuses;
  • aruandeperioodil kajastatud kulumi summa ja võimalikud väärtuse langusest tulenevad kahjumid.

17. Millised on IFRS 15-ga kehtestatud nõuded teabe esitamisele?

(Majandus)üksus esitab informatsiooni klientidega sõlmitud lepingute täitmise kohta finantsseisundi aruandes lepingulise vara või lepingulise kohustusena, olenevalt sellest, mil määral (majandus)üksus täidab kohustusi ja kuivõrd klient teeb lepingu alusel makse.

Tingimusteta õigus tasule esitatakse eraldi kui .

Kui klient tegi ettemaksu enne, kui majandusüksus andis kliendile üle kontrolli seotud kauba või teenuse üle, esitatakse finantsseisundi aruandes lepinguline kohustus.

Kui klient ei ole veel kauba või teenuse võõrandamise eest asjakohast tasu tasunud, esitatakse finantsseisundi aruandes:

• lepinguline vara (majandusüksuse õigus saada tasu kliendile üleantud kaupade või teenuste eest, mis on tingitud muust põhjusest kui aja möödumine, näiteks (majandus)üksuse tulevane lepingujärgne tegevus (vt ka 2. küsimuse näidet);
• või nõuded (tingimusteta õigus tasule, mis ei sõltu aja möödumisest).

Lepingujärgset vara ja nõuet ning nendega seotud väärtuse langust arvestatakse vastavalt IFRS 9-le Finantsinstrumendid.

Vahe algselt kajastatud nõuete summa ja tulu summa vahel tuleb kajastada väärtuse langusena.

18. Milliseid standardeid ja tõlgendusi IFRS 15 tühistab?

IFRS 15 jõustumisel ei kehti enam järgmised IFRS-id:

• IAS 18 Tulu;
• IAS 11 Ehituslepingud;
• Tõlgendus IFRIC 13 Kliendilojaalsusprogrammid;
• IFRIC 15 Kinnisvara ehituslepingud;
• IFRIC 18 Varade üleandmine klientidelt;
• SIC tõlgendus 31 „Tulu – vahetustehingud, sealhulgas reklaamiteenused”.

19. Millal jõustub IFRS 15 ja millised on võimalused IFRS 15-le üleminekuks?

IFRS 15 rakendub 1. jaanuaril 2017 või hiljem algavatele perioodidele, kusjuures varasem rakendamine on lubatud. Seega tuleb seda rakendada 2017. aasta vahearuannete koostamisel, samuti 2017. aasta ja sellele järgnevate aastaaruannete koostamisel.

Seda kohaldatakse uutele lepingutele, mis on sõlmitud alates IFRS 15 jõustumise kuupäevast, aga ka olemasolevatele lepingutele, mis jõustumiskuupäeval ei ole veel lõpetatud.

Uuele standardile üleminekul on teil valida tagasiulatuva kohaldamise, osaliste eranditega (omakapitali korrigeerimise kuupäev 1. jaanuar 2016) või muudetud lähenemisviisi vahel.

Muudetud lähenemisviisi kohaselt võrdlusperioode ei korrigeerita. Selle asemel kajastab (majandus)üksus IFRS-ide esmakordse rakendamise kumulatiivset mõju 1. jaanuari 2017. aasta jaotamata kasumi algsaldo korrigeerimisena.

31. detsembril 2016 lõppenud aasta võrdlusandmeid ei korrigeerita. Avalikustada on vaja tulud vastavalt varem kohaldatud arvestuspõhimõtetele, samuti summa, mille võrra iga kirje raamatupidamise aastaaruandes on aruandeperioodil muutunud võrreldes varem kehtinud tulude arvestuse standardite kohaselt määratud näitajatega.

Näiteks kui leping ostjaga on sõlmitud 2015. aastal ja kehtib 2018. aasta keskpaigani, siis 2017. aasta raamatupidamise aastaaruandes:

• tagasiulatuva lähenemisviisi rakendamisel arvutatakse ümber akumuleeritud kasumi jääk seisuga 01.01.2016 (2015) ja 01.01.2017 (2016).
• muudetud lähenemisviisi rakendamisel 2015. ja 2016. aasta andmeid ümber ei arvutata; korrigeeritakse laekuvat kumulatiivset kasumit seisuga 01.01.2017, kajastades selle kuupäeva seisuga kumulatiivset mõju, mis on kumulatiivse kasumi muutuse summa võrreldes varasemate tulude arvestuse standardite kohaselt määratud näitajatega.

Kõik (majandus)üksused peavad avalikustama uue standardi kasutuselevõtust tulenevate arvestuspõhimõtete muudatuste mõju.

2014. aasta raamatupidamise aastaaruandes tuleb vastavalt standardile IAS 8 Arvestuspõhimõtted, arvestushinnangute muutused ja vead avalikustada hinnang IFRS 15 võimaliku mõju kohta finantsaruannetele pärast selle jõustumist.

20. Millist mõju avaldab IFRS 15 aruandvatele üksustele? Milliseid meetmeid tuleks võtta ja millal uut standardit rakendada?

IFRS 15 mõjutab kõiki (majandus)üksusi, kuid olenevalt nende tegevusalast erineval viisil.

Näiteks krediidiasutusi mõjutatakse eeldatavasti vähem intressituluna, mis moodustab suurema osa pangatulust, ja dividenditulu IFRS 15 ei hõlma.

IFRS 15-l on eeldatavasti suurim mõju tegevustele, mis on seotud varahalduse, ehituse, frantsiisi, ravimite, kinnisvaratehingute, tarkvaraarenduse, telekommunikatsiooni, sh mobiilsidevõrkude ja kaabelliinidega.

Avalikustamise tase võib samuti varieeruda olenevalt müüva üksuse tegevuse liigist.

IFRS 15 kõige olulisem mõju avaldub lepingutele, mis hõlmavad mitut tarnet, mitmekomponentseid lepinguid, mis hõlmavad tarnimist, kohandamist, disaini väljatöötamist, lepingujärgset hooldust ja uuenduste tarnimist. Need komponendid võivad kujutada endast eraldi täitmiskohustusi, millele tuleb tehinguhind määrata komponendi individuaalse müügihinna alusel.

Lepinguid, mis näevad ette hinnamuutused sündmuste toimumise, tagastusõiguse olemasolu, allahindlustel põhineva hinnakujunduse või eesmärkide saavutamise astme alusel, tuleb hinnata muutuva kaalutluse alusel, kasutades hinnanguid ja hinnanguid, sealhulgas tehingu koguhinnas ja kajastatakse aruandluses tulu elemendina.

Kulude osas on vaja välja selgitada materjali- ja tööjõuressursside kaotuse kulud ebaefektiivsete tegevuste tõttu, mida ei saa kapitaliseerida, samuti kapitaliseeritud kulud - näiteks koolitus (õppekõvera kulud), aktiveerimine ja paigaldamine. Vajalik on määratleda ja lisada infosüsteemi nende kulude amortisatsiooni alused - näiteks sõltuvalt lepingu kestusest, eristades lepinguid tähtajaga üle aasta ja kuni aasta (s. sel juhul kulusid ei kapitaliseerita, vaid kantakse kuludesse).

Tundub asjakohane esmalt hinnata:

• kõige olulisemad tuluvoogude tüübid, samuti analüüsida peamisi seda tulu teenivate lepingute liike, pöörates erilist tähelepanu pikaajaliste lepingute muutmise vajadusele ja nende materiaalsete tingimuste võimalikule integreerimisele, mis mõjutavad tulude kajastamist. lepingulised varad, lepingulised kohustused ja tulud, raamatupidamissüsteemis; võib nõuda täiendavaid teadmisi siseriiklikest ja rahvusvahelistest õigusaktidest, mis puudutavad klientidega sõlmitud lepingute täitmisele pööratavaid kohustusi;
• vajadus teha muudatusi lepingute andmete infosüsteemides, mis on olulised IFRS 15 kohaselt tulude kajastamise seisukohalt, samuti sisekontrollisüsteemides, tulemuslikkuse põhinäitajates (KPI), tasustamis- ja preemiaprogrammides, dividendipoliitikas;
• vajadus muuta raamatupidamistöötajate ja müügi eest vastutavate töötajate vahelise suhtluse ja teabevahetuse taset, mis on vajalik tulude õigeks ja õigeaegseks kajastamiseks konkreetsel ajahetkel või lepingust tulenevate kohustuste täitmisel, vajalik avalikustamine. tehtud, sealhulgas lepingujärgsete varade ja lepinguliste kohustuste osas;
• tulude kajastamise uute lähenemisviiside mõju finantstulemustele, varadele ja kohustustele, tulemusnäitajatele, sh investorite seisukohalt, samuti kovenantide elluviimisele.

Tere tulemast EL-i toetatava TACISe projekti raames välja antud IFRS-õpikute üheksandat väljaannet (2016). Esimene väljalase toimus 2003. aastal. Aitäh meie sõbrale ja kolleegile Silvia Makhutovale ( [e-postiga kaitstud]) tegi IFRS 9 ja IFRS 15 olulised uuendused, samuti uue raamatu IFRS 16 Rendilepingute kohta. Käesolevas väljaandes on raamatuid täiendatud artiklitega: Edasilükkunud maksud: ainus viis nende uurimiseks on oluline artikkel praktikutele, õpetajatele, koolitajatele ja üliõpilastele ning IFRS. Müüdimurdmine – vaatleb iga standardi puhul IFRS-i õpetamise erinevaid aspekte, sealhulgas erinevaid arvamusi ja aruteluteemasid.

Tööriistakomplekt pakub iga standardi jaoks eraldi raamatut ja kolme konsolideerimise raamatut. Finantsinstrumentide arvestust käsitletakse standardites IAS 32/39 Book 3 ja IFRS 9. IFRS 7 on täiendatud FINREP-meetodiga, mis illustreerib käesoleva standardi praktilist rakendamist ja selle esitusvorminguid. Kogu komplekti täiendab IFRS-i tutvustus ja IFRS-ile vastav Venemaa finantsaruannete ümberkujundamise mudel. Iga raamat sisaldab teavet, näiteid, enesetesti küsimusi ja vastuseid.

Avaldame siirast tänu neile, kes need väljaanded võimalikuks tegid, ja ka teile, meie lugejatele paljudest riikidest, vankumatu toetuse eest. Erilist tänu tahaksin avaldada Igor Sukharevile Rahandusministeeriumist, kes soovitas meie käsiraamatuid ministeeriumi veebisaidile viimisega, Mark Finasele väljaannete linkide andmise eest, Gulnara Makhmutovale venekeelse tõlke ja toimetamise eest, Marina Korfi ja Anton Arnautoviga ( bankir.ru) teie saidil abi, nõustamise ja materjalide reklaamimise eest. Sergey Dorožkov ja Elina Buzina Venemaa Pankade Liidu Panganduse Instituudist (http://finprioritet.ru/) andsid suurepäraseid IFRS-i kursusi kõigi standardite kohta, mis võimaldasid meil seda materjali katsetada ja saada koos osalejad.

Robin Joyce

Vene Föderatsiooni valitsuse alluvuses oleva finantsülikooli professor

Siberi rahandus- ja pangandusakadeemia Moskva auprofessor, Venemaa 2016 Autorid: Gulnara Makhmutova ja Robin Joyce

Sissejuhatus

IFRS 15 asendab järgmised standardid ja tõlgendused:

• IAS 18 Tulu,
• IAS 11 Ehituslepingute arvestus
• SIC tõlgendus 31 Tulu – vahetustehingud, sealhulgas reklaamiteenused
• IFRIC selgitus 13 Kliendilojaalsusprogrammid
• IFRS 15 Kinnisvara ehitamise lepingud ja
• IFRIC 18 Varade üleandmine klientidelt

Põhijooned

Kontrolli üleandmine

Tulu kajastamine toimub siis, kui klient saab kauba või teenuse üle kontrolli. Klient saavutab kontrolli siis, kui tal on võimalus kaupa või teenust käsutada ja sellest kasu saada.

Kontrolli üleandmine on mitte sama mis riskide ja hüvede ülekandmine ning see ei pruugi olla teenimisprotsessi kulminatsioon.

Majandusüksused peavad ka otsustama, kas tulu kajastada teatud aja jooksul, või selline tunnustus tehakse konkreetseks hetkeks.

Muudetavate tingimustega tehingud

Ettevõtted võivad kokku leppida kaupade või teenuste tarnimises tingimustel, mis erinevad olenevalt sellest, kas tulevikus toimuvad teatud sündmused või mitte. Näiteks tagastamisõigused, tulemuspreemiad ja karistused.

Selliseid summasid ei kajastatud sageli tuludes seni, kuni kehtis tingimuste ebakindlus. Tingimusmuutujate hindamist võetakse nüüd tehinguhinna arvutamisel arvesse juhul, kui tõenäosus, et väärtushinnangute muutumisel tingimusmuutujad oluliselt ei muutu, on tootluseks.

Isegi juhul, kui kogu tingimuse muutujatele omistatav summa ei saavuta sellist künnist, peaks juhtkond hindama, kas osa summast (minimaalne väärtus) vastab sellele kriteeriumile. See summa kajastatakse tuluna kauba või teenuse kliendile üleandmisel.

Selline lähenemine võib mõjutada ettevõtteid erinevates tööstusharudes, kus praegu ei võeta muutuvaid tingimusi arvesse enne, kui kõik ettenägematud asjaolud on lahendatud. Selliste ettevõtete juhtkond peab igal aruandeperioodil tegema ümberhindlusi koos tulude vastava revisjoniga.

Intellektuaalomandi (IP) litsentsidele kehtib väga spetsiifiline erand, mille puhul müük põhineb muutuvatel tingimustel või autoritasude kasutamisel.

Tehinguhinna jaotamine (jaotamine) suhteliselt autonoomse müügihinna alusel

Erinevaid tooteid või teenuseid müüvatel ettevõtetel peaks olema järjepidev lähenemisviis iga toote või teenuse esiletõstmisel. See kaalutlus põhineb hinnal, mida ettevõte võiks kliendilt iga toote või teenuse eest iseseisvalt küsida.

Juhtkond peaks esialgu arvestama olemasoleva teabega sõltumatu turuhinnaga. Sellise teabe puudumisel kehtivad hinnangulised hinnad. Mõnel juhul on vaja määrata iseseisev müügihind kaupadele või teenustele, mis varem selliseid hinnanguid ei vajanud, näiteks ettevõtetes, mis koostasid US GAAP-i kontosid ja väljastasid klientide lojaalsusaruandeid.

Litsentsid

Klientide intellektuaalomandit (IP) litsentseerivad organisatsioonid peavad kindlaks määrama, kas sellise litsentsi väljaandmine on üleandmine kliendile teatud aja jooksul või kindlal ajahetkel. Litsents, mis antakse üle teatud perioodiks, annab kliendile juurdepääsu intellektuaalomandile sellise litsentsi kehtivuse ajaks.

Litsentsid, mis on teatud ajahetkel üleantavad, annavad kliendile õiguse kasutada intellektuaalomandit selle litsentsi väljaandmise ajal. Kliendil peab olema võimalik saada ja kasutada kõiki litsentsitud tunnustatud tulu hüvesid litsentsi väljastamise perioodil. IFRS 15 pakub selle kohta näiteid.

Raha ajaväärtus

Mõned lepingud annavad kliendile, olgu siis füüsilised või juriidilised, märkimisväärsed rahalised eelistused (selgesõnalised või kaudsed). Selle põhjuseks on ajavahed kaupade või teenuste üleandmise ja nende eest tasumise vahel.

Ettevõte peab korrigeerima lepingu väärtust, võttes arvesse raha väärtuse muutumist ajas, kui leping sisaldab olulist finantskomponenti.

Standard näeb ette teatud erandid ja selle reegli rakendamise otstarbekuse, mis võimaldab ettevõtetel eirata raha ajaväärtust, kui kauba või teenuse üleandmise ja tasumise vahele jääb aeg. vähem kui üks aasta.

Lepingu kulud

Lepingute sõlmimisel või täitmisel tekivad mõnikord kulud (näiteks vahendustasud müügist või atraktsioonioperatsioonidest).

Teatud kriteeriumidele vastavad lepingulised kulutused kapitaliseeritakse varana ja amortiseeritakse kajastatud tuluna. Mõnel juhul on oodata kapitaliseeritud kulude suurenemist.

Kulude käsitlemise lepingute puhul, mida ei arveldata pärast IFRS 15 jõustumiskuupäeva, määrab (majandus)üksuse juhtkond.

Teabe avalikustamine

Põhjalik avalikustamine peaks andma parema ülevaate juba kajastatud tuludest ja eeldatavatest tuludest, mida olemasolevate lepingute alusel kajastatakse.

Teave avalikustatakse professionaalsel hinnangul, võttes arvesse nendes otsustes tehtud muudatusi, ning seda toetab kvantitatiivne ja kvalitatiivne informatsioon, mis võimaldab juhtkonnal määrata kajastatud tulu summa.

Definitsioonid

asutamislepingõigusi ja kohustusi loov kokkulepe kahe või enama poole vahel

Lepingulised varad– organisatsiooni õigus saada ülekantud raha tagasi ostja kaupu või teenuseid, kui see õigus sõltub millestki muust kui teatud ajavahemiku möödumisest (näiteks kui (majandus)üksus täidab teatud kohustusi tulevikus).

lepinguline kohustus- üksuse kohustus kaupu või teenuseid üle anda ostja mille eest ettevõte on kliendilt raha tagasi saanud (või selle tagasimakse summa on juba tasumisele kuuluv).

Klient Pool, kes on sõlminud (majandus)üksusega lepingu, et saada tasu eest kaupu või teenuseid, mis tulenevad (majandus)üksuse tavapärasest tegevusest.

Sissetulekud– majandusliku kasu suurenemine aruandeperioodil varade mahu suurenemise või kvaliteedi paranemise või kohustuste vähenemise näol, mis toob kaasa omakapitali suurenemise, mis ei ole seotud omakapitalis osalejate sissemaksetega

Täitmise kohustus

Luba sisse leping Koos ostja anna talle kas:

(1) konkreetne toode või teenus (või kaupade või teenuste pakett); või

(2) teatud sama tüüpi kaupade või teenuste kogum, mis antakse ostjale üle sama tüüpi malli järgi.

Tulu- suurendama brutopalk organisatsiooni tavapärase tegevuse käigus.

Võrguühenduseta müügihind(kauba või teenuse) on hind, millega (majandus)üksus müüb lubatud kaubad või teenused kliendile eraldi.

Tehingu hind(kliendiga sõlmitud lepingu alusel) on tasu summa, millele (majandus)üksus eeldab õigust saada kliendilt vastutasuks lubatud kaupade või teenuste üleandmise eest, välja arvatud kolmandate isikute nimel saadud summade eest.

IFRS 15 rakendamine pankades

Kokkuvõte

Väärtpaberiturul tegutsevad pangad ja ettevõtted peavad arvestama:

• mõju muutuvate tingimuste hinnangutele
• kas lepingu sõlmimisega seotud kulud tuleks kapitaliseerida
• Kohustuslik eraldi arvestus üksteisest erinevate kaupade või teenuste kohta
• ettemaksete tulus kajastamise hetk
• krediitkaardi lojaalsusskeemide asjakohased arvestuspõhimõtted
• tulude kohta teabe maksimaalne avalikustamine

Standardi turule avalduva mõju hindamisel ja analüüsimisel võib kaaluda ka muid muudatusi:

• peamiste tulemusnäitajate muutus
• muutused maksude tasumise profiilis
• kasumi kättesaadavus jaotamiseks
• mõju hüvitiste ja preemiate hindamisperioodi valikule
• võimalik mittevastavus

Pangad peavad arvestama selle standardi rakendamise mõju klientide finantstulemustele ja laenulepingute tingimuste täitmisele.

IFRS 15 alusel pankade ja väärtpaberisektori üksikasjalik avalikustamine võib nõuda kehtivate raamatupidamisprotseduuride muutmist.

IFRSi mõju (IFRS) 15 tulude kohta

IFRS 15 mõjutab klientidega sõlmitud lepingutest tulenevat tulu, va intressitulu ja dividenditulu (praegu reguleeritakse finantsinstrumentide standarditega).

Kõige olulisemad muudatused

Kas on võimalik kajastada muutuvat või ebakindlat tulu?

Lepingud võivad sisaldada olulisi muutuvaid elemente, nagu tulemustasud,

trahvid ja struktureeritud maksed.

Lisatasu võib maksta konkreetsete ülesannete täitmisel või hallatavate varade alusel.

IFRS 15 sisaldab uusi spetsiifilisi nõudeid tehinguhinnas sisalduvate muutuvate komponentide arvessevõtmiseks, kui on suur tõenäosus, et ebakindluse kõrvaldamisel hinnangutes olulisi muutusi ei toimu.

Sel juhul hinnatakse tulusid professionaalse hinnangu alusel. Mõne ettevõtte tuluprofiil võib muutuda.

Millised kulud tuleb kapitaliseerida?

Paljude ettevõtete iseloomulik tunnus on erinevate lojaalsusprogrammide olemasolu. Krediitkaardi omanikud saavad ostude sooritamisel punkte teenida. Seejärel saavad kliendid neid punkte kasutada kaupade ja teenuste eest tasumiseks. Selliste kaartide väljastajad peavad otsustama, millisele osale nende programmidest IFRS 15 kohaldatakse.

Sellised auhinnad tuleb esitada eraldi soorituskohustusena. Võimaluse kaardiomanikule oma hüvede kasutamiseks ülemineku ajal on vaja eraldada osa tehinguhinnast ja kajastada see tuluna. (See võib erineda praegusest praktikast.)

IFRS 15 Alused

Põhiprintsiip on see, et (majandus)üksus peaks kajastama tulu, mis näitab lubatud kaupade või teenuste üleandmist klientidele summas, mida (majandus)üksus loodab saada proportsionaalselt nende kaupade ja teenustega.

Selle positsiooni saavutamiseks peab ettevõte tegema järgmised toimingud:

1. samm: määratlege lepinguline suhe kliendiga.

2. samm: määrake lepingus täitmiskohustus.

3. samm: määrake toimingu hind.

4. samm: määrake lepingus täitmiskohustusega seotud tehinguhind.

5. samm: kajastage tasutud kohustusele vastavat tulu.

1. samm: määratlege lepinguline suhe kliendiga

Leping on kahe või enama poole vaheline kokkulepe, millega luuakse kehtivad õigused ja kohustused. Iga leping peab vastama järgmistele kriteeriumidele:

1. Olge poolte poolt heaks kiidetud ja siduv
2. Uuri välja poolte õigused
3. Määratlege maksetingimused
4. Olema kaubandusliku iseloomuga
5. Võib sisaldada lisatingimusi, mille alusel kaupu ja teenuseid üle antakse

Mõnel juhul võib (majandus)üksus ühendada lepingu ja selle arved üheks lepinguks. Sel juhul peaks olema muudetud lepingu raamatupidamise kord.

2. samm: määrake lepingus täitmiskohustused

Täitmiskohustus on kliendiga sõlmitud lepingus antud lubadus tarnida kliendile kaup või teenus. Kui lepingus nähakse ette rohkem kui ühe kauba või teenuse üleandmine kliendile, võetakse iga selline kaup või teenus arvesse täitmiskohustusena tingimusel, et:

• (1) kui need kaubad või teenused on erinevad,
• või (2) kaupade või teenuste rühmad, mis on olemuselt ja ülekandeviisilt identsed, erinevad üksteisest.

Arvestatakse toodet või teenust mitmesugused järgmiste tingimuste samaaegsel täitmisel:

1. Oskus erineda – klient saab sellest tootest või teenusest otse kasu või kasutades muid talle kergesti kättesaadavaid ressursse.

1. Erinevus lepingu kontekstis – antud kauba või teenuse üleandmise kohustus on lepingus muudest kohustustest eraldi välja toodud.

Kaubad või teenused, mis ei erine, tuleb kombineerida teiste kaupade või teenustega seni, kuni need eristuvad.

3. samm: määrake toimingu hind

Tehinguhind on hinnanguline summa (näiteks makse), mida (majandus)üksus ootab vastutasuks kaupade või teenuste kliendile üleandmise eest, välja arvatud kolmanda osapoole nimel saadud summad.

Tehinguhinna määramisel tuleb arvestada järgmiste tegurite mõjuga:

1. Muutuv tingimus – kui lepingus ette nähtud summa on muutuv, tuleb tehinguhinnas sisalduv summa määrata kas eeldatava väärtusena (st tõenäosusväärtusena) või kõige tõenäolisema väärtusena, olenevalt sellest, millisest meetodist (majandus)üksus peab hinnangulise väärtuse prognoosimisel parimaks kasutamiseks.

1. Muutujate hinnangute piirang – (majandus)üksus peaks hõlmama osa või kogu muutuja tehinguhinnas ainult siis, kui on väga tõenäoline, et muutuja kõikumine ei mõjuta oluliselt kajastatud tulu muutust. (Maksevõimalusega)

1. Olulise finantselemendi olemasolu – üksus peab raha ajaväärtuse muutumise tõttu korrigeerima lubatud maksete summat, kui lepingupoolte vahel kokkulepitud maksetingimused (kaudselt või kaudselt) annavad kliendile või juriidilisele isikule märkimisväärne rahaline eelis kaupade või teenuste kliendile üleandmisel. Lepingu hindamisel finantseerimiskomponendi olemasolu ja olulisuse osas tuleb arvestada erinevate teguritega.

Lepingu finantseerimiskomponendi hindamist peetakse ebaotstarbekaks, kui ajavahemik ostja poolt kauba või teenuse eest tasumise ja nende üleandmise vahel on alla ühe aasta kaasa arvatud.

1. Sularahata arveldustingimus - kui ostja pakub arveldamist sularahata, siis on vaja sellist tingimust (või selle võimalust) mõõta õiglases väärtuses.

Kui (majandus)üksus ei saa õiglast väärtust mitterahalises vormis täpselt kindlaks määrata, on vaja teha kaudsed turuhinnangud nende kaupade või teenuste kohta, mida lepingu alusel tasutakse.

1. Kliendile tehtavate võimalike maksete hindamine – kui on võimalus maksta kliendile (või teistele, kes ostavad sellelt kliendilt ettevõtte kaupu või teenuseid) sularaha või muud tasu (näiteks krediit, kupong või vautšer), mida klient (või teised, kes ostavad sellelt ostjalt kaupu või teenuseid) võivad esitada ettevõttele ja nõuda tasumist, sellised maksed ( samuti nende võimet ) tuleks kaaluda hinda alandavate toimingutena või maksena konkreetse kauba või teenuse (või mõlema) eest.

4. samm: määrake tehingu hind lepingulise täitmiskohustuse suhtes

Iga kohustuse eraldamisel ja hindamisel peab (majandus)üksus kindlaks määrama iga kohustuse aluseks oleva iga kauba või teenuse müügihinna sõltumatute turuhindade alusel. Sõltumatu turuhinna puudumisel annab ettevõte sõltumatu hinnangu.

Mõnel juhul sisaldab tehinguhind allahindlust või muutujat ainult ühe lepingulise kohustuse kohta. Sel juhul tuleb märkida, et ettevõte ei määra lepingus allahindlust või muutuvat summat mitte kõigile, vaid ühele või mitmele kohustusele.

(Majandus)üksus määrab lepingujärgse kohustuse tehinguhinna mis tahes hilisemate muutuste puhul kindlaks samamoodi nagu lepingu sõlmimisel. Kohustuse täitmiseks eraldatud vahendid kajastatakse tulu suurenemisena või vähenemisena sellel perioodil, mil tehinguhinna muutus toimub.

5. samm: kajastage tulu, kui lepinguline kohustus on täidetud

(Majandus)üksus peab kajastama tulu, kui ta täidab kohustuse nõutava kauba või teenuse kliendile üleandmisega. Kaup või teenus loetakse üleantuks, kui klient saab selle üle kontrolli.

Iga kohustuse puhul on vaja kindlaks määrata kas kohustus on täidetud kauba või teenuse kontrolli üleandmisega piisavalt pikaks ajaks.

(Majandus)üksus annab kontrolli kauba või teenuse üle pikemaks perioodiks üle ja täidab seetõttu lepingujärgse kohustuse ja kajastab tulu pikema perioodi jooksul, kui on täidetud üks järgmistest kriteeriumidest:

1. Ostja saab ja tarbib samaaegselt ettevõttepoolse kohustuse täitmisega sel juhul saadud kasu.

1. Ettevõtlustegevus loob või täiendab varasid (nt tööprotsesse), mida klient nende varade loomisel või täiendamisel kontrollib.

1. Ettevõtte tööga ei teki ettevõtte enda poolt alternatiivse kasutusega vara ning ettevõttel on täitmisele pööratav õigus tasumisele tänaseks tehtud töö eest.

Kui kohustust ei loeta täidetuks pikema aja jooksul, loetakse see täidetuks teatud ajahetkel. Et määrata kindlaks ajahetk, mil klient saab vara üle kontrolli ja lepinguline kohustus on täidetud, peaks (majandus)üksus võtma arvesse järgmisi, kuid mitte ainsaid märke kontrolli üleandmise kohta:

1. Praegu on ettevõttel õigus vara eest tasuda.

1. Ostjale kuulub vara omandiõigus.

1. Ettevõte on vara tegeliku omandiõiguse üle andnud.

1. Ostjal on vara omandiõigusega seotud olulised riskid ja hüved.

1. Ostja on vara üle võtnud.

Iga lepingulise kohustuse puhul, mille (majandus)üksus on tasunud pika aja jooksul, tuleb tulu kajastada perioodi jooksul, kasutades meetodit, mis mõõdab, kas see kohustus on täielikult täidetud.

Kohustuse täieliku täitmise hindamiseks sobivad meetodid sisendis ja väljundis hindamismeetodid. Kuna tingimused muutuvad pika aja jooksul, peab (majandus)üksus uuendama oma tulemuslikkuse hinnanguid, et kajastada tema tänaseks lõpetatud tegevuste tulemusi.

Ostjaga lepingu sõlmimise või täitmise kulud

Selle standardi reeglid reguleerivad ka teatud kulude arvestamist kliendiga lepingu sõlmimisel või täitmisel.

Täiendavad kulutused lepingu sõlmimisel - eeldatavad lisakulud, mis kaetakse, peab ettevõte kajastama varana. Lisakulud on need kulud, mis lepingu sõlmimata jätmisel poleks ettevõttel tekkinud.

Praktikas on aktsepteeritud, et (majandus)üksus võib need kulud kajastada kuluna, kui amortisatsiooniperiood on lühem kui üks aasta.

Lepingu täitmise kulud – lepingu täitmise kulude arvestamisel tuleks võimalusel rakendada teiste standardite nõudeid.

Vastasel juhul tuleks lepingu täitmise kulu kajastada varana, kui see vastab kõigile järgmistele kriteeriumidele:

1. On otseselt seotud olemasoleva (või konkreetse eeldatava) lepinguga

1. Looge või suurendage ettevõtte ressursse, mida kasutatakse tulevaste kohustuste täitmiseks

1. Need loodetakse taastada.

Teabe avalikustamine

(Majandus)üksus on kohustatud avalikustama piisavalt teavet, et võimaldada finantsaruannete kasutajatel mõista klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate tulude ja rahavoogude olemust, summat, sagedust ja ebakindlust.

Kvalitatiivne ja kvantitatiivne avalikustamine sõltub järgmisest teabest:

1. Lepingud klientidega – sh tulud ja selle kajastatud langused ja jaotused, teave saldode ja lepinguliste kohustuste kohta (sh arveldusjärgsete kohustuste tehinguhind).

1. Olulised ametialased hinnangud, millele lisandub täiendusi - kohustuste täitmise aja (mingil ajaperioodil või teatud ajahetkel) ja tehingu hinna, samuti kohustuste täitmisega seotud summade määramine.

1. Kulud, mis kajastatakse varana lepingu saamisel või täitmisel.

IFRS 15 rakendamise tulemuste prognoos

IFRS 15-l on suurim mõju sellistele majandusharudele nagu telekommunikatsioon, tarkvaraarendus, kinnisvara ja muud pikaajaliste lepingutega ärivaldkonnad.

Kui tegutsete piirkonnas, kus kombineeritud toote ja teenuse lepingud on tavalised, võib IFRS 15 rakendamine muuta teie sissetulekuprofiili.

Eelkõige ostavad kliendid tarkvaraarenduse või telekommunikatsiooni valdkonnas tariifiplaane või -programme tavaliselt ettemaksu alusel, kui müügiks on pakett, mis sisaldab kohaletoimetamisteenuseid ja muid sarnaseid tingimusi.

Telekommunikatsiooni või tarkvaraarenduse valdkonnas tegutsevad ettevõtted toodavad tõenäoliselt tulude varasemast kajastamine

Vastavalt IFRS 15-le tuleb tehinguhind jaotada vastavalt üksikud kohustused lepingus ja neid kajastatakse nende kohustuste üleandmisel või täitmisel.

See tähendab, et vastavalt IFRS 15-le peavad sideoperaatorid eraldama osa ettemakstud tariifiplaanide müügist ja telefoniaparaatide tasuta kasutamiseks üleandmisest saadud tulust.

IFRSi järgi ( IAS-18 , on tulu defineeritud kui standardse põhitegevuse brutotulu.

See tähendab, et kui operaator annab telefoni ettemaksuplaaniga tasuta, on telefoni müügist saadav tulu 0.

Näide: IAS 18 ja IFRS 15 võrdlusuuringud

Pavel ostab kohalikult mobiilioperaatorilt TTT 12-kuulise telekomipaketi. Selle plaani tingimused on järgmised:

• Pavel teeb kuumakse 100 ühikut.
• Pavel saab kohe tasuta telefoni.

TTT müüb selliseid telefone 300 ühikuga ja tariifiplaanide eest saab makseid ilma telefoni ülekandmise tingimuseta 80 ühikuga.

Kuidas kajastatakse sel juhul tulu IAS 18 ja IFRS 15 alusel?

Vastavalt kehtivatele IAS 18 TTT reeglitele ei kajasta telefoni müügist saadavat tulu sest telefon antakse tasuta. Telefoni maksumus kajastatakse kasumiaruandes ja TTT käsitleb seda sisuliselt uue kliendi hankimise kuluna.

Tariifiplaani kuumakse tulu kajastamine toimub igakuiselt. Raamatupidamises tehakse konteering 100 ühiku ulatuses saadaolevatele arvetele või raha laenatud tuludele.

Tulu IFRSi järgi (IFRS) 15

IFRS 15 TTT uute reeglite kohaselt on vaja kindlaks määrata lepinguline suhe (samm 1), mis antud näites paistab selge 12-kuulise plaani olemasolul Paveliga ilmselge.

Siis on TTT vajalik tuvastada kõik täitmiskohustused kokkuleppel Pauliga samm 2 5-astmelises mudelis), nimelt:

• Telefonikomplekti andmise kohustus
• Kohustus osutada võrguteenuseid üle 1 aasta

Toimingu hind (3. samm) võrdub 1200-ga ja see arvutatakse 12 kuu kuumakse 100 summana.

Nüüd on TTT vajalik tehingu hind summas 1200 korreleeruvad proportsionaalselt iga lepingus sätestatud kohustus, võttes arvesse sõltumatuid turuhindu (või nende hinnangut). samm 4.

5. samm esindab tulu kajastamine, mis vastab tehtud tulule TTT kohustused . Selles näites:

• Kui TTT annab telefoni Pavelile, peab TTT kajastama tulu 285,60;

Kui TTT pakub Pavelile võrguteenuseid, tuleb kajastada kogu tulu 914,40. Tegelikkuses toimub tulu laekumine kord kuus, kui makse tehakse. Tegelikkuses ei maksa Pavel mitte ainult võrguteenuste, vaid ka oma telefoni eest.

Uue standardi olulisim muudatus on tulude arvestamise korra muudatus ja sissetulekustruktuurid .

Meie näites kajastas telekommunikatsiooniettevõte TTT lepingu alguses kahjumit ja näitas seejärel stabiilset tulu IAS 18 järgi, kuna kajastas tulu vastavalt klientidele väljastatud arvetele.

IFRS 15 järgi on aruande kogukasum sama, kuid selle struktuur mõne aja pärast muutub.

Mõelge juhtumile, kui lepingu tähtaeg rohkem kui üks arvestusperiood .

Selliste lepingute tulud, mis on näidatud vastavalt IAS 15-le konkreetse aruandeperioodi kohta, võivad erineda varasemate standardite kohasest sama perioodi tulust. IFRS 15 tuleb rakendada tagasiulatuvalt põhimõttel, et need uued reeglid kehtisid alati . See võib tähendada muudatusi eelmiste aastatega võrreldes (vt IAS 8 töövihikut).

Miks tulude kajastamise nõuded muutuvad?

(Allikas: IFRS 15 Tulu klientidega sõlmitud lepingutest – kokkuvõte ja tagasiside (IASB) mai 2014)

Varasemate tulustandardite miinused ja nõrkused

Eelmise perioodi tulude kajastamise iseärasused tingisid IFRS-i praktikas laia valikut meetodeid.

Standardid andsid piiratud juhiseid paljudes olulistes küsimustes, näiteks mitme elemendiga keeruliste lepingute käsitlemise kohta. Lisaks oli piiratud arvu eeskirju keeruliste tehingute puhul sageli keeruline kohaldada, kuna tulustandardid ei kajastanud arvamuste koostamise viisi.

Nendel asjaoludel on mõned majandusüksused täiendanud piiratud IFRS-eeskirju, kohaldades valikuliselt teatud US GAAP-i reegleid.

US GAAP-is täiendavad üldist tulude kajastamist laias laastus arvukad valdkonna- ja tegevusreeglid, mille tulemuseks on sageli majanduslikult sarnaste tehingute erinev käsitlemine.

Lisaks täienevad kõik need erinevad reeglid pidevalt, kuna tekib uut tüüpi tehinguid.

Avalikustamisnõuded olid ebapiisavad. Varasemate IFRSide ja US GAAP-i kohased avalikustamisnõuded olid sageli ebapiisavad, et investorid saaksid aru, kuidas tulu tekkis, samuti ei piisanud (majandus)üksuse enda hinnangutest ja hinnangutest tulu kajastamise kohta.

Näiteks ei olnud investorid rahul tulu olemust käsitleva teabe sageli „mustrilise” avalikustamisega või teabe esitamisega eraldiseisvana ja selgitamata kajastatud tulu seost muu finantsaruannetes sisalduva teabega.

Need puudused kõrvaldavad kõikehõlmavad ja tugevad IFRS-i tulude kajastamise, mõõtmise ja avalikustamise protseduurid. Täpsemalt IFRS 15:

• parandab klientidega sõlmitud lepingutest saadava tulu võrreldavust;
• vähendab vajadust ettevõtte juhtkonna individuaalsete tõlgenduste järele tulude kajastamisel igal konkreetsel juhul; ja
• pakub täiustatud avalikustamisnõuete tõttu kasulikumat teavet.

Paljude lepingute puhul, nagu need, mida kasutatakse tavalistes jaemüügitehingutes, ei mõjuta IFRS 15 tulude kajastamise summat ja ajastust oluliselt.

Muude lepingute, näiteks pikaajaliste teenuslepingute ja mitme elemendiga keerukate lepingute puhul võib IFRS 15 rakendamine muuta (majandus)üksuse tulude kajastamise summat või ajastust.

Praegune praktika: tingimuslikud kohustused ja müügistiimulid

Mõne ettevõtte puhul ei ole võimalik eraldi kajastada tulu, mis on saadud kaupade või teenuste kliendile üleandmisest, mis on mõnes mõttes stiimul müüma või mis on lepingu muude kohustuste kõrval või kõrval.

Praktikas kajastavad (majandus)üksused kõiki tehingusummasid tuluna, kuigi need võivad olla ülejäänud täitmiskohustused.

Seda juhtub mõnikord autotööstuses, kui tootja müüb autot koos lisaboonusega, näiteks hooldusega, mis tuleb hiljem pakkuda.

IFRS nõuded (IFRS) 15

(Majandus)üksus peab hindama, mil määral on tingimuslike kohustuste või müügiedendustena tekkivad lubatud kaubad või teenused erinevad kaubad või teenused.

Kui need kaubad või teenused on erinevad, kajastab (majandus)üksus tulu siis, kui (või kuidas) iga üksik kaup või teenus kliendile üle antakse.

Praegune praktika: Juhusliku võimenduse piirmäär

Teatud praktilistel juhtudel piirab tehinguhinda täidetava kohustuse summa, mida on võimalik eraldada summale, mis ei sõltu kohustuse täitmisest tulevikus.

Seda praktikat kasutatakse laialdaselt selliste telekommunikatsioonilepingute arvestamisel, mis on komplekteeritud mobiiltelefoni müügi ja võrguteenuste osutamisega spetsiaalselt piiratud perioodiks (enamasti üks või kaks aastat).

IFRS nõuded (IFRS) 15

IFRS 15 ei luba jaotada tehinguhinda täitmiskohustuse suhtes, kui on olemas tingimusliku tulu piirang.

Selle asemel nõuab IFRS 15 tehinguhinna jaotamist – see võib olla mis tahes summa, mille klient maksab lepingus igakuiste maksetega võrguteenuste – mobiiltelefoni ja võrguteenuste – eest, lähtudes standardsetest sõltumatutest turuhindadest.

Praegune praktika: Puudub teave turuhindade kohta

Mõningatel juhtudel takistavad sellised nõuded (majandus)üksusel kajastamast tulu, kui kaubad või teenused antakse üle kliendile, kui lepingu iga kauba või teenuse jaoks ei ole sõltumatud turuhinnad saadaval.

Selle protseduuri tulemuseks on sageli viivitus tulude kajastamisel, kuna tulu ei kajastata kauba või teenuse esmakordsel kliendile üleandmisel.

Seda juhtub tarkvara pakkumise valdkonnas regulaarselt, kui arvutitarkvara uuendamisel ja funktsioonide edasisel laiendamisel ei ole saadaval sõltumatud turuhinnad.

IFRS nõuded (IFRS) 15

Sõltumatute turuhindade kohta teabe puudumisel peab (majandus)üksus määrama tehinguhinna nende kaupade või teenuste hinnanguliste sõltumatute turuhindade alusel.

(Majandus)üksus kajastab tulu iga kliendile üleantud kauba või teenuse eest.

Praegune praktika: Litsentsid

Intellektuaalomandi litsentsidest saadud tulu kajastamise ja arvestamise kord on üsna lai. Selle protseduuri erinevad tõlgendused on viinud litsentside arvestuse reeglite paljususeni.

IFRS nõuded (IFRS) 15

IFRS 15 annab juhiseid erinevat tüüpi intellektuaalomandi litsentside tulude struktuuri näitamiseks.

Praegune praktika: Tulude kajastamise ajastus

Selgete ja kõikehõlmavate reeglite puudumise tõttu on praktikas erinevad lähenemisviisid selle kohta, kas (majandus)üksus kajastab mõne kauba või teenuse tulu teatud ajahetkel või teatud perioodi jooksul.

Näiteks mõned ettevõtted, kes müüvad mitmepereelamutes asuvaid elamukinnisvara, seisavad silmitsi väljakutsega kindlaks teha, kas selliste varade ehitamine on teenus, mida osutatakse pika aja jooksul (ja seetõttu kajastatakse tulu pika aja jooksul). või kas tegemist on kaubaga, mis ehituse lõpetamisel ostjale üle läheb (ja seetõttu kajastatakse tulu sellel ajahetkel).

IFRS nõuded (IFRS) 15

(Majandus)üksus saab kajastada tulu pikema aja jooksul ainult siis, kui IFRS 15 kriteeriumid on täidetud. Kõigil muudel juhtudel on vaja tulu kajastada ajal, mil klient saab kauba või teenuse üle kontrolli.

Praegune praktika: muutuvate tingimustega lepingute hindamine

Tulu kajastamise raamistik ei sätesta muutuvate tingimustega lepingute puhul tulu suuruse hindamise üksikasjalikke reegleid.

IFRS nõuded (IFRS) 15

Kui kliendiga sõlmitud leping sisaldab muutujat, peab (majandus)üksus seda hindama, kasutades kas eeldatavat või kõige tõenäolisemat summat, olenevalt sellest, kumb on (majandus)üksusele kõige sobivam ja vastuvõetavam.

Osa või kogu kaudne muutuv summa sisaldub tehinguhinnas ainult juhul, kui on tõenäoline, et summa on aastase kogutulu seisukohalt oluline ja tulu kajastamine on kindel.

Praegune praktika: Finantseerimise elemendi tekkimine

Kui klient maksab kaupade või teenuste eest ette või krediidiga, ei pruugi mõned (majandus)üksused tulu kajastamisel ja selle summa määramisel arvesse võtta asjaolu, et lepingus sisalduvad rahastamiselemendid.

IFRS nõuded (IFRS) 15

(Majandus)üksus peaks tehinguhinna (ja seega kajastatud tulu summa) määramisel arvestama mis tahes oluliste finantseerimiskomponentide mõjuga.

See võib avaldada mõju pikaajalistele lepingutele, mille puhul ostja tasumine ja (majandus)üksuse täitmine toimuvad märkimisväärse ajavahega.

Praegune praktika: avalikustamine

Tulude avalikustamine on muude finantsaruannete kirjetega võrreldes kohatu ja ebapiisav

Näiteks väidavad paljud investorid, et mõned ettevõtted kajastavad teavet tulude kohta teistest näitajatest eraldi ja investorid ei suuda tulusid ettevõtte finantsseisundiga korreleerida.

IFRS nõuded (IFRS) 15

IFRS 15 sisaldab ulatuslikku avalikustamisnõuete kogumit, mis nõuavad (majandus)üksuselt kvalitatiivse ja kvantitatiivse teabe avalikustamist klientidega sõlmitud lepingute kohta, et aidata investoritel mõista tulude olemust, suurust, ajastust ja ebakindlust.

IFRS 15 näited: IFRS-i mõju teie ettevõttele

Selle lähenemisviisi teine ​​tagajärg on see tulude kajastamise periood ei ühti arvete esitamise kuule klientidele, sest seal on edasilükatud kontod.

See on tõesti keeruline, sest nõuab olulisi muudatusi IT-süsteemides, et automatiseerida iga kuu kajastatava tulu arvestust ja arvestust.

Muud telekommunikatsioonitehnoloogia valdkonna ees seisvad väljakutsed:

• muudatused lepingutes:

mis saab siis, kui kliendid muudavad oma lepinguid operaatoritega, näiteks muutub ettemaksuminutite arv või lisandub uusi teenuseid?

Sellistel juhtudel tuleb hinnata, kas neid muudatusi võetakse arvesse tagasiulatuvalt (ühekordse summa korrigeerimisena) või edasiulatuvalt (tulevase tulu "järelejõudmise" korrigeerimine) või isegi eraldi lepinguna. Kuna IFRS 15 sisaldab selgemaid reegleid kui IAS 18, võib see põhjustada muudatusi arvestussüsteemis.

• Raha ajaväärtus ja diskonteerimine:

IFRS 15 määratleb rangelt "finantskomponent" ja nõuab sellise komponendi eraldi jaotamist tulude arvestamisel.

Seetõttu peate võib-olla lähemalt uurima sularaha ajaväärtust pikaajalistes laekunud või makstud ettemaksetes, aga ka üle 12 kuuks sõlmitud lepingutes.

• Kliendi hankimise kulud:

Igas tööstusharus, mitte ainult telekommunikatsioonis, makstakse kliendi meelitamiseks nn õnneboonuseid või komisjonitasusid. Enne seda käsitleti selliseid makseid tavaliste kuludena ja kajastati kasumiaruandes.

IFRS 15 nõuab siiski, et need kapitaliseeritaks ja kajastataks kasumiaruandes alles siis, kui tulu kajastatakse. Mida operaatorid sel juhul teevad? Milline näeks pilt nende kulude kasumisse ja kahjumisse kandmisest?

#2 Tootmisettevõte

Tootmisvalik ja tootmislepingute tüübid on lai.

Kui toodate sama tüüpi tooteid suurtes kogustes, saate siiski rakendada IFRS 15 – vaadake lihtsalt allolevat näidet.

Muudatused võivad aga suuresti mõjutada eriseadmete või tavakaupade, kuid pika tootmistsükliga tootjaid.

Mida peate kontrollima:

• Tunnustajad olete tulu perioodi või ajahetke jaoks ? Kui teie hinnangulise perioodi kohta edusammud lepingu lõpuleviimisel (lõppstaadium)?
• Kuidas peaksite arvestama muudatused lepingutes , näiteks täiendavate kaubaartiklite tarnimine?
• Sina soovitad tarnejärgsed allahindlused? Hulgiallahindlused? Boonused aasta lõpus klientidele, lähtudes aasta jooksul tellitud kaupade kogumahust? Sellisel juhul mõjutab IFRS 15 teid tõenäoliselt.
• Sa peaksid jagama Kas teie leping hõlmab mitut kohustust? Juhul, kui esitate mõne garantii periood teie toote puhul – kas garantiidokumente tuleks pidada eraldi? Kas pakute oma toodetele lisateenuseid?
• Teil tekivad lepingu sõlmimiseks teatud kulud, samuti müügiosakonna preemiad ? Võib-olla peaksite need kohe kapitaliseerima, mitte arvestama kulusid, nagu varem.

Lubage mul tuua teile näide IFRS 15 võimaliku mõju illustreerimiseks. Sel juhul kaalume sama kauba hilisemat tellimust samalt kliendilt.
Näide: Tootmis- ja lepingumuudatused

Arvutitootja Ball PC sõlmib tarnimiseks lepingu Forward Universityga 300 arvutit kogumaksumusega 600 000 c.u. (2000 USD arvuti kohta).

Seoses ettevalmistustööde vajadusega kohustub ülikool vastu võtma arvuteid 3 eraldi partiid järgmise 3 kuu jooksul (100 arvutit igas partiis). Ülikool võtab arvutite üle kontrolli pärast üleandmist.

Pärast esimese partii tarnimist Forward University ja Ball PC muuta lepingu tingimusi . Kindel tarnib lisaks 200 arvutit (kokku 500).

Kuidas peaks Ball PC arvestama sellest lepingust saadavat tulu aasta lõpus 31. detsembril 20X1, kui:

• 1. stsenaarium: 200 lisaarvuti hinnaks lepiti kokku 388 000 USD, s.o 1940 USD. ühe arvuti jaoks. Ball PC pakkumised 3% allahindlust lisapartii eest, mis on sellise mahu puhul norm teiste klientidega sõlmitud sarnastes lepingutes.
• 2. stsenaarium: 200 lisaarvuti hinnaks lepiti kokku 280 000 CU, s.o 1400 CU. ühe arvuti jaoks. Firma pakub 30% allahindlust lisapartii jaoks, sest ta ootab edasist koostööd ülikooliga (seda pole veel arutatud).

Seisuga 31. detsember 20X1 oli firma Pall PC pane 400 arvutit (300 - esialgsetel tingimustel ja 100 - muudetud lepingu alusel).

Tulu vanade reeglite järgi ( IAS (IFRS) 18)

Siin pole midagi erilist. Tulu määratlemisel IAS 18 kohaselt kajastati tulu üleandmise ajal saadud tasu õiglases väärtuses arvutite jaoks – vastavalt kahele ülalkirjeldatud stsenaariumile.

Te ei pea standardit IAS 18 üle vaatama, et otsustada, kas arvestada täiendava arvutitarnega individuaalse müügihinnaga või mitte.

• 1. stsenaarium: 600 000 dollarit (esimese partii jaoks 300 arvutit) + 194 000 c.u. (täiendava 100 arvutipartii jaoks) = 794 000 dollarit (kõigi 400 juba tarnitud arvuti jaoks).
• 2. stsenaarium: 600 000 dollarit (esimese partii puhul 300 arvutit) + 140 000 c.u. (lisaks 100 arvuti kohta) = 740 000 dollarit (kõigi 400 juba tarnitud arvuti jaoks)

Kas see on sama ka IFRS 15 järgi? EI!

Tulu IFRSi järgi ( IFRS) 15

Siin käsitletakse lisalepingut kui tüüpiline lepingumuudatus , sest muutus nii arvutite arv kui ka tehingu hind.

IFRS 15 annab selged juhised kuidas arvestada lepingute muudatustega muudetud tingimuste põhjal. Lepingu muutmisel on kaks peamist tüüpi:

1. Lepingu muutmine vormistatakse eraldi lepinguga

Lepingu muudatust arvestatakse eraldi lepinguna (see tähendab, et esialgne leping jääb muutmata) tehes 2 kriteeriumi :

• Muudatuste all olevad täiendavad kaubad ja teenused peaksid erinevad algses lepingus märgitud kaupadest ja teenustest.

Mõlema stsenaariumi puhul seda tehakse, kuna täiendava arvutipartii tingimused on väga erinevad algse partii tingimustest.

• Täiendavate kaupade/teenuste eest saadav eeldatav tasu peaks olema kajastub alghinnas nende kaupade/teenuste jaoks.

1. Lepingu muutmist eraldi lepinguga ei vormistata

Kui ülaltoodud kriteeriumid ei ole täidetud (või mõni neist kriteeriumidest puudub), siis leping muutub ei käsitleta eraldi lepinguna ja kuidas seda arvestatakse, sõltub edasisest analüüsist.

Heidame pilgu oma olukorrale. Selles jõudsime järeldusele, et lisatooted on erinevad, peamine küsimus on selles, kas need kajastuvad alghinnas.
Stsenaarium 1: Täiendav tarne on kokku lepitud 3% allahindlusega

Lisapartii hind kehtib peegeldab autonoomset müügihinda sest Ball PC pakub tavaliselt tellimuse mahult 3% allahindlust.

Sel juhul võetakse arvesse lepingu muudatus eraldi lepinguna ja aasta tulu on (tarnitud 400 arvutist koosneva partii puhul):

• 600 000 dollarit 300 arvutipartii jaoks algtingimustel;
• 194 000 dollarit lepingu muudatuse järgi lisapartiile 100 arvutit.

Sel juhul on aasta kogutulu 794 000 dollarit - täpselt IAS 18 järgi.

2. stsenaarium: Täiendav tarne on kokku lepitud 30% allahindlusega

Sel juhul on ilmne, et hind lisavarustuse eest ei kajasta autonoomset müügihinda , kuna 30% allahindlus on eksklusiivne ja on seotud Forward Universityga sõlmitud üldlepinguga.

See tähendab, et teine ​​kriteerium ei ole täidetud.

Sellest tulenevalt lepingu muudatus EI ole eraldi leping ja kaalus kaasatud algse lepinguga.

Kuidas?

Kuna lisaüksus on antud juhul erinev, peate seda tegema lõpetama esialgse lepingu raamatupidamine ja alustama uue lepingu arvestust .

Ikka veel ebaselge?

Juba tarnitud saadetise puhul kajastate lihtsalt algse lepingu tulu enne selle muutumist.

Ülejäänud esialgse lepingu kaupade ja täiendavate tarnete puhul kajastate tulu kogusummas:

• Algse lepingu alusel veel kajastamata tulu osa (teisisõnu veel tarnimata kaupade hind); PLUSS
• Tulu täiendava tarne eest vastavalt lepingu muudatusele.

Summad tuleb eraldada üksikute kohustuste või antud juhul arvutipartiide jaoks.

2. stsenaariumi korral lepingu muudatused möödus pärast esimest sünnitust , ja seega peab Ball PC algse lepingu tingimuste kohaselt kajastama tulu esimese 100 arvutiga partii pealt:

100 arvutit x 2 000 c.u. 1 arvuti jaoks = 200 000 c.u.

Eraldatud summad koguhinnast pärast lepingu muutmist :

• 400 000 c.u. , mis on osa esialgsete tingimuste kohasest tulust, mis omistati alatarnitud 200 arvutile (300 lepingu alusel miinus 100 tarnitud; 2000 cu ühiku kohta);
• 280 000 c.u. , tuluna täiendavalt tarnitud 200 arvuti eest;
• Kokku: 680 000 dollarit

Me peame eraldada 680 000 c.u. 400 arvuti jaoks kogusummas (200 alatarnet enne lepingu muutmist + 200 lisapartii eest), mis tähendab, et Ball PC 1700 c.u. ühes arvutis (680 000/400).

Milline kogutulu kajastatakse 20 x 1 aasta, mille jooksul tarniti 400 arvutit? Loeme:

• Tulu 100 arvuti eest, mis tarniti enne lepingu muudatust: 200 000 c.u. (2000 dollarit arvuti kohta)
• Tulu 300 arvuti eest, mis tarniti pärast lepingu muutmist: 510 000 dollarit (1700 dollarit arvuti kohta);
• Kokku: 710 000 c.u.

Siin on selgelt näha, et teise stsenaariumi korral (lisavarustus 30% allahindlusega):

• IFRSi järgi ( IAS) 18 , aasta tulu on 740 000 dollarit
  Ülejäänud 100 arvuti puhul kajastatakse tulu järgmisel perioodil 1400 CU-s. = 140 000; mis annab meile kokku 880 000 c.u. lepingu jaoks.
• IFRSi järgi ( IFRS) 15 , aasta tulu on 710 000 dollarit
  Ülejäänud 100 arvuti puhul kajastatakse tulu järgmisel perioodil 1700 CU-s. = 170 000; mis annab meile kokku 880 000 c.u. lepingu jaoks.

Hmm, aga summad on samad!

Jah muidugi. Aga selle tulu erinevatel peegeldusperioodidel . Ja just need perioodid võivad mõjutada makse, dividende, rahalisi makseid jne. Lihtsalt olge sellega ettevaatlikum!

#3 Kinnisvara – ehitusfirmad ja arendajad

Tüüpiliseks näiteks on arendajad ja ehitusfirmad pikaajalisi lepinguid ostjatega.

Suurim väljakutse on otsustada, millal peaks ettevõte tulusid kajastama. teatud aja jooksul (jaotatud ehitusaastate järgi) või teatud ajahetkel (lepingu lõppedes).

IFRS 15 nimekirjad 3 kriteeriumi tulude kajastamiseks aja jooksul:

Üks kriteerium on eriti oluline arendajatele ja ehitusettevõtetele:

Kui tootja ei loo alternatiivsete kasutusviisidega vara oma ettevõtte sees ja ettevõttel on seaduslik õigus tasuda seni teostatud mahu eest, siis kajastatakse tulu teatud aja jooksul .

Näiteks kui ettevõte ehitab või renoveerib konkreetse kliendi jaoks konkreetset vara, oleks väga kulukas või ebaotstarbekas seda teisele kliendile rakendada (nt kõrgelt spetsialiseerunud rajatised). Samas on tellijal kohustus tasuda teatud kuupäevaks tehtud tööde eest mõistlikud summad.

Kuna lepingu alusel ei ole võimalik saavutada alternatiivset kasutust, tähendab see, et leping takistab varade üleandmist teisele kliendile.

Kinnisvaraäri puhul on vara puhul määrav see, kas arendajal on õigus saada tasu seni tehtud töö eest või mitte.

See ei ole ainuke kinnisvaraotsuse tegemise kriteerium, kuid siiski valdav.

Kui konkreetne leping sellele kriteeriumile (nagu ka kahele teisele) ei vasta, kajastatakse tulu ajahetkel, st vara ostjale üleandmisel.

Isegi väike muudatus lepingutingimustes võib muuta vajalikuks tulu kajastamise teatud ajahetkel, mitte perioodis või vastupidi.

Vaatame näidet, mis illustreerib täpselt seda punkti.

Näide: arendaja ja tulu ajas/ajapunktis

Arendaja ehitusfirma RE ehitab 50 korterist koosnevat elamukompleksi. Korterid on nii suuruselt kui ka planeeringult sama tüüpi – samas on neid võimalik ümber kujundada vastavalt klientide vajadustele.

Ehitusfirma RE sõlmib 2 lepingut 2 erineva kliendiga (A ja B). Mõlemad kliendid soovivad osta peaaegu identseid kortereid ja leppida kokku ühises hinnas 100 000 dollarit korteri jaoks. Maksegraafik on järgmine: lepingu sõlmimisel tasub iga klient tagatisraha summas 10 000 USD.

• Etapiviisiline tasumine: 1 aasta enne planeeritud ehituse lõpetamist peab arendaja esitama oma klientidele aruanded, misjärel tasub igaüks tellijatest 50 000 c.u.
• Valmimisstaadium: Ehituse lõppedes läheb korterite seaduslik omand üle klientidele, misjärel tasub igaüks ülejäänud makse 40 000 USD.

Eeldatav ehitusperiood on 2 aastat alates lepingu sõlmimise päevast. Arendajal on õigus klientidelt makseid kinni pidada olukorras, kus klient viivitab lepingujärgse tasumisega kuni selle täieliku tasumiseni.

Klientidega A ja B sõlmitud lepingute tingimused EI OLE identsed. Nende lepingute muudel tingimustel on järgmised omadused:

• Kliendiga A sõlmitud lepingu alusel eritingimusi ei ole.
• Lepingu spetsiifika kliendiga B on see arendajal ei ole õigust võõrandada ega müüa see korter teisele kliendile ja klient B ei saa lõpetada see leping.

Kui klient B ei täida lepingu tingimusi enne selle lõpetamist (teisisõnu rikub oma maksete ajakava), siis arendaja õigused kõikidele lepingujärgsetele maksetele lähevad üle, kui arendaja otsustab lepingu lõpetada.

Millised on siin erinevused?

Kliendi A puhul kajastatakse tulu teatud ajahetkel, kliendi B puhul teatud aja jooksul.

Peame hindama 3 kriteeriumi tulu kajastamiseks teatud perioodi jooksul. Nagu eelpool mainisin, siis kahte esimest me siin ei kohta (oletame, et neid siin ei esine), seega keskendume kolmandale kriteeriumile (alternatiivsed kasutusvõimalused puuduvad ja maksmisõigus on seaduslik).
A – hetkel

Leping kliendiga A ei vasta kolmas kriteerium.

Põhjus on selles, et arendaja ehitab korterit, mida saab lihtne müüa või teisele kliendile üle anda tasumata jätmise korral.

Isegi kui seda oleks saanud ära hoida (lepingus spetsiaalselt kirjalikult ette nähtud), siis arendaja EI OLE maksekõlbulik tänaseks tehtud töö eest.

Kui klient makse lõpetab, jätab arendaja endale AINULT edenemise maksed millega saab katta ettevõtte jooksvad kulud tehtud töödele.

Selle tulemusena peab arendaja ära tundma tulu sel ajal - ehk siis korteri üleandmisel kliendile (teise aasta lõpus).

Kliendiga sõlmitud lepingust saadav tulu A - teatud aja jooksul

Leping kliendiga B TÄIDA kolmandat kriteeriumi.

Põhjus on selles, et meie arendaja ei saa ehitatud vara alternatiivseks kasutuseks suunata, kuna leping kliendiga B ei võimalda korterit teisele kliendile üle anda.

Lisaks ehitaja tal on seadusega jõustatav õigus saada tasu seni tehtud töö eest .

Seetõttu kajastab arendaja sel juhul tulu teatud aja jooksul - see tähendab 2 aasta jooksul pärast korteri ehitamist mahtude ligikaudse hindamise meetodite järgi.

Seda lihtsustades oletame, et esimesel tegevusaastal võtab Arendaja enda kanda 45% korteri ehitamise kogumaksumusest ning ülejäänud 55% kantakse teise ehitusaastasse.

Selle tulemusena tunnustab arendaja tulu:

• Esimene aasta: 45 000 dollarit (45% 100 000 dollarist)
• Teisel aastal: 55 000 dollarit (55% 100 000 dollarist)

See näide illustreerib, kuidas lepingutingimuste muudatus võib oluliselt mõjutada ettevõtte tulusid.

Lepingute A ja B tulutasemete võrdlus vastavalt IFRS15-le on näidatud järgmises tabelis:

Ajavahemik	Tulu lepingu A alusel	Tulu lepingu B alusel
1. aasta	0	45 000
2. aasta	100 000	55 000
Kokku	100 000	100 000

Millistel juhtudel on see oluline?

Tulude kajastamise perioodid seoses teie maksude, dividendide, rahaliste boonuste jms maksmisega.

Samuti pange tähele, et tõenäoliselt arvestate neid kahte lepingut samal viisil (nagu leping B) IAS 11, kuid MITTE IFRS 15 alusel.

Võib-olla peaksite oma lepingud üle vaatama ja uurima, kas neid on vaja selle olukorra vältimiseks muuta.

#4 Tehnoloogia- ja tarkvaraarendus

Tehnoloogia- ja eelkõige tarkvaraarenduse valdkonna ettevõtete jaoks on kuulus tarkvaralitsentside ja nendega seotud teenuste rakendamine tegevuste mitmekesisus ja pikaajalised lepingud .

Peamised probleemid on järgmised:

• Definitsioon individuaalsed täitmiskohustused (näiteks litsentside müük + seadistamine + järeltugi) ja tehinguhinna jaotus nende vahel
• Hinne täitmise aste kokkulepped
• Hinne litsentsid tarnijate ja tarkvaraarendajate müüdavate toodete kohta.

IFRS 15 tunnustab 2 tüüpi litsentse: kasutuslitsentsid ja juurdepääsulitsentsid. Neil on erinev arvestusmeetod ja peate kindlaks määrama, millist tüüpi litsentsi kaalutakse.

Muud keerukused tekivad kõikidele tööstusharudele ühistes küsimustes: lepingumuudatustega tegelemine, lepingukulude arvestamine (näiteks kliendi meelitamise komisjonitasud) jne.

Vaatame näidet, kus tarkvarafirma peab lepingu osadeks jagama ja jõudlust eraldi arvestama.

Näide: Tarkvaraarendus ja leping jagatud kaheks eraldi kohustuseks

Tarkvaraarendusettevõte Many Bits sõlmis kliendiga lepingu alates 1. juulist 20X1. Selle lepingu kohaselt peavad paljud bitid:

• Pakkuda professionaalsed teenused mis koosneb tarkvara juurutamisest, arendamisest ja testimisest. Klient C ostis tarkvaralitsentsi kolmandalt osapoolelt.
• Pakkuge 1 tarkvara juurutamis-, juurutamis- ja kohandamisjärgset tuge.

Lepingu koguhind on 55 000 USD.

Paljud Bitid hindasid lepingu täitmise kogumaksumust järgmiselt:

• Arendajate ja konsultantide kulud olemasoleva tarkvara arendamiseks ja testimiseks: 43 000 dollarit;
• Rakendusjärgse toe konsultantide maksumus: 2000 dollarit;
• Lepingu täitmise hinnangulised kogukulud: 45 000 dollarit .

Alates 31. detsembril 20X1 , Paljud Bitid kandsid selle lepingu täitmisel järgmised kulud:

• Arendajate ja konsultantide kulud kohandatud moodulite arendamiseks, juurutamiseks ja testimiseks: 13 000 dollarit

Kuidas peaksid paljud bitid selle lepingu alusel tulu kajastama vastavalt standarditele IAS 18 ja IFRS 15?

Tulu eelmiste reeglite alusel ( IAS 18)

On selge, et Many Bits pakub siin professionaalseid teenuseid ja sellega seotud tulud kuuluvad IAS 18 reguleerimisalasse. IAS 18 nõuab sellistest teenustest saadava tulu kajastamist. valmimisjärgus, kaasa arvatud kättetoimetamine pärast tarnimist .

See tähendab, et Many Bits käsitleb tarkvaraarendust ja tarnejärgseid teenuseid kui üks suur teene .

Oletame, et Many Bits arvutab valmidusastme lepingu täitmisega seotud kulude põhjal.

Lõpuks oli 20X1. aastal kulu maksumus 13 000 CU, mis oli 29% kogumaksumusest 45 000 c.u.

Seetõttu on standardi IAS 18 kohaselt paljude bittide tulu sellel konkreetsel lepingul 20X1. aastal 29% (valmidusaste) x 55 000 CU. (lepingu koguväärtus) = 15 950 dollarit . Muidugi kasutasin ümardamist, aga saate täpse pildi.

Kas sama eeldatakse ka IFRS 15 järgi?

Tulu uute reeglite kohaselt (IFRS ( IFRS) 15)

IFRS 15 annab väga selged ja üksikasjalikud juhised selle kohta, kuidas kas lepingus deklareeritud kaubad või teenused erinevad üksteisest ja saab või ei saa neid peetakse eraldi täitmiskohustused .

Loomulikult peate tegema oma analüüsi ja ma ütlen teile, et teie järeldused võivad lepingu spetsiifikast tulenevalt sellest näitest üsna palju erineda.

Oletame, et tarkvara arendusteenus ja tarnejärgne tugi vastavad erinevate toimivuskohustuste definitsioonile, mistõttu tuleks neid käsitleda eraldi.

Kuidas?

Peame neid käsitlema eraldi komponentidena, mis on eraldatud 55 000 dollari suurusest kogumaksumusest . nende suhteliselt autonoomsete müügihindade alusel.

Märkus: Lepingu hind ei ole antud juhul siduv, kuid ärgem nüüd asja üle keeruliseks ajagem.

Oletame, et Many Bitsi tarkvaraarendusteenus maksab tavaliselt 10% paketi hinnast, olenemata sellest, kas see "pakett" on eelpakendatud litsents või konkreetse tarkvara tellimus.

See tähendaks, et tarkvara arendamise ja hoolduse suhe pärast juurutamist näeb välja umbes 100:10, millest:

• 50 000 c.u. (55 000 $/(100+10)*100) läheb arendus- ja juurutusteenustele ning
• 5 000 c.u. (5000 $/(100+10)*10) saab pärast tarnimist toetust.

Jällegi, see on vaid näide ja teie puhul võib olla parem kasutada mõnda muud lähenemisviisi.

Aastal 20X1 Paljud bitid hindab valmidusastet iga kohustuse puhul eraldi , tuginedes teabele lepingu täitmise kohta (antud juhul kulude kohta).

Paljud Bitid hindasid lepingu koguväärtust 45 000 dollarit ., millest 43 000 c.u. arveldab tarkvaraarendajatele töötasu maksmist ja 2000 c.u. moodustasid järeltuge pakkuvate konsultantide töötasud (hinnakujundus tehti inimpäevade analüüsi alusel).

Hindame nende kahe eraldiseisva kohustuse täitmise taset seisuga 31. detsember 20 X1 :

• Tarkvaraarendus: 13 000 dollarit (tekkinud kulud)/ 43 000 c.u. (hinnatud koguväärtus) = 30%
• Tarnejärgne tugi: 0 CU (kantud kulud) / 2000 (hinnanguline kogukulu) = 0%

Tulemusena, käesoleva lepingu alusel kajastatud tulu on :

• Tarkvaraarendus: 30% (täitmismäär) * 50 000 c.u. (tarkvarale eraldatud (eraldatud) tulu osa) = 15 000 dollarit;
• Tarnejärgne tugi: 0% (jõudlusmäär) * 5000 dollarit (toetuseks eraldatud tulu osa) = 0 c.u.

Kogutulu sama lepingu alusel vastavalt IFRS 15-le: 15 000 USD

Mugavuse huvides näete tulemusi tabeli kujul:

Pühendumine	Hinnanguline kogukulu (A)	31. dets. seisuga tehtud kulud X1( b)	Toimivuse tase % (C)=(B)/(A)	Jagatud kulude jaotamine (D)	Tulu kajastati 20 X1( D)*( c)
Professionaalsed teenused	43 000	13 000	30%	50 000	15 000
Toetus pärast sünnitust	2 000	0	0%	5 000	0
Kokku	45 000	13 000		55 000	15 000

See on vaid üks võimalustest, kuidas uued IFRS 15 reeglid mõjutavad tarkvaraarendajaid, aga ka teisi pikaajaliste lepingutega töötavaid ettevõtteid.

Konkreetne arvutus sõltub suuresti ka teie lepingute sisust, samuti arvutuste tegemise meetodist, süsteemidest ja hinnangutest. Kõigil juhtudel ei ole üldist lahendust.

Viimane hoiatus

Nagu ülaltoodud näidetest näha, võib uus IFRS 15 olukorda teie jaoks hullemaks muuta.

Aga – kõike on vaja analüüsida, planeerida ja teostada.

Minu eesmärk ei ole pakkuda teile siin täielikku lahendust, sest see pole lihtsalt võimalik ilma üksikasju teadmata.

Tahtsin, et te teaksite, et teie riigis IFRS 15 rakendamiseks valmistumine võib võtta palju kauem aega, kui arvate.

Võib öelda, et see meenutab mulle väga sarnast olukorda mõne aasta tagusest ajast, mil ettevõtted pidid IFRS-i juurutama. Tundus, et kõigil oli piisavalt aega - umbes 1-2 aastat - enne sellise raamatupidamise alguskuupäevale liikumist.

Algus oli aga valus. Paljud finants- ja raamatupidamisspetsialistid mõistsid siis, et uuele raamatupidamisrežiimile üleminek võtab neil palju kauem aega ja nad oleks pidanud seda protsessi mitu kuud varem alustama.

Ärge tehke sama viga alusta KOHE .

Täitmiskohustused on lahendatud teatud aja jooksul

Organisatsioon edastab kaupu või teenuseid teatud aja jooksul ja seetõttu tegutseb

täitmiskohustused ja ja kajastab tulu aja jooksul, kui on täidetud üks järgmistest kriteeriumidest:

(1) klient saab ja kasutab oma kohustuste täitmisel samaaegselt organisatsiooni poolt antavaid soodustusi

(2) (majandus)üksuse tegevuse (näiteks projekteerimistöö) käigus loodud või täiustatud vara läheb loomisel omandaja kontrolli alla; või

(3) organisatsiooni tegevuse käigus tekkinud varal ei ole selles organisatsioonis alternatiivset kasutust ning organisatsioonil on õigus saada tasu seni tehtud töö eest.

(Majandus)üksuse tegevuse käigus loodud varal ei ole selle (majandus)üksuse jaoks alternatiivset kasutust, kui (majandus)üksusel on lepingulised või praktilised piirangud vara kasutamisel muul otstarbel selle loomise või täiustamise käigus.

Vara alternatiivse kasutamise võimalikkuse hindamine viiakse läbi lepingu sõlmimise etapis.

Pärast lepingu jõustumist ei hinda (majandus)üksus vara alternatiivset kasutamist enne, kui pooled on lepingus heaks kiitnud muudatused, mis oluliselt mõjutavad täitmiskohustusi.

Organisatsioon peab arvestama lepingu tingimusi ja kõiki selle lepingu suhtes kohaldatavaid seadusi, kui ta hindab, kas tal on õigusvõime maksta praeguseks tehtud tööde eest.

Õigus tasuda tehtud tööde eest ei tohiks piirduda nende kindla arvuga.

Lepingu kehtivuse ajal on (majandus)üksusel siiski õigus saada summa, mis vähemalt tasaarveldab töö lõpetamise kohustuse, kui klient või teine ​​pool lepingu lõpetab, välja arvatud juhul, kui lepingu lõpetamise põhjuseks on üksuse suutmatus oma kohustusi täita.

Teatud ajahetkel täidetud täitmiskohustused

Kui täitmiskohustust teatud aja jooksul ei täideta, peab (majandus)üksus kohustuse mingil ajahetkel täitma.

(Majandus)üksus peaks arvestama järgmiste kontrolli ülemineku näitajatega, mille hulka kuuluvad, kuid

ei piirdu nendega:

(1) Majandusüksusel on hetkel õigus saada vara eest tasu – kui klient on hetkel kohustatud vara eest tasuma, võib seda tõendada asjaolu, et klient on saanud vara vahetu kasutusse ja on saanud sisuliselt kogu vara eelised.

(2) Ostjal on varale seaduslik õigus – seadusliku õigusega võib täpsustada, millistel lepingupooltel on võimalus vara vahetult kasutada ja saada sisuliselt muud kasu, või piirata teistel isikutel nende hüvede juurdepääsu.

Seega võib vara omandiõiguse üleminek viidata sellele, et klient on omandanud vara üle kontrolli. Kui (majandus)üksus säilitab juriidilise omandi üksnes kaitseks kliendi maksete mittetäitmise eest, ei välista (majandus)üksus kliendil vara üle kontrolli omandamist.

(3) (Majandus)üksus on vara füüsilise valduse kliendile üle andnud – vara füüsiline valdus võib viidata sellele, et kliendil on võimalus vara vahetult kasutada ja saada sellest sisuliselt kogu järelejäänud kasu, või võime vältida muid varasid. üksustele juurdepääsu nendele hüvedele.

Vara füüsiline omamine ei pruugi aga alati tähendada kontrolli selle üle.

Näiteks mõne ostu-ja-hoia lepingu puhul võib vara, mille üle (majandus)üksus säilitab, füüsiliselt omada ostja või kaubasaaja.

Ja vastupidi, mõnes haldurilepingus võib (majandus)üksus vara füüsiliselt omada, kuid klient säilitab kontrolli vara üle.

(4) Ostjal on vara omandiõigusega seotud olulised riskid ja hüved – vara omandiõigusega kaasnevate oluliste riskide ja hüvede üleminek ostjale võib tähendada, et ostja on saanud võimaluse vara vahetult kasutada ning saanud ka kõik muud varast saadavad hüved.

Vara omandiõiguse üleminekuga kaasnevate riskide ja hüvede hindamisel peab (majandus)üksus siiski välistama kõik riskid, mis toovad kaasa täiendavaid kohustusi peale vara üleandmise kohustuse.

Näiteks võib (majandus)üksus anda kontrolli vara üle kliendile, kuid ei ole veel täitnud täiendavat kohustust osutada üleantud varaga seotud hooldusteenuseid.

(V) Ostja on vara üle võtnud – ostja poolt vara vastuvõtmine võib viidata sellele, et ta on omandanud võimaluse seda vara vahetult kasutada, samuti saada sisuliselt kõiki muid varaga kaasnevaid hüvesid.

Täitmiskohustuse täieliku täitmise ulatuse hindamine

Iga kohustuse puhul, mis täidetakse teatud aja jooksul, kajastab (majandus)üksus tulu teatud perioodi jooksul, mõõtes selle kohustuse täieliku täitmise ulatust.

Toimivusülevaate eesmärk on hinnata (majandus)üksuse tulemuslikkust kliendile lubatud kauba või teenuse üle kontrolli üle andmisel (st täitmiskohustuse täitmist).

(Majandus)üksus rakendab iga kohustuse puhul ühtainsat meetodit, et hinnata, mil määral see on teatud perioodi jooksul täidetud, ning seda meetodit rakendatakse järjepidevalt sarnaste kohustuste ja sarnaste tingimuste puhul.

Iga aruandeperioodi lõpus hindab (majandus)üksus uuesti, mil määral on kohustus perioodi jooksul täielikult täidetud.

Kohustuse täitmise astme hindamise meetodid

Sobivad meetodid kohustuse täitmise astme hindamiseks on efektiivsuse ja kulukuse hindamine. Sobiva hindamismeetodi kindlaksmääramisel peaks (majandus)üksus võtma arvesse selle kauba või teenuse olemust, mille ta kliendile üle annab.

Rahulolunäitaja rakendamisel jätab (majandus)üksus mõõtmisest välja need kaubad või teenused, mille üle ta ei ole kontrolli kliendile üle andnud.

Teisest küljest peab (majandus)üksus arvestama oma rahulolu mõõdikuga need kaubad või teenused, mille üle ta on kontrolli kliendile üle andnud.

Kui asjaolud aja jooksul muutuvad, ajakohastab (majandus)üksus oma hinnangut kohustuse täitmise ulatuse kohta, et kajastada kõiki kohustuse täitmise muutusi.

Selliseid muutusi hinnangus selle kohta, mil määral (majandus)üksus on kohustuse täitnud, arvestatakse arvestushinnangute muutusena vastavalt standardile IAS 8. Arvestuspõhimõtted, muutused arvestushinnangutes ja vead.

Mõistlik hinnang kohustuse täitmise astmele

(Majandus)üksus kajastab tasutud kohustuse tulu teatud perioodi jooksul, kui ta suudab kohustuse täieliku täitmise taset mõistlikult hinnata.

(Majandus)üksus ei saa mõistlikult hinnata täieliku vastavuse taset, kui tal puudub usaldusväärne teave, mida ta vajaks sobiva hindamismeetodi rakendamiseks.

Mõningatel juhtudel (näiteks lepingu varases staadiumis) ei pruugi (majandus)üksus olla võimeline kohustuse täitmise tulemusi mõistlikult mõõtma, kuid ta loodab katta sellega seoses tehtud kulutused.

Sellistel juhtudel kajastab (majandus)üksus tulu nende kulude ulatuses, mis on tehtud ajavahemiku jooksul, mille jooksul ta suudab kohustuse täitmise tulemust mõistlikult hinnata.

Muutuva arvestamise hinnangute piirang

(Majandus)üksus peab hõlmama muutuva tasu summa tehinguhinnas ainult siis, kui on väga tõenäoline, et selle muutuja määramatuse lahendamisel ei toimu kajastatud kogutulu olulist väljavoolu.

Hinnates tõenäosust, et kui selle muutuja ebakindlus on lahendatud, ei toimu kajastatud kogutulu olulist väljavoolu, peab (majandus)üksus võtma arvesse nii tulu vähenemise tõenäosust kui ka summat.

Tegurid, mis võivad suurendada tulude vähenemise tõenäosust või ulatust, hõlmavad, kuid ei ole nendega piiratud:

(1) hüvitise suurus on väga vastuvõtlik välistele teguritele, mis on väljaspool organisatsiooni mõju. Sellised tegurid võivad hõlmata turu volatiilsust, kolmandate isikute otsuseid või tegevust, ilmastikutingimusi ja toote vananemise suurt ohtu.

(2) jätkuv ebakindlus hüvitise suuruse osas pika aja jooksul.

(3) piiratud kogemus (või muud tõendid) majandusüksuse töös sarnast tüüpi lepingutega või piiratud kogemus (või muud tõendid) mahu prognoosimisel.

(4) (majandus)üksus on pakkunud sarnastele lepingutele laias valikus hinnaalandusi või muudatusi.

(5) leping näeb hüvitise määramiseks ette suure hulga tingimusi ja laia valikut võimalusi.

Muutuva tasu ümberhindamine

(Majandus)üksus hindab tehingu väärtust iga aruandeperioodi lõpus (sealhulgas oma muutuvate tasulimiitide hindamissüsteemi uuesti läbi vaatama) õiglase otsusega aruandeperioodi lõpus ja tehingu tingimuste muutumisel.

Olulise finantseerimiskomponendi olemasolu lepingus

Tehinguhinna kindlaksmääramisel kohandab (majandus)üksus prognoositavat tulu raha ajaväärtuse mõjuga, kui kokkulepitud maksetingimused (kaudselt või kaudselt) annavad kliendile või (majandus)üksusele kaupade või teenuste üleandmisel märkimisväärse rahastamise eelise. kliendile.

Sellisel juhul loetakse, et leping sisaldab olulist rahastamiskomponenti.

Lepingus võib esineda oluline rahastamiskomponent, olenemata sellest, kas see on lepingus selgesõnaliselt sätestatud või poolte vahel kokkulepitud maksetingimustes ette nähtud.

Finantseerimiskomponendi mõõtmisel oodatavate summade korrigeerimise eesmärk on, et (majandus)üksus kajastaks tulu tasemel, mis kajastab hinda, mida klient maksaks kaupade või teenuste eest, kui klient maksaks nende eest raha üleandmisel (või hetkel). (st müügihind sularahas).

Lepingu hindamisel, et teha kindlaks, kas see sisaldab ja on lepingu seisukohalt oluline, võtab (majandus)üksus arvesse kõiki asjakohaseid fakte ja asjaolusid, sealhulgas järgmist:

1) eeldatava saadava summa ning kaupade ja teenuste müügihinna sularahas vahe, kui see on olemas; ja

(2) kumulatiivne mõju:

(1) eeldatav ajavahemik, mis kulub hetkest, mil (majandus)üksus annab kliendile lubatud kaubad või teenused üle ja klient maksab nende kaupade või teenuste eest; sama hästi kui

(2) asjaomasel turul valitsevad intressimäärad.

Vaatamata ülaltoodud hinnangule ei ole omandajaga sõlmitud lepingul olulist rahastamiskomponenti, kui esineb mõni järgmistest teguritest:

(1) ostja on kauba või teenuse eest tasunud ettemaksuna ning selle kauba või teenuse üleandmise aja määrab ostja.

(2) märkimisväärne osa kliendi lubatud tasust on muutuv ja tasu suurus või ajastus varieerub olenevalt tulevaste sündmuste toimumisest või mittetoimumisest ega ole oluliselt ostja või üksuse kontrolli all (näiteks näiteks kui tasu põhineb autoritasudel).

(3) lubatud tasu ja kauba või teenuse müügi sularahahinna vahe tekib muudel põhjustel kui ostja või üksuse rahastamise tagamine ning erinevuse suurus sõltub selle põhjusest. Näiteks võivad maksetingimused kaitsta majandusüksust või klienti selle eest, et teine ​​osapool ei suuda piisavalt täita mõnda või kõiki oma lepingulisi kohustusi.

Praktikas ei pruugi (majandus)üksus lubatud tasu olulise rahastamiskomponendi mõjuga korrigeerida, kui (majandus)üksus eeldab lepingu sõlmimisel, et lubatud kauba või teenuse kliendile üleandmise ja selle kauba või teenuse eest maksmise vaheline periood möödub. mitte rohkem kui üks aasta.

Selle eesmärgi saavutamiseks peab ettevõte lubatud tasu korrigeerimisel olulise finantseerimiskomponendi mõjuga kasutama diskontomäära, mida oleks rakendatud üksuse ja kliendi vahelises eraldiseisvas finantseerimistehingus alates lepingu sõlmimisest. . See määr kajastab rahastamist saava lepingupoole krediidiomadusi, samuti ostja või üksuse mis tahes tagatist või tagatist, sealhulgas lepingu alusel üleantud varasid.

(Majandus)üksus peaks suutma sellise määra kindlaks määrata, tuvastades intressimäära, mis diskonteerib lubatud tasu nominaalsumma hinnale, mille klient maksaks kaupade või teenuste eest sularahas ajal (või sel hetkel), kui need kliendile üle antakse. .

Pärast lepingu sõlmimist ei vaata (majandus)üksus diskontomäära üle intressimäärade muutuste või muude asjaolude (näiteks kliendi krediidiriski hinnangu muutumise) tõttu.

(Majandus)üksus esitab finantseerimistulemused koondkasumi aruandes (intressitulu või intressikulu) klientidega sõlmitud lepingutest saadud tulust eraldi.

Intressitulu või intressikulu kajastatakse ainult selles ulatuses, mis kliendiga sõlmitud lepingu arvestamisel on lepingulised varad(või saadaolev) või lepinguline kohustus.

Ostja hüvitis

Kliendile makstav tasu sisaldab rahasummasid, mida (majandus)üksus maksab või eeldatavasti maksab kliendile (või teistele osapooltele, kes ostavad (majandus)üksuse kaupu ja teenuseid kliendilt).

Kliendile makstav tasu sisaldab ka krediiti või muid esemeid (nagu kupong või vautšer), mida võib tasaarvestada summadega, mis on võlgu (majandus)üksusele (või teistele osapooltele, kes ostavad (majandus)üksuse kaupu ja teenuseid kliendilt).

(Majandus)üksus peab arvestama kliendile makstavat tasu tehinguhinna ja seega ka tulu vähendamisena, välja arvatud juhul, kui kliendile makstav makse on vastutasuks konkreetse kauba või teenuse eest, mille klient ettevõttele üle kannab.

Kui kliendile makstav tasu sisaldab muutuvat summat, hindab (majandus)üksus tehinguhinda (sealhulgas kaalub, kas muutuva tasu hinnang on piiratud).

Kui kliendile makstav tasu on makse konkreetse kliendi tarnitud kauba või teenuse eest, arvestab (majandus)üksus seda ostu samal viisil, nagu ta arvestab muid tarnijatelt tehtud oste.

Kui kliendile makstava tasu summa ületab kliendilt saadud eraldiseisva kauba või teenuse õiglast väärtust, arvestab (majandus)üksus ülejäägi tehingu vähendamisena.

Kui (majandus)üksus ei suuda mõistlikult hinnata kliendilt saadud kauba või teenuse õiglast väärtust, peab ta arvestama mis tahes kliendile makstavat tasu tehinguhinna vähendamisena.

Kui kliendile tehtud tagasimakset arvestatakse tehinguhinna alandamisena, kajastab (majandus)üksus tulu vähenemist, kui (või) toimub hilisem järgmistest:

(1) (majandus)üksus kajastab tulu, kui seotud kaubad või teenused antakse kliendile üle; ja

(2) (majandus)üksus maksab või lubab maksta tasu (isegi kui makse on tingitud tulevasest sündmusest). Selline lubadus võib eeldada organisatsiooni tavapärast äritegevust.

Allahindluse jagamine

Klient saab soodustust kauba või teenuse paketi ostmisel, kui lubatud kauba või teenuse eraldiseisvate hindade summa ületab lepingujärgset lubatud tasu.

Kui (majandus)üksusel ei ole jälgitavaid tõendeid selle kohta, et kogu allahindlus on seotud ainult ühe või mitme, kuid mitte kõigi lepingus sisalduva täitmiskohustusega, jaotab (majandus)üksus allahindluse proportsionaalselt kõikidele lepingus sätestatud täitmiskohustustele.

Allahindluse jaotamine sellistel asjaoludel tuleneb sellest, et (majandus)üksus jaotab tehinguhinna igale täitmiskohustusele, tuginedes erinevate kaupade või teenuste suhtelistele eraldiseisvatele müügihindadele.

(Majandus)üksus jaotab allahindluse täies ulatuses ühele või mitmele, kuid mitte kõigile lepingus sätestatud täitmiskohustustele, kui kõik järgmised kriteeriumid on täidetud:

(1) üksus müüb regulaarselt iga eraldiseisvat kaupa või teenust (või iga eraldiseisvate kaupade või teenuste paketti) eraldiseisva müügilepingu alusel;

(2) üksus müüb regulaarselt ka eraldiseisvalt teatud eraldiseisvate kaupade või teenuste paketti (või pakette) allahindlusega igas paketis olevate kaupade või teenuste eraldiseisvast müügihinnast; ja

(3) iga kaupade või teenuste komplektiga seotud allahindlus on sisuliselt sama, mis lepingus sisalduv allahindlus, ning igas komplektis sisalduvate kaupade või teenuste analüüs annab jälgitavaid tõendeid kohustuse olemasolu (või täitmise) kohta, mille suhtes kogu lepingus sisalduv allahindlus puudutab.

Kui allahindlus on lepingus täielikult jaotatud ühele või mitmele täitmiskohustusele, peab (majandus)üksus jaotama allahindluse enne jääkmeetodi rakendamist kauba või teenuse eraldiseisva müügihinna hindamisel.

Avalikustamine

Majandusüksusele esitatavate avalikustamisnõuete eesmärk on anda finantsaruannete kasutajatele teavet, mis võimaldab neil mõista klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate rahavoogude olemust, summat, ajastust ja tõenäosust.

Selle eesmärgi saavutamise osana on organisatsioon kohustatud avalikustama kogu kvalitatiivse ja kvantitatiivse teabe järgmiste üksuste kohta:

(1) lepingud klientidega;

(2) nende lepingutega seotud olulised otsused ja muudatused, mis kuuluvad IFRS-i kohaldamisalasse.IFRS) 15; ja

(3) kliendiga sõlmitud lepingu teenindamisel tekkinud ja kuluna kajastatud vara.

Avalikustamise eesmärkide saavutamiseks peab (majandus)üksus ise kindlaks määrama teabe avalikustamiseks nõutava detailsuse taseme ja selle, kui palju tähelepanu tuleb pöörata igale kirjele.

Organisatsioon peaks valima koondatud või üksikasjaliku teabeesitluse, lähtudes sellest, et kasulikku teavet ei peidetaks suure hulga väiksemate või erinevate detailide taha.

(Majandus)üksus ei ole kohustatud avalikustama IFRS 15-ga nõutud teavet, kui ta on selle teabe esitanud kooskõlas teiste standardite nõuetega.

Lepingud ostjatega

(Majandus)üksus avalikustab kõik järgmised aruandeperioodi summad, välja arvatud juhul, kui need summad on koondkasumiaruandes teiste standardite kohaselt esitatud eraldi:

a) (majandus)üksus avalikustab klientidega sõlmitud lepingutest kajastatud tulu muudest allikatest saadavast tulust eraldi; ja

(b) (vastavalt IFRS 9-le) avalikustab (majandus)üksus klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate nõuete või varade väärtuse langusest tulenevad kahjumid muude lepingute allahindlusest eraldi.

Tulude jaotus

(Majandus)üksus liigitab klientidega sõlmitud lepingutest kajastatud tulu kategooriatesse, mis kajastavad tulude ja rahavoogude olemust, summat, ajastust ja tõenäosust, olenevalt majanduslikest teguritest.

Lisaks peab (majandus)üksus avalikustama piisava teabe, et võimaldada finantsaruannete kasutajatel mõista seost tulude jaotuse avalikustamise ja tulu kohta avaldatava teabe vahel, mis avalikustatakse iga kajastatava segmendi kohta, kui (majandus)üksus rakendab IFSR 8. Töösegmendid.

Lepingu alla jäänud

(Majandus)üksus avalikustab kõik järgmise:

(1) Ostjate nõuete saldod, varad ja kohustused klientidega sõlmitud lepingute alusel, kui ei ole eraldi esitatud ja avalikustatud;

(2) aruandeperioodil kajastatud tulu, mis kanti perioodi alguses klientidega sõlmitud lepingute järgsete kohustuste saldosse; ja

(3) aruandeperioodil kajastatud tulu, mis on seotud eelmistel perioodidel täidetud (või osaliselt täidetud) täitmiskohustustega (näiteks tehingu hinna muutustega).

(Majandus)üksus selgitab, kuidas täitmiskohustuste ajastus on seotud tavaliste maksetähtaegadega ning nende mõju varade saldodele ja lepingulistele kohustustele. Nendes selgitustes saab kasutada kvalitatiivset teavet.

(Majandus)üksus selgitab olulisi muutusi aruandeperioodi jooksul lepingus varade ja kohustuste saldos. Nendes selgitustes tuleb kasutada kvantitatiivset ja kvalitatiivset teavet.

Näited organisatsiooni lepingutest tulenevate varade ja kohustuste saldo muutuste kohta:

(1) äriühendusega seotud muudatused;

(2) kumulatiivsed tulude korrigeerimised, mis mõjutavad lepingus olevat seotud vara või kohustust, sealhulgas korrigeerimised, mis kajastavad muutusi kohustuse täitmise ulatuses, tehinguhinna hinnanguid (sealhulgas muutused muutuva tasu ülemmäära hinnangutes), või muudatused lepingutingimustes;

(3) lepingulise vara väärtuse langus;

(4) ajavahemik, mis on vajalik tasu saamise õiguse muutumiseks tingimusteta (st lepingu vara ümberklassifitseerimiseks nõudeks);

(5) ajavahemik, mille jooksul täitmiskohustus tuleb täita (st on kajastatud lepingujärgsest kohustusest tulenev tulu), muutus.

Täitmiskohustused

(Majandus)üksus avalikustab teabe oma klientidega sõlmitud lepingutest tulenevate täitmiskohustuste kohta, sealhulgas järgmise kirjelduse:

(1) kuupäev, millal (majandus)üksus täidab oma kohustused (näiteks pärast tarnimist, tarnimist, teenusena või pärast kättetoimetamist), sealhulgas maksejärgsed tarnelepingud;

(2) olulised maksetingimused (näiteks maksetähtaeg, kas lepingus on oluline rahastamiskomponent, kas tasu suurus on muutuv ja kas muutuva tasu hinnangud on piiratud);

(3) kaupade või teenuste laad, mille (majandus)üksus lubas üle anda, tuues esile täitmiskohustused kaupade ja teenuste teisele osapoolele üleandmiseks (st kui üksus tegutseb agendina);

(4) tagastamiskohustused ja muud sarnased kohustused; ja

(5) tagatiste liigid ja nendega seotud kohustused.

Ülejäänud täitmiskohustustele jaotatud tehinguhind

(Majandus)üksus avalikustab ülejäänud täitmiskohustuste kohta järgmise teabe:

(1) täitmata (või osaliselt täitmata) kohustustele jaotatud tehinguhinna kogusumma aruandeperioodi lõpus; ja

(2) selgitus selle kohta, millal (majandus)üksus loodab kajastada tuluna summa, mis on avalikustatud ühel järgmistest viisidest:

a) kvantitatiivselt, kasutades ajavahemikke, mis on kõige paremini kooskõlas ülejäänud tulemuskohustuste täitmise perioodiga; või

b) kvalitatiivse teabe kasutamine.

Praktilistel eesmärkidel võib (majandus)üksus otsustada mitte avaldada teavet kohustuse täitmise kohta, kui on täidetud üks järgmistest tingimustest:

a) täitmiskohustus on osa lepingust, mille algne eeldatav kestus on üks aasta või vähem; või

b) (majandus)üksus kajastab kohustuse täitmisest saadavat tulu

(Majandus)üksus peaks esitama kvalitatiivse selgituse selle kohta, kas ta rakendab praktilisi näpunäiteid ja kas mõni kliendilepinguga seotud kaalutlus jäetakse tehinguhinnast välja ja seetõttu ei avalikustata.

Näiteks ei sisalda tehinguhinna prognoos hinnangulisi muutuvaid tasusummasid, mis on piiratud.

Olulised otsused IFRS-i rakendamisel (IFRS) 15

(Majandus)üksus avalikustab IFRS 15 rakendamisel tehtud otsused ja muudatused otsustes, millel on oluline mõju klientidega sõlmitud lepingutest saadava tulu suuruse ja ajastuse määramisele.

Eelkõige peab (majandus)üksus avalikustama otsused ja otsustes tehtud muudatused, mida kasutati mõlema positsiooni kindlaksmääramisel:

a) täitmiskohustuste täitmise aeg; ja

b) tehinguhind ja täitmiskohustusele eraldatud summad.

Täitmiskohustuse täitmise aja määramine

(Majandus)üksus avalikustab teatud perioodi jooksul tasuvate kohustuste kohta:

a) tulude kajastamiseks kasutatud meetodid (näiteks tootlus- või kulumeetodi kirjeldus ja nende meetodite rakendamine); ja

b) selgitus, miks kasutatud meetodid annavad täpse ülevaate

kaupade või teenuste üleandmine. tulude kajastamiseks kasutatud meetodid (näiteks kasutatud tulemusmeetodite ja sisendmeetodite kirjeldus ning nende meetodite rakendamine); ja

Teatud ajahetkel täidetud täitmiskohustuse puhul avalikustab (majandus)üksus olulised otsused, mida on rakendatud selle hindamisel, millisel ajahetkel saavutab klient kontrolli lubatud kaupade või teenuste üle.

Tehinguhinna ja täitmiskohustustele eraldatavate summade määramine

(Majandus)üksus avalikustab teabe meetodite, sisendite ja eelduste kohta, mida on rakendatud kõige järgmise jaoks:

(1) tehinguhinna määramine, mis hõlmab, kuid mitte ainult, muutuva tasu hindamist, tasu korrigeerimist sularaha ajaväärtuse mõjuga ja mitterahalise tasu hindamist;

2) hinnang muutuva tasu piiramise ulatusele;

(3) tehinguhinna määramine, sealhulgas lubatud kaupade või teenuste eraldiseisvate müügihindade hindamine ning allahindluste ja muutuva tasu määramine lepingu konkreetsele osale (vajaduse korral);

(4) tulude ja muude sarnaste kohustuste hindamine.

Varad, mida kajastatakse kliendiga lepingu sõlmimise või täitmisega seotud kulude katteks

Organisatsioon kirjeldab järgmist:

(1) kliendiga lepingu sõlmimisel või täitmisel tehtud kulutuste suuruse kindlaksmääramisel kasutatud otsused; sama hästi kui

(2) igal aruandeperioodil kulumi määramiseks kasutatud meetod.

(Majandus)üksus avalikustab kogu järgmise teabe:

(1) varade saldod perioodi lõpus, mis on kajastatud seoses kliendiga lepingu sõlmimise või täitmisega seotud kuludega, jaotatuna peamiste varaliikide kaupa (näiteks kliendiga lepingu sõlmimise kulud, kulud lepingu sõlmimine ja ettevalmistuskulud); sama hästi kui

(2) aruandeperioodil kajastatud kulumi ja allahindluse summa.

Praktilised lihtsustused

Kui (majandus)üksus otsustab kohaldada praktilise otstarbekuse põhimõtet olulise finantseerimiskomponendi (lepingu lisakulud) olemasolul, avalikustab ta selle asjaolu.

Täitmiskohustuse täitmise astme hindamise meetodid

Meetodid, mille abil saab hinnata, kui suures ulatuses on teatud aja jooksul täitmiskohustust täidetud, on järgmised:

I) tulemuste meetod; ja

(B) ressursi meetod.

Tulemused Meetodid

Tulemusmeetodid nõuavad tulu kajastamist, tuginedes otsestel hinnangutel kliendile praeguseks üleantud kaupade või teenuste väärtuse kohta, võrreldes lepingus lubatud kaupade või teenuste järelejäänud summaga.

Tulemusmeetodid hõlmavad selliseid meetodeid nagu seni lõpetatud tegevuste tulemuste ülevaatamine, saavutatud tulemuste hindamine, lõpetatud verstapostid, kulutatud aeg ja toodetud või tarnitud ühikud.

Kui (majandus)üksus otsustab, kas edusammude mõõtmiseks on asjakohane kasutada tulemuste meetodit, peaks see põhinema põhimõttel, et see kajastab kõige täpsemalt (majandus)üksuse tulemuslikkust tulemuskohustuse täitmisel.

Tulemusmeetodi kasutamine ei kajasta täpselt (majandus)üksuse tulemuslikkust, välja arvatud juhul, kui valitud tulemus hindab kliendile üle antud kaupu või teenuseid.

Näiteks toodetud või tarnitud ühikutel põhinevad väljundmeetodid ei pruugi täpselt kajastada organisatsiooni tulemuslikkust kohustuste täitmisel, kui aruandeperioodi lõpus on organisatsiooni väljundiks pooleliolev töö või kliendi kontrollitud valmistoodang, mis ei kuulu aruandeperioodi lõppu. väljundi mõõtmine.

Praktilise otstarbekusena, kui (majandus)üksusel on õigus saada kliendilt tagasi summa, mis vastab otseselt kliendi kulule, mis on tehtud tänaseks elluviidavate toodete eest (näiteks teenusleping, milles ettevõte arvestab kindla summa eest). iga osutatud teenusetund), võib (majandus)üksus kajastada tulu ulatuses, milles tal on õigus arvet esitada.

Nende meetodite puuduseks on see, et edusammude mõõtmiseks kasutatavad tulemused ei pruugi olla otseselt jälgitavad ja nende rakendamiseks vajaliku teabe hankimine võib organisatsiooni jaoks olla kulukas.

Seega võib osutuda vajalikuks ressursimeetodi rakendamine.

Ressursi meetodid

Ressursimeetodid kajastavad tulu organisatsiooni jõupingutuste või kohustuste täitmiseks kulutatud ressursside alusel (näiteks tarbitud ressursid, kulutatud tööaeg, tekkinud kulud, kulunud aeg või kasutatud masinaaeg) võrreldes eeldatava ressursside kogusummaga. selle täitmise kohustuse täitmiseks.

Kui (majandus)üksuse jõupingutusi või ressursse kulub kohustuse kehtivusaja jooksul ühtlaselt, võib (majandus)üksus kajastada tulu lineaarselt.

Selle meetodi puuduseks on otsese seose puudumine organisatsiooni tarbitud ressursside ja kaupade või teenuste kontrolli ostjale üleandmise vahel.

Selle ebakõla lahendamiseks peab (majandus)üksus välistama selliste sisendite mõju, mis kooskõlas edenemise mõõtmise eesmärgiga ei kajasta majandusüksuse toimivust kaupade või teenuste kontrolli kliendile üleandmisel.

Näiteks tegeliku kulu ressursi meetodi rakendamisel peate võib-olla kohandama edenemise määra järgmistel juhtudel.

(1) Kui üksuse tehtud kulutused ei toonud kaasa üksuse täitmiskohustuse täitmist.

Näiteks ei kajasta (majandus)üksus tulu, mis põhineb kantud kuludel, mis on seotud tootmisefektiivsuse olulise langusega, mis ei kajastunud lepingu hinnas (näiteks ettenägematud kulud, mis on seotud rahuldamiseks kasutatud materjali-, tööjõu- või muude ressursside ebaproduktiivsete kulutustega. täitmise kohustus).

(2) Kui tehtud kulutused ei ole proportsionaalsed sellega, mil määral üksus on kohustuse täitnud. Sellistel juhtudel võib tulemuslikkuse tulemuste parim peegeldus olla ressursimeetodi kohandamine nii, et tulu kajastataks ainult kantud kulude ulatuses.

Näiteks võib (majandus)üksuse kohustuse täitmise tulemuslikkuse õiglane peegeldus olla tulu kajastamine, mis on võrdne kohustuse täitmiseks kasutatud kauba maksumusega, kui (majandus)üksus eeldab lepingu sõlmimisel, et kõik järgmised tingimused on täidetud :

1) toode ei ole eristatav;

(2) eeldatakse, et klient saab kauba üle kontrolli aegsasti enne seotud teenuste saamist;

(3) üleantud kaubaga seotud tegelikud kulud on kohustuse täielikuks täitmiseks eeldatavate kogukulude suhtes piisavalt olulised;

(4) (majandus)üksus ostab kauba kolmandalt osapoolelt ja tal ei ole selle kauba arendamisel ja tootmisel olulist rolli (kuid (majandus)üksus tegutseb käsundiandjana).

Printsiparaadi ja agendi roll

Juhtudel, kui kliendile kaupade või teenuste pakkumisega tegeleb kolmas isik, peab üksus kindlaks määrama, kas tema kaupade või teenuste osutamise kohustuse olemus eeldab, et ta peab kohustuse ise täitma (st üksus on printsipaal) või kas see peab võtma kohustusi teise poole ees (st organisatsioon on agent).

(Majandus)üksus on printsipaal, kui ta kontrollib lubatud kaupa või teenust enne selle üleandmist kliendile.

(Majandus)üksus ei pruugi siiski tegutseda käsundiandjana, kui kauba või teenuse omandiõigus läheb talle vahetult enne selle üleandmist kliendile.

Organisatsioon - käsundiandja saab kohustust täita iseseisvalt või kaasata selle organisatsiooni nimel kõiki või osa kohustusi täitma teise osapoole (näiteks alltöövõtja).

Kui täitmiskohustus on täidetud, kajastab põhiüksus tulu selle tasu brutosumma ulatuses, mida ta loodab saada üleantud kaupade või teenuste eest.

Organisatsioon on agent, kui ta kaasab kohustuse täitmiseks teise osapoole.

Kui täitmiskohustus on täidetud, kajastab vahendaja (majandus)üksus tulu tasu või vahendustasu ulatuses, millele tal on õigus saada teise poole kaupade või teenuste osutamise korraldamise eest.

Majandusüksuse tasu või vahendustasu on tasu netosumma, mille (majandus)üksus jätab endale pärast teisele osapoolele tasu maksmist sellelt osapoolelt saadud kaupade või teenuste eest.

Näitajad selle kohta, et üksus on agent (ja seetõttu ei kontrolli kaup või teenus enne selle kliendile pakkumist):

(1) lepingu täitmise eest vastutab eelkõige teine ​​pool;

(2) ettevõte ei puutu kokku varude väärtuse langusega enne või pärast seda, kui klient on kaubad tellinud, nende saatmise ajal või pärast kauba tagastamist;

(3) (majandus)üksusel ei ole õigust määrata teisele osapoolele kaupade või teenuste hindu ja seetõttu on kasu, mida (majandus)üksus võib sellistest kaupadest või teenustest saada, piiratud;

(4) organisatsioonile hüvitatakse vahendustasu; ja

(5) (majandus)üksus ei ole avatud krediidiriskile seoses nõuetega kliendile, mis on vastutasuks teise osapoole kaupade või teenuste eest.

Kui teine ​​pool võtab (majandus)üksuse lepingust tulenevad täitmiskohustused ja -õigused ning sellest tulenevalt ei pea üksus enam kohustust täitma ja lubatud kaupa või teenust kliendile üle andma (st üksus lakkab olemast käsundiandja), (majandus)üksus ei kajasta nende kohustustega seotud tulu.

Selle asemel peab (majandus)üksus hindama, kas on vaja kajastada tulu seoses lepingu sõlmimise kohustuse täitmisega teise poole poolt (st kas (majandus)üksus tegutseb agendina).

Selle juhendi koostamisel kasutati materjale järgmistest allikatest:

IFRSi valdkonna ülevaade – tulud – pangandus ja väärtpaberid – Deloitte

IFRS 15 Tulu klientidega sõlmitud lepingutest – projekti kokkuvõte ja tagasiside avaldus (IASB), mai 2014)

IFRS 15 näited: kuidas IFRS 15 mõjutab teie ettevõtet

IFRS-i ÕPETUSED (ajalugu ja autoriõigused)

See on uusim versioon legendaarsed õppevahendid vene ja inglise keeles koostatud kolme TACISe projekti raames rahalise toetusega Euroopa Liit(2003-2009), mis viidi läbi juhendamisel PricewaterhouseCoopers. Need juhendid on saadaval ka veebisaidil Vene Föderatsiooni rahandusministeerium.

See seeria hõlmab kõiki IFRS-i raamatupidamisel põhinevaid standardeid. See on mõeldud praktilise juhendina professionaalsetele raamatupidajatele, kes soovivad iseseisvalt omandada täiendavaid teadmisi, teavet ja oskusi.

Iga kollektsioon on iseseisev lühikursus, mis on mõeldud mitte rohkem kui kolmeks tunniks. Kuigi need raamatud on osa materjalide seeriast, on igaüks neist eraldiseisev kursus. Iga õppejuhend sisaldab Teave, näited, enesetesti küsimused ja vastused. Kasutajatelt eeldatakse raamatupidamise algteadmisi; kui õpetus nõuab lisateadmisi, märgitakse see jaotise algusesse.

Kolm esimest väljaannet meie poolt pidevalt uuendatud ja tasuta allalaadimiseks saadaval. Palun rääkige sellest oma sõpradele ja kolleegidele. Seoses kolme esimese väljaande ja uuendatud tekstidega on igas kogus olevad materjalid autoriõigusega kaitstud Euroopa Liidul, kelle poliitika kohaselt tasuta kasutamine mitteärilistel eesmärkidel on lubatud. Meile kuuluvad hilisemate väljaannete ja muudetud versioonide autoriõigused ja vastutame nende eest. Meie autoriõiguse poliitika on sama, mis Euroopa Liidul.

Tahame eriliselt tänada Elizabeth Apraksin(Euroopa Liit), ülalnimetatud TACISe projektide kuraator , Richard J. Gregson(partner, PricewaterhouseCoopers), projektijuht ja kõigile meie sõpradele saidilt bankir.ru, kes need õpetused postitas.

TACISe projekti partnerid: Rosexpertiza (Venemaa), ACCA (Suurbritannia), Agriconsulting (Itaalia), FBK (Venemaa) ja European Savings Bank Group (Brüssel).

Organisatsiooni finantsseisundit hinnates on tulud koos puhaskasumiga finantsaruannetes kõige olulisem artikkel. Samas ei saa puhaskasumit määrata ilma tulusid hindamata, mis on reeglina koondkasumiaruande kõige olulisem kirje.

Investorid ja teised finantsaruannete kasutajad hindavad organisatsiooni finantsseisundit analüüsides ennekõike jooksval aruandeperioodil kajastatud tulude suurust ja koostist, sealhulgas võrreldes eelmise aruandeperioodiga, samuti ettevõtte tuludega. muud võrreldavad organisatsioonid.
28. mail 2014 andis IASB umbes kuus aastat kestnud ühise töö tulemusena USA finantsarvestuse standardite nõukoguga välja uue tulustandardi - IFRS 15 Tulu klientidega sõlmitud lepingutest (edaspidi - IFRS 15) . Mõelge uue standardi peamistele sätetele.

1. Mis on uue tulustandardi vastuvõtmise põhjus?

Eelmine tulustandard, mis anti välja algselt 1982. aastal ja muudeti oluliselt 1993. aastal, ei vastanud finantsaruannete koostajate ja kasutajate vajadustele, kuna see ei hõlmanud kõiki praktikas ettetulevaid olukordi ega andnud ühemõtteline vastus küsimusele, millal ja kui palju tulu kajastada.
Selle sätted erinesid USA üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtete samaväärse standardi sätetest.
Uus standard peaks andma üksikasjalikumaid juhiseid tulude arvestuse praktiliste aspektide kohta, parandama tulude kajastamise võrreldavust üksuste, tegevusalade, jurisdiktsioonide ja kapitaliturgude vahel kogu maailmas ning loob aluse kasutajatele kasulikuma teabe pakkumiseks täiustatud tulude avalikustamise kaudu. .

2. Mis on uue standardi põhiprintsiip?
Mis on lepinguline vara ja lepinguline kohustus?

Uue standardi põhiprintsiibiks on, et (majandus)üksus (mis IFRS 15 kontekstis on kaupade või teenuste müüja) kajastab tulu kui kaupade ja teenuste üleandmist, mis on kliendile lubatud vastavalt lepingutingimustele. summa, mis vastab tasule, millele tal on nende kaupade ja teenuste eest õigus ja mida ta kavatseb saada.
Võrreldes varasemate tulude kajastamist reguleerivate IFRSidega on toimunud muudatus lähenemises: tulu mõiste (tulemusaruanne) on asendatud varade/kohustuste muutuste mõistega (positsiooniline aruandlus).
Kauba või teenuse müüjal võib pärast ostjaga lepingu sõlmimist tekkida lepinguline vara.

VIIDEKS
Lepinguline vara on (majandus)üksuse õigus saada tasu kliendile üleantud kaupade või teenuste eest, mis on tingitud muul põhjusel kui aja möödumine (näiteks (majandus)üksuse tulevane lepingujärgne toimivus).

Näide 1
Ettevõte sõlmib kauba (kaup 1 ja kaup 2) tarnelepingu summas 5000. Kauba 1 müügihind on 2000, kauba 2 on 3000. Tingimusteta õigus saada müüjalt hüvitist tekib alles pärast kontrolli üleminek kaupade 1 ja 2 üle kokku. Ostja poolt lepingujärgse tasu maksmine toimub pärast kauba 1 ja 2 üleandmist.
15. märtsil läheb kaup 1 ostjale üle, tehing kajastub postitamisel:

Dt"Lepinguline vara" - 2000
ct"Tulu" - 2000

3. aprillil saab ostja kauba kätte 2 ning lepingu alusel on tingimusteta õigus saada tasu:

Dt
ct"Lepinguline vara" - 2000
ct"Tulu" - 3000

Dt"Organisatsiooni arvelduskonto - kauba müüja" - 5000
ct"Saadaolevad arved" - 5000

VIIDEKS
Lepinguline kohustus on (majandus)üksuse kohustus võõrandada kaupu või teenuseid, mille eest (majandus)üksus on saanud kliendilt tasu (või (majandus)üksus võlgneb tasu).

Ettemaksu laekumisel tekib müüjal lepinguline kohustus kauba üleandmiseks, mis lõpeb selle üleandmise hetkel, samaaegselt tulude kajastamisega.

Näide 2
1. veebruaril sõlmib organisatsioon 30. märtsil kauba tarnimise lepingu summas 100, mis näeb ette ettemaksu 15. veebruaril. Käesoleva lepingu võib poolte kokkuleppel lõpetada.
15. veebruaril laekus ettemaks:

Dt"Organisatsiooni arvelduskonto - kauba müüja" - 100
ct"Lepinguline kohustus (kauba tarnimiseks)" - 100

Dt"Lepinguline kohustus" - 100
ct"Tulu" - 100

Seega on uues standardis kasutusel lepingupõhine lähenemine, mille kohaselt põhineb klientidega sõlmitud lepingutest saadava tulu kajastamine varade ja kohustuste muutustel, mis tekivad siis, kui (majandus)üksus saab lepingu osapooleks ja hakkab täitma sellest tulenevaid kohustusi. Teisisõnu on enamik (kui mitte kõik) tulu teenivaid kokkuleppeid ühel või teisel kujul lepingulised suhted. Tulu teenitakse ja kajastatakse siis, kui aruandekohustuslane täidab oma lepingust tulenevad kohustused.

3. Mis on tulu?

Tulu on organisatsiooni tavapärasest tegevusest saadav tulu (tulu).
Tulu on majandusliku kasu suurenemine aruandeperioodi jooksul sissevoolu või varade kvaliteedi paranemise või kohustuste vähenemise näol, mille tulemuseks on omakapitali suurenemine, mis ei ole seotud omakapitalis osalejate sissemaksetega.
Tuleb märkida, et praegu ei sisalda IFRS mõiste "tavalised tegevused" määratlust, kuigi see oli varem olemas ja hõlmas mis tahes tüüpi tegevusi, mida (majandus)üksusel on õigus teha. Võib eeldada, et enamikul juhtudel tuleks IFRS 15 rakendamisel selles kontekstis mõista mõistet "tavaline tegevus".

Näiteks kvalifitseerub tuluks (majandus)üksuse peakontorihoone müügist saadav tulu.

4. Mis on täitmiskohustus standardi IAS 15 kontekstis?

Täitmiskohustus on kliendiga sõlmitud lepingus oleva üksuse lubadus anda kliendile üle:
toode või teenus;
eraldatavate kaupade või teenuste komplekt (pakett) (vt küsimus 11);
rida eraldatavaid kaupu või teenuseid, mis on sisuliselt samad ja millel on samasugune üleandmise muster kliendile (vt küsimus 11).

Näide 3
Organisatsioon, tarkvaraarendaja, annab ostjale üle:
1) tarkvaralitsents,
2) paigaldusteenused,
3) tarkvarauuendused,
4) tehniline tugi kaheks aastaks.

Tarkvara tarnitakse esmalt. Sarnaseid paigaldusteenuseid osutatakse ka teistele klientidele ega muuda oluliselt tarkvara. Tarkvara töötab ka ilma uuenduste ja tehnilise toeta.
Selles lepingus on neli täitmiskohustust, millest igaüks määrab tehinguhinna eraldi müügihinna alusel (vt küsimus 5) ja millest igaüks kajastab tulu kliendile üleandmise ajal.

5. Mis on eraldiseisev müügihind?

Eraldiseisev müügihind on hind, millega (majandus)üksus müüb kauba või teenuse kliendile ostu-müügitehingus eraldi kaubana (eraldi).

Teabeallikad ühe müügihinna kohta on näiteks teenuste tariifid, organisatsiooni hinnakiri.

6. Mis on leping standardi IAS 15 kontekstis?

Lepingu kontseptsioon on IAS 15 kohaldamisel kriitilise tähtsusega. See põhineb lepingu määratlusel USA õiguses ja sarnaneb IAS 32-s Finantsinstrumendid: esitlus antud määratlusega: leping on kahe või enama vaheline leping. osapooled, millest tulenevad täitmisele pööratavad õigused ja kohustused (vt küsimus 11).
Leping ei pea olema kirjalik. See, kas lepingus sätestatud kohustused kuuluvad täitmisele, määratakse lepingu jurisdiktsiooni alla kuuluva õiguse kontekstis. Lepinguline kohustus peab sisaldama lubadust, mis tekitab kliendis õiguspärase ootuse, et ettevõte annab kauba või teenuse kliendile üle, isegi kui see lubadus ei ole õiguslikult siduv.

IFRS 15 kehtib lepingutele klientidega, mis vastavad teatud kriteeriumidele (vt küsimus 10). Tavaliselt kasutatakse IFRS 15 individuaalse lepingu tasandil. Siiski on lubatud seda kohaldada sarnaste lepingute kogumile ühe lepinguna tingimusel, et võib mõistlikult eeldada, et sellise lähenemisviisi mõju finantsaruannetele ei erine oluliselt IFRS-i rakendamisest üksiku lepingu puhul. tasemel.

Kui pooled saavad lepingu lõpetada ilma trahve maksmata enne lepingu arveldamist, ei ole tegemist tulude kajastamise eesmärgil lepinguga, kuna see ei mõjuta (majandus)üksuse finantsseisundit enne, kui pooled hakkavad täitma lepingust tulenevaid kohustusi.
Kui leping ei vasta selle sõlmimise ajal IFRS 15-s sätestatud kriteeriumidele, vaatavad pooled pärast seda perioodiliselt üle selle tingimused, kui need on olemas, IFRS 15-s sätestatud kriteeriumide alusel ja rakendavad seda standardit tulude kajastamisel alates lepingu sõlmimise kuupäevast. leping vastab neile kriteeriumidele. Kui aga leping vastab selle sõlmimise ajal IFRS 15-s sätestatud kriteeriumidele, ei ole nendele kriteeriumidele vastavust perioodiliselt vaja kontrollida, välja arvatud juhul, kui lepingu faktid ja asjaolud on oluliselt muutunud.

Kui leping hõlmab mittefinantsvarade üleandmist, mis ei ole seotud (majandus)üksuse tavategevusega – materiaalne põhivara, kinnisvara, immateriaalne vara –, rakendab (majandus)üksus IFRS 15, et määrata kindlaks, millal vara kajastamine lõpetada ja kui palju kajastada. kasum või kahjum võõrandamisest, nii et tehing sarnaneb pigem vara üleandmisega ostjale kui vara järjekordsele müügiga.

Näiteks müüb turustaja osa kasutatud veoautode pargist või toote tootja müüb antud toote valmistamiseks vajalikud tootmisseadmed kolmandale osapoolele. Seda tüüpi müügist saadav tulu ei vasta päris tulu mõistele, kuna toodete ja teenuste tootmiseks vajaliku põhivara müügist majandusliku kasu saamine ei ole antud näite puhul tavapärane tegevus. Siiski tuleks sel juhul kohaldada IAS 15 sätteid kajastamise, mõõtmise kohta, mis määrab kindlaks, kas leping on leping standardi IAS 15 tähenduses, et määrata kindlaks, millal ja kui palju tulu tuleks kajastada.

Seetõttu hõlmab IFRS 15 ainult klientidega sõlmitud lepingutest saadavat tulu, mis tähendab, et on ka teist tüüpi lepingulist tulu, mida IFRS 15 ei hõlma.

7. Milliseid lepinguid IFRS 15 ei hõlma?

Uus tulude kajastamise mudel kehtib kõikidele klientidega sõlmitud lepingutele, välja arvatud:
rendilepingud, mis on rendilepingud IAS 17 Rendilepingu alusel;
kindlustuslepingud vastavalt standardile IFRS 4 Kindlustuslepingud;
finantsinstrumendid ja muud lepingulised õigused ja kohustused, mis on sellised vastavalt IFRS 9 Finantsinstrumendid, IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded, IAS 27 Konsolideerimata finantsaruanded ja IAS 28 Investeeringud sidus- ja ühisettevõtetesse”;
lepingud, mis kuuluvad IFRS 11 Ühised kokkulepped reguleerimisalasse.

Näiteks võib (majandus)üksus sõlmida vastaspooltega lepinguid eesmärgiga osaleda tegevuses või protsessis, kus sellise tegevuse või protsessiga seotud riske ja hüvesid jagavad lepingu osapooled, mida sageli nimetatakse "koostöökokkuleppeks". Sellistel juhtudel peab (majandus)üksus kindlaks tegema, kas teine ​​(majandus)üksus on omandaja (vt küsimus 8), et teha kindlaks, kas selle (majandus)üksusega tehtavate tehingute suhtes kohaldatakse IFRS 15;

Lepingud, mis hõlmavad mitterahalisi varade vahetusi sama tüüpi äritegevusega tegelevate organisatsioonide vahel, mille eesmärk on stimuleerida müüki olemasolevatele või potentsiaalsetele ostjatele.

Näiteks ei kohaldata IFRS 15 lepingut kahe naftamüüja vahel, kes on leppinud kokku naftat jooksvalt vahetama, et vähendada transpordikulusid ja rahuldada oma ostjate nõudlust, kes on lepingu alusel müüjast geograafiliselt kaugel. IFRS 15 rakendamine tooks sel juhul kaasa tulude ja transpordikulude ülehindamise.

Kui leping hõlmab kohustuste täitmist, millest osa suhtes kehtivad teised IFRS-id, rakendatakse eelkõige teiste standardite nõudeid ning ülejäänud summa omistatakse tulemustele, millele kehtib IFRS 15. Sel juhul on tehingu hind. vähendatakse summa võrra, mida mõõdetakse kooskõlas teiste IFRSidega. Muude standardite vastavate nõuete puudumisel rakendatakse IFRS 15.

Näiteks liisingulepingu seda osa, mis on otseselt seotud liisinguga, arvestataks kooskõlas standardiga IAS 17 Rendid. Selle lepingu teenusosa arvestatakse vastavalt standardile IAS 15, kusjuures tehinguhind on jaotatud eraldiseisva müügihinna alusel (vt küsimus 5).

IFRS 15 ei kehti intressi- ja dividenditulu kajastamisel.

8. Kes on ostja IAS 15 kontekstis?

Klient on vastaspool, kes on sõlminud (majandus)üksusega lepingu, et osta tasu eest kaupu või teenuseid, mis tulenevad (majandus)üksuse tavapärasest tegevusest.
Lepingupool ei ole klient IAS 15 tähenduses, kui lepingu tingimused näevad osapooltele ette osalemise tegevuses või protsessis, mille käigus osapooled jagavad riske ja hüvesid (näiteks vara või ühistu).

9. Milliseid samme tuleks astuda tulude kajastamiseks IFRS 15 alusel?

Tulude tuvastamine hõlmab mitut etappi.
1. etapp. Ostjaga sõlmitud lepingu(te) tuvastamine.
2. etapp. Lepingu(te)st tulenevate kohustuste kindlaksmääramine.
3. etapp. Tehinguhinna määramine.
4. etapp. Tehinguhinna jaotamine täitmisele kuuluvatele kohustustele.
5. etapp. Tulude kajastamine täidetavate kohustuste täitmise hetkel (või täitmisel).

Tulu kajastamise etapid ei ole muutunud alates standardi eelnõu avaldamisest 2010. aastal. Siiski on nende konkreetse rakenduse osas tehtud palju muudatusi, mida arutatakse allpool.
Esmapilgul ei tundu viieastmeline tulumudel kuigi keeruline ning selle tegevused tunduvad loogilised, järjepidevad ja sisaldavad suuremat osa eelneva standardi ettenähtust.
Kuid kõik need viis etappi nõuavad majandusüksuse juhtkonnalt, konsulteerides oma audiitoritega, olulist otsust tulu kajastamise põhiprintsiibi rakendamisel, eriti seoses kontrolli üleminekuga selle hindamisel, kas tulu tuleks kajastada. Uue standardne mõõtmine selle kohta, kas toote või teenusega seotud riskid ja hüved on üle kantud, ei ole enam tulude kajastamise põhimeede.

10. 1. etapp: kuidas tuvastada ostjaga sõlmitud leping?

Lepingu suhtes kohaldatakse IFRS 15, kui see vastab kõigile järgmistele tingimustele:
lepingupooled kiitsid selle heaks (kirjalikult, suuliselt või muul konkreetses äritegevuses üldtunnustatud viisil), millest tulenevalt on nad kohustatud täitma vastavaid lepingust tulenevaid kohustusi; Seetõttu võib lepingu sõlmimine olla suuline, kirjalik ja ka kaudne, see tähendab, et see tuleneb poolte teatud toimingutest;
(majandus)üksus suudab kindlaks teha iga lepingupoole õigused üleantavate kaupade või teenuste suhtes;
(majandus)üksus suudab tuvastada üleantavate kaupade või teenuste eest tasumise tingimused; leping on olemuselt äriline, s.t (majandus)üksuse tulevaste rahavoogude risk, ajastus või summa eeldatavasti muutub lepingu täitmise tulemusena;
on tõenäoline, et (majandus)üksus saab tasu, millele tal on õigus, vastutasuks kliendile üleantavate kaupade või teenuste eest.

Tasu saamise tõenäosuse hindamisel võtab (majandus)üksus arvesse kliendi suutlikkust ja kavatsust tasuda preemia selle tähtaja saabumisel. Samas võib sellise tasu suurus olla väiksem kui lepingus märgitud hind, kui maksumus muutub sõltuvalt lepingu teatud tingimustest.
Mõnel juhul on tulude kajastamise eesmärgil võimalik kombineerida mitut sarnaste omadustega lepingut ja arvestada neid ühe (ühe) lepinguna.
Majandusüksuse mitut lepingut sama vastaspoole või seotud osapooltega hinnatakse ühiselt ühe lepinguna, kui on täidetud järgmised kriteeriumid:
kui lepingud sõlmiti ühe ärilise eesmärgiga paketina;
kui ühe lepingu alusel makstava tasu suurus sõltub teiste lepingute hinnast või täitmisest;
kui lepingus lubatud kaubad või teenused või osa lepingute paketi igas lepingus lubatud kaupadest või teenustest on üks täidetav kohustus.

IFRS 15 annab üksikasjaliku kirjelduse lepingu muudatuste (muudatuste) arvestamisest, mida võib olenevalt nende tingimustest võtta arvesse uue lepinguna või esialgse lepingu muudatusena.
Lepingu muutmist käsitletakse eraldi lepinguna, kui on täidetud kaks tingimust:
vastavalt selle tingimustele on täiendav kauba või teenuse maht eraldatav ja suurendab lepingu ulatust;
lepingujärgsete kaupade või teenuste hinda suurendatakse tasu summa võrra, mis kajastab kaupade või teenuste täiendava koguse eraldiseisvat hinda ja selle hinna mis tahes asjakohaseid kohandusi, et kajastada konkreetse lepingu asjaolusid.

Kui need tingimused ei ole täidetud, võetakse lepingumuudatus arvesse:
edasiulatuvalt (jagades ülejäänud muudetud tehinguhinna ülejäänud lepingujärgsetele kohustustele);
tagasiulatuvalt (kohustuste puhul, mis tasutakse teatud aja jooksul (vt küsimus 14), mille tulemuseks on tulude kumulatiivne korrigeerimine).

Võimaluse valik sõltub sellest, kas lepingu alusel allesjäänud ja veel tarnimata kaubad või teenused erinevad ostjaga kehtiva lepingu muudatustest enne lepingu muutmist tarnitud kaupadest või teenustest.

Näide 4
Lepingu tingimuste kohaselt lubas organisatsioon müüa ostjale 150 ühikut hinnaga 15 000 (hinnaga 100 ühiku kohta). Kaup antakse üle kindlal ajahetkel kolme kuu jooksul. Pärast organisatsiooni üleandmist 100 ühikut kaupa muudeti (muudeti) poolte kokkuleppel lepingut, kauba kogus suurenes 50 ühiku võrra.
Kui lisatarne müüakse eraldi müügihinnaga, näiteks 90, ja see toimub põhilepingu kehtivusaja jooksul, on lisatoode algtootest eraldatav, lepingu muutmisest saadavat tulu käsitletakse eraldi lepinguna ja ei mõjuta esialgsest lepingust saadavat tulu. Seetõttu kajastab (majandus)üksus pärast lepingust tulenevate kohustuste täitmist esialgse lepingu tulu 150 × 100 = 15 000 ja muudatuse puhul 50 × 90 = 4 500.

Näide 5
Nagu näite 4 tingimustes märgitud, leppisid pooled kokku täiendava kaubamahu müümises 50 ühiku ulatuses. Samal ajal, nagu näites 4, on täiendava kaubasaadetise hind alandatud, kuid erineb eraldi müügihinnast ja võrdub 85. Lisaks tuvastati ebapiisava kvaliteedi fakt juba tarnitud saadetise puhul 100 ühikut, seega teeb organisatsioon selle kaubapartii hinnast allahindlust summas 15.
Kuna lisakogust müüakse eraldiseisvast müügihinnast (90) erineva hinnaga 85, ei saa seda muudatust eraldi lepinguna arvesse võtta.
Lisaks, kuna veel tarnimata kaubad on juba tarnitud kaupadest eraldatavad, käsitletakse seda muudatust esialgse lepingu lõpetamise ja uue lepingu sõlmimisena.

Seetõttu kajastab (majandus)üksus tulu vähenemist (kajastatud näites 4 kui 15 000 100 tarnitud kauba kohta) 1500 = 15 × 100.
Ülejäänud kaupade tulu, millest 50 ühikut pärineb algsest lepingust ja 50 ühikut muudatustest, kajastatakse nende kaupade kontrolli üleandmisel kombineeritud hinnaga = (50 × 100 + 50 × 85) : 100 = 92,5.

11. 2. etapp: kuidas teha kindlaks täidetavad lepingulised kohustused? Mis on toote või teenuse või kaupade või teenuste paketi "eraldatavus"?

Täidetavate lepinguliste kohustuste väljaselgitamine on arvestusühikute määramine, millele tehinguhind jaotada ja mille pealt tulu kajastada.
Esiteks tuleb kõiki lepingutingimuste alusel kliendile lubatud kaupu või teenuseid hinnata nende kaupade või teenustega seotud täitmiskohustuste kindlakstegemiseks, kasutades IAS 15-s sätestatud kriteeriume:
kaupade või teenuste või kaupade või teenuste pakettide puhul, mis on sisuliselt eraldatavad;
kaupade või teenuste seeriad, mis on sisuliselt samad ja millel on sama kliendile üleandmise muster.

Võtmeteguriks on kauba või teenuse või kaupade või teenuste paketi “eraldatavus”: kui kaubad või teenused on üksteisest eraldatavad, arvestatakse nende võõrandamise kohustust tulude kajastamisel eraldi.
Kaup või teenus on eraldatav, kui klient saab seda kaupa või teenust kasutada iseseisvalt või koos muude kliendile hõlpsasti kättesaadavate ressurssidega ning üksuse kohustus kauba või teenuse kliendile üle anda on muudest kohustustest eraldiseisev. lepingus.
Selleks, et ressurssi loetaks kergesti ligipääsetavaks, peab ostjal olema võimalik seda vabalt osta kas kaupa (teenust) müüvalt organisatsioonilt või teiselt müüjalt või peab see ressurss ostjal juba ostuhetkel olema toode või teenus.
Sarja identseid eraldatavaid kaupu või teenuseid, millel on sama ülekandemustrid, arvestatakse ühe lepingujärgse eraldatava kohustuse täitmisena, kui on täidetud järgmised tingimused:
iga ostjale lubatud ja hiljem üleantud eraldatav kaup on kohustus, mis tuleb täita teatud aja jooksul;
sama mõõtmismeetodit kasutatakse lepingujärgsete edusammude mõõtmiseks, et täita täielikult kohustust anda ostjale üle kõik seerias olevad eraldatavad kaubad või teenused.

Näide 6
Viidates näitele 3, on kõik neli selle lepingu alusel täidetavat kaupade ja teenuste üleandmise kohustust eraldatavad:

• ostjal on võimalus kasutada neid igaüht eraldi või kombineeritult ning kõik need on talle kergesti kättesaadavad;
• iga kauba ja teenuse üleandmise kohustused on üksteisest eraldi identifitseeritavad:
• Kaupa või teenust ei saa lugeda lepingujärgseks lahutatavaks kohustuseks, kui seda ei saa kasutada ilma muu kauba või teenuseta, mida ei ole lepingu alusel veel tarnitud.
• paigaldusteenuseid ei muudeta oluliselt ega kohandata ostja vajadustega;
• tarkvara ja installiteenused on eraldiseisvad ja üksteisest sõltumatud ega ole kombineeritud toote või teenuse osa.

Näide 7
Kui organisatsioon müüb keerulist tehnoloogilist seadet ja selle seadme paigaldusteenuseid ning paigaldusteenust ei saa pakkuda ainult müüv organisatsioon ja mitte keegi teine, ei ole see ressurss (paigaldusteenused) kergesti ligipääsetav. Seadmete müük ei ole lahutatav paigaldusteenustest, kuna klient ei saa seadet kasutada ilma seda paigaldamata ning sellest tulenevalt kajastatakse tulu pärast seadmete üleandmist ja paigaldusteenuste osutamist.

Näide 8
Kui (majandus)üksus müüb tarkvaralitsentsi ja installiteenuseid, mis nõuavad selle kliendi vajadustele olulist kohandamist, ei ole kaup ja teenus eraldatavad, siis kajastatakse lepingutulu pärast tarkvara üleandmist ja installimist.

Samal ajal saab lahutamatut toodet või teenust kombineerida teiste kaupade või teenustega seni, kuni organisatsioon tuvastab nende terviku kaupade või teenuste eraldatava kogumina (paketina).

Näide 9
Tootja lisab toote hinnale üheaastase garantii kogu müügile (vastavalt seadusele) ning lisaks pakub lisaks veel kaheaastast garantiid.
Üheaastane garantii ei ole lahutatav soorituskohustus, kuid igasugune täiendava kaheaastase garantii müük on lahutatav soorituskohustus, mis lükkab sellest tulu kajastamist edasi.

Eraldatavate kaupade või teenuste seeriat, mis on sisuliselt samad, võib tulu kajastamise eesmärgil käsitleda lepingu alusel ühe täitmiskohustusena, kui iga kaup või teenus järgib kliendile sama üleandmismustrit.

Näiteks iganädalased koristusteenused ühe aasta jooksul, pangakaarditehingute töötlemise teenused või elektritarneleping.

Seega määratleb IFRS 15 näitajad kaupade või teenuste „eraldavuse” määramiseks lepingu raames, mis eeldatavasti võimaldab (majandus)üksuse juhtkonnal rakendada professionaalset hinnangut, et määrata kindlaks eraldi kohustus, mis kajastab kõige paremini lepingu raames toimuva tehingu majanduslikku sisu.
Eraldi täidetava kohustuse tuvastamise algoritmi, kui lepingus on ette nähtud rohkem kui ühe toote (ühe teenuse) võõrandamine, saab esitada järgmiselt:
A. Kontrollides "lahutamatuse" tingimusi, vastame küsimustele:
Kas kaubad (teenused) on omavahel tihedalt seotud ja nende üleandmine kliendile eeldab, et üksus osutab integreeritud kaupadele (teenustele) ka olulist teenust koos lepingutingimustega?
Kas kauba (teenuste) paketti muudetakse oluliselt või kohendatakse lepingu täitmiseks?
B. Kui jah, siis kombineeri teiste kaupadega (teenustega), kuni tuvastatakse eraldatav kauba (teenuste) pakett.
B. Kui ei, siis kontrollige, kas eraldiseisva kohustuse kajastamise tingimused on täidetud.

Selleks tuleb vastata küsimusele: kas toodet (teenust) müüakse regulaarselt eraldi või saab ostja toodet (teenust) kasutada iseseisvalt või koos muude talle vabalt kättesaadavate vahenditega?
Kui ei, korrake sammu B.
Kui jah, siis arvestage seda eraldi kohustusena, mida tuleb täita.

12. 3. etapp: kuidas määrata tehingu hinda?

Tehinguhind on tasu summa, millele (majandus)üksusel on eeldatavasti õigus vastutasuks kliendile üleantud kaupade ja teenuste eest.
Nagu eelmises tulude IFRS-is, on hinnast välja jäetud maksud, nagu käibemaks, müügimaks.
Tehingu hind võib olla fikseeritud summaga, sisaldada mitterahalist osa, aga ka tasu muutuvat osa.
Tehinguhind võib sisaldada muutuvtasu elementi allahindluste, boonuste, ergutustingimuste, ergutusprogrammide, trahvide jms puhul.
Kui hind sisaldab tasu muutuvat osa, hindab üksus tasu suurust muutuvosa arvesse võttes. Tehingu hinda tuleks hinnata ka eeldatava väärtuse põhjal, kaaludes eeldatavaid summasid tõenäosusega kaalutud summaga, või kõige tõenäolisemal summal, mida (majandus)üksus loodab saada tasu saamise õiguste kasutamise raames. lepingu alusel ja kui võtta arvesse tegureid, mis võivad seda tõenäosust vähendada.

Näide 10
Organisatsioon pakub kliendile teenuseid. Lepingu tingimused hõlmavad teatud aja jooksul saavutatud tulemusnäitajatega seotud tulemuspreemia maksmist. Organisatsioon hindab boonust järgmiselt: tõenäosusega 50% - 100 000, tõenäosusega 25% - 80 000, tõenäosusega 20% - 60 000, tõenäosusega
5% – 0. Tehingu hinnanguline koguhind = 100 000 × 50% + 80 000 × 25% +
+ 6000 × 20% + 0 × 5% = 82 000.

Muutuva tasu hinnang sisaldub tehinguhinnas, välja arvatud juhul, kui on väga tõenäoline, et juba kajastatud kumulatiivse tulu summalt saadakse märkimisväärne tulu, juhul kui muutuva tasuga seotud ebakindlus hiljem realiseerub.

Näide 11
Ostja sõlmib organisatsiooniga lepingu kauba tarnimiseks 5. veebruaril aastaks hinnaga 500. Kui kauba kogus lepingu kehtivuse ajal ületab 1000 ühikut, siis alandatakse kauba hinda tagasiulatuvalt 450-le. Seega sisaldab selle lepingu tehinguhind muutuva tasu elementi.

5. mai seisuga ostis klient kaupa vaid 100 ühikut, mille tulemusel hindab üksus, et ostud ei ületa lepingu kehtivusaja jooksul 50 ühikut allahindlust võimaldavat künnist.

Seetõttu usub (majandus)üksus oma kogemuste põhjal selle kliendi ja seda tüüpi kaubaga, et on väga tõenäoline, et hinnaga 500 kajastatud kumulatiivset tulu ei kata, kui muutuva tasuga seotud ebakindlus ( mahu allahindlus) realiseerub hiljem (kui selle ostjaga tehtud müügimaht on teada).

Seetõttu kajastab (majandus)üksus lepingu esimese kvartali tulusid 500 × 100 = 50 000.
Järgmise kvartali jooksul toimub ostja omanikuvahetus. Teises kvartalis ulatuvad ostud 700 kaubaühikuni. Seega ilmnevad uued faktid ja asjaolud, mis võimaldavad suure tõenäosusega hinnata, et lepingu kehtivuse ajal ostetakse üle piirväärtuse 1000. See toob kaasa vajaduse tagantjärele hinnaalandamiseks.

Seetõttu kajastab (majandus)üksus teise kvartali tulusid 450 × 700 = 315 000. Lisaks vähendab (majandus)üksus varem kajastatud esimese kvartali tulusid tehinguhinna muutuse võrra (500 - 450) × 100 = 5 000.

Tehingu hinda korrigeeritakse ka raha ajaväärtuse efektiga, kui leping sisaldab olulist finantskomponenti. Sellise komponendi olemasolu indikaatorid on lubatud tasu summa ja "sularahas" müügihinna vahe ning eeldatav üle ühe aasta pikkune ajavahemik tarnimise ja maksmise vahel.
Tasu korrigeerimiseks peaks (majandus)üksus kasutama diskontomäära, mis peaks kajastama nii rahastamise saaja krediidiriski kui ka finantskohustuse võimalikku tagatist. See diskontomäär on fikseeritud ja ei muutu intressimäärade või muude asjaolude muutumisel.

Näide 12
Organisatsioon müüb arvutitehnikat selle eest ettemaksu korral 2000. Kauba kohaletoimetamine - kaks aastat pärast tasumist. Meelitamise määr, arvestades müüja krediidiriski, on 5%.
Makse laekumise ajal:

Dt"Kassakontod"
ct"Lepinguline kohustus" - 2000. a

Intressikulu tuleb kajastada kahe aasta jooksul enne kauba tarnimise kuupäeva:

Dt"Intressikulud"
ct"Lepinguline kohustus" - 2000 - 2000 × 1,05 × 1,05= 205 (tarne ajal).

Kauba üleandmisel kahe aasta pärast:

Dt"Pühendumine"
ct"Tulu" – 2000 + 205 = 2205 (näite puhul maksuefekti eiratakse).

Tulude summa (2205) on suurem kui tegelikult laekunud sularaha summa (2000).

Tasu mis tahes osa, välja arvatud sularahas ja/või turuhinnast erineva hinnaga, mõõdetakse õiglases väärtuses. Kui (majandus)üksusel ei ole võimalust mõõta mitterahalist tasu õiglases väärtuses, peab ta kasutama kaudset mõõtmismeetodit, kasutades seotud kaupade/teenuste jaoks eraldi müügihindu.

Näide 13
Organisatsioon osutab teenuseid iganädalaselt aastaringselt. Teenused on teenuslepingust tulenevad eraldi kohustused, kuna need on sisuliselt samad eraldatavad teenused, millel on sarnane teenuste ostjale üleandmise muster.

Neid teenuseid osutatakse teatud perioodi jooksul (antud juhul aasta) ja neil on sama meetod teenuste osutamise edenemise hindamiseks – ajaline jaotus (ajapõhine edenemise mõõt).
Tasuks osutatavate teenuste eest saab organisatsioon aasta jooksul pärast teenuse edukat lõpetamist igal nädalal ostjalt 30 aktsiat nädalas (kokku 1560 aktsiat aastas) nende turuväärtuses.

Turuväärtus määratakse iga 30 aktsiast koosneva partii üleandmise kuupäeva aktsiahindade alusel, milleks antud juhul on tehinguhind ja teenustena kajastatud tulu teenitakse iganädalaselt. (Majandus)üksus ei kajasta tulu muutusi, kui saadud või saadaolevate aktsiate turuväärtus hiljem muutub.

Pärast tehinguhinna kindlaksmääramist hindab (majandus)üksus tasu summa saamise tõenäosust.
Kui (majandus)üksus usub, et tulu laekumine on tõenäoline, kajastatakse tulu. Kui asjaoludes toimub hilisem muutus, mis seda tõenäosust mõjutab, hindab (majandus)üksus nende olulisust ja mõju järelejäänud tulu saamise tõenäosusele.
Olulise asjaolude muutumise näide, mis mõjutab tulu tõenäosust, võib olla kliendi krediidiriski ja krediidile juurdepääsu olulise vähenemise tõttu enamiku klientide kahjudest. Kui (majandus)üksus usub, et tulusumma laekumine ei ole tõenäoline, siis tulu ei kajastata. Nõuete laekumata, kuid juba kajastatud tulu eest hinnatakse väärtuse langust vastavalt standardile IAS 39
"Finantsinstrumendid – kajastamine ja mõõtmine" või IFRS 9 "Finantsinstrumendid" koos kahjumi kajastamisega, kui nende väärtus on langenud, kasumiaruandes. Krediidikahjumid kajastatakse eraldi kirjena, mitte tulude vähenemisena.

Näide 14
Üksus on määranud kauba hinnaks 500. Siiski pakub ta kliendile soodustust (soodustust) 100, kuna usub, et positiivse suhte loomine selle kliendiga võib aidata luua suhteid teiste potentsiaalsete klientidega. Seetõttu on selle tehingu hind 400. Pärast lepingust tulenevate kohustuste täitmist, näiteks kauba tarnimist, peab ettevõte hindama sellest tulu saamise tõenäosust. Kui tulu laekumine (majandus)üksuse seisukohast on tõenäoline, kajastab (majandus)üksus tulu kogusummas: 400. Kui ei ole tõenäoline, et kogu tulu või osa sellest laekub, ei kajastata tulu enne:

• selle kättesaamine muutub tõenäoliseks;
• organisatsioon saab selle tegelikult täielikult või suures osas kätte pärast kõigi lepingust tulenevate kohustuste täitmist (mille tulemusena ei ole organisatsioonil kohustust seda ostjale tagastada);
• leping lõpetatakse, kui saadud tulu summasid ostjale ei tagastata.

Kui pärast tulu kajastamist, kuid enne selle tegelikku laekumist muutuvad asjaolud, mis mõjutavad kliendi suutlikkust tasuda saadaolevat tulu, mille tulemusel arvatakse, et ta saab 400 asemel ainult 250, kajastab ta nõude väärtuse langusest tulenevat kahjumit. summas 150 ilma kajastatud tulu summat vähendamata.
Kui asjaolud tingivad ostjale pakutud soodustuse tühistamise, kajastatakse muudatus tehinguhinna muutusena ja sellest tulenevalt kajastatava tulu summana, mis suureneb 100-500 võrra.

13. 4. etapp: kuidas jaotada tehinguhind lepingujärgsetele kohustustele?

(Majandus)üksus jaotab tehinguhinna igale lepingulisele kohustusele, võttes aluseks iga lepingus sisalduva eraldatava kauba või teenuse suhtelise eraldiseisva müügihinna.
Kui üksikut hinda ei saa jälgida, hindab (majandus)üksus seda. IFRS 15 näeb ette kolm võimalikku hindamismeetodit:
korrigeeritud turuhinna meetod;
meetod "oodatav kulu pluss marginaal" (eeldatav kulu pluss marginaal);
jääkväärtuse meetod (jääkväärtuse meetod) (piiratud juhtudel).

Näide 15
Organisatsioon sõlmis lepingu toodete 1, 2 ja 3 müügiks 200. Nende toodete tarnimise kohustuste täitmine toimub erinevatel aegadel. Kuna (majandus)üksus müüb eset 2 jooksvalt, on selle kauba individuaalne müügihind vahetult jälgitav. Artiklite 1 ja 3 üksikud müügihinnad ei ole otseselt jälgitavad, seega peab (majandus)üksus neid hindama. Kirje 1 puhul kasutab ettevõte eeldatava kulu pluss marginaali meetodit (edaspidi eeldatava maksumuse meetod) ja kirje 3 puhul korrigeeritud turuhinna meetodit, kasutades hindamisel maksimaalselt jälgitavaid sisendeid.
Selle tulemusena määratakse järgmised individuaalsed müügihinnad:




Kokku 230

Kuna üksikud müügihinnad on lepingu väärtusest kõrgemad, tähendab see, et ostjale tehti kaubapakendilt 1, 2, 3 allahindlus. Kuna lepingutingimustest ei nähtu, et see allahindlus oleks seotud kohustustega tarnida teatud kaupu, on vaja see jaotada kõigi käesoleva lepingu kohaste kaupade vahel eraldi müügihinna alusel:

Üksus 1 70 = 200: 230 × 80
Üksus 2 78 = 200: 230 × 90
Üksus 3 52 = 200: 230 × 60
Kokku 200

Näide 16
Näite 15 tingimustes tarnib organisatsioon lisaks ülaltoodud lepingust tulenevatele kohustustele toodet 4. Eelnev kogemus selle toote müügiga puudub. Soodustus ei kehti kaubale 4. Tehinguhinnaks saab 250.
Kauba 4 üksikhind jääkväärtuse meetodil on 50 = 250 − 200. Seejärel tehinguhind, mis põhineb kauba 1−4 üksikutel müügihindadel:

Punkt 1 80 Eeldatava maksumuse meetod
Punkt 2 90 Vahetult jälgitav individuaalne müügihind
Kaup 3 60 Korrigeeritud turuhinna meetod
Punkt 4 50 Jääkväärtuse meetod
Kokku 280

Seejärel lepinguliste kohustuste hindade jaotus, mida kasutatakse nendest kohustustest saadava tulu kajastamisel nende täitmise ajal:

Üksus 1 70 = 200: 230 × 80
Üksus 2 78 = 200: 230 × 90
Üksus 3 52 = 200: 230 × 60
Toode 4 50 Soodustus ei kehti tootele 4
Kokku 250

Kõik hilisemad tehinguhinna muudatused tuleb jaotada lepingulistele kohustustele samamoodi nagu algne tehinguhind. Seotud lepingulistele kohustustele jaotatud hinnamuutuste summad tuleb kajastada tuluna või tulude vähendamisena perioodidel, mil need hinnad muutuvad.

14. 5. etapp: kuidas kajastada tulu, kui lepingujärgsed kohustused on täidetud?

Tulu saab kajastada alles siis, kui (majandus)üksus on oma lepingust tulenevad kohustused täitnud. Seda võidakse tuvastada teatud ajahetkel või teatud aja jooksul.
(Majandus)üksus kajastab tulu ajal, mil lubatud kaubad või teenused kliendile tarnitakse. Sisuliselt antakse kaubad (teenused) üle (osutatakse) siis, kui ostja saab nende üle kontrolli. Seetõttu kajastatakse tulu siis, kui klient omandab kontrolli seotud varade üle (kuna kaubad ja teenused on nende saamisel vara).

VIIDEKS
Kontroll on suutlikkus hallata kasutamist ja saada sisuliselt kõiki vara olemasolevaid eeliseid. Sealhulgas kontroll hõlmab võimet takistada kontrolli vara kasutamise üle või saada kasu selle kasutamisest teise isiku (organisatsiooni) poolt.

Ostja poolt vara kasutamisest saadavad eelised hõlmavad potentsiaalseid rahavoogusid (raha sissevool ja vähenenud raha väljavool), mis võivad tuleneda
Näiteks:

• vara kasutamine kaupade tootmiseks või teenuste osutamiseks;
• muu vara väärtuse suurenemine;
• kohustuste lahendamine;
• kulude vähendamine;
• vara müük või vahetus;
• vara kasutamine saadud laenu tagatiseks;
• vara käes.

Tegurid, mis võivad tähendada, et kontroll vara üle on teatud ajahetkel üle antud, hõlmavad, kuid ei ole nendega piiratud:

• (majandus)üksusel on õigus saada üleantud vara eest tasu;
• ostjal on vara omandiõigus;
• üksus on kauba füüsilise valduse üle andnud;
• ostja on vara üle võtnud;
• ostja kannab vara omandiõigusega seotud olulisi riske ja eeliseid.

(Majandus)üksus kajastab tulu aja jooksul, kui on täidetud üks järgmistest kriteeriumidest:

• ostja saab ja tarbib samaaegselt hüvesid, kuna müügiorganisatsioon neid tarnib (pakkub);
• täitmine müüva üksuse poolt toob kaasa vara loomise või täiustamise, mida omandajal on võimalik vara loomise ajal kontrollida;
• kohustuste täitmine müüva üksuse poolt ei too kaasa alternatiivse kasutusega vara tekkimist ning ettevõttel on õigus saada tasu kindla kuupäevani arveldatud kohustuste eest.

Selleks, et teha kindlaks, kas vara alternatiivne kasutamine on võimalik, tuleb hinnata lepinguliste ja praktiliste piirangute mõju ettevõtte võimele kaupu või teenuseid hõlpsalt teisele kliendile üle anda.

Näide 17
Müüval (majandus)üksusel on vara alternatiivne kasutusvõimalus, kui see on sisuliselt asendatav muude varadega, mille (majandus)üksus saaks ostjale üle anda ilma lepingut rikkumata ja ilma olulisi kulutusi, mida muidu lepingu alusel tekiks. Vastupidiselt ei ole varal alternatiivset kasutust, kui leping sisaldab olulisi tingimusi, mis välistavad vara teistele klientidele üleandmise, või kui (majandus)üksus peab selleks tegema olulisi kulutusi (näiteks vara ümbertöötlemise kulu).

Tulu teatud perioodi jooksul tasutud kohustustest kajastatakse kohustuste täitmisel. Selle kindlaksmääramiseks valib organisatsioon sobivad meetodid lepingujärgsete kohustuste täitmise edenemise hindamiseks - sisendmeetodid (väljundmeetodid) või sisendmeetodid (sisendmeetodid).

Sisestusmeetodeid kasutatakse juhul, kui tulu kajastatakse kliendile üle antud kaupade või teenuste väärtuse otsesel mõõtmisel kuupäeva seisuga seoses ülejäänud lepingus lubatud kaupade või teenustega.

Need hõlmavad meetodit tootmistaseme mõõtmiseks konkreetsel kuupäeval, tulemuste ja saavutatud etappide, kulutatud aja, toodetud ja tarnitud ühikute hindamine. Selliseid meetodeid saab kasutada juhul, kui lähteandmed on vahetult jälgitavad ja nende hankimine ei too kaasa olulisi kulutusi. Kui (majandus)üksus usub, et konkreetse sisendandmete meetodi kasutamine hindab adekvaatselt lepingu täitmise taset, kasutab ta seda meetodit.

Näide 18
Toodetud või tarnitud kaubaartiklite arvul põhinev sisendandmete meetod ei võimalda usaldusväärselt hinnata lepingust tulenevate kohustuste täitmise astet, kui aruandekuupäeval on pooleliolev töö või valmistoodang, mida ei ole veel tarnitud. üle ostjale (ei ole tema poolt kontrollitud) ja mis vastavalt ei sisaldu hindamise sisendandmetes. Sel juhul ei saa algandmete meetodit kasutada.

Kui (majandus)üksusel on õigus saada kliendilt tasu summas, mis vastab otseselt konkreetsel kuupäeval osutatud teenuste maksumusele (näiteks kui teenuslepingu alusel esitab (majandus)üksus teenuse osutamise ajal iga ajaühiku eest kindla summa). perioodi), võib see kajastada tulu, mille kohta tal on õigus arvet esitada.

Näide 19
Organisatsioon pakub igakülgseid heaoluteenuseid, sealhulgas basseini ja sauna kasutamist, fitnessi ja füüsilise seisundi jälgimist, sealhulgas kaalu ja vererõhu mõõtmist. Ostja sõlmis lepingu tähtajaga üks aasta. Kuumakse summas 200. Lepingu järgi võimaldatakse ostjal teenustele tasuta juurdepääs ning tal on õigus neid kuu jooksul kasutada nii mitu korda kui soovib. Seega võib väita järgmist:

• ostja poolt kuu jooksul teenuste kasutamise ulatus ei mõjuta ülejäänud lepingujärgsete teenuste hulka, millele ostjal on õigus;
• ostja saab ja tarbib samaaegselt hüvesid, mida talle pakub organisatsioon - teenuste müüja;
• seetõttu tuleks tulu kajastada teenuste osutamise perioodil, mitte konkreetsel ajahetkel;
• võib eeldada, et teenuseid osutatakse ühtlaselt aastaringselt, kuna need on ostjale kättesaadavad, olenemata sellest, kas ta neid kasutab või mitte;
• see tähendab, et on võimalik rakendada käesolevast lepingust tulenevate kohustuste täitmise edenemise hindamismeetodit, mis põhineb ühtlasel jaotusel lepingu kehtivusajal, ning kajastada tulusid süstemaatiliselt aasta jooksul 200 kuus iga kuu.

Sisendandmete meetodit kasutades tuleks tulu kajastamisel lähtuda teatud kuupäeval lepingujärgsete kohustuste täitmiseks kulutatud ressurssidest (tarbitud materiaalsete ressursside maksumus; masinatunnid; tööjõu- või muud liiki kulud, sealhulgas aeg) kogusumma suhtes. lepingust tulenevate kohustuste täitmiseks vajalike ressursside suurus. Kui neid ressursse kasutatakse lepingujärgsete kohustuste täitmise jooksul ühtlaselt, saab tulu kajastada lineaarselt.

Sisestusmeetodi puuduseks on see, et mõnel juhul puudub otsene seos sisendi ja kaupade või teenuste üle kontrolli ostjale üleandmise vahel. Sellistel juhtudel peaks (majandus)üksus eemaldama sisendmeetodist sellise sisendi mõju, mis lepingu täitmise mõõtmise meetodi eesmärgi kohaselt ei kajasta majandusüksuse toimivust kaupade või teenuste kontrolli kliendile üleandmisel.

Seega tuleb meetodi „sisendandmed – kulud” rakendamisel lepingust tulenevate kohustuste täitmise edenemise hindamisel korrigeerida:

• kui need kulud ei osalenud kohustuste täitmises
• lepingu alusel.

Näiteks (majandus)üksus ei kajasta tulusid, mis põhinevad tehtud kuludel, mis on seotud kohustuste täitmise efektiivsuse olulise vähenemisega ja mida ei olnud lepingu hinnas ette nähtud (toorme-, tööjõu- või muu kaotusega seotud ettenägematud kulud). ressursid, mida kasutati lepingujärgsete kohustuste täitmisel jne. P.);
kui need kulud on ebaproportsionaalsed lepingust tulenevate kohustuste täitmise astmega. Sel juhul tuleks tulu kajastada ainult kantud kulude ulatuses.

Näiteks tuleks tulu kajastada summas, mis võrdub lepingust tulenevate kohustuste täitmiseks kasutatud kaupade väärtusega, kui (majandus)üksus eeldab, et lepingu sõlmimisel on täidetud järgmised tingimused:
kaup on lahutamatu lepingu alusel üleantava lepingu muudest osadest;
eeldatakse, et ostja saavutab kontrolli kauba üle enne kaubaga seotud teenuste saamist;
üleantava kauba väärtus on lepingust tulenevate kohustuste täielikuks täitmiseks vajalike eeldatavate kogukulude suhtes märkimisväärne;
(majandus)üksus, tegutsedes printsipaalina, ostab kauba kolmandalt osapoolelt ega ole seotud kauba kavandamise ja valmistamisega.

IFRS ( IFRS ) 15 on tulude kajastamise uus standard. Ettevõtted, kes on otsustanud IFRS-i rakendada alates uuest majandusaastast ( IFRS ) 15, on vaja koostada uued hinnangud, professionaalsed hinnangud ja mõnel juhul raamatupidamisprotsesse ümber korraldada.

IFRS 15 Müügitulu klientidega sõlmitud lepingutest (edaspidi IFRS 15) kohustusliku kohaldamise alguskuupäev Venemaal tuleb veel kokku leppida. Fakt on see, et Rahvusvaheline Raamatupidamisstandardite Nõukogu (IASB) andis hiljuti välja täpsustused, mille kohaselt lükati selle üldkehtimise kuupäev 1. jaanuarist 2017 edasi 1. jaanuarile 2018. Samal ajal ei ole Venemaa õigusaktides veel täpsustusi tehtud (Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 21. jaanuarist 2015 nr 9n).

Seda standardit saab aga rakendada ka enne tähtaega – alates selle ametlikust avaldamisest IASB poolt 2014. aasta mais.

Varase rakendamise kasuks räägib asjaolu, et uus standard on kujundanud ühtsed lähenemisviisid tulude arvestamisel erinevat tüüpi lepingute puhul ning see asendab IAS 11 "Ehituslepingud" (edaspidi - IAS 11) ja IAS 18 "Tulu" (edaspidi - IAS). (IAS) 18).

IFRS 15 pakub struktureeritumat lähenemist tulude arvestusele, pakkudes universaalseid kriteeriume erinevatele lepingutele, vältides igasugust varasemate standardite alahindamist ja liiga üldisi sätteid. Kui varem olid erinevad arvestusmudelid olenevalt sellest, mis täpselt oli lepingu esemeks - kaupade müük, teenuste osutamine või ehitus, siis nüüd on see kõik ühendatud ühtsesse mehhanismi koos täpsemate raamatupidamisandmetega.

IFRS 15 rakendamise tunnused

Uus standard pakub välja mitu põhietappi, mida tuleb konkreetse lepingu tulu kajastamiseks järgida. Vaatleme neid.

Samm 1 . Kõigepealt peate mõistma, kas kõik lepingu tunnustamise kriteeriumid on täidetud:

Lepingu peavad mis tahes vormis heaks kiitma kõik osapooled;

Lepingus tuleb määratleda poolte õigused üleantavate kaupade, ehitustööde, teenuste suhtes ja nende tasumise tingimused;

Tasumine peab olema tõenäoline.

Selles etapis ei teki enamasti erinevusi vanade ja uute standardite vahel, mis võivad raamatupidamist mõjutada. Kuna IFRS 15 nõuab aga ostja suutlikkust ja kavatsust tasuda tasu õigel ajal, peab (majandus)üksus arvestama selliseid kriteeriume nagu ostja maksevõime ja huvi töö vastu.

2. samm . Järgmiseks määrake kindlaks lepingust tulenevad kohustused ehk mida ettevõte täpselt müüb. Reeglina on tegemist toote, töö või teenusega, mis on teistest eristatav. Tulude arvestusühikuks saab eraldiseisva kauba müük.

Eristatavad kaubad, ehitustööd või teenused (tooted) määratakse lepingus ainult siis, kui üheaegselt on täidetud kaks tingimust:

Ostja võib neid tooteid lepingu raames iseseisvalt kasutada teistest toodetest eraldi;

Neid tooteid saab eraldi identifitseerida.

Enamiku toimingute puhul ei erine vanade ja uute standardite kohane tulude arvestus müüdavate toodete koostiselt. Küll aga juhtudel, kui lepingutes on ette nähtud kombineeritud toodete müük (näiteks teenuste osutamine koos nende kasutamiseks vajalike seadmete samaaegse pakkumisega; ühe toote allahindluse võimaldamine teise toote ostmisel; toote litsentsilepingu müük koos selle reklaamiteenuste samaaegse pakkumisega; seadmete müük koos lisateenustega selle garantiijärgseks hoolduseks), ilmnevad erinevused, mis võivad aruandlusnäitajaid oluliselt muuta.

3. samm . Lepingust tulenevate kohustuste väljaselgitamise protsessi lõppedes määratakse lepingu koguhind, st hinnatakse selle sõlmimisest saadavat tulu. Selles etapis peab ettevõte arvestama järgmiste nüanssidega:

Lepingu väärtuse muutuv komponent;

Oluline rahastamiskomponent;

Mitterahaline hüvitis.

Käsitleme iga üksust üksikasjalikumalt.

Lepingu väärtuse muutuv komponent(allahindlused, krediidid, toote tagastus, boonused). IAS 18 soovitas ainult kindlaks teha, kas tehingust saadav tulevane majanduslik kasu on väga tõenäoline ja kas kõik toote omandiõigusega seotud riskid ja hüved on kliendile üle läinud ning kui need kriteeriumid ei ole täidetud, siis tulu ei kajastata.

IFRS 15 kasutab "riskide ja hüvede üleandmise" asemel mõistet "kontrolli üleandmine" ning sätestab üksikasjalikult kriteeriumid nende sündmuste toimumise tõenäosuse hindamiseks, mis määravad tulu kajastamise võimaluse. Tulu saab nüüd kajastada, kui ettevõttel on kogemuste ja statistika põhjal võimalik kindlaks määrata minimaalse laekumise summa suure tõenäosusega.

Selgub, et mõnel juhul saab tulude kajastamise teha varem, kui IAS 18 soovitab.

Oluline rahastamiskomponent. IAS 18 käsitles nn kaubakrediidi andmist ainult müüja poolt.

Vastupidist olukorda, kui ostja finantseerib müüjat, ei arvestatud, kuna IAS (IAS) 18 kohaselt tuleb tulu mõõta saadud tasu õiglases väärtuses. Selgub, et olukord ostjalt finantseerimisega - tegelikult peegelpilt - kajastub raamatupidamises hoopis teistmoodi.

IFRS 15 on oluliselt muutnud finantseerimiskomponendi käsitlust. Tulu suurus peegeldab hinda, mida ostja tasuks sularahas lubatud kauba või teenuse talle üleandmise ajal. Ilmunud on uus termin - "sularaha" müügihind.

Vaatame näidet.

NÄIDE

Vastavalt IAS (IAS) 18. Kui ettevõte müüs kauba 1 210 000 rubla eest. kahe aasta jooksul tasumisel oli vaja kahe aasta jooksul tulusummat diskonteerida (oletada diskontomääraks 10%).

Ettevõte võiks kajastada tulusid summas:

1 210 000 RUB : (1 + 10%) x 2 aastat = 1 000 000 rubla ja seejärel kahe aasta jooksul kajastada intressitulu summas 210 000 rubla. (kogu perioodiks).

Kui ostja maksis ettemaksu summas 1 000 000 rubla ja kaup tarniti talle alles kahe aasta pärast, kajastas müüja esmalt tasumisele kuuluva ettemaksu täies ulatuses (1 000 000 rubla) ja seejärel kahe aasta pärast - tulu sama suurus.

IFRS 15 alusel. Olukorda ostjale kaubanduskrediidi andmisel IFRS 15 alusel käsitletakse sarnaselt.

Ettemaksu korral, kui ostja tasus ettemaksu kaks aastat enne kauba kättesaamist, tuleb esmalt kajastada lepingujärgset kohustust (ettemakse tasumist) summas 1 000 000 rubla ja seejärel kahe aasta jooksul intressikulu. tunnustatakse, suurendades seda lepingulist kohustust 1 210 000 rublani. Kahe aasta pärast kajastatakse tulu sellest tuleneva kohustuse ulatuses. Tulemuseks on tulude kajastamine summas 1 210 000 rubla. ja intressikulud summas 210 000 rubla.

Pange tähele, et erinevus lepingujärgse summa ja müügi sularahahinna vahel ei pruugi olla finantseerimise tulemus, vaid selle põhjuseks võivad olla muud tegurid, näiteks lepingujärgsete kohustuste täitmata jätmise riskide kajastamine. üks osapooltest. Sellises olukorras ei tohiks rahastamise mõju kajastada.

Kell mitterahaline hüvitis Vanade ja uute standardite nõuded ei erine sisuliselt. Kui lepingu alusel kauba või teenuse eest tasumine ei toimu rahalise tasu vormis, tuleb tulu kajastada saadud varade õiglases väärtuses.

4. samm . IFRS 15 tõi sisse uue etapi – tuluarvestuse ühiku hinna jaotamise. Nagu eespool arutasime, võib üks leping ette näha üksteisest erinevate kaupade ja teenuste tarnimise. Nende erinevate komponentide tulude kajastamise aeg võib erineda. Muuhulgas määrab uus standard, kuidas tuleks jaotada lepingujärgsed üldised allahindlused iga komponendi kohta eraldi.

IAS 18 ei näe ette allahindluse jaotamist. Ainus standardi säte, millele jaotamisel tugineda saab, on see, et tulu tuleb mõõta saadud tasu õiglases väärtuses. Seega on igal üksikjuhul vaja müügitehingut analüüsida ja arvestuspoliitikas detailid ette kirjutada.

IFRS 15-s on selge, et müügihind tuleb jaotada igale täitmiskohustusele, st igale eraldiseisvale tootele proportsionaalselt eraldiseisva müügihinnaga. Eraldi müügihind on hind, millega ettevõte müüks lubatud kauba või teenuse kliendile eraldi. Selle parimaks tõendiks on konkreetse kauba või teenuse jälgitav hind, sealhulgas hinnakirjahinnad.

NÄIDE

Kaaluge arvestust mobiilioperaatori poolt paketi "teenus + toode" (mobiilside aastaks ja nutitelefon) müügi üle. Paketi kogumaksumus on 5000 rubla. Nutitelefoni maksumus selle eraldi ostmise korral on 2990 rubla ja teenusepaketi igakuine maksumus pärast esimest aastat on 400 rubla. kuus. Seega on paketi ostmisel allahindlus:

2990 hõõruda. + 400 hõõruda. x 12 kuud - 5000 hõõruda. = 2790 rubla.

On vaja levitada allahindlust summas 2790 rubla. mõlema komponendi jaoks.

Nutitelefoni individuaalne hind on:

2990 hõõruda. : (2990 rubla + 400 rubla x 12 kuud) x 100% = 38% kogumaksumusest.

Mobiilsideteenuse eraldi maksumus üheks aastaks on:

(400 rubla x 12 kuud) : 7790 rubla x 100% = 62% kogumaksumusest.

Seetõttu peab ettevõte kajastama nutitelefoni müügist saadavat tulu korraga summas:

5000 hõõruda. x 38% = 1900 hõõruda.

ja igakuine tulu mobiiliteenuste müügist summas:

(5000–1900): 12 kuud = 258,33 rubla.

Teine üsna levinud olukord on olukord, kus ettevõtted pakuvad teenuseid, pakkudes samal ajal ostja varale nende teenuste kasutamiseks tasuta seadmeid, näiteks modemi Interneti-ühenduse pakkumisel. IAS 18 puhul on sellise komponendi müük märkamatu, selle müügist saadav tulu on null, kajastatakse ainult internetiühenduse teenuse tulu. IFRS 15 kohaselt jaotatakse tulu proportsionaalselt eraldiseisva müügihinnaga.

5. samm . On vaja kindlaks määrata tulude kajastamise hetk. Viimases etapis otsustab ettevõte küsimuse: kas tulu kajastatakse kohe või teatud aja jooksul?

IAS 18 nõuab tulu kajastamist siis, kui ettevõte täidab oma täitmiskohustuse lubatud kauba või teenuse kliendile üleandmisega. Vara antakse üle hetkel või siis, kui omandaja saab selle üle kontrolli. Mõnel juhul tuleb aga tulu kajastada teatud perioodi jooksul, kasutades kas väljundmeetodit või sisendmeetodit, olenevalt müüdava kauba või teenuse olemusest. Sellised juhtumid esinevad, kui:

Ostja saab ja tarbib samaaegselt müüjapoolse kohustuse täitmisega kaasnevaid hüvesid selle täitmisel, st osutab perioodiliselt korduvaid teenuseid;

Kui müüja täidab oma kohustust, luuakse või täiustatakse vara, mille üle ostja omandab kontrolli vara loomise või täiustamisega, näiteks hoone ehitamine;

Loodud tootel puudub alternatiivne kasutusala ning müüja õigus saada tehtud töö eest tasu on kaitstud, näiteks loob ta kliendi vajadustele ainulaadse tarkvara.

Kõikidel muudel juhtudel kajastatakse tulu koheselt.

IFRS 15 selgitab tulude kajastamise võimalust ja tunnuseid erinevates olukordades (tagastusõigus, garantiid, optsioonid, tagasiostulepingud ja muud). Näiteks tagastamisõigusega toodete üleandmise arvestamiseks peab müüv ettevõte kajastama:

Tulu üleantud tootest selle tasu ulatuses, millele tal on eeldatavasti õigus (seega ei kajastata tulu toodete puhul, mis eeldatavasti tagastatakse);

Hüvitise kohustus;

Vara (ja vastav müügikulu korrigeerimine) õiguseks saada klientidelt tooteid, kui tagastamiskohustus on täidetud.

NÄIDE

IAS 18 kohaselt, kui hulgimüüja müüb kaupa jaekauplusele ja pärast kauba ostmist tekkis kauplusel võimalus müümata jäänud kaup kuu aja jooksul tagastada, kajastati hulgimüüja raamatupidamisaruannetes tulu alles hetkel, mil tagastamine muutus võimatuks. kaup poest.

Samamoodi, kui investor müüs kortereid ehituse varajases staadiumis, kajastati tulu raamatupidamise aastaaruandes alles siis, kui ostja allkirjastas korteri võõrandamise akti ja see juhtus alles pärast maja täisehitamist ja riigi poolt aktsepteerimist. komisjonitasu.

IFRS 15 kohaselt võib hulgimüüja tulu kajastada jaekaupluse tagastusstatistika alusel. Tulu esemetelt, mille tagastamine on väga ebatõenäoline, võidakse kajastada kohe, kui need on jaekauplusele müügiks üle antud. Ja nende kaupade puhul, mille võimalikku tagastamist oodatakse, tunnistada kohustus. Näiteks kui ettevõte müüb kaupu vaid 120 rubla eest, millest on kindel, et 100 rubla väärtuses kaupa ei tagastata, siis tuleks aruandes kajastada 100 rubla tulu. ja tagastamiskohustus 20 rubla.

Paljudel juhtudel saab investor kajastada korterite müüki eraisikule hetkel, mil, analüüsides kogemusi ja statistikat sarnaste objektide müügi ja vastuvõtmise kohta riigikomisjonis, on tal õigus väita, et väga suurel määral. tõenäosusega allkirjastatakse tulevikus korteri võõrandamise akt ostja poolt.

Uus standard annab ka palju rohkem juhiseid selliste valdkondade kohta nagu lepingukulud (sh näiteks lepingu sõlmimise kulud), garantiid ja litsentsid. Ettevõtted peavad aga avalikustatavates kohtades teavet esitama üksikasjalikumalt.

Kokkuvõtteks võib öelda, et IFRS 15 rakendamisel IAS 11 ja IAS 18 asemel muutub tulude arvestus paljude üksuste jaoks oluliselt. Ohustatud osutusid ettevõtted, mis tegelevad tarkvara, telekommunikatsiooni, ehituse, kaitsetööstuse ja varahalduse litsentsimise ja müügiga. Nad peavad kujundama uusi hinnanguid ja professionaalseid hinnanguid ning võib-olla ka raamatupidamisprotsesse ümber ehitama, kuna muutub tulude kajastamise ja hindamise hetk ja üldiselt ka võimalus.