Vene raamatupidaja, N 8, 2013
Vadim Govorov,
ajakirja ekspert
Rahvusvahelised raamatupidamisreeglid näevad ette põhivarade väärtuse languse kontrollimise igal aastal bilansikuupäeval. See tähendab, et vähendada põhivara maksumust selle kahjustumise või odavamate ja tootlikumate seadmete ilmumise (vananemise) tõttu.
IAS 36 Varade väärtuse langus kirjeldab üksikasjalikult viiteid, mille jaoks see test tuleks läbi viia, varade bilansilise maksumuse ümberarvestamist ja väärtuse langusest tulenevate kahjumite kajastamise järjekorda.
Standardit rakendatakse kõigi varade väärtuse languse arvestamisel, välja arvatud:
a) varud (vt IAS 2 Varud);
b) ehituslepingutest tulenevad varad (vt IAS 11 Ehituslepingud);
c) edasilükkunud tulumaksu varad (vt IAS 12 Tulumaks);
d) töötajate hüvitistest tulenevad varad (vt IAS 19 Hüvitised töötajatele);
e) finantsvarad standardi IAS 39 Finantsinstrumendid: kajastamine ja mõõtmine kohaldamisalasse;
f) õiglases väärtuses mõõdetud kinnisvarainvesteeringud (vt IAS 40 Kinnisvarainvesteeringud);
g) põllumajandustegevusega seotud bioloogilised varad, mida mõõdetakse õiglases väärtuses, millest on maha arvatud müügikulud (vt IAS 41 Põllumajandus);
h) edasilükkunud sõlmimiskulud ja immateriaalne vara, mis tulenevad kindlustusandja kindlustuslepingutest tulenevatest õigustest vastavalt standardile IFRS 4 Kindlustuslepingud; ja
(i) põhivarad (või võõrandamisgrupid), mis on klassifitseeritud müügiks hoitavaks vastavalt standardile IFRS 5 Müügiootel põhivarad ja lõpetatud tegevusvaldkonnad.
Vara väärtuse vähenemine kajastatakse kasumiaruandes selle tuvastamise perioodil. Kui ettevõtte juhtkond otsustab hiljem näiteks, et vananemistunnused on kadunud, saab põhivara väärtust suurendada varem kajastatud allahindluse võrra. Ja loodud reserv pööratakse ümber.
RAS-is ei ole kohustust kontrollida oma põhivara väärtuse langust.
Allpool on toodud peamised IAS 36-s kasutatud mõisted.
- Bilansiline maksumus – summa, millega vara kajastatakse pärast akumuleeritud amortisatsiooni ja akumuleeritud väärtuse langusest tulenevate kahjumite mahaarvamist.
- Raha genereeriv üksus ehk CGU (cash generating units, from CGU) on väikseim eristatav varade rühm, mis genereerib rahavoogusid, mis on suures osas sõltumatud muudest varadest või vararühmadest laekuvatest rahavoogudest.
- Kaetav väärtus – vara või raha teeniva üksuse väärtus, mis on kahest väärtusest kõrgem: õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud, või selle kasutusväärtus.
- Õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud, on summa, mida võiks saada vara või raha teeniva üksuse müümisel teadlike, huvitatud ja sõltumatute osapoolte vahelises tehingus, millest on maha arvatud pensionile jäämise kulud.
- Kasutusväärtus on varalt või raha teenivast üksusest eeldatavasti laekuvate tulevaste rahavoogude nüüdisväärtus.
- Väärtuse langus on summa, mille võrra vara või raha teeniva üksuse bilansiline maksumus ületab selle kaetava väärtuse.
_______________
Tikhomirov D.V. Varade väärtuse langus ettevõtte aruandluses: standardite nõuded ja tulemused 2008-2010 maailmas ja Venemaal // International Accounting. 2011. N 36. P.2-11.
Standard rakendub finantsvaradele, mis liigitatakse järgmiselt:
a) tütarettevõtted, nagu on määratletud standardis IFRS 10 Konsolideeritud finantsaruanded;
(b) sidusettevõtted, nagu on määratletud standardis IAS 28 Investeeringud sidusettevõtetesse ja ühisettevõtmistesse; ja
(c) ühiskokkulepped, nagu on määratletud IFRS 11-s Ühised kokkulepped.
Vara testitakse väärtuse languse suhtes, kui on märke väärtuse langusest. IAS 36 määrab kindlaks välised teabeallikad:
- vara turuväärtuse oluline langus aja jooksul või tavapärasel kasutamisel;
- olulised muutused turul (tööstuses), kus ettevõte oma põhitegevust teostab;
- intressimäärade tõus, mis mõjutab diskontomäära ja kasutusväärtuse arvutamist;
- Turukapitalisatsiooniga ettevõtte netovara väärtuse ületamine (äri hind on liiga kõrge).
Sama olulised on sisemised teabeallikad võimaliku kahjustuse kohta:
- vara (vara) moraalse vananemise või füüsilise kahjustamise tõendite olemasolu;
- vara seisakuid, plaanib varaga seotud tegevust lõpetada või ümberstruktureerida, plaanib vara kavandatust varem kasutusest kõrvaldada;
- sisearuandlusest saadav teave selle kohta, et vara majandustulemused on kehvemad või halvemad, kui selle kasutusele võtmisel eeldati.
Põhivara kontrollimise metoodika sisaldab ainult viit samm-sammult protseduuri:
1. Väliste ja sisemiste kahjustuse tunnuste olemasolu analüüs.
2. Põhivara kaetava väärtuse määramine:
a) hinnanguline õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud;
b) kasutusväärtuse arvutamine (praegusel hinnangul tulevased rahavood).
3. Eelpool määratletud näitajatest suurima, milleks on vara kaetav väärtus, valik.
4. Jääkväärtuse ja kaetava väärtuse võrdlus.
5. Väärtuse langus, kui bilansiline maksumus on suurem kui kaetav väärtus. Vastasel juhul jääb bilansiline maksumus muutumatuks.
Vara kasutusväärtuse hindamisel tugineb (majandus)üksus oma rahavoogude prognoosides mõistlikele ja põhjendatud eeldustele, mis esindavad juhtkonna parimat hinnangut vara järelejäänud eluea jooksul valitseva majanduskeskkonna kohta.
Rahavoogude prognoosid põhinevad kõige värskematel juhtkonna poolt heaks kiidetud finantseelarvetel/prognoosidel, kuid ei sisalda mis tahes hinnanguid tulevaste raha sisse- või väljavoolude kohta, mis tulenevad eeldatavalt ümberstruktureerimisest või vara kasutamise edasisest täiustamisest või täiustamisest. Sellistel eelarvenäitajatel/prognoosidel põhinevad prognoosid peaksid hõlmama maksimaalselt viit aastat, välja arvatud juhul, kui pikemat perioodi saab õigustada (IAS 36 punkt 33).
Diskontomäär(id) on maksueelse(d) määra(d) ja kajastavad praegusi turuhinnanguid raha ajaväärtuse ja varaga seotud riskide kohta.
Kurss, mis kajastab praegusi turuhinnanguid raha ajaväärtuse ja varaga kaasnevate riskide kohta, on tootlus, mida investorid nõuaksid, kui nad peaksid valima investeerimisvõimaluse, mis loob rahavoogusid, summasid, ajastust ja struktuuri. mille riskid olid samaväärsed nendega, mida (majandus)üksus eeldab varaobjektilt saada (IAS 36 lõiked 55, 56). Diskontotegur arvutatakse järgmise valemi abil:
Kd \u003d 1 / (1 + i),
kus i - intressimäär või diskontomäär; n - perioodi number.
NÄIDE
OAO "Nezabudka" võtab bilansis arvesse programmi, mille kasutusiga on 3 aastat. Selle esialgne maksumus on 500 tuhat rubla. Esimese aasta tulemuste kohaselt oli litsentsilepingute sõlmimisest saadud tulu 150 tuhat rubla. Eeldatakse, et teisel aastal on sissetulek 200 tuhat rubla ja kolmandal aastal - 100 tuhat rubla. Diskontomääraks on määratud 20%. Vara õiglane väärtus on 200 tuhat rubla.
Kuna aasta lõpu seisuga on immateriaalse põhivara bilansiline maksumus (333 333 RUB) suurem kui selle õiglane väärtus (200 000 RUB), siis peame arvestama vara kasutusväärtust, võttes arvesse diskontomäära.
Arvutame allahindlusteguri. Teisel aastal on see 20,8333 (1/1,2), kolmandal -0,6944 (1/1,2).
Seega on vara kasutusväärtus (CI) 236 111 rubla. (200 000 rubla x 0,8333 + 100 000 rubla x 0,6944).
Kuna vara kasutusväärtus on kõrgem selle õiglasest väärtusest, kasutame väärtuse langusest tuleneva kahju arvutamisel CI-d.
Allahindlus on 97 222 rubla. (333333 - 236111).
_______________
Teema 5. Varade väärtuse languse arvestus (IFRS IAS 36)
Määrake väärtuse langusest tulenevate kahjude jaotus raha teeniva üksuse raha teeniva üksuse suhtes.
Sissejuhatus
Standardi eesmärk on kehtestada protseduurid, mida (majandus)üksus kasutab oma varade kajastamiseks väärtuses, mis ei ületa nende kaetavat väärtust.
Vara kajastatakse väärtuses, mis ei ületa selle kaetavat väärtust, kui selle bilansiline maksumus ületab summat, mis kataks vara kasutamisest või müügist.
Sel juhul nimetatakse varaks vara, mille väärtus on vähenenud, ja
Standard nõuab, et (majandus)üksus kajastaks väärtuse langusest tulenevat kahjumit.
Standard määratleb hulga kriteeriume (näitajaid), mis aitavad organisatsioonil olukorras orienteeruda ja teha otsust varade amortisatsiooni vajaduse kohta.
Varade väärtuse languse tunnused
(Majandus)üksused peaksid igal aruandekuupäeval kaaluma, kas on mingeid viiteid, et vara väärtus võib olla langenud.
Kui sellised viited esinevad, tuleks läbi viia täielik väärtuse languse analüüs, et arvutada välja vara kaetav väärtus ja kui see on väiksem bilansilisest jääkmaksumusest, siis kajastada vara väärtuse langust.
Olenemata sellest, kas on viiteid väärtuse langusele, tuleb iga-aastane täielik ülevaatus, et:
Äriühenduse käigus omandatud firmaväärtus;
Piiramatu kasutuseaga immateriaalne põhivara;
Varad ei ole kasutamiseks valmis.
Välised vara väärtuse languse tunnused:
Perioodil on vara turuväärtus aja möödumise või tavapärase kasutamise tulemusena langenud oluliselt rohkem, kui võiks eeldada;
Ettevõtte tegutsemise tehnoloogilistes, turu-, majanduslikes või õiguslikes tingimustes on toimunud või lähiajal toimumas olulised muutused, mis mõjutavad negatiivselt organisatsiooni positsiooni;
Turu intressimäärad või muud investeeringutulu turunäitajad on perioodi jooksul tõusnud ja need tõusud tõenäoliselt mõjutavad
diskontomäär, mida kasutatakse vara kasutusväärtuse arvutamisel ja mille tulemusena väheneb kaetav väärtus;
Aruandva üksuse varade bilansiline jääkmaksumus on suurem kui tema turukapitalisatsioon.
Varade väärtuse languse sisemised tunnused:
On tõendeid vara vananemise või füüsilise kahjustumise kohta;
Olulised muutused, mis mõjutavad ebasoodsalt (majandus)üksuse positsiooni vara kasutamise ulatuses või viisil, praegu või tulevikus. Need muudatused hõlmavad plaane lõpetada või restruktureerida äri, millesse vara kuulub, või vara müüa või likvideerida enne ettemääratud kuupäeva;
Sisearuannetes on tõendeid, mis viitavad sellele
et vara kasutamise praegused või tulevased majandustulemused on halvemad,
oodatust.
Kahjuks ei ole sisearuandluse andmeid alati lihtne tõlgendada. Need on reeglina väga subjektiivsed ja nõuavad seetõttu analüüsimisel konservatiivsemat ja ettevaatlikumat suhtumist. Tegelikult, kui üks näitajatest on olemas, ei tähenda see, et vara väärtus on langenud. Selle mõju on vaja analüüsida nii varade õiglasele väärtusele, millest on maha arvatud müügikulud, kui ka diskonteeritud rahavoogude arvutamisel.
Kaetava väärtuse hinnang
Vara kaetav väärtus määratakse kõrgemana järgmistest:
Kasutage väärtusi;
Õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud.
Kaetav väärtus määratakse üksiku varaobjekti kohta, välja arvatud juhul, kui vara ei too raha laekumist ainult selle pidevast kasutamisest. Sel juhul määratakse kaetav väärtus
raha teeniv üksus (CGU), kuhu vara kuulub.
on summa, mida võiks saada vara müügist teadlike, huvitatud osapoolte vahelises tehingus, millest on maha arvatud võõrandamiskulud.
Kasutage väärtust on eeldatavate tulevaste rahavoogude nüüdisväärtus, mis tulenevad vara jätkuvast kasutamisest ja võõrandamisest selle kasuliku eluea lõpus.
Kasutusväärtuse määramine
Vara kasutusväärtuse arvutamine koosneb kahest etapist:
1. Tulevaste rahavoogude määratlemine ja arvutamine;
2. Nende voogude diskonteerimine.
Tulevaste rahavoogude prognoosimine peaks põhinema mõistlikel eeldustel; Välistada tuleks kiirenenud tulude kasv, eeldatavate kulude oluline vähenemine või varade ebamõistlikult pikk kasulik eluiga. Üldjuhul võivad prognoosimise aluseks olla lähimineviku tegelikud tulemused, kuid kui viimastel aastatel on toimunud järsk müügi- ja toodangu kasv, saab seda prognoosida vaid lühiajaliselt. Lisaks tuleks võtta valdkonna ja organisatsiooni enda üldnäitajad tsüklilisuse, maksimum- ja miinimumnäitajate osas.
arvesse võtta, sest isegi kõige arenenum üksik organisatsioon ei suuda rekordtulemusi näidata pikka aega, kui tööstusharu tervikuna on languses.
Rahavoogude prognooside koostamisel tuleks lähtuda organisatsiooni juhtide parimatest, kuid mitte kõige optimistlikumatest prognoosidest. Väliseid, s.t organisatsioonivälistest allikatest saadud andmeid peetakse usaldusväärsemaks kui siseandmeid. Kõige kasulikumad siseandmed on organisatsiooni plaanid ja eelarved. Nende väärtus tõuseb, kui need ettevõtte juhtkonna poolt üle vaadatakse ja kinnitatakse ning varem koostatud plaanid ja eelarved ei erine liialt tegelikest tulemustest. Rahavoogude prognoosid peaksid põhinema tagasihoidlikumatel ootustel perioodide kohta, mille kohta enam ametlikult kinnitatud eelarveid ei kehti, kuna nende prognooside usaldusväärsus on veelgi küsitavam.
IAS 36 täpsustab, et positiivsed rahavood peavad olema püsivad või järjestikku vähenema nendel perioodidel, mille kohta puuduvad täielikult välja töötatud ja kinnitatud eelarved. Igal juhul ei saa voogude kasvutempo ületada kogu tööstusharu sarnast pikaajalist näitajat.
Standard näeb ette, et ainult:
Regulaarsed raha sissevoolud, mis on seotud vara tavapärase ja pideva kasutamisega;
vara jääkväärtus, kui see on olemas;
sissevoolu tagamiseks vajalik raha väljavool;
Vara kasutusvalmis ettevalmistamisega seotud raha väljavool.
Järelikult ei ole kaasatud järgmist:
Iseenesest amortisatsioonitasud, kuna need ei ole sularahakulud;
Omandatud vara finantseerimisega seotud kulud. Jutt käib laenude põhisummadest ja nende intressimaksetest, samuti vara soetamise eest tasumisele kuuluvate arvete tasumisest. Seda seetõttu, et otsus vara ostmise viisi kohta (omavahenditega, laenuga või täiendavate aktsiate emissiooniga) ei sõltu selle kasutamisest;
Rahavood, mis on seotud kasutamata või kahjustunud varadega;
Maksumäära rakendamise mõju. Kõik prognoosid peaksid põhinema maksueelsetel sisse- ja väljavooludel.
Õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud
Parim õiglase väärtuse mõõt, millest on maha arvatud vara müügikulud, on vara müügilepingus märgitud hind. Kui sellist kokkulepet ei ole, kuid aktiivne turg on olemas, määratakse õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud, turuhinna alusel, jättes välja vara müügikulud. Kui ei ole lepingut ega aktiivset turgu, siis määratakse vara hind kogu olemasoleva teabe põhjal selle väärtuse kohta.
Kuigi õiglase väärtuse, millest on maha arvatud müügikulud, määramine ei ole põhimõtteliselt keeruline, võib praktikas (majandus)üksusel tekkida probleeme.
Väärtuse languse kajastamine ja mõõtmine
Väärtuse langus on summa, mille võrra vara bilansiline maksumus ületab selle kaetavat väärtust.
Kui vara kaetav väärtus on väiksem selle bilansilisest jääkmaksumusest, tuleb viimane vähendada selle kaetava väärtuseni. Vara väärtuse langusest tulenev kahjum kajastatakse koheselt kasumiaruandes kuluna.
kasum ja kahjum.
Kui väärtuse langus on mõjutanud mõnda üksikut varaobjekti, siis on võimalik krediteerida otse selle vara raamatupidamiskontot, kuid selle soetusmaksumuse kohta teabe säilitamiseks on parem luua eraldi kontrakonto (amortisatsioonireserv). see toiming sarnaselt akumuleeritud amortisatsioonikontoga või kajastada otse väärtuse langust, suurendades saldot akumuleeritud amortisatsioonikontoga.
Raha teeniv üksus (CGU)
Kuigi on vaja analüüsida konkreetse vara väärtust, on harva võimalik arvutada iga üksiku vara poolt genereeritavaid rahavooge. Seetõttu tutvustab IAS 36 raha teeniva üksuse mõistet.
Raha teeniv üksus on väikseim identifitseeritav varade rühm, mis oma jätkuva kasutamise kaudu genereerib raha laekumist, mis on suures osas sõltumatu muudest varadest või vararühmadest.
Kui on tõendeid selle kohta, et vara väärtus võib olla langenud,
siis tuleb hinnata konkreetse varaobjekti kaetavat väärtust.
Kui üksiku varaobjekti kaetavat väärtust ei ole võimalik hinnata, peab (majandus)üksus kindlaks määrama selle rahalise üksuse kaetava väärtuse, kuhu vara kuulub. Näiteks söeettevõttele kuulub eraraudtee, mida kasutatakse söekaevandamiseks. Eraraudteed saab müüa ainult "praagi väärtuses", see ei tekita oma pidevast pidevast kasutamisest raha sissevoolu, mis ei sõltu muu kaevanduse varade tekitatud raha laekumisest. Eraraudtee kaetavat väärtust ei saa hinnata, kuna selle kasutusväärtust ei saa määrata ja see erineb tõenäoliselt "praagi väärtusest".
Seetõttu hindab (majandus)üksus rahaeraldise üksuse, millesse eraraudtee kuulub, ehk kaevanduse kui terviku kaetavat väärtust.
Raha teeniva üksuse määratlus
Selleks on vaja koondada varad gruppidesse, mille puhul on võimalik iseseisvate rahavoogude määramine. On väga oluline, et need rühmad hõlmaksid minimaalset arvu varasid.
Praktikas võivad sellisteks üksusteks olla: osakond, tootmisliin, kauplus, mille jaoks on lihtne määrata toodete toodangut, samuti vajalikke materjali-, tööjõu- ja üldisi tootmiskulusid.
Üsna loomulik on soov ühendada kogu ettevõte üheks rahajõuallikaks. Kahjuks on see õigustatud ainult väga harvadel juhtudel. Selle lähenemisviisi puhul on alati oht, et langenud väärtusega vara ei leita, kuna selle väärtuse langust võib varjata teiste varade tõhusam kasutamine. Sellega seoses rõhutab IAS 36 konkreetselt vajadust üksikasjaliku ja väga tõsiseltvõetava lähenemisviisi järele CGUde valikul ja määratlemisel.
Kui CGU-d on valitud, tuleks need seejärel järjepidevalt määratleda, välja arvatud juhul, kui muutmiseks on mõjuvad põhjused.
Varade jaotamine rahalise üksuse kaupa
Rahaühikkonna bilansilise väärtuse määramiseks on vajalik varade nõuetekohane jaotamine rahaühineva üksuse jaoks. Üksikute varade kaasamine võib olla keeruline
(näiteks: firmaväärtus, ettevõtte varad), mida ettevõte jagab.
CGU bilansiline maksumus sisaldab varade bilansilist maksumust, mida saab otse või mõistlikul ja järjepideval alusel jaotada.
Äriühenduses omandatud firmaväärtuse jaotamine
Hea tahe on (majandus)üksuse omandamise soetusmaksumuse suurem osa netovara õiglasest väärtusest, kui seda on arvestatud ostumeetodil.
Firmaväärtus on makse, mille ettevõtte ostja teeb tulevase majandusliku kasu ootuses. Firmaväärtus ei genereeri rahavoogusid sõltumatult muudest varadest või vararühmadest ning seetõttu ei saa firmaväärtuse kui üksiku vara kaetavat väärtust määrata.
Omandamise kuupäeval tuleb firmaväärtus jaotada raha teenivatele üksustele, mis saavad kasu omandamise sünergiast.
Ettevõtte varad on varad, välja arvatud firmaväärtus, mis aitavad kaasa tulevaste rahavoogude tekkele, nii ühele eraldi varade rühmale, mille väärtuse langust hinnatakse, kui ka muid raha teenivaid üksusi.
Teine praktikas ilmnev raskus on seotud ettevõtte varade, nagu büroohooned, arvutikeskus jne, hindamisega. Iseenesest need varad identifitseeritavat raha sissevoolu ei too, kuid siiski on vaja hinnata nende väärtuse langust.
Rahaühikkonna väärtuse languse testi läbiviimisel peab (majandus)üksus tuvastama kõik ettevõtte varad, mis on seotud vaadeldava CGU-ga.
Firmaväärtust sisaldava CGU testimine väärtuse languse suhtes
Väärtuse languse testimine viiakse läbi kord aastas või niipea, kui on märke, et firmaväärtus või rahalised ühikud võivad olla langenud.
Kui firmaväärtus on jaotatud rahaühikule, on testimine aruandeperioodi lõpus kohustuslik.
CGUde väärtuse languse arvestus
Väärtuse langusest tulenev kahjum tuleb kajastada rahalise üksuse puhul, kui selle kaetav väärtus on väiksem selle bilansilisest jääkmaksumusest.
Väärtuse langusest tulenev kahjum tuleb jaotada CGU varade bilansilise maksumuse vähendamiseks järgmises järjekorras:
1. Esiteks rahalise üksuse jaoks jaotatud firmaväärtuse kohta (kui see on olemas);
2. Seejärel rahaühine üksuse muudele varadele proportsionaalselt üksuse iga vara bilansilise väärtusega.
Need bilansilise maksumuse vähenemised tuleb kajastada väärtuse langusest tuleneva kahjumina.
Vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi jaotamisel ei tohi vara bilansilist maksumust vähendada allapoole, mis on suurem:
õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud (kui on kindlaks määratud);
Kasuta väärtust (kui see on tuvastatav);
Väärtuse langusest tulenev kahju summa, mis muidu oleks jaotatud varale, tuleb jaotada proportsionaalselt muude rahalise üksuse varade vahel.
Üksiku vara kahjumi sissenõudmine
Vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamise tõttu suurenenud bilansiline maksumus ei tohi ületada bilansilist maksumust, mis oleks määratud (ilma amortisatsioonita), kui varale ei oleks eelnevatel aastatel väärtuse langusest tekkinud kahjumit kajastatud;
Vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamine tuleb kajastada kasumiaruandes kasumiaruandes, välja arvatud juhul, kui vara kajastatakse ümberhinnatud väärtuses (näiteks IAS 16 lubatud alternatiivmeetodi kohaselt, kus väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamine krediteeritakse omakapital
"ümberhindlusreserv";
Kaetav summa ei tohi ületada algset (varamuslikku) soetusmaksumust enne väärtuse langust, mida on korrigeeritud amortisatsiooniga, st katmiskasum ei tohi olla suurem kui varem kajastatud kahjumi summa, millest on maha arvatud väärtuse languse kuupäevale järgneva perioodi kohta kajastatud amortisatsioonikulu summa. tunnustati;
Amortisatsioonitasusid tuleks korrigeerida.
CGUde väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamine
CGU varade bilansilise maksumuse suurenemisega seotud rahalise üksuse väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamine jaotatakse järgmiselt:
Esiteks tühistada muude varade kui firmaväärtuse väärtuse langus proportsionaalselt iga vara rahalise üksuse vara bilansilise maksumusega;
Neid bilansilise maksumuse suurenemisi tuleks seejärel arvesse võtta üksikute varade väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamisena;
Kuid rahalise üksuse väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamise jaotamisel ei tohi vara bilansiline maksumus suureneda üle väiksema järgmistest:
CGU kaetav väärtus (kui seda on võimalik määrata);
Rahalise üksuse bilansiline maksumus, mis oleks kindlaks määratud (ilma amortisatsioonita), kui eelnevatel aastatel ei oleks vara väärtuse langusest tekkinud kahjumit kajastatud.
Küsimused enesekontrolliks:
1. Varade väärtuse langus, selle mõiste ja tunnused.
2.Tagasinõutav summa. Õiglane väärtus, millest on maha arvatud müügikulud. Väärtus kasutusel.
3. Generaator.
4. Vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi kajastamine.
5. Varade amortisatsioonist tekkinud kahju tagasipööramine (tagasinõudmine).
Alates 1. jaanuarist 2018 peavad eelarveliste asutuste raamatupidajad kohaldama Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. detsembri 2016 korralduse nr 259n sätteid, millega kinnitati avaliku sektori organisatsioonide föderaalne raamatupidamisstandard "Varade väärtuse langus" (edaspidi „varade väärtuse languse“ standard). Millised on varade väärtuse languse ja varade väärtuse langusest tuleneva kahjumi vähenemise tunnused? Milline on selliste tunnuste klassifikatsioon ja koostis? Milliseid nõudeid esitatakse raamatupidamises varade amortisatsioonist tekkinud kahjude kajastamise (tagasinõudmise) korrale? Vastused neile küsimustele on antud materjalis.
Vara väärtuse langus on vara väärtuse vähenemine, mis ületab selle vara omamisest (kasutamisest) (tavalisest füüsilisest ja (või) vananemisest) selle väärtuse kavandatud (tavalist) vähenemist, mis on seotud vara väärtuse vähenemisega. vara. Vaatleme näite abil selle ja teiste varade väärtuse languse standardis toodud kontseptsiooni tõlgendust.
Näide 1
Auto on asutuse bilansis. See on 980 000 rubla. Auto amortiseeriti 450 000 rubla ulatuses. Auto jääkväärtus on 530 000 rubla. (980 000–450 000). Auto sai õnnetuses tugevasti kannatada. Ekspertide sõnul kahjustatud auto - 250 000 rubla.
Ekspertide poolt määratud auto hinnatud väärtust nimetatakse õiglaseks väärtuseks. See on väiksem kui auto jääkväärtus (250 000 rubla).< 530 000 руб.). Снижение стоимости актива свыше суммы начисленной на него амортизации является обесценением актива.
Nimetatakse vara jääkväärtuse erinevus selle õiglasest väärtusest, millest on maha arvatud võõrandamiskulud varade väärtuse langusest . Tuletage meelde, et õiglane väärtus on hind, millega saab vara omandiõiguse üle anda teadlike, huvitatud ja sõltumatute osapoolte vahel. Õiglase väärtuse määramise kord ja meetodid on kehtestatud standardi «Avaliku sektori organisatsioonide raamatupidamise ja aruandluse kontseptuaalne raamistik» punktides 53-60.
Vara võõrandamise maksumus määratakse järgmiselt:
* Varade grupp identifitseeritakse SKP ühikuna, kui selle varagrupi kasutamisest tekkivat rahavoogu on võimalik eraldada raamatupidamiskohustuslase tegevuse raames laekunud rahavoogude kogusummast.
Näitena vara võõrandamiskuludest on standardis välja toodud vara demonteerimise kulud, vara müügieelse ettevalmistamise otsesed kulud, õigusteenuste kulud, läbirääkimised jms kulud. Koondamishüvitise maksmise kulud ja muud raamatupidamiskohustuslase tegevuse vähendamise või ümberkorraldamisega kaasnevad kulud ei ole vara võõrandamise kulud.
Näide 2
Auto jääkväärtus on 530 000 rubla. Vara õiglane väärtus on 250 000 RUB. Varade võõrandamise kulud ulatusid 35 000 rublani. (millest 25 000 rubla - tasu auto väärtuse hindamise eksperdi teenuste eest, 10 000 rubla - auto ostjale tarnimise kulud).
Olemasolevate andmete põhjal on vara allahindlus 245 000 rubla. (530 000 - 250 000 - 35 000).
Varade väärtuse languse standard ei kehti järgmist tüüpi varade suhtes:
varud;
finantsvarad, kui määratud standardis ei ole sätestatud teisiti;
muud varad - juhtudel, kui nende amortisatsiooni protseduur, samuti nende amortisatsiooni kohta teabe avalikustamine raamatupidamisaruannetes (finantsaruannetes), viiakse läbi vastavalt avaliku sektori organisatsioonide muude föderaalsete raamatupidamisstandardite sätetele, ühtne metoodika. eelarvearvestuse ja eelarvearuandluse jaoks, mis on kehtestatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ja juhistele nr 33n.
Varade väärtuse languse tunnused, nende klassifikatsioon ja koosseis
Varade väärtuse languse tunnuste tuvastamise viib asutus läbi varade ja kohustuste inventuuri osana, mille ta teeb raamatupidamise aastaaruande (finants)aruannete andmete usaldusväärsuse tagamiseks, analüüsides võimalike varade ja kohustuste olemasolu. vara võimalikule väärtuse langusele viitavad märgid (edaspidi - väärtuse test, väärtuse languse näitajad) (vara väärtuse languse standardi p .6):
iga NGDP vara kohta eraldi;
iga SKT vara kohta eraldi;
iga üksiku SKT ühiku kohta.
Varade väärtuse languse standard eristab väliseid ja sisemisi märke vara väärtuse langusest. Vaatame, millised need funktsioonid on.
Kui on viiteid vara väärtuse langusele, hindab raamatupidamiskohustuslane (-asutus) vara õiglast väärtust. See soetusmaksumus määratakse turuhinna meetodil või amortiseeritud asendusmaksumuse meetodil. Asutus kasutab meetodit, mis annab kõige usaldusväärsema hinnangu vara õiglase väärtuse kohta. Valitud meetod vara õiglase väärtuse määramiseks määratakse kindlaks vara õiglase väärtuse määramise otsuses (vara väärtuse languse standardi p 10, 11).
Samal ajal hindab asutus õiglase väärtuse mõõtmise üle otsustades, kas vara on vaja korrigeerida selle järelejäänud kasuliku eluea osas. Kui tuvastatud vara väärtuse languse tunnuste analüüsi tulemuste põhjal otsustab raamatupidamiskohustuslane vara kajastada bilansivälistel kontodel, siis edaspidi sellise vara väärtuse languse testi ei tehta (p 14). vara väärtuse languse standardi punkt).
Varade väärtuse langusest tuleneva kahjumi suuruse määramine raamatupidamises
Kui vara aruandekuupäeval ületab vara õiglast väärtust, millest on maha arvatud sellise vara realiseerimisega seotud kulutused, mis on arvutatud vastavalt raamatupidamiskohustuslase poolt vara õiglase väärtuse määramise otsusele, siis on vara õiglase väärtuse määramise kohta tehtud vara õiglane väärtus, millest on maha arvatud vara võõrandamise kulud. arvutus kajastatakse varade väärtuse langusest tuleneva kahjumina (vara väärtuse languse standardi punkt 15) . Riigi (omavalitsuse) vara amortisatsioonist tuleneva kahjumi kajastamise otsus tehakse sarnaselt Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud sellise vara mahakandmise otsusega. Seega, kui amortiseerunud esemeks on eriti väärtuslik vallasvara, lepitakse selle amortisatsioonist tuleneva kahju kajastamine kokku asutajaga. Vara väärtuse langusest tulenev kahjum kajastatakse aruandeperioodi kuludes.
Rahalise üksuse vara ja rahalise üksuse vara väärtuse langusest tulenevad kahjumid kajastatakse varade väärtuse languse standardi punktides 16.1, 16.2 sätestatud eripärasid arvestades. Need paragrahvid sätestavad, et kui vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi hinnanguline summa on suurem kui selle bilansiline maksumus aruandekuupäeval, siis vähendatakse sellise vara bilansiline maksumus nullini, kajastades vastava summa vara kuludes. aruandlusperiood. Kohustus sellise ülejäägi ulatuses kajastatakse raamatupidamises raamatupidamist ja raamatupidamise (finants)aruannete koostamist reguleerivate normatiivaktidega kehtestatud juhtudel.
Pärast vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi kajastamist korrigeeritakse vara amortisatsioonimäära seoses raamatupidamiskohustuslase otsusega korrigeerida vara järelejäänud kasulikku eluiga selliselt, et vara muudetud jääkväärtus jaotuks ühtlaselt. vara järelejäänud kasuliku eluea jooksul, võttes arvesse selle korrigeerimist .
Näide 3
Asutuse bilansis arvel 2 101 34 000 on seadmed bilansilise väärtusega 378 000 rubla. Märtsis 2018 läksid seadmed katki ja on kasutusest väljas. Seisuga 1. detsember 2018 oli objektilt arvestatud amortisatsiooni summa 300 000 rubla. Inventuuri käigus enne aruandlust otsustas asutuse juht määrata selle õiglase väärtuse. Hindamise tulemuste kohaselt määrati selliseks kuluks 30 000 rubla. Seadmete jääkväärtus 01.12.2018 seisuga on 78 000 rubla. (378 000 - 300 000). Asutus sõlmis lepingu kolmanda osapoole organisatsiooniga, kes leidis, et objekti remontimine selle moraalse ja füüsilise halvenemise näol ei ole otstarbekas. Kolmanda osapoole organisatsiooniga sõlmitud lepingu eest tasumine on 10 000 rubla.
Olemasolevate andmete põhjal on vara allahindlus 38 000 rubla. (78 000 - 30 000 - 10 000). Seadmed on NGDP vara. Kuna objekti jääkväärtus ületab vara amortisatsioonist tekkinud kahju summat (78 000 rubla > 38 000 rubla), korrigeerib asutus vara väärtuse languse standardi punkti 16.2 normidest lähtudes objekti jääkväärtust ja kajastab seda. kui võrdne nulliga.
SKT ühiku väärtuse langusest tuleneva kahjumi kajastamine toimub varade väärtuse languse standardi punktides 17.1 - 17.7 sätestatud eripärasid arvestades. Nendes lõigetes sätestatust tuleneb, et rahaühikkonna üksuse allahindlus jaotatakse proportsionaalselt rahalise üksuse üksuses sisalduvate varade jääkväärtusega. Väärtuse langusest tuleneva kahjumi jaotamisel LTF-osakule vähendatakse LTF-osaku osaks oleva vara jääkväärtust selle õiglasele väärtusele, millest on maha arvatud realiseerimiskulud, kui neid on, või nullini.
CGU üksuse osaks oleva vara puhul kajastatakse vara väärtuse langusest tulenevat kahjumit, kui:
Kui rahavoogude üksuse väärtus ei ole langenud, siis rahavoogusid genereerivate rahavoogude rahavoogusid tekitavate varade puhul allahindlust ei kajastata. See reegel kehtib isegi siis, kui rahavoogusid genereerivas CGU-s oleva vara õiglane väärtus, millest on maha arvatud võõrandamise kulud, on väiksem selle vara bilansilisest jääkmaksumusest aastaaruande kuupäeval.
CGU üksuses sisalduvate rahalise üksuse varade väärtuse languse testimine viiakse läbi enne kogu rahalise üksuse üksuse väärtuse languse testi. Pärast CGU üksuses sisalduvate rahalise üksuse varade väärtuse languse testi kaasatakse nende jääkväärtus selle rahalise üksuse üksuse jääkväärtusesse, mille allahindlus testitakse.
GPE üksuse väärtuse langus kajastatakse GPE üksuse väärtuse langusest tuleneva kahju summa jagamisel, mis on arvutatud GPE üksuse väärtuse languse testi tulemuste põhjal, proportsionaalselt GPE üksuse kõigi varade jääkväärtusega, mis sisalduvad GPE üksuses. GPE ühikud.
GPE üksuse osaks olevate GRT varade puhul ei kajastata GLO üksuse väärtuse langust. Rahalise üksuse üksuse amortisatsioonist tulenevad kahjusummad, mis jäävad pärast Vara väärtuse languse standardi punktides 17.2 - 17.6 sätestatud protseduuride läbiviimist jaotamata, kajastatakse kohustusena raamatupidamisarvestust ja raamatupidamisarvestuse (finants) koostamist reguleerivates õigusaktides sätestatud juhtudel. avaldused.
Varade väärtuse langusest tuleneva kahjumi summa vähendamine
Vara väärtuse languse standard sätestab näitajad vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi summa vähendamiseks. Eelnimetatud standardi punktis 18 sätestatust tuleneb, et vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi sissenõudmist teostab raamatupidamiskohustuslane juhul, kui vara väärtuse languse testi tulemuste põhjal on märke, mis viitavad sellele, et vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi sissenõudmine on kajastatud eelmises perioodis. perioodid enam ei eksisteeri või on vähenenud (edaspidi - viited vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi vähenemisele).
Eelnevatel perioodidel kajastatud vara väärtuse langusest tekkinud kahjum tühistatakse, kui vara õiglase väärtuse määramise meetod on muutunud pärast viimast allahindluse kajastamist. Sel juhul suurendatakse vara jääkväärtust selle õiglase väärtuseni, kuid kuni summani, millega vara oleks bilansis väärtuse languse puudumisel, millest on maha arvatud kulum.
Mis tahes vara jääkväärtuse suurenemine, mis ületab vara algse soetusmaksumuse, millest on maha arvatud amortisatsioon, on ümberhindlus. Sellise vara ümberhindluse kajastamine raamatupidamises on võimalik ainult siis, kui raamatupidamise pidamist ja raamatupidamise (finants)aruannete koostamist reguleerivates normatiivaktides on sätted, mis reguleerivad selliste varade ümberhindluse korda.
Vara väärtuse langusest tekkinud kahjumi tühistamine kajastatakse jooksval majandusaastal tuluna. Pärast vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi kajastamist (tühistamist) tuleb selle vara amortisatsioonimäärasid korrigeerida nii, et vara muutunud jääkväärtus kantakse lineaarselt maha vara järelejäänud kasuliku eluea jooksul.
Varade väärtuse langusest tuleneva kahjumi kaetav väärtus rahalise üksuse üksuse osas jaotatakse selles sisalduvatele varadele proportsionaalselt nende varade jääkväärtuse väärtustega. Osa kaetavast kahjust ei ole lubatud jaotada ICF-i varale, mis loob CGU üksuse jaoks kasuliku potentsiaali.
Väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamise jaotamisel rahalise üksuse üksusele ei tohi üksikute varade bilansiline maksumus ületada õiglast väärtust (kui see on kindlaks määratud) või bilansilist maksumust, mis oleks määratud (ilma amortisatsioonita), kui kahjumit ei oleks kajastatud vara varasematel perioodidel alates vara väärtuse langusest, olenevalt sellest, kumb on väiksem. Sel viisil arvutatud vara väärtuse langusest tuleneva kaetava väärtuse summa tuleks proportsionaalselt jaotada raha teeniva üksuse üksuse muudele varadele.
Kokkuvõttes märgime, et varade väärtuse languse hindamine toimub asutuse juhi otsusega enne raamatupidamise aastaaruande koostamist, kui esineb vara väärtuse languse tunnuseid. Teave vara väärtuse languse kohta avalikustatakse arvestusvormidel. Varade väärtuse languse standardi paragrahvis 31 on sätestatud, et raamatupidamiskohustuslane avalikustab iga varade rühma kohta:
perioodil kuluna kajastatud väärtuse langusest tulenevate kahjude summa ja kirjed, kuhu need väärtuse langusest tulenevad kahjumid sisalduvad;
perioodi tuludes kajastatud vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi tühistamise summa ja kirjed, mille puhul need vara väärtuse langusest tulenevad kahjumid tühistati.
See teave esitatakse koos muu teabega, mis on iga varagrupi kohta avalikustatud vastavalt raamatupidamist ja raamatupidamise (finants)aruannete koostamist reguleerivatele normatiivaktidele. Näiteks võib sellist teavet kaasata materiaalse põhivara jääkväärtuste võrdlusesse perioodi alguses ja lõpus vastavalt materiaalse põhivara standardi nõuetele.
Aruandlusvormid kajastavad ka teavet vara (kajastatud või tühistatud) väärtuse langusest tuleneva kahjumi summa kohta. Täpsustage (vara väärtuse languse standardi punkt 32):
sündmused ja asjaolud, mis viisid vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi kajastamiseni või tühistamiseni;
vara väärtuse langusest tuleneva kahjumi summa, mis on kajastatud või tühistatud;
kontsern, kuhu vara kuulub, kui sellise teabe esitamine on ette nähtud raamatupidamist ja raamatupidamise (finants)aruannete koostamist reguleerivate normatiivaktidega;
väärtuse languse testis õiglase väärtuse määramiseks kasutatud meetodid.
Panga juhtimise oluline ülesanne on kulude optimeerimine. Kaaluge äriprotsesside täiustamist sellise optimeerimise oluliseks suunaks. Artiklis esitatakse äriprotsesside optimeerimise meetodite analüüs, hinnatakse ümberplaneerimise olulisust ja selle rakendamise peamisi probleeme.
Venemaa pangandussüsteemis on mitmeid lahendamata probleeme, mis on viimastel aastatel olnud arutelude ning teaduslike ja praktiliste arutelude objektiks. Paljude ekspertide sõnul peaksid nende lahenduse jaoks eelistatuim variant olema Venemaa Panga (megaregulaator), Vene Föderatsiooni valitsuse, maksuametite jne tegevused. Need on pangandusjärelevalve süsteemi optimeerimine, vähendamine. maksukoormusest, mitmete riigipoolsete garantiide kehtestamine (näiteks majanduse reaalsektori laenamisel). Selles argumendis tuuakse näidetena arenenud riikide pangandusjärelevalve süsteeme. Autori arvates on see seisukoht ekslik.
Tõenäoliselt ei ole paljude pangandussektori raskuste põhjuseks mitte reguleerivate asutuste ekslikud või ülemäära karmid meetmed, vaid krediidiasutuste endi tegevus, suutmatus ja mõnikord ka soovimatus töötada nii, nagu praegune turg nõuab. tingimused. Selliseid Venemaa pangandussüsteemi probleeme tuleks käsitleda eelkõige seestpoolt, üksiku krediidiasutuse tasandil.
Äriprotsesside optimeerimise meetodid
Äriprotsesside optimeerimise projekti väljatöötamisel tekib küsimus, kui radikaalselt neid tuleb muuta. On kaks põhimõtteliselt erinevat lähenemist.
Esimene lähenemine – äriprotsesside reengineering (Business Process Reengineering, BPR) – on tehnoloogia pöördelisteks muutusteks organisatsioonide tegevuses. Selle töötasid välja spetsialistid M. Hammer ja D. Champi, kes usuvad, et meie ajal on äriprotsesside järsk "murdmine" kõige tõhusam meetod, mis võimaldab ettevõtetel oma konkurentsivõimet tõsta.
Teiste ekspertide hinnangul on soovitatav ettevõtete konkurentsivõimet tõsta äriprotsessides väikeste, kuid pidevate parendustega. Nad töötasid välja tervikliku kvaliteedijuhtimise (TQM) kontseptsiooni, mis hõlmab organisatsioonide evolutsioonilist täiustamist. Ta ühendas mõned lähenemisviisid äriprotsesside täiustamiseks, mille töötasid välja ja kasutasid praktikas erinevad konsultantide koolid: BPI – äriprotsesside täiustamine (äriprotsesside täiustamine); CPI - Continues Process Improvement (pidev protsessi täiustamine); ISO 9000 (Seeria ISO 9000 standardid) jne.
Hoolimata äriprotsesside täiustamise lähenemisviiside erinevusest on need ühilduvad ja praktikas kasutavad nad ettevõtte tegevuse optimeerimisel nii evolutsioonilisi kui ka revolutsioonilisi. Neid lähenemisviise rakendatakse organisatsiooni elutsükli erinevatel etappidel või samaaegselt, kuid erinevate äriprotsesside jaoks.
Äriprotsesside ümberkujundamine
Reengineeringu metoodikat saab kasutada nii kommertspangale tervikuna kohaldataval komplekssel kujul kui ka teatud tüüpi toimingute täiustamisel.
Reengineering hõlmab äriprotsesside põhjalikku ümbermõtestamist ja radikaalset ümberplaneerimist ning selle eesmärk on oluliselt (mõnel juhul samm-sammult) parandada tulemuslikkust: vähendada kulusid, parandada teenuse kvaliteeti ja klienditeeninduse kiirust.
Reengineeringu teoorias on "äriprotsessi" kontseptsioon põhimõttelise tähtsusega. M. Hammeri definitsiooni kohaselt on see "erinevat tüüpi tegevuste kogum, milles kasutatakse ühte või mitut ressurssi" sisendis "ja selle tegevuse tulemusena "väljundis" luuakse toode, mis on on tarbijale väärtuslik." Kommertspangad peaksid oma ressursid ja juhtimise koondama sisemiste äriprotsesside ümber.
Eristada peamisi äriprotsesse ja abistavaid (pakkuvaid) protsesse. Tellijad loovad otseselt väärtust kliendile, kasutades selleks mingeid ressursse (näiteks raha või infot), suurendades nende väärtust kogu äriprotsessi vältel (näiteks nõustades, toetades, jälgides jne). Kõik, mis kliendi seisukohast väärtust juurde ei anna (näiteks täiendavad kontrollietapid), ei kuulu äriprotsessi. Abi- või tugiprotsessid, mis ei loo kliendile otsest väärtust, kuid on reeglina kohustuslikud või vajalikud äritegevuse põhiprotsesside tegevuse ja elluviimise tagamiseks, võivad samal ajal luua kliendile väärtust kaudselt.
Reengineeringu iseloomulikuks tunnuseks on see, et rõhk on äriprotsessi üldise efektiivsuse parandamisel, mitte selle üksikute osade tõhustamisel. Reengineering hõlmab tagasipöördumist põhiküsimuste juurde, mistõttu on selle rakendamisel vaja tugineda peamistele juhtpõhimõtetele.
Ümberkorraldusprogramm peaks hõlmama kogu pangandusstruktuuri igal tasandil. Vaatamata kõrgemate tasandite aktiivsetele pingutustele võib programmis esineda tõsiseid takistusi funktsionaalsete ja eriüksuste tasandil.
Kõik tegevused peavad olema kliendikesksed. Kulude vähendamiseks või arendusaja vähendamiseks on üsna lihtne ümber kujundada. Sel juhul saavutatakse teatud efekt, kuid see on kindlasti väiksem kui kommertspanga ja klientide vahelise suhtluse kogu protsessi parandamisele suunatud ümberkorralduste mõju.
Ümberkorraldusprojekti kui terviku elluviimise juhtimine peaks toimuma kõrgeimal tasemel. Kuid sageli alustavad vastutavad inimesed projekti ja kaotavad seejärel selle vastu huvi ning annavad selle elluviimise üle keskastmejuhile. Kuid selle võimalused ei ole kaugeltki alati piisavad vältimatu vastupanu ületamiseks, seega tuleks ümberkujundamisprogrammi koostada ja ellu viia otse kommertspanga tippjuhtkonna juhtimisel.
Protsessikeskne lähenemine ettevõtte ülesehitamisel
Praegu näevad äri- ja juhtimisstandardid, mis kasutavad tegevuste korraldamisel ja juhtimisel protsessipõhiseid lähenemisviise, et majanduslikku efektiivsust ja seega ka ressursikulu tuleks arvutada iga äriprotsessi ja nende kombinatsiooni kohta, mis moodustab väljundis panga spetsiifilise kommertstoote. . Sellistele standarditele üleminek eeldab kvalitatiivselt uute kasutatud ressursside majandusliku juhtimise algoritmide ja mudelite kasutamist.
Igasuguse majandusjuhtimise mudeli ülesehitamise lähenemisviisi põhijooneks on soov hinnata mitte panga tegevuse kui terviku, vaid organisatsioonisüsteemi üksikute elementide tulemust. Samas seisneb põhimõtteline erinevus traditsioonilise ja protsessikäsitluse vahel selles, et kui traditsioonilistes mudelites võtta majandusüksus arvutuse (finantsarvestuse) elemendina - kasumikeskus või kulukoht, siis protsessipõhise lähenemise korral. , isegi mitte protsessi, vaid konkreetset komponenti võetakse arvutuse elemendina.selle tehnoloogiline toimimine.
Pankade majandusjuhtimise kõige levinum mudel on finantstulemuste hindamise mudel finantsarvestuskeskuste järgi, mis reeglina on struktuuriüksused või struktuuriüksuste rühmad, mis on ühendatud mõne tunnuse (tooted, piirkonnad, kliendid) järgi. "kasumikeskustena" ja kulukeskustena.
Praegu on Venemaal iga toote hinnakujunduse ja kuluarvestussüsteemi aluseks lähenemisviis, mille kohaselt arvutatakse kasumit mitte ainult panga kui terviku, vaid ka iga finantsarvestuskeskuse kohta, st kasutatakse finantstulemustel põhinevat majandusjuhtimise mudelit. . Eeldatakse, et selle skeemi finantstulemus võrdub otseste tulude ja finantsarvestuskeskuste vahel kirjendatud otseste (osakondades) ja üldiste organisatsiooniliste (haldusaparaadi) kulude vahega.
Sarnast mudelit saab enam-vähem edukalt rakendada pankades, kus finantsarvestuskeskused on praktiliselt autonoomsed (divisjoniosakondlik jaotus). Mida iseseisvamad nad on, seda vähem tekib seoseid ettevõtluse liikide ja tegevuste pakkumise vahel, mistõttu on vähem ka omavahelisi tasaarveldusi, mis tähendab, et iga finantsarvestuskeskuse kasumit on lihtsam arvutada.
Selline lähenemine toob tavaliselt kaasa iga keskuse töötajate ülekoormamise, kulude suurenemise ja panga eesmärkide lahjendamise, mis lõppkokkuvõttes vähendab konkurentsivõimet. Ja kui pangal on arenenud ettevõtetevahelise koostöö võrgustik, jätab arvutuste täpsus soovida ja on mõttekas teha ainult kuluarvutusi, keeldudes iga keskuse kasumi arvutamisest.
Kui juhtimise objektiks ei ole kasum, vaid piirtulu ja -kulud, st mudel on keskendunud iga finantsarvestuskeskuse kasumi arvutamisest keeldumisele, siis arvestatakse kasumit ainult kogu panga kui terviku kohta. Sellise mudeli haldamise ülesanne on taandatud piirtulu, panga üldkulude, iga finantsarvestuskeskuse kulude haldamisele ning kontrollile, et pangandus üldkulud oleksid kaetud finantsarvestuskeskuste tegevusega.
Arvutuste täpsus pangandustoote suhtes, mis ei ole panga juhtimise kvaliteedile tänapäevaste nõuete saavutamiseks piisavalt kõrge, on autori hinnangul sellistes mudelites määratud eeldusega, et üks toode (a sama tüüpi toodete grupp) toodab ja müüb ainult üks tulukeskus ning selle toote teiste osakondade kuluarvestus toimub (parimal juhul) pangasisese tehingu vastastikuste arvelduste kaudu. Kulukohad on selles mudelis alati panga "kahjulikud" osakonnad, nende tegevuse tulemusi hinnatakse peaaegu ainult mahuliselt ning nende osalemist lisandväärtuse loomises jäetakse teadlikult tähelepanuta.
Äriprotsesside diagramm sellistes mudelites (ja järelikult ka selle tulemus - panga kommertstoode) on parimal juhul esitatud erinevate finantsarvestuskeskuste koostoime suurendatud mudelina ja enamasti peetakse kommertstoodet selle tulemuseks. vaid ühe keskuse tegevus. Sellega seoses määratletakse toote maksumus panga jaoks (välja arvatud ressursside kaasamise turuväärtus) finantsarvestuskeskuse enda kuluna (läbi hinnanguliste kulude), võttes arvesse ettevõtte poolt müüdud toodete (teenuste) arvu. seda.
Tuleb märkida, et kaasaegne arusaam krediidiasutuse tegevusest kui omavahel seotud protsesside kogumist viitab sellele, et iga pangatoode (toodetud tarbijaväärtus) on paljude osakondade töötajate ühise töö tulemus, mitte ainult üks finants raamatupidamiskeskus. Seetõttu on panga jaoks toote maksumuse, selle sisemise ressursikulu (ja seega ka toote majandusliku efektiivsuse) määramiseks vaja arvutada iga äriprotsessi, mitte osakondade - finantsarvestuskeskuste kulud. .
Võttes arvesse asjaolu, et mis tahes protsess pärast selle vormistamist on tehnoloogiliste toimingute järjestuse kirjeldus, mida teevad konkreetsed töötajad, kellel on kindel palk, on varustatud spetsiifiliste kontoriseadmetega, asuvad konkreetsetes kontoriruumides jne, on ilmne, et kui olemas on vastav kulude hajutamisalgoritm, samuti tarkvara, mis võimaldab arvutusi teha, panga juhtkonna käsutuses võivad olla täpsed andmed protsesside maksumuse kohta. Sel juhul on kulunäitajate üldise arvutamise erijuhtum traditsiooniliste meetoditega arvutamine (vastavalt finantsarvestuskeskustele).
Toodete ja teenuste maksumuse määramine
Kuna "kulu" on laialt mõistetav mõiste, mis hõlmab kõiki pangateenuste (toodete) tootmisel ja müügil kogunenud kulusid, siis tuleb esmalt selgeks teha, mida panga sisekorralduse kvaliteedi kontekstis arvutada. Selleks jagame panga toodete ja teenuste maksumuse tinglikult praeguste turutingimustega seotud kuludeks (kaasatud ressursside maksumus, panga poolt makstavad trahvid, trahvid, tagatisrahad jne) ja sisesiseste teenuste kuludeks. krediidiasutuse äritegevuse tagamise korralduslikud ülesanded (kulud ettevõtluse, majanduse, juhtimise tagamiseks ja toetamiseks).
On tõenäoline, et kulude turukomponent on halvasti reguleeritud, kuna seda on kas raske ennustada (trahvide, trahvide jne tasumine) või on see väga piiratud turutingimustega (näiteks ressursside kaasamise maksumus). konkreetne pank tõenäoliselt konkureerivate pankade omast oluliselt ei erine). Kuid panga sisekorralduse kvaliteedi, selle tehnoloogiate ja juhtimiskvaliteediga seotud kulud, vastupidi, on otsese reguleerimise objektid, mis on turutingimustest sõltumatud (veidi sõltuvad).
Krediidiasutuse toodete ja teenuste maksumus, välja arvatud turukomponent, on tegelikult identne nende tootmis- ja müügiprotsesside, äritoetuse ja pangahalduse kuludega. Samas on panga sisekorralduse kvaliteedi hindamise seisukohalt oluline teada mitte niivõrd protsessi (toote või teenuse) juurutamise kulusid, mida iseloomustatakse kui "korrigeeritud kulu" , vaid panga funktsiooni kui ühe või mitme protsessiga elluviidava tegevuse kulu. Selles kontekstis saame rääkida kulude arvutamisest, mis tulenevad panga võimest toota ja müüa konkreetset tarbijaväärtust.
Panga kulude efektiivseks juhtimiseks on vaja algoritmi, mis näeb ette kulude arvutamise ja analüüsi iga üksiku protsessi, panga protsesside terviku, funktsionaalsete valdkondade "Äritegevus", "Ettevõte", "Juhtimine" ja erijuhtum, jaoskondade või jaoskondade rühmade jaoks, mis moodustavad jaoskonna . Algoritm peaks arvestama nii panga protsesside struktuurilist heterogeensust kui ka inimressursi protsessidevahelise jaotuse spetsiifikat. Nendel arvutustel on juhtimisotsuste tegemiseks vastuvõetav täpsus ainult teatud ajaperioodi jooksul, mis ei tohiks olla liiga väike ega liiga oluline. Praktika näitab, et protsesside "sisemise" maksumuse arvutamise optimaalne diskreetsus peaks olema 15 päevast kalendrikuuni (selle põhjuseks on palgaarvestuse, seadmete amortisatsiooni, rendi- ja kommunaalmaksete jms diskreetsus).
Äriprotsesside kontseptuaalne eraldamine
Panganduses jagunevad kõik protsessid pangandustooteid tootvateks ning tootmis- ja juhtimisprotsesside järjepidevust tagavateks, organisatsiooni majandustegevuseks - pangasiseseks protseduuriks.
Üks konkreetne äriprotsess võib rakendada mitut sama tüüpi kommertspangatoodet (näiteks elanikkonna erinevat tüüpi hoiused, mis erinevad kliendi jaoks mitmete tingimuste poolest, kuid mitte nende tootmise ja pakkumise tehnoloogiate poolest) ja üks. konkreetset kommertstoodet saab realiseerida mitme erineva maksumusega äriprotsessiga (näiteks erinevates pangakontorites müüdav hoius: toimingute järjekord on sama, kuid kulud erinevad, kuna protsess viiakse läbi erinevatel tingimustel).
Arvestusliku ajaintervalli jooksul on panga kogukulud konkreetsele protsessile püsivad ega sõltu selle protsessi juurutuste arvust ja selle tegelikust majanduslikust efektiivsusest. Kui võtta arvestusperioodiks üsna lühike ajavahemik, ütleme kalendrikuu, siis on krediidiasutuse kulud, mis traditsioonilise metoodika järgi liigitatakse muutuvkuludeks, ebaolulised võrreldes näiteks üüriga. ruumide eest, igakuine palgafond jne. kulud.
Panga poolt tehtavad ressursikulud on suunatud kõigi selles toimuvate tehnoloogiliste protsesside efektiivsuse tagamisele. Protsessi (protsesside rühma) rakendamise lõpptulemuseks on toode (teenus), millel on pangakliendi jaoks tarbijaväärtus. Iga tehnoloogiline protsess on tehnoloogiliste toimingute kogum.
Kulud jagunevad otseseks, kaudseks ja üldpanganduseks.
Otsesed kulud hõlmavad otseselt selle protsessi (selle ploki, toimimise) toimimise tagamiseks tehtud kulutusi. Sellised kulud on osa palgafondist (PWF) ja protsessides operatsioone tegeva töötaja töökoha tehniliste vahendite amortisatsioonist (ATO), samuti muudest üksuse (organisatsiooni) kuluartiklitest, mis kuluvad üksnes toimimise säilitamiseks. teatud protsessist (protsessioperatsioonist).
Kaudkulud - osa tsoonidesse "Äri" ja "Provisjon" kuuluvate panga allüksuste kuludest (kuluartiklid), millest on lahutatud nende allüksuste otsesed kulud tehnoloogilistele protsessidele. Kaudsed kulud on seotud kõigi nende protsesside raamatupidamistoimingutega, milles üksuse töötajad osalevad. Teisisõnu, kõik üksuse kaudsed ressursikulud on suunatud üksuse töötajate poolt protsesside elluviimise toetamisele.
Panganduse (organisatsiooni) üldkulud - osa "Juhtimise" tsooni kuuluvate panga allüksuste kuludest (kuluartiklid), millest on lahutatud nende allüksuste otsesed kulud tehnoloogilistele protsessidele. Ettevõtte kulud jaotatakse kõikide protsesside kõikidele raamatupidamistehingutele. Selliste kulutuste tegemise eesmärk on tagada (säilitada) panga kõigi protsesside täitmine.
Äriprotsesside pideva täiustamise tehnoloogia
Vaatleme äriprotsesside pideva täiustamise tehnoloogiate põhielemente. Siin on peamised:
- protsessi lähenemine;
- järkjärgulised muutused;
- muutuste järjepidevus;
- kogu organisatsiooni katvus;
- töö käsuvorm;
- defektideta töö.
Protsessi lähenemine. Pideva täiustamise ja ka ümberkujundamise puhul on peamised objektid, millele muudatused suunatakse, äriprotsessid.
Järkjärguline muutus. Erinevalt ümberkorraldamisest, mille käigus viiakse läbi äriprotsesside fundamentaalne ja radikaalne ümberkujundamine ning saavutatakse märkimisväärseid tulemusi 50% või rohkem, põhineb pidev täiustamine järkjärgulise muutuse põhimõttel. Seetõttu pakuvad pideva täiustamise tehnoloogiad väikeseid muudatusi ja väikeseid jõudluse parendusi - 5-20%.
Muutuste järjepidevus. Erinevalt ümberkorraldamisest, mis on ühekordne lühiajaline projekt, ei lõpe pidev täiustamine kunagi. See on pidev ja kestab seni, kuni organisatsioon ise elab. Selle ülalpidamiseks peab organisatsioon looma püsiva struktuuriüksuse - pideva parendamise teenuse, mis kaasaegsetes ettevõtetes kehastub sellistes osakondades nagu organisatsiooni arendusosakond, tehnoloogiaosakond, äriprotsesside monitooringu osakond, kvaliteediteenused jne.
Kogu organisatsiooni katvus. Organisatsiooni pideva täiustamise elluviimisel domineerib eriline filosoofia, mida peavad aktsepteerima kõik organisatsiooni liikmed. Selle filosoofia järgi peab iga töötaja pidevalt mõtlema, kuidas ta saaks oma tööd täiustada, isegi kui ta teeb seda suurepäraselt.
Meeskonnatöö vorm. Pideva täiustamise juurutamisega surutakse töötajatele peale meeskonnatöö stiil. Nagu praktika on näidanud, saab iga töötaja oma tööd, mida ta oma töökohal teeb, ideaalseks parandada, kuid samal ajal ei pruugi äriprotsess, milles osalevad paljud töötajad, olla kaugeltki optimaalne. Nende tehnoloogiate kasutamisel loob ettevõte protsesside täiustamiseks alalised töörühmad, mille peamiseks ülesandeks on protsessis esinevate probleemide leidmine ja lahenduste väljatöötamine nende kõrvaldamiseks.
Defektideta töö. Pideva täiustamise tehnoloogiad põhinevad defektideta töö kontseptsioonil, mille kohaselt ei ole tegevuste elluviimisel rõhku pandud mitte kõrvaldamisele, vaid tekkivate defektide ennetamisele.
Äriprotsesside kohandamine säästuvormina
Seda, kuidas saate äriprotsesse kohandades krediidiasutuse jaoks raha säästa, on kõige parem näidata näitega.
Krediidiasutuse juhtkond sõnastab ülesande vähendada kulusid äriprotsesse optimeerides ning seab peamiseks eesmärgiks määrata panga põhikulude suund. Selle probleemi lahendamiseks on vaja modelleerida skeem, mis vastaks täielikult krediidiasutuse tingimustele ja omadustele.
Kulude vähendamiseks tuleb esmalt aru saada, millised protsessid lähevad pangale kõige rohkem maksma ja kas on võimalusi neid kärpida.
Kõige sagedamini kasutatakse selliste probleemide lahendamiseks maailmapraktikas funktsionaalse kuluanalüüsi (ABC analüüs). Teatud tehnoloogia järgi arvutatakse iga esineja kõigi toimingute aeg. Siiski on ka teisi lahendusi. Näiteks väärtusahela (VSC) põhjal koostatakse panga kõigi äriprotsesside kaart, seejärel tehakse tööd otse koos tegijatega. Toiminguid ei arvutata aja järgi (nagu ABC analüüsis), vaid järjestatakse iga töötaja palgamäärade alusel tööjõumahukuse järgi, seejärel rühmitatakse iga äriprotsessi järgi ja tuuakse esile kõige kulukam protsess.
Selle lähenemisviisi abil saate tulemusi, mis pole sisendil nähtavad. Mõnede ekspertide arvates pole vaja otsida kõige töömahukamat protsessi - ja see on nii ilmne, et see on näiteks panga põhitegevus, sest seal töötab kõige rohkem töötajaid või direktorite koosolekud. , sest selliste spetsialistide maksumus on kõrgeim. Kuid edaspidi võib kulukaimatena välja tuua isegi sellised protsessid, mille maksumus pole sugugi ilmne.
Iga põhjuse kõrvaldamiseks töötatakse välja meetmed. Seejärel arvutatakse nende tegevuste elluviimise maksumus. Seega ilmuvad võrdluseks andmed, kui kulutõhus on kahjude likvideerimine ehk siis võrdluse käigus selgub, kas kahjude likvideerimise kulu on suurem kui kahjud ise ja kas on mõtet midagi muuta.
Sellele järgneb jälgimine, kuidas protsess toimib, kuidas kaod elimineeritakse. Seega saab ainult ühe äriprotsessi optimeerimise tulemuste põhjal ühekuulise tasuvusajaga kokku hoida panga jaoks olulisi ressursse.
Organisatsiooni kompetentse disaini seisukohalt lähtub juhtkond tegevusprotsesside kirjeldamisel sellest, et panga protsessi elluviimiseks on võrdselt olulised (kuid mitte võrdselt olulised) kõik toimingud: ebaõnnestumine või kehv sooritus. vähemalt ühe ülesande täitmisega kaasneb ebaõnnestumine või protsessi rakendamise peatamine. Arvestades, et toimingud on erineva tähendusega (näiteks nende ebakvaliteetse teostamise riskide osas), on nende elluviimiseks määratud vastava kvalifikatsiooniga töötajad, seega ka töötasu, ametikoht ja volitused. Seega saavutatakse kulunäitajate erinevus operatsioonide vahel.
Kui, nagu sageli juhtub, määratakse teatud ametikohal töötav isik (näiteks peaspetsialist või juhtivspetsialist) tegema mitut toimingut, mis oma tähenduselt oluliselt erinevad, siis avaldub see arvutuses kulu kaudu. toimingust (lihtne toiming on sarnaste toodetega võrreldes liiga kõrge). See tuvastab automaatselt kitsaskoha töötajatele ülesannete jagamisel ja nõuab nende ümberjaotamist, et igaühe teadmisi ja oskusi optimaalselt kasutada.
Protsessi planeeritav tehnoloogiline maksumus (PTS) näitab, kui palju raha (kuluartiklite kontekstis) pank kulutab, et tagada konkreetse protsessi (protsesside rühma) toimivus arvestusperioodil vastavalt kirjeldatud tehnoloogiale. Arvestusperioodiks võetakse reeglina kuu (kvartal, kalendriaasta). Seega näitab PTS, kui palju raha plaanib pank kulutada selleks, et aruandeperioodil vastavalt kinnitatud tootmistehnoloogiale (vormistatakse (kirjeldatakse) teatud viisil, nt.) toodet (teenust) toota (valmis toota) tehnoloogiliste kaartide jne mehhanismi kasutades .P.).
Kokkuvõttes saame teha üheselt mõistetava järelduse krediidiasutuse äriprotsesside parendamise eelistest ja vajadusest nii kulude optimeerimise kui ka juhtimisalase poole pealt.
