Mõiste "sihtfinantseerimine" kehtib üsna paljude äritehingute kohta. Sihtfinantseerimisel puudub raamatupidamises konkreetne definitsioon. Kontoplaani rakendamise juhendis on märgitud vaid, et kontol 86 „Sihtfinantseerimine“ on koondatud teave teistelt organisatsioonidelt ja isikutelt laekunud rahaliste vahendite, samuti sihtotstarbeliste tegevuste elluviimiseks ettenähtud eelarveliste vahendite liikumise kohta. .

Maksuarvestuses on omakorda määratletud kaks sihtfondide rühma - sihttulud ja sihtfinantseerimine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251). Nende mõistete erinevus seisneb sündmuse olemuses ja raha edasise kasutamise eesmärgis. Sihtfinantseerimine on maksumaksjale eelarvest, aga ka muudelt organisatsioonidelt (juriidilistelt isikutelt) ja üksikisikutelt laekuv tulu, mis on ette nähtud teatud sihtprogrammide (tööde) rahastamiseks.

Sihtfinantseerimise allikad on:

Assigneeringud eelarvest;
- üksikisikute panused;
- teistelt organisatsioonidelt saadud rahalised vahendid;
- sihtotstarbeliste fondide fondid jne.

Sihtfinantseerimist kulutatakse kooskõlas kinnitatud kalkulatsioonidega. Nende vahendite kasutamine muudel eesmärkidel on keelatud.

Sihtfinantseerimine on vahendite laekumine, mida saab kasutada vastavalt nende eraldanud subjekti poolt määratud ülesannetele. Seega on selliste fondide ulatus piiratud teatud tingimustega. Kui need tingimused on täidetud, muutuvad saadud rahalised vahendid ettevõtte omaks, nende täitmata jätmisel tuleb need tagastada ja kantakse võlgnevuste hulka. Sihtfinantseerimine on igasugune kontrollitud raha ülekandmine ettevõtluse (ja ka mitteärilise) tegevuse erinevatel tasanditel: ühelt struktuuriüksuselt teisele, ettevõtte arengu rahastamine (reklaamifirmad, kapitali ehitamine, uue valdkonna arendamine). ettevõtlus, muud investeeringud), riigiasutustelt vahendite saamine sihtüritusteks jne.

Reeglina võivad sihtfinantseerimisest põhiosa moodustada vahendid, mida äriorganisatsioon saab riigiabina. Riigi abi on otsene majandustegevus, mille eesmärk on suurendada organisatsioonile majanduslikku kasu, toetuste ja toetuste, tagastamatute laenude, teatud tegevuste rahastamise näol.

PBU 22/2010 kehtestab järgmised riigiabi vormid:

Toetused ja toetused (edaspidi toetusi ja toetusi nimetatakse eelarvelisteks vahenditeks);
- eelarvekrediidid (v.a maksusoodustused, maksude ja maksete ja muude kohustuste tasumise edasilükkamised ja osamaksed), sealhulgas rahaliste vahendite (maa, loodusvarad ja muu vara) vormis eraldamine;
- muud riigiabi vormid.

Toetus on ärilisele organisatsioonile tasuta ja tagasivõtmatult teatud sihtkulude teostamiseks antavad eelarvelised vahendid.

Toetus on äriorganisatsioonile sihtotstarbeliste kulude kaasfinantseerimise alusel antavad eelarvelised vahendid.

Eelarvelaen on eelarveliste kulude rahastamise vorm, mis näeb ette rahaliste vahendite tagamise äriorganisatsioonile tagastatava ja hüvitatava alusel. Organisatsioonile antav kasu, mida ei ole võimalik mõistlikult hinnata (tasuta nõustamisteenuse osutamine, tagatiste andmine, intressivaba või alandatud intressiga laenud jne), samuti ei saa seda lahutada ettevõtte tavapärasest majandustegevusest. korraldamine (näiteks riigihanked) , peetakse muudeks valitsuse abi vormideks.

Sihtfinantseerimist saab kasutada järgmistel eesmärkidel:

finantseerimiskulud või kahjumi katmine,
- ettevõtte finantsseisundi säilitamine, selle rahaliste vahendite täiendamine,
- Varade soetamiseks.

Ei kehti sihtfinantseerimisele ega kajastu sellel kontol:

Hüvitiste, sealhulgas maksude, maksukrediidi, puhkuse ja maksuvabastuse vormis abi saamine;
- laenude ja muude tagasimakstavate vahendite saamine;
- riigivara haldamisega seotud toimingute kajastamine, riigi osalus ettevõtte kapitalis.

Sihtfinantseerimise nimekiri on suletud ja sisaldab:

Vahendid kõigi tasandite eelarvetest, eelarvelistele asutustele eraldatud riigieelarvevälised vahendid vastavalt eelarvelise asutuse tulude ja kulude kalkulatsioonile;
- saadud toetusi;
- investeerimiskonkursside (pakkumiste) käigus saadud investeeringud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud viisil;
- välisinvestoritelt saadud investeeringud tööstuslikuks otstarbeks tehtud kapitaliinvesteeringute rahastamiseks tingimusel, et need kasutatakse ära ühe kalendriaasta jooksul alates laekumise kuupäevast;
- organisatsiooni - arendaja kontodele kogunenud aktsionäride vahendid;
- vastastikuse kindlustusseltsi poolt organisatsioonidelt – vastastikuse kindlustusseltsi liikmetelt saadud rahalised vahendid;
- vahendid, mis on saadud Venemaa Alusuuringute Fondilt, Venemaa Humanitaarteaduste Sihtasutuselt, Teadus- ja Tehnikavaldkonnas Väikeettevõtete Arendamise Abifondilt, Föderaalselt Tööstusuuenduste Fondilt;
- rahalised vahendid, mida tuumaelektrijaamad saavad tegutsevate organisatsioonide reservidest, mis on ette nähtud tuumaelektrijaamade ohutuse tagamiseks nende elutsükli kõigil etappidel ja nende arendamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni aatomienergia kasutamist käsitlevatele õigusaktidele. Nimetatud tulu arvatakse mittetegevustulu hulka juhul, kui saaja kasutas neid rahalisi vahendeid tegelikult mittesihipäraselt või ei kasutanud neid sihtotstarbeliselt ühe aasta jooksul pärast nende laekumise maksustamisperioodi lõppu. .

Vahendite sihtotstarbeliseks tunnistamise vajalik tingimus on organisatsiooni (üksikisiku) - sihtfinantseerimise allika kindlaksmääramine saadud vara kasutamise eesmärgil.

Sihtfinantseerimist saanud organisatsioonid on kohustatud sihtfinantseerimise sihtotstarbelise kasutamise fakti kinnitamiseks pidama eraldi arvestust sihtfinantseerimise raames saadud (tetud) tulude ja kulude kohta. Kui sihtfinantseerimiseks raha saanud organisatsioonil sellist arvestust pole, loetakse need vahendid maksustatavaks alates nende laekumise kuupäevast.

Organisatsiooni finantsaruannetes (selgitavas märkuses) tuleb sihtfinantseerimise vahenditega seoses avalikustada vähemalt järgmine teave:

Aruandeaastal raamatupidamises kajastatud eelarveliste vahendite olemus ja suurus;
- eelarvekrediitide eesmärk ja suurus;
- muude riigiabi vormide olemus, millest organisatsioon saab otsest majanduslikku kasu;
- aruandekuupäeva seisuga täitmata eelarveliste vahendite ning nendega seotud tingimuslike kohustuste ja tingimuslike varade andmise tingimused.

Seega hõlmavad sihtfinantseerimise vahendid vara, mille maksumaksja on saanud ja mida ta kasutab organisatsiooni (üksikisiku) määratud eesmärgil - sihtfinantseerimise allikas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 punkt 15, punkt 1). Nimetatud lõik kehtestab sihtfinantseerimise vahendina kajastatud tulude suletud loetelu.

"Revidendi lehed", N 6, 2004

Sihtlaekumised raamatupidamissüsteemis - erinevate juriidiliste isikute ja üksikisikute sissemaksed, maksed organisatsiooni poolt nende isikute huvides tehtud kulude hüvitamiseks. Sihtotstarbeliste tulude hulka kuuluvad: õppemaks, vanemate osamaksed oma laste ülalpidamiseks lasteasutustes, kolmandate isikute sissemaksed omakapitali osalusena elamuehituses, tulud tütarettevõtetelt (sõltuvusettevõtetelt jne). Sihtfinantseerimine raamatupidamises süsteem - vahendid eelarvest, eelarvevälistest vahenditest ja muudest allikatest, mis on organisatsioonile ette nähtud teatud sihtprogrammide (tööde) rahastamiseks tagasivõtmatult või osalise tagastamise alusel.

Peamine dokument, mis reguleerib sihtfinantseerimist ja laekumisi raamatupidamissüsteemis, on raamatupidamismäärus "Riigiabi raamatupidamine" PBU 13/2000 (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega 16.10.2002 N 92n). Raamatupidamine genereerib teavet toetuste, subsiidiumide (s.o eelarvevahendite), eelarveliste laenude (v.a maksusoodustuste, maksude ja maksete ja muude kohustuste tasumise edasilükkamiste ja järelmaksude) vormis antud riigiabi kohta, sealhulgas muude ressursside kui muude kohustuste vormis eraldamise kohta. sularaha (maa, loodusvarad ja muu vara) ja muul kujul. Teave riigiabi kohta koostatakse sõltumata eraldatud vahendite liigist (sularaha ja/või muude vahenditena peale sularaha).

Raamatupidamise eesmärgil jaotatakse sihtfinantseerimise vahendid (pBU 13/2000 punkt 4):

• vahendid põhivara (põhivara jms) ostmise, ehitamise või muul viisil soetamisega seotud kapitalikulude finantseerimiseks;
• Vahendid jooksvate kulude rahastamiseks, mille hulka kuuluvad muud eelarvevahendid kui kapitalikulude rahastamiseks ette nähtud.

Vastavalt PBU 13/2000 lõikele 9 debiteeritakse eelarvevahendeid sihtfinantseerimise kontolt järgmiselt:

eelarveliste vahendite summad kapitalikulude finantseerimiseks - kehtivate reeglite kohaselt amortiseeritava põhivara kasuliku eluea jooksul või eelarveliste vahendite eraldamise tingimuste täitmisega seotud kulude kajastamise perioodil. amortisatsioonile mittekuuluva põhivara soetamine vastavalt kehtivatele reeglitele;

eelarveliste vahendite summad jooksvate kulude rahastamiseks - nende kulude kajastamise perioodidel, mille rahastamiseks need on ette nähtud.

Meie arvates tuleks sihtfinantseerimise vahendid ja sihttulud liigitada teatud kriteeriumide järgi (tabel 1).

Tabel 1

Sihtlaekumiste ja sihtfinantseerimise klassifikatsioon arvestussüsteemis

Sihtfinantseerimine ja tulud kulutatakse rangelt kooskõlas kinnitatud kalkulatsioonidega. Keelatud on sihtfinantseerimist ja tulu muuks otstarbeks kasutada, samuti muude vahendite suunamist vajadusteks, mille rahastamine peaks toimuma ainult sihtallikate arvelt. Sihtfinantseerimine ja tagastamatul alusel saadav tulu on organisatsiooni omakapitali suurendamise allikaks. näiteks, vara kapitaliseerimisel, mille allikaks oli kapitali ehitamise sihtfinantseerimine või käibekapitali täiendamine, omistatakse selle vara väärtus organisatsiooni lisakapitali suurenemisele.

Teabe kokkuvõtmiseks sihtotstarbeliste tegevuste elluviimiseks mõeldud vahendite liikumise, teistelt organisatsioonidelt ja üksikisikutelt laekunud vahendite, eelarveliste vahendite ja teiste kohta on ette nähtud konto 86 "Sihtfinantseerimine".

Sihtfinantseerimise ja laekumiste analüütilise arvestuse korraldamiseks kutsutakse organisatsioone oma tegevuses kasutama allkontode kontekstis konto 86 töökontoplaani, mis põhineb nende klassifitseerimisel erinevate kriteeriumide järgi (tabel 2). .

tabel 2

Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse kontoplaan (kontol 86)

Sõltuvalt organisatsiooni tüübist (äriline või mitteäriline) saab sihtfinantseerimist ja tulu kasutada põhikirjaliste tegevuste läbiviimiseks, samuti sihtprogrammide ja projektide elluviimiseks.

Mittetulundusühingu vara moodustamise allikaks on eelkõige liikmemaksud - korrapärased sularahalaekumised organisatsiooni liikmetelt (12.01.1996 föderaalseaduse N 7-FZ artikkel 1, artikkel 26 " Mittetulundusühingute kohta").

Raamatupidamises kajastatakse kandel ühingu liikmetelt põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks laekunud liikmemaksud:

Deebet 76, krediit 86.

Sihtfinantseerimiseks raha laekumisel tehakse organisatsiooni arvelduskontole kanne:

Deebet 51, krediit 76.

Vastavalt Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 21 "Käibemaks" kohaldamise juhendi punktile 32.1, mis on kinnitatud Venemaa maksuministeeriumi 20. detsembri 2000. aasta määrusega N BG-3-03 / 447 (edaspidi - juhend) sätestatud sihtotstarbeliste tulude hulka mittetulundusühingute ülalpidamiseks ja nende põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks on eelkõige MTÜ-de seadusandluse kohaselt makstud liikmemaksud. Selliseid laekumisi ei võeta käibemaksu maksubaasi määramisel arvesse ja seetõttu ei kajastu käibemaksusummad raamatupidamisdokumentides.

Sihtotstarbeliste tulude vahendite kasutamist saab MTÜ suunata haldusaparaadi ülalpidamiseks, ruumide üürimiseks, kommunaalmaksete tasumiseks ja muude kulude katteks. Raamatupidamisdokumendid hõlmavad järgmist:

Deebet 26, krediit 70 - organisatsiooni juhtimisaparaadile kogunenud töötasu summas,

Deebet 26, kreedit 69 - osakonna töötajate töötasudelt ühtse sotsiaalmaksu mahaarvamiste summa,

Deebet 26, Krediit 60 - tootmisteenuste (sideteenused, üür, kommunaalmaksed) summale.

Spetsialiseerunud organisatsioonide poolt tootmisteenuste arvetel esitatud käibemaksusummad ei kuulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkti 1 punkti 2 punkti 2 kohaselt maksu mahaarvamisele ja need võetakse arvesse nende teenuste maksumuses. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkti 1 punkti 2 alusel, kuna organisatsioon tarbib kommunaalteenuseid selliste tegevuste läbiviimisel, mis ei loo käibemaksu objekti, mis määratakse kindlaks vastavalt artiklile 146 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt.

Sihtotstarbeliste tulude kasutamine kajastub kandes:

Deebet 86, krediit 26.

Näide 1. Noorte Loomeklubi on mittetulundusühing, mille põhitegevuseks on kultuuriürituste läbiviimine. Tegevus põhineb liikmemaksudest laekuvatel vahenditel, samuti eelarve- ja muu rahastuse kaasamisel.

Organisatsiooni loomisel laekus liikmemaksude summa 150 000 rubla. 2004. aasta märtsis kandis organisatsioon kulusid, et tasuda: ülikondade õmblemiseks ostetud materjalide maksumus 20 060 rubla, sealhulgas käibemaks 3 060 rubla; ülikondade õmblemise maksumus stuudios on 7080 rubla, sealhulgas käibemaks 1080 rubla; rahvakunstinäituse piletite maksumus 4720 rubla.

Organisatsiooni juhtimisaparaat sai märtsikuu eest palka 17 000 rubla. Tasutud organisatsiooni põhitegevusega seotud reisikulud - 5000 rubla.

Organisatsiooni raamatupidamises tehakse kanded:

Deebet 50, 51, krediit 76 - 150 000 rubla. - liikmemaksud laekusid kassasse ja organisatsiooni arvelduskontole,

Deebet 76, krediit 86 - 150 000 rubla. - kajastab põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks organisatsiooni liikmetelt laekunud liikmemaksu suurust,

Deebet 10, krediit 60 - 17 000 rubla. - kajastab ülikondade õmblemiseks ostetud materjalide maksumust,

Deebet 19, krediit 60 - 3060 rubla. - kajastatud käibemaksu summa ostetud materjalide maksumuselt,

Deebet 26, krediit 60 - 6000 rubla. - kajastab rätsepateenuste maksumust,

Deebet 19, krediit 60 - 1080 rubla. - kajastas teenuste maksumuselt käibemaksu summat,

Deebet 26, krediit 10 - 17 000 rubla. - mahakantud materjalid ülikondade õmblemiseks,

Deebet 26, krediit 70 - 17 000 rubla. - kogutakse organisatsiooni juhtimisaparaadi töötajate töötasusid,

Deebet 26, krediit 69 - 6052 rubla. - haldusaparaadi töötajate kogunenud töötasult tehti ühtsed sotsiaalmaksu mahaarvamised (määraga 35,6%),

Deebet 50-3, krediit 60 - 4720 rubla. - kajastas ostetud piletite maksumust rahvakunstinäitusele,

Deebet 26, krediit 71 - 5000 rubla. - organisatsiooni põhitegevusega seotud reisikulud maha kantud.

Sihtotstarbeliste vahendite kasutamine peab olema dokumenteeritud. Kontole tehakse järgmised kanded:

Deebet 86, krediit 26 - 51 052 rubla. (6 000 + 17 000 + 17 000 + 6 052 + 5 000) - organisatsiooni jooksvad kulud kanti maha sihtfinantseerimise arvelt,

Deebet 86, krediit 19 - 4140 rubla. (3060 + 1080) - ostetud materjalide ja teenuste käibemaksu summa kanti maha sihtfinantseerimise arvelt,

Deebet 86, krediit 50-3 "Rahadokumendid" - 4720 rubla. - kasutatud piletite maksumus kanti maha sihtfinantseerimise arvelt.

Sihtfinantseerimise arvestuse põhimõte on sarnane sihtotstarbeliste tulude arvestusega. Üks sihtfinantseerimise liike on riigi abi, mida riik annab äriorganisatsioonidele.

PBU 13/2000 näeb ette riigiabi arvestamise kahel juhul.

Esiteks eelarveliste vahendite tegeliku laekumisena ja teiseks, kui on kindlustunne, et organisatsiooni poolt eelarveliste vahendite eraldamise tingimused on täidetud ja eelarvelised vahendid laekuvad.

Esimesel juhul on vaja kinnitada sõlmitud lepingud, tasuvusuuringud, kinnitatud projekteerimiskalkulatsioonid ja muu sarnane dokumentatsioon. Teisel juhul - teatised eelarve assigneeringute, eelarveliste kohustuste piirmäärade, kinnitatud eelarvegraafiku ja muude dokumentide kohta.

Esimesel juhul kajastub laekunud eelarveliste vahendite arvestusse võtmine kandes:

Deebet 51, 55, krediit 86.

Vara laekumine eelarveliste vahendite arvelt kajastub kandes:

Deebet 08, 10, krediit 86.

Teisel juhul kajastub eelarvevahendite eraldamine sihteelarveliste vahendite võlgnevusena:

Deebet 76, krediit 86.

Näide 2. 2004. aasta märtsis pani organisatsioon tööle kohalikust eelarvest eraldatud sihtfinantseerimise (toetuste) arvelt ehitatud kultuuri- ja vabaajakeskuse. Ehitus toimus lepingu alusel. Samal kuul esitati kasutusse võetud rajatise dokumendid omandi riiklikuks registreerimiseks. Keskuse põhitegevuseks on kultuuri-, haridus- ja meelelahutusürituste korraldamine.

Ehituse eeldatav maksumus on 11 800 000 rubla. (koos käibemaksuga 1 800 000 rubla). Ehitatud kultuuri- ja puhkekeskuse omandiõiguse riikliku registreerimise tõend saadi 2004. aasta aprillis. Keskuse kasulik eluiga määratakse amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatori alusel, mis on kinnitatud 2004. aasta valitsuse määrusega. Vene Föderatsiooni 01.01.2002 N 1, võrdne 40 aastaga. Kulum arvestatakse lineaarselt.

Töövõtja poolt esitatud dokumentide alusel rajatud kultuuri- ja puhkekeskus kajastatakse arvestuses arvestusliku maksumusega investeeringuna põhivarasse:

Deebet 08-3 "Põhivara ehitamine", Krediit 60 - 10 000 000 rubla. - kajastab keskuse hinnangulist maksumust,

Deebet 19, krediit 60 - 1 800 000 rubla. - kajastatud töövõtja arvel näidatud käibemaksu summa.

Organisatsioon võtab tellitud kultuuri- ja puhkekeskuse raamatupidamises arvesse materiaalsesse varasse tehtavate tulusate investeeringute osana, mille jaoks on ette nähtud konto 03 "Tasumlikud investeeringud materiaalsesse varasse".

Kasumlike investeeringute arvestus materiaalsesse varasse toimub vastavalt raamatupidamismäärusele "Põhivara raamatupidamine" PBU 6/01, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 30.03.2001 korraldusega N 26n (punkt 2). Kasumlikud investeeringud materiaalsesse varasse võetakse arvestusse nende algse soetusmaksumuses, mis (tasu eest ostes) kajastatakse organisatsiooni tegelike soetamise, ehitamise ja valmistamise kulude summana, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad kulud. maksud (välja arvatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud juhud) (PBU 6/01 punktid 5, 6).

Ehitatud kultuuri- ja puhkekeskust kasutatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 20 lõike 2 alusel käibemaksust vabastatud teenuste osutamiseks. Sellest tulenevalt sisaldub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 2 lõike 1 kohaselt maja ehitamise ajal töövõtjale tasutud käibemaksu summa keskuse esialgses maksumuses.

Pärast kultuuri- ja puhkekeskuse riiklikku registreerimist tehakse arvestused:

Deebet 01, krediit 03 - 10 000 000 rubla. - kajastas objekti esialgset maksumust,

Deebet 01, krediit 19 - 1 180 000 rubla. - kajastas objekti algmaksumuses sisalduvat käibemaksu summat.

Kuna kultuuri- ja puhkekeskuse ehituse teostas organisatsioon kogutud vahendite arvelt - kohalikust eelarvest antud toetus (tasuta ja tagasivõtmatult eraldatud eelarvelised vahendid), arvestusse võetud eelarvelised vahendid (tingimusel PBU 13/2000 punkti 5) tingimused on kajastatud sihtfinantseerimise ja võla tekkimisena nendel fondidel:

Deebet 76, krediit 86 - 11 180 000 rubla.

Kuna raha tegelikult laekub, vähendavad vastavad summad võlga ja kajastuvad kandes:

Deebet 51, krediit 76 - 11 180 000 rubla.

Vastavalt PBU 13/2000 lõigetele 8, 9 võetakse eelarveliste vahendite arvelt ehitatud kultuuri- ja puhkekeskuse käikulaskmisel selle ehitamiseks saadud sihtfinantseerimise summa arvesse tulevaste perioodide tuluna:

Deebet 86, krediit 98 - 11 180 000 rubla.

Raamatupidamise eesmärgil makstakse põhivara maksumus vastavalt PBU 6/01 lõikele 17 tagasi amortisatsiooni teel. Amortisatsiooni lineaarse meetodi korral määratakse aastane amortisatsioonisumma vastavalt PBU 6/01 paragrahvile 19, lähtudes objekti esialgsest maksumusest ja selle objekti kasuliku eluea alusel arvutatud amortisatsioonimäärast. Põhivaraobjekti kasuliku eluea määrab organisatsioon objekti arvestusse võtmisel iseseisvalt, lähtudes selle objekti eeldatavast kasutusajast (pBU 6/01 punkt 20). Kultuuri- ja puhkekeskuse kasutusiga on probleemi seisukorra järgi 40 aastat. Seega on raamatupidamise aastane amortisatsioonimäär 2,5% (100% / 40).

Aruandeaasta jooksul arvestatakse igakuiselt põhivara kulumi mahaarvamisi, olenemata kasutatud tekkeviisist, 1/12 aastasummast (PBU 6/01 p 19). Kultuuri- ja puhkekeskuse amortisatsiooni arvestamine algab selle objekti arvestusse võtmise kuule järgneva kuu esimesest maikuust ja seda teostatakse kuni selle objekti maksumuse täieliku tasumiseni või selle objekti täieliku tasumiseni. raamatupidamisest maha kantud (PBU 6/01 p 21).

Raamatupidamises kajastub kultuuri- ja puhkekeskusele kogunenud amortisatsioon kandes:

Deebet 26, krediit 02 - 23 292 rubla. (11 180 000 / 100 x 2,5 / 12).

Vastavalt PBU 13/2000 lõikele 9 ja Kontoplaani rakendamise juhendile kultuuri- ja puhkekeskuse kasuliku eluea jooksul kajastatakse kontol 98 "Edasilastud tulu" kajastatud summad aasta majandustulemustes. organisatsioon mittetegevustuluna kogunenud kulumi summas. Igakuiselt kirjendatakse kontole:

Deebet 98, krediit 91-1 "Muud tulud" - 23 292 rubla.

Sihtfinantseerimise vahendite kasutamisel võib aruandeaasta lõpus tekkida kontol 86 jääk, mis iseloomustab kasutamata vahendite jääki lõpetamata sihtprogrammi tarbeks. PBU 13/2000 näitab kahte olukorda, kui selle konto krediidijääk suletakse (mis tegelikult tähendab finantseerimisasutuse ees võetud kohustuste tagasimaksmist):

• kui vahendid on ette nähtud kapitalivajadusteks, siis kohustused tasutakse põhivara objektide kasutuselevõtul;
• kui vahendid on ette nähtud jooksvateks vajadusteks, siis kohustused tasutakse varude arvestusse vastuvõtmise ja muude samalaadsete kulude tegemise ajal.

N. A. Lytneva

E. A. Kyštymova

Audiitorfirma "UKAP"

Selle jaotise raames tuleks erilist tähelepanu pöörata sihtfondide sisule. Tulumaksuga maksustamata tulu sisaldab sihtotstarbelisi vahendeid. Kasumi maksustamise sihtfondid jagunevad sihtfinantseerimiseks ja sihtlaekumiseks.

Sihtfinantseerimise vahendid. Sihtfinantseerimise suletud loetelu on esitatud lõigetes. 14 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Eelkõige hõlmavad need vara, mille avalik-õiguslikud ühendused on saanud järgmisel kujul:

Toetused;

Investeerimiskonkursside (pakkumiste) käigus saadud investeeringud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud viisil;

Välisinvestoritelt saadud investeeringud tööstuslikuks otstarbeks tehtud kapitaliinvesteeringute rahastamiseks tingimusel, et neid kasutatakse ühe kalendriaasta jooksul alates laekumise kuupäevast;

Arendaja organisatsiooni kontodele kogunenud aktsionäride ja (või) investorite vahendid;

Vahendid, mida vastastikuse kindlustuse selts saab organisatsioonidelt - vastastikuse kindlustusseltsi liikmetelt;

Venemaa Tehnoloogilise Arengu Fondi moodustamiseks saadud rahalised vahendid, samuti muud valdkondlikud ja sektoritevahelised fondid teadus- ja arendustöö rahastamiseks, mis on registreeritud 23. augusti 1996. aasta föderaalseaduses nr 127-FZ "Teaduse ja teaduse kohta" ettenähtud viisil. Riigiteadus -tehniline poliitika";

Ettevõtetele ja organisatsioonidele, mis hõlmavad eelkõige kiirgus- ja tuumaohtlikke tööstusi ja rajatisi, laekuvad vahendid reservidest, mis on loodud nende tööstuste ja rajatiste ohutuse tagamiseks nende olelusringi kõigil etappidel ja nende arendamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. aatomienergia kasutamine;

Pankade kindlustusmaksed hoiuste kindlustusfondis vastavalt föderaalseadusele üksikisikute hoiuste kindlustamise kohta Vene Föderatsiooni pankades;

Kohustusliku ravikindlustuse süsteemis meditsiinitegevust teostavate meditsiiniorganisatsioonide poolt kindlustatud isikutele raviteenuste osutamiseks laekunud vahendid nende isikute kohustuslikku tervisekindlustust teostavatelt kindlustusorganisatsioonidelt;

Venemaa Alusuuringute Fondilt, Venemaa Humanitaarteaduste Sihtasutuselt, Teadus- ja Tehnikavaldkonnas Väikeettevõtete Arendamise Abifondilt, Föderaalselt Tööstusuuenduste Fondilt saadud rahalised vahendid;

Kõik loetletud sihtfinantseerimise fondid on liigitatud tuludeks, mida tulumaksustamisel arvesse ei võeta. Kuid on teatud tingimused, mille täitmata jätmisel võivad sihtfinantseerimise vahendid muutuda tulumaksuga maksustamise objektiks.

Vaatleme üksikasjalikumalt toetuste maksustamise küsimust.

Sihtfinantseerimise vahenditele vastavalt artikli lõikele 14. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 viitab varale, mille maksumaksja on saanud ja mida ta kasutab organisatsiooni (üksikisiku) määratud eesmärgil - sihtfinantseerimise allikas: saadud toetuste kujul.

Toetuste all mõistetakse rahalisi vahendeid või muud vara, kui nende üleandmine (saamine) vastab järgmistele tingimustele: toetusi annavad tasuta ja tagasivõtmatult üksikisikud, mittetulundusühingud, sh välis- ja rahvusvahelised organisatsioonid ja ühendused.

Selliste organisatsioonide loetelu kinnitati Vene Föderatsiooni valitsuse 24. detsembri 2002. aasta määrusega nr 923 “Välis- ja rahvusvaheliste organisatsioonide loetelu kohta, kelle toetusi ei võeta maksustamisel arvesse Venemaa organisatsioonide tuludes toetused”.

See loend sisaldab:

ÜRO Haridus-, Teadus- ja Kultuuriorganisatsioon.

ÜRO Tööstuse Arengu Organisatsioon.

Euroopa Majandusühenduse Töösturite Konföderatsioonide Liit.

Rahvusvaheline Endise Nõukogude Liidu sõltumatute riikide teadlastega koostöö edendamise ühing.

Rahvusvaheline tehnoloogia- ja investeerimisfond.

Tuumauuringute ühendinstituut.

Rahvusvaheline Aatomienergiaagentuur.

Carnegie Rahvusvahelise Rahu Sihtkapital, USA.

Ameerika endise Nõukogude Liidu sõltumatute riikide tsiviiluuringute ja arendustegevuse fond, USA.

Ameerika Rahvusvahelise Hariduse Nõukogu.

Metsloomade Kaitse Ühing, USA.

Riiklik Kosmoseuuringute Agentuur, USA.

Venemaa avalik-õiguslik sihtasutus Aleksandr Solženitsõn, Šveits.

Rootsi Kuninglik Teaduste Akadeemia.

Kokku on umbes 80 organisatsiooni.

Toetused antakse hariduse, kunsti, kultuuri, keskkonnakaitse, samuti teadusuuringute valdkonna konkreetsetele programmidele toetuse andja määratud tähtaegadel, kusjuures toetuse andjale esitatakse toetuse sihtotstarbelise kasutamise aruanne.

Eeltoodu kohaselt ei maksustata tulumaksuga toetusi, mida avalik-õiguslikud ühendused saavad oma põhikirjalise tegevusega seotud sihtprogrammide elluviimiseks, eeldusel, et neid tegelikult kasutatakse.

1. jaanuaril 2006 tegi seadusandja muudatusi Vene Föderatsiooni maksuseadustikus. Muudatused lõikudes. 14 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 sätestab esiteks, et välismaiste isikute antud raha või muud vara ei saa tunnistada toetusteks (varem käsitleti toetustena nii Venemaa kui ka välismaistelt isikutelt saadud raha või vara).

Lisaks tehakse selgeks eesmärgid, milleks saab toetusi eraldada. Toetuste andmise uued eesmärgid on järgmised:

a) rahvatervise kaitse (suunad: AIDS, narkomaania, laste onkoloogia, sealhulgas onkohematoloogia, laste endokrinoloogia, hepatiit ja tuberkuloos);

b) inimeste ja kodanike õiguste ja vabaduste kaitse, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega;

c) sotsiaalteenused vaestele ja sotsiaalselt kaitsmata kodanike kategooriatele.

Seetõttu kajastatakse alates 1. jaanuarist 2006 välismaistelt isikutelt saadud raha või vara toetustena. Kasumi maksustamisel käsitletakse seda tasuta saadud varana, mis vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 kohaselt on tegemist mittetegevusega tulu ja see tuleb arvelduskontole laekumise ajal (sularaha eest) või vara vastuvõtmise ja üleandmise akti allakirjutamise päeval lisada maksubaasi. (tasuta saadud vara eest).

Seega, kui välisriigi füüsilisest isikust raha laekus arvelduskontole (vara suhtes allkirjastati vastuvõtmise ja üleandmise akt) enne 1. jaanuari 2006, ei arvata neid maksubaasi hulka, kui pärast 1. jaanuari 2006 need on kaasatud.

Samuti ei kajastata veel sihtfinantseerimisena raha ja vara, mis on saadud enne 1. jaanuari 2006 nimetatud uuteks otstarveteks ning samuti vastavalt artikli 8 lõikele 8. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 kohaselt tuleks lugeda mittetegevusest sõltuvaks tuluks ja lisada maksubaasi. Kui need rahalised vahendid laekuvad pärast 1. jaanuari 2006, kajastatakse neid juba toetustena (eeldusel, et need vastavad muudele Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 14 lõikes 1 sätestatud nõuetele) ja ei pea kuuluma maksubaasi.

Sihtfinantseerimist saanud organisatsioonid on kohustatud pidama eraldi arvestust sihtfinantseerimisel saadud tulude ja kulude kohta, mille raamatupidamisarvestuse puudumisel kuuluvad need vahendid maksustamisele alates nende laekumisest.

Sihtfinantseerimise vahendeid tuleb kulutada rangelt sihtotstarbeliselt, vastasel juhul kuuluvad need arvamisele organisatsiooni mittetegevusega seotud tulude hulka Maksustamise eesmärgil arvatakse sihtfinantseerimise vahendid mittetegevustulu hulka tegeliku kasutamise ajal mitte otstarbeks. ettenähtud otstarve.

Organisatsioon peab saadud raha kasutama. Vastavalt lõigetele. 14 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt on välisinvestoritelt tööstuslikul eesmärgil tehtud kapitaliinvesteeringute rahastamiseks saadud investeeringud sihtfinantseerimise vahendid ainult juhul, kui neid kasutatakse ühe kalendriaasta jooksul alates nende laekumise kuupäevast.

Sihtfinantseerimine on rahaliste vahendite, vahendite sihtotstarbeline eraldamine (juriidiliste isikute, eraisikute, eelarve jne poolt) kasutamiseks vahendina konkreetse eesmärgi saavutamiseks, sotsiaalmajandusliku probleemi lahendamiseks, konkreetse objekti loomiseks. Organisatsiooni sihtfinantseerimisena laekunud vahendite liikumine kajastub bilansikontol 86 "Sihtfinantseerimine". Sellel kontol toimub analüütiline arvestus vastavalt sihtfondide otstarbele rahastamisallikate kontekstis.

Sihtfinantseerimise arvestuskord sõltub rahastamisallikatest, rahastamise vormist ja laekunud vahendite kasutamise sihtotstarbest:

• 1) lepingute, lepingute, eelarveteatiste jms tingimuste alusel laekuvad sihtfinantseerimise vahendid. kajastuvad postituses: deebet 76 krediit 86
• 2) raha laekumine sihtfinantseerimise kontole: Deebet 50, 51, 52 Krediit 76
• 3) vara laekumine sihtfinantseerimise arvelt: Deebet 08, 10, 41, 58 Krediit 76
• 4) sihtfinantseerimise vahendite kasutamine: arendaja poolt ühisehituses investeerimise või osalemise lepingute alusel:

Deebet 86 Krediit 08, 19 - ehitatud rajatise ja "sisendkäibemaksu" summa ülekandmine aktsionärile (investorile) vastuvõtmise ja üleandmise akti alusel pärast rajatise kasutuselevõttu

5) äriorganisatsiooni jooksvate kulude tasuta rahastamise kasutamine: Deebet 60, 76 Krediit 51 ja samal ajal kasutatud summa eest: Deebet 86 Krediit 98-2 "Toetused".

Kuna vastavad kulud kajastatakse raamatupidamises: Deebet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kreedit 60. Muud tulud kajastuvad samas summas: Deebet 98-2 Kreedit 91-1;

6) äriorganisatsiooni kulude tasuta rahastamise kasutamine põhivara soetamiseks:

Deebet 60 Krediit 51 - põhivara tarnijale tehtud makse

Deebet 08-4 Krediit 60 – organisatsioon sai põhivara vastu

Deebet 01 Krediit 08-4 - põhivara kasutusele võetud

Deebet 86 Krediit 98-2 - edasilükkunud tulu kajastab raha sihtotstarbelist kasutamist

Deebet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Krediit 02 – kulum koguneb ja samal ajal

Deebet 98-2 Krediit 91-1 - osa edasilükkunud tulust kogunenud kulumi summas sisaldub muude tulude all

7) MTÜ kulude sihtfinantseerimise kasutamine:

Deebet 20, 26 Krediit 60, 76 - kajastatakse osutatud teenused, tehtud tööd, muud sihtfinantseerimise arvel tehtud kulud

Deebet 20.26 Krediit 10 - materjalid kasutatud

Deebet 20.26 Krediit 70, 69 – kogunenud palk ja kindlustusmaksed

Deebet 60, 76 Krediit 51 – makse tehti esitajatele, töövõtjatele, tarnijatele, teistele osapooltele

Deebet 69 Krediit 51 - kindlustusmaksed kanti üle eelarvevälistesse fondidesse

Deebet 70 Krediit 50 – väljastatud töötasu.

Peale tegevuskulude tasumist:

Deebet 86 Krediit 20, 26 - tasutud kulud kanti maha sihtfinantseerimise arvelt

8) mittetulundusühingu poolt põhivarana laekunud sihtfinantseerimise vahendite kasutamine: deebet 08 krediit 76 ja samal ajal teha sama summa konteering - deebet 86 krediit 83.

Sihtfinantseerimise jääk kajastatakse bilansis pikaajaliste (IV jagu) või lühiajaliste (V jagu) kohustustena, olenevalt perioodist, mille jooksul saadud sihtfinantseerimist kasutada: “üle 12 kuu” või "mitte rohkem kui 12 kuud".

Mittetulundusühingud kuvavad sihtfinantseerimise vahendeid organisatsiooni kapitali osana (bilansi III jagu). Mittetulundusühingutel soovitatakse esitada ka aruanne saadud vahendite sihipärase kasutamise kohta raamatupidamise aastaaruande osana. Avalik-õiguslikud organisatsioonid peavad sellise aruande esitama.

Sihtfinantseerimise allikad on:

• - assigneeringud eelarvest;
• - üksikisikute panused;
• - teistelt organisatsioonidelt saadud rahalised vahendid;
• - sihtotstarbeliste fondide fondid jne.

Sihtfinantseerimist kulutatakse kooskõlas kinnitatud kalkulatsioonidega. Ülaltoodud vahendite kasutamine muudel eesmärkidel on keelatud. Sihtfinantseerimine on vahendite laekumine, mida saab kasutada vastavalt nende eraldanud subjekti poolt määratud ülesannetele. Seega on selliste fondide ulatus piiratud teatud tingimustega. Kui need tingimused on täidetud, muutuvad saadud rahalised vahendid ettevõtte omaks, nende täitmata jätmisel tuleb need tagastada ja kantakse võlgnevuste hulka. Sihtfinantseerimine on igasugune kontrollitud raha ülekandmine ettevõtluse (ja ka mitteärilise) tegevuse erinevatel tasanditel: ühelt struktuuriüksuselt teisele, ettevõtte arengu rahastamine (reklaamifirmad, kapitali ehitamine, uue valdkonna arendamine). ettevõtlus, muud investeeringud), riigiasutustelt vahendite saamine sihtotstarbeliste tegevuste elluviimiseks jne. Sihtfinantseerimise põhiosa võivad moodustada vahendid, mida äriorganisatsioon saab riigi abina. Riigi abi on otsene majandustegevus, mille eesmärk on suurendada organisatsioonile majanduslikku kasu subsiidiumide ja subsiidiumide, tagastamatute laenude ning teatud tegevuste rahastamise näol.

RAS 13/2000 määratleb järgmised riigiabi vormid:

• - toetused ja toetused (edaspidi toetusi ja toetusi nimetatakse eelarvevahenditeks)
• - eelarvelaenud (välja arvatud maksusoodustused, maksude ja maksete ja muude kohustuste tasumise edasilükkamised ja osamaksed), sealhulgas muude ressursside kui sularaha (maa, loodusvarad ja muu vara) vormis eraldamine
• - muud riigiabi vormid.

Toetus on riigi rahaline toetus kohalikele omavalitsustele, mis eraldatakse teatud perioodiks sihtotstarbeliselt; erinevalt toetustest kuuluvad need tagastamisele väärkasutamise või varem kehtestatud tähtaegadest erineva kasutamise korral.

Toetus on riigi- või kohaliku eelarve arvelt tarbijatele tehtavad väljamaksed, samuti erifondide väljamaksed juriidilistele ja eraisikutele, kohalikele omavalitsustele ja teistele riikidele.

Eelarvelaen on eelarveliste kulude rahastamise vorm, mis näeb ette rahaliste vahendite tagamise äriorganisatsioonile tagastatava ja hüvitatava alusel.

Organisatsioonile antav kasu, mida ei ole võimalik mõistlikult hinnata (tasuta nõustamisteenuse osutamine, tagatiste andmine, intressivaba laenu või alandatud intressiga laenu andmine jne), samuti ei saa eraldada ettevõtte tavapärasest majandustegevusest. organisatsioon, loetakse muudeks riigiabi vormideks.

Sihtfinantseerimist saab kasutada järgmistel eesmärkidel:

• -kulude finantseerimine või kahjumi katmine
• - ettevõtte finantsseisundi säilitamine, selle rahaliste vahendite täiendamine,
• - varade soetamiseks

Ei kehti sihtfinantseerimisele ega kajastu sellel kontol:

• - abi saamine hüvitiste, sealhulgas maksude, maksukrediitide, puhkuse ja maksuvabastuste vormis
• - laenude ja muude tagasimakstavate vahendite saamine
• - riigivara haldamisega seotud toimingute kajastamine, riigi osalus ettevõtte kapitalis.

Sihtfinantseerimise nimekiri on suletud ja sisaldab:

• - kõigi tasandite eelarvete vahendid, eelarvelistele asutustele eraldatud riigieelarvevälised vahendid vastavalt eelarvelise asutuse tulude ja kulude kalkulatsioonile.
• - saanud toetusi
• -investeeringute konkursside (pakkumiste) käigus saadud investeeringud Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud viisil
• - välisinvestoritelt saadud investeeringud tööstuslikuks otstarbeks tehtud kapitaliinvesteeringute rahastamiseks tingimusel, et neid kasutatakse ühe kalendriaasta jooksul alates saamise kuupäevast
• - organisatsiooni - arendaja kontodele kogunenud aktsionäride vahendid
• - vastastikuse kindlustusseltsi poolt organisatsioonidelt saadud rahalised vahendid; - vastastikuse kindlustusseltsi liikmed
• - vahendid, mis on saadud Venemaa Alusuuringute Fondilt, Venemaa Humanitaarteaduste Fondilt, Teadus- ja Tehnikavaldkonna väikeettevõtete Arendamise Abifondilt, Föderaalselt Tööstusuuenduste Fondilt
• - rahalised vahendid, mida tuumaelektrijaamad saavad tegutsevate organisatsioonide reservidest, mis on ette nähtud tuumaelektrijaamade ohutuse tagamiseks nende elutsükli kõigil etappidel ja nende arendamiseks vastavalt Vene Föderatsiooni aatomienergia kasutamist käsitlevatele õigusaktidele. Nimetatud tulu arvatakse mittetegevustulu hulka juhul, kui saaja kasutas neid rahalisi vahendeid tegelikult mittesihipäraselt või ei kasutanud neid sihtotstarbeliselt ühe aasta jooksul pärast nende laekumise maksustamisperioodi lõppu. .

Vahendite sihtotstarbeliseks tunnistamise vajalik tingimus on organisatsiooni (üksikisiku) - sihtfinantseerimise allika kindlaksmääramine saadud vara kasutamise eesmärgil. Sihtfinantseerimist saanud organisatsioonid on kohustatud sihtfinantseerimise sihtotstarbelise kasutamise fakti kinnitamiseks pidama eraldi arvestust sihtfinantseerimise raames saadud (tetud) tulude ja kulude kohta. Kui sihtfinantseerimiseks raha saanud organisatsioonil sellist arvestust pole, loetakse need vahendid maksustatavaks alates nende laekumise kuupäevast. Organisatsiooni finantsaruannetes tuleb sihtfinantseerimise vahenditega seoses avalikustada järgmine teave:

• - aruandeaastal raamatupidamises kajastatud eelarvevahendite olemus ja suurus
• - eelarveliste laenude sihtotstarve ja summa
• - muude avaliku abi vormide olemus, millest organisatsioon saab otsest majanduslikku kasu
• - aruandekuupäeva seisuga täitmata eelarveliste vahendite ning nendega seotud tingimuslike kohustuste ja tingimuslike varade andmise tingimused.

Seega hõlmavad sihtfinantseerimise vahendid vara, mille maksumaksja on saanud ja mida ta kasutab organisatsiooni (üksikisiku) määratud sihtotstarbel - sihtfinantseerimise allikas. Nimetatud lõik kehtestab sihtfinantseerimise vahendina kajastatud tulude suletud loetelu.

raamatupidamise sihtfinantseerimine maksustamine

Tulumaksubaas ei sisalda vara, mille organisatsioon on saanud sihtfinantseerimise raames. Sihtfinantseerimise ammendav loetelu ja koosseis, samuti tingimused, mille korral neid ei võeta tulumaksu maksubaasi arvutamisel arvesse, on toodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõigus 14. .

Sihtfinantseerimise vahendid maksuseadustes hõlmavad vara, mille maksumaksja on saanud ja mida ta kasutab organisatsiooni (üksikisiku) määratud eesmärgil - sihtfinantseerimise allikas:

• 1) kõigi tasandite eelarvete vahenditena eelarvelistele asutustele vastavalt eelarvelise asutuse tulude ja kulude kalkulatsioonile eraldatud riigieelarvevälised vahendid;
• 2) saadud toetustena. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses kajastatakse toetusi raha või muu varana, kui neid antakse:
  • - tasuta ja tagasivõtmatult üksikisikud, mittetulundusühingud, sealhulgas välismaised ja rahvusvahelised organisatsioonid ja ühendused vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse poolt kinnitatud selliste organisatsioonide nimekirjale;
  • - ellu viia eriprogramme hariduse, kunsti, kultuuri, keskkonnakaitse valdkonnas, samuti viia läbi spetsiifilisi teadusuuringuid;
  • - toetuse andja määratud tähtaegadel koos toetuse sihtotstarbelise kasutamise aruande kohustusliku esitamisega;
• 3) investeerimiskonkursside (pakkumiste) käigus saadud investeeringute vormis Vene Föderatsiooni õigusaktidega ettenähtud viisil;
• 4) välisinvestoritelt tööstusliku otstarbega kapitaliinvesteeringute rahastamiseks saadud investeeringutena;
• 5) arendajaorganisatsiooni kontodele kogutud aktsionäride ja (või) investorite vahendite kujul;
• 6) vastastikuse kindlustusseltsile organisatsioonidelt - vastastikuse kindlustusseltsi liikmetelt laekuvate rahaliste vahenditena;
• 7) Venemaa Alusuuringute Fondilt, Venemaa Tehnoloogia Arengu Fondilt, Venemaa Humanitaarteaduste Fondilt, Teadus- ja Tehnikavaldkonnas Väikeettevõtete Arendamise Abifondilt, Föderaalfondilt saadud vahenditena. Tööstusuuenduste Fond;
• 8) ettevõtetele ja organisatsioonidele, mille hulka kuuluvad eelkõige kiirgus- ja tuumaohtlikud tööstusharud ja rajatised, laekuvate vahenditena reservidest, mis on kavandatud tagama nende tööstusharude ja rajatiste ohutuse kõikidel elutsükli etappidel ja nende arengut vastavalt 2008. aasta 2010. aasta seadusele. Vene Föderatsiooni õigusaktid aatomienergia kasutamise kohta;
• 9) Vene Föderatsiooni õhuruumis toimuvate õhusõidukite lendude aeronavigatsiooniteenuste tasude kujul, mille saab tsiviillennunduse valdkonnas erivolitatud asutus.

Vahendid, mida selles loetelus ei ole, ei ole sihtotstarbelised ja seetõttu arvatakse need tulumaksubaasi hulka. Sihtotstarbelise tuluna saadud tulud on täielikult pühendatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõikele 2. Sihtlaekumisi (välja arvatud sihtlaekumised aktsiisikauba ja aktsiisiga maksustatava mineraalse tooraine näol), samuti sihtfinantseerimist tulumaksu maksubaasi määramisel ei võeta arvesse.

Maksuarvestuses kajastatakse tulusid sihtotstarbeliselt: eelarvest eelarve saajatele; mittetulundusühingute ülalpidamiseks ja nende põhikirjalise tegevuse läbiviimiseks, mis saadakse tasuta teistelt organisatsioonidelt ja (või) üksikisikutelt. Määratud saajad peavad sihtkviitungeid kasutama sihtotstarbeliselt. Saadud vahendite mittesihipärasel või mittetäielikul kasutamisel liigitatakse sihtfinantseerimise vahendid tasuta saadud vahenditeks, mis kuuluvad maksustamisele seadusega kehtestatud korras. Sihttulud mittetulundusühingute ülalpidamiseks ja nende põhikirjaliseks tegevuseks on:

• 1) tehtud vastavalt Vene Föderatsiooni mittetulundusühingute, sisseastumismaksude, liikmemaksude, osamaksete, Vene Föderatsiooni tsiviilseaduste kohaselt sellistena tunnustatud annetuste kohta kehtivatele õigusaktidele;
• 2) MTÜ-dele testamendiga pärimise järjekorras üle antud vara;
• 3) föderaaleelarvest, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetest, kohalikest eelarvetest, riigieelarveväliste vahendite eelarvetest eraldatud vahendid mittetulundusühingute põhikirjalise tegevuse elluviimiseks;
• 4) heategevuslikuks tegevuseks saadud rahalised vahendid ja muu vara;
• 5) mitteriiklike pensionifondide asutajate sissemakse kogusumma;
• 6) pensionimaksed mitteriiklikesse pensionifondidesse, kui neist vähemalt 97 protsenti on suunatud mitteriikliku pensionifondi pensionireservide moodustamiseks;
• 6.1) tööpensioni kogumisosa rahastamiseks ettenähtud pensionisäästud, sealhulgas kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksed;
• 7) sihtotstarbeliselt kasutatud tulu omanikelt nende loodud asutustele;
• 8) Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste advokatuuride sissemaksed Föderaalse Juristide Koja üldisteks vajadusteks ülevenemaalise juristide kongressi määratud summas ja viisil; advokaatide mahaarvamised Vene Föderatsiooni vastava subjekti advokatuuri üldisteks vajadusteks Vene Föderatsiooni selle subjekti advokatuuri advokaatide koja aastakoosoleku (konverentsi) määratud summas ja viisil, samuti mis puudutab vastava advokatuuri, advokatuuri või advokaadibüroo ülalpidamist;
• 9) vahendid, mida ametiühinguorganisatsioonid saavad vastavalt kollektiivlepingutele (lepingutele) ametiühinguorganisatsioonidele nende põhikirjalise tegevusega ettenähtud sotsiaal-kultuuriliste ja muude ürituste läbiviimiseks;
• 10) sihtotstarbeliselt kasutatud rahalised vahendid, mida Venemaa DOSAAF-i struktuuriorganisatsioonid on saanud kaitsevaldkonnas volitatud föderaalselt täitevorganilt ja (või) muult üldkokkuleppe alusel täitevorganilt, samuti sihtotstarbelised mahaarvamised organisatsioonidelt, mis on osa Venemaa DOSAAF-i struktuurist;
• 11) religioossete organisatsioonide põhikirjalise tegevuse elluviimiseks saadud vara (sealhulgas rahalised vahendid) ja (või) varalised õigused;
• 12) 25. aprilli 2002. aasta föderaalseaduse nr 40-FZ „Sõidukiomanike tsiviilvastutuse kohustusliku kindlustuse kohta” kohaselt asutatud kindlustusandjate kutseliidule laekunud rahalised vahendid;
• 13) mittetulundusühingutele laekuvad vahendid sihtkapitali moodustamiseks, mis toimub föderaalseadusega "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" kehtestatud korras;
• 14) mittetulundusühingutele - sihtkapitali omanikele saadud rahalised vahendid fondivalitsejatelt, kes haldavad sihtkapitali moodustava vara usaldust, vastavalt föderaalseadusele "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" organisatsioonid”;
• 15) rahalised vahendid, mida mittetulundusühingud saavad sihtkapitali haldavatelt spetsialiseeritud organisatsioonidelt vastavalt föderaalseadusele "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta";
• 16) mittetulundusühingute poolt oma põhikirjaliseks tegevuseks riigivõimu ja kohaliku omavalitsuse organite otsustega saadud riigi- ja vallavara tasuta kasutamise õiguse näol.

See nimekiri on suletud. Seega ei ole selles märgitud kviitungid suunatud.

Sihtfinantseerimine ja sihttulud liigitatakse tuluks, mida kasumi maksustamisel arvesse ei võeta, eeldusel, et mõlemale tululiigile ühised tingimused on täidetud.

Tingimus üks: selliseid vahendeid saanud organisatsioonid peavad pidama tulude ja kulude kohta eraldi arvestust. Eraldi raamatupidamisarvestuse puudumisel nii sihtfinantseerimise saajate kui ka sihtotstarbeliste tulude saajate kohta kuuluvad sellised vahendid maksustamisele alates nende laekumise kuupäevast. Seoses sihtfinantseerimisega on see sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõikes 14. Ja sihtotstarbeliste tulude puhul peate viitama Venemaa maksuministeeriumi 29. detsembri 2001. aasta korraldusega nr BG-3-02 / 585 kinnitatud tuludeklaratsiooni täitmise juhendi punktile 19 .

Teine tingimus: sihtotstarbelisi vahendeid ja sihtotstarbelisi laekumisi tuleb kulutada rangelt sihtotstarbeliselt ja vastavalt nende eraldamise tingimustele. Vastasel juhul tuleks need arvata organisatsiooni mittetegevustulu hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14, artikkel 250). Veelgi enam, nende sissetulekute hulka arvamise hetk määratletakse nende tegeliku kasutamise hetkena muul kui ettenähtud otstarbel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 9, punkt 4, artikkel 271).

Erand on ette nähtud ainult eelarvevahenditele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõige 14 sätestab, et muudel eesmärkidel kasutatavate eelarvevahendite suhtes kohaldatakse Vene Föderatsiooni eelarveseadusandluse norme.

Seega peavad sihtfinantseerimise või sihttulude kujul tulu saanud organisatsioonid hoolikalt koostama dokumendid, mis kinnitavad nende vahendite kasutamist ainult üleandva poole määratud eesmärkidel. Mõelge veel ühele organisatsioonide üldtingimusele – sihtfinantseerimise või sihttulude saajatele. Maksustamisperioodi lõpus peavad sihtfinantseerimist saavad organisatsioonid esitama registreerimiskoha maksuhaldurile aruande saadud vahendite kavandatud kasutamise kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 14). ). Kasumi maksustamisel võetakse organisatsioonile laekunud eelarveliste vahendite summa korraga arvesse nende vahendite tegeliku laekumise kuupäeval. Organisatsioonide poolt erinevate tasandite eelarvetest tagastatavate ja tagastamatute vahenditega sihtprogrammide ja tegevuste rahastamiseks laekunud eelarvevahendid, kui need vahendid ei ole seotud kaupade (tööde, teenuste) müügiga, ei kuulu käibemaksuga maksustamisele. . Eelarve sihtfinantseerimise arvelt soetatud vara (tööd, teenused) tasutakse koos käibemaksuga, mis ei kuulu mahaarvamisele (tagastamisele). Käibemaksu summad ei sisaldu sel juhul tootmis- ja ringluskuludes, vaid kaetakse eelarvelistest allikatest. Seega võetakse sel juhul selle väärtuses arvesse organisatsioonile esitatud või vara soetamisel tegelikult tasutud käibemaksusummasid. Sihtfinantseerimise arvelt tasutud materiaalse vara käibemaksu eelarvest ei tagastata.