Praktikas ei ole harvad juhud, kui kaks või enam organisatsiooni sõlmivad kasumi teenimiseks lihtsa partnerluslepingu. Samas on lepingu osapooltel palju probleeme nimetatud lepingu raames tehtavate äritehingute arvestuse ja nende pealt maksude tasumisega.

Lihtsa seltsingulepingu kontseptsioon

Üha enam kasutatakse ettevõtluse valdkonnas lihtsat seltsingulepingut (ühistegevuse leping). See leping on oma sisu poolest ainulaadne. See võimaldab ühendada mitme majandusüksuse tegevusi, aga ka üksikisikuid tegeleda ühe üldise tegevusega ilma juriidilist isikut moodustamata.

Lepingus peavad seltsimehed märkima, milliste tegevustega nad ühiselt tegelevad. Ühistegevuse lepingu tunnus on ju see, et kõigil osalejatel on ühine eesmärk, mille nimel partnerlus luuakse. Kui eesmärk on äriline, siis saavad partnerluses osaleda ainult organisatsioonid ja üksikettevõtjad. Kuid isikud, kes ei ole registreeritud üksikettevõtjana, ei saa antud juhul seltsimeesteks saada.

Samuti ei ole riigiettevõtetel, asutustel ja mittetulundusühingutel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 punkt 2) õigust olla lihtsa ühingulepingu osalised. Vahekohtud järgivad sama seisukohta (vt Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu 25. juuli 2000. a teabekiri N 56).

Nagu mainitud, ei moodusta lihtsa ühingulepingu pooled uut juriidilist isikut (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 punkt 1), kuid saavutavad sellegipoolest ühise tulemuse ühiste jõupingutustega.

Tulenevalt asjaolust, et lihtühing ei ole juriidiline isik, ei tunnistata teda ühegi maksu maksumaksjaks. Maksude tasumise kohustused kannab iga osanik oma osa järgi, kui lepingus või muus kokkuleppes ei ole sätestatud teistsugust korda.

Iga seltsimees peab ühistegevusse panustama. See võib olla mis tahes vara (kaubad, raha, kinnisvara), aga ka omandiõigused, ärialane maine, ametialased teadmised, oskused, võimed (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1042).

Sellist panust ärisidemetena tehes võib aga sõbral tekkida probleem panuse kajastamisega raamatupidamises. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi andmetel ei ole organisatsioonil õigust luua ärisidemeid lihtpartnerluse panusena. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium selgitab oma 2. veebruari 2000. aasta kirjas N 04-02-05 / 7, et kuna Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik ei sisalda mõiste "ärisuhted" definitsiooni, tuleks kasutada nimetatud terminit. norm ei ole võimalik. Seetõttu ei ole organisatsioonil finantsasutuse hinnangul õigust luua ärisidemeid panusena lihtseltsingusse. Samuti saab Vene Föderatsiooni raamatupidamise reeglite kohaselt seltsimees - juriidiline isik panustada lihtseltsingusse ainult seda, mis kuulub talle omandiõiguse alusel, kajastub tema bilansis ja millel on hinnanguline väärtus ( sularaha, vara, immateriaalne vara jne jne). Sellegipoolest on kohtupraktikas näiteid olukordadest, kus lihtne partnerlus võttis panusena vastu iga seltsimehe ärisidemed (vt Uurali ringkonna FASi 6. aprilli 2000. aasta resolutsiooni asjas N F09-396 / 2000). -GK).

Panustatud väärtused lähevad seltsimeeste ühisvarasse.

Raamatupidamise tunnused ühingulepingu alusel

Lihtühingu ühisvara, kohustuste ja äritegevuse arvestust tuleb pidada üldist maksustamiskorda kohaldavatele maksumaksjatele ettenähtud korras.

Ühisettevõtteid tuleb kajastada eraldi bilansis. See on märgitud PBU 20 \ 03 "Teave ühistegevuses osalemise kohta", mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 24. novembri 2003. aasta korraldusega N 105n. Ühisoperatsioonid tuleb usaldada ühele osalejatest.

Tahan märkida, et kokkuvõttes on ratsionaalsem ette näha, et ühiseid asju ajab ja raamatupidamist ajab üks ja sama osaleja.

Alates 2006. aastast on arvestusliku tulu ühtse maksu maksjatel lihtühingusse sisenemine suletud. See on kirjas artikli 2 punktis 2.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.26.

Samuti ei tohiks lihtseltsingutes olla lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavaid organisatsioone, mille maksustamise objektiks on tulu. Kaasvõitlemise võimalus jääb vaid neile lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavatele maksumaksjatele, kes on valinud maksustamisobjektiks "tulu miinus kulud".

Lihtsustatud maksustamissüsteemi rakendavad organisatsioonid, kes on sõlminud lihtühingulepingu, on kohustatud arvestama tulude ja kulude vahe pealt ühekordse maksu 15% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (muudetud kujul) artikli 346.14 punkt 3) 21. juuli 2005. aasta föderaalseadusega nr 101-FZ) ...

Kui üks seltsimeestest või kõik kaasvõitlejad rakendavad lihtsustatud maksustamissüsteemi, siis arvestavad nad ühistegevusest saadud kasumi summa ühekordse maksu maksustamisbaasi määramisel arvesse võetava mittetegevustulu hulka (TMS § 346.15 p 1 punkt 1). RF maksuseadustiku artiklite 250 ja 278 artiklid 9).

Näide. Lihtsustatud maksusüsteemi rakendav organisatsioon maksustamise objektiga "tulu miinus kulud" arvutab ühe maksu 15% määraga. See organisatsioon on sõlminud juriidilise isiku õigusteta äriühinguga lihtsa partnerluslepingu. Aruandeaasta lõpus organisatsiooni kasuks jagatud ühistegevuse kasumi osa moodustas 60 000 rubla.

Aruandeaasta lõpus arvutatud ja eelarvesse tasumisele kuuluv ühistegevuse kasumi maks on 9000 rubla. (15% 60 000 rublast).

Maksustamine lihtühingulepingu alusel

Alates 2006. aastast vastavalt artikli 4 punkti 4 uuele väljaandele. 6. juuni 2005. aasta föderaalseadusega nr 58-FZ kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 kohaselt peavad kõik lihtsas partnerluses osalejad üle minema tekkepõhisele tulude ja kulude kindlaksmääramisele. Kulud kajastatakse sellistena sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), millega need on seotud, sõltumata rahaliste vahendite tegeliku väljamaksmise ajast või muust tasumise viisist.

Kasutada ei saa sularahameetodit, mille puhul tulu laekumise kuupäevaks on raha pangakontodele ja (või) kassasse laekumise päev või muu vara, tööde, teenuste või varaliste õiguste laekumise päev. seltsimeeste poolt. Sama reegel kehtib ka nende maksumaksjate kohta, kes sõlmivad vara usalduslepingu.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 273, mis annab ühistegevuses osalevatele organisatsioonidele ülesandeks üle minna tekkepõhisele meetodile, kehtib ainult tulumaksu maksjatele. On ju teada, et lihtseltsingus osalejad ei saa enamasti enda kasuks jaotatud kasumit kätte, vaid kasutavad seda ühistegevuse raames. Sellest tulenevalt ei laeku sularahameetodil raha ei arvelduskontole ega kassasse ning maksustatavat tulu ei teki. Tekkepõhise meetodiga arvestatakse jaotatud, kuid mitte teenimata kasum mittetegevustulu hulka. Seega peab ühistegevuses osalev organisatsioon tasuma tulumaksu nendelt vahenditelt, mille ta suunati ühise ettevõtte arendamiseks.

See nõue ei kehti aga lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldavas lihtühingulepingus osalejatele. Nad määravad tulud ja kulud kassapõhiselt, kuid Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 273 ei tohiks juhinduda, kuna Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2 ei ole sellele artiklile viiteid. Sellest tulenevalt peavad lihtsustatud maksustamissüsteemi rakendavad organisatsioonid tulude ja kulude arvestust igal juhul kassapõhiselt.

Ühistes asjades osaleja ei määra kindlaks mitte partnerite sissetulekut, vaid nende kasumit: mõiste "sissetulek" on asendatud mõistega "iga seltsingus osaleja kasum", mis vastab tsiviilõiguse normidele.

Alates 2006. aastast reguleerib ühistegevuse käibemaksu tasumise korda uus art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1, mis võeti kasutusele 22. juuli 2005. aasta föderaalseadusega N 119-FZ. Seda artiklit tõlgendavad eksperdid erineval viisil.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 kohaselt võib seltsingus osaleja - Venemaa organisatsioon või üksikettevõtja - pidada üldist arvestust maksustatavate tehingute kohta. Lihtühingulepingu (ühistegevuse lepingu) kohaste toimingute tegemisel tekivad talle maksumaksja kohustused. Kaupade (tööde, teenuste) müümisel, omandiõiguste üleandmisel ühistegevuse raames väljastab see lepingupool lihtühingu partneritele arveid.

Sel juhul on vajalik, et tarnijate arved väljastati tema nimele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 punkt 3). Osaleja peab eraldi arvestama ühistegevuse lepingu raames kasutatavate kaupadega (tööd, teenused) ja varaliste õigustega.

Kui kõik seltsingus osalejad kohaldavad üldist maksustamissüsteemi, siis käesolevas artiklis sätestatu küsimusi ei tekita. Kuid lõppude lõpuks võivad seltsimehed olla ka organisatsioonid, kes rakendavad lihtsustatud maksusüsteemi ja ei maksa käibemaksu.

Tekib küsimus: kas on vaja mõista Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 174.1 selles mõttes, et lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavad ja lihtühingu tegevuses osalevad organisatsioonid on endiselt käibemaksukohustuslased?

Vastavalt ühele art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 kohaselt määratakse partnerluses osalejale "käesoleva peatükiga kehtestatud" maksumaksja kohustused. Selgub, et seltsimehed, kes kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi, peavad tõesti maksu üle kandma. Kuid Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.11 sätestab, et lihtsustatud maksustamissüsteemi rakendavad organisatsioonid võtavad käibemaksu ainult tollis või kui nad on maksuagendid. Selgub, et Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 174.1 on maksu tasumise kohustus nimetatud siiski artiklis 174.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 kohaselt selles osas muudatusi ei tehtud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatüki uues versioonis tunnustatakse kõiki partnerluses osalejaid käibemaksukohustuslasena, kes on kohustatud väljastama arveid ja kellel on ka õigus saada maksusoodustust.

Seni pole selles küsimuses üksmeelt saavutatud. Autorid, kes usuvad, et sellised lihtühingus osalejad peavad maksma käibemaksu, põhjendavad oma seisukohta otsese viitega seadusele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1). Seda seisukohta jagavad ka võimud. Eelkõige märkis Vene Föderatsiooni rahandusministeerium 21. veebruari 2006. aasta kirjas N 03-11-04 / 2/49, et lihtsa ühingulepingu (ühistegevuse lepingu) alusel toimingute tegemisel on seltsingus osaleja on täidetud käibemaksukohustuslase kohustustega. Kaupade (tööde, teenuste) müümisel ja omandiõiguste üleandmisel vastavalt käesolevale lepingule peab seltsimees, kellele on usaldatud ühiste asjade ajamine, väljastama vastavad arved Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ettenähtud viisil. See ametlike organite seisukoht ei ole uus ja seda on väljendatud rohkem kui üks kord (vt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2005. a kirju nr 03-03-02-04 / 1/37, ministeeriumi Vene Föderatsiooni 18. augusti 2004 maksud nr 03-1-08 / 1815 / 45, 30. jaanuar 2003 N 03-1-08 / 347/13-G733).

Vastupidist seisukohta väljendavad eksperdid rõhutavad, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lihtsustatud maksusüsteemi kasutamist reguleerivad normid on erilised ja neil on õiguslik prioriteet üldnormide ees. Kuna erireeglite kohaselt ei tunnistata käibemaksukohustuslaseks lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavaid isikuid, siis kehtib see eelis ka seltsimeestele.

Pöördume vahekohtupraktika juurde. 28. veebruari 2007. aasta otsuses asjas nr A48-2638 / 06-8 märkis Kesklinna ringkonna FAS, et lihtühingulepingu osapool, kellele on usaldatud kohustus pidada üldarvestust tehingute kohta, mille suhtes kohaldatakse lepingu sõlmimist. maksustamist, on kohustatud sellistelt toimingutelt arvestama ja maksma eelarvesse käibemaksu üldkehtivas järjekorras. Samuti antakse sellele partnerile õigus kohaldada talle väljastatud arvete alusel käibemaksu mahaarvamisi, sõltumata sellest, kas tegemist on käibemaksukohustuslasega väljaspool lihtühingulepingut või mitte.

Kohus juhindus alljärgnevast. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 kohaselt võivad lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldada ainult üksikettevõtjad ja organisatsioonid. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 kohaselt mõistetakse organisatsioone juriidiliste isikutena, mis on moodustatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

Nagu märgitud, artikli lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1041 kohustuvad lihtsa seltsingulepingu (ühistegevuse lepingu) alusel kaks või enam isikut (partnerit) kasumi teenimise või muu eesmärgi saavutamiseks oma panused ühendama ja tegutsema koos juriidilist isikut moodustamata. eesmärk, mis ei ole seadusega vastuolus.

Eeltoodud normatiivsätete kumulatiivne analüüs võimaldab järeldada, et lihtseltsingu raames toimuva äritegevuse maksustamist ei saa läbi viia lihtsustatud süsteemi järgi. Sellest tulenevalt tuleb lihtühingu ühisvara, kohustuste ja äritegevuse raamatupidamist pidada üldist maksustamiskorda kohaldavatele maksumaksjatele ettenähtud korras. Lihtseltsingu raames tegevuse läbiviimisel tasutakse seadusega kehtestatud maksud, sh käibemaks.

Seega ei tunnistanud kohus konkreetsel juhul erireeglite prioriteetsust. Praktika puudumine selle juhtumikategooria puhul ei võimalda aga teha ühemõttelist järeldust selle kohta, millist lähenemist tuleks õigeks pidada.

Seltsingu üldasjade eest vastutaval seltsimehel on õigus saada tarnijatele tasutud käibemaksu eelarvest tagasi. Sarnane lihtühingulepingu (ühistegevuse lepingu) alusel maksusummade mahaarvamiseks võtmise kord on praegu otseselt sätestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1. Poolte kokkuleppel lihtsa seltsingulepingu alusel võib sõlmida teise, näiteks võivad partnerid kohaldada mahaarvamist proportsionaalselt nende osalemisega kuludes (vt Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse otsust 01.05.2007 asjas nr KA-A40 / 13058-06). Mahaarvamise eelduseks on nõuetekohaselt koostatud ja seltsingu üldasjade eest vastutava seltsimehe nimele väljastatud arve olemasolu (vt Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse 6., 7. detsembri resolutsiooni, 2006 asjas N A40-12015 / 06-35-117 ), ning lihtühingulepingu alusel ja muus tegevuses kasutatavate kaupade (tööd, teenused) eraldi arvestus.

Volgo-Vjatka rajooni FAS märkis 30. detsembri 2004. aasta otsuses asjas NА17-1627 / 5-2004, et maksumaksja on kohustatud tagasi nõudma käibemaksu maksustatavate tehingute tarbeks soetatud varalt, mis hiljem võõrandati. sissemakse lihtühingulepingu alusel.

Kuna ühisettevõtmise lepingu kasutamine äripraktikas annab partneritele maksustamises teatud eelised, kasutatakse neid lepinguid sageli teesklevalt (maksustamise minimeerimiseks) või muude lepingute varjamiseks (maksustamise vältimiseks).

Näiteks üks levinumaid skeeme on see, et lepingu sõlmimisega panustab üks seltsimeestest ühisesse ärisse varaga ja teine ​​sularahas. Lepingu lõpetamisel võtab seltsingust lahkuv esimene oma panuse rahas ja teine ​​vara. Selle kombinatsiooni eesmärk on vältida toote müümisel tekkivat käibemaksukohustust.

Nii anti ühel juhul tema tootmisprotsessis kasutatud ruumid lihtsate seltsingulepingute alusel üle ettevõtjale. Pärast ettevõtja sõlmitud lepingute hindamist jõudis kohus järeldusele, et need on tühised ja kvalifitseeris tegeliku suhte üürilepinguks ning tunnistas tasutud raha üüriks (vt Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 16. mai resolutsiooni). , 2006 asjas nr F08-1983 / 2006 -829A).

Maksuamet peab maksumaksjapoolseks kuritarvituseks ka ühistegevuse lepingute sõlmimist, kui ühe partnerorganisatsiooni juht tegutseb samaaegselt teise organisatsiooni - seltsingu liikme - juhi asetäitjana. Selle seisukoha õigsust ei kinnita aga ei maksuseadusandlus ega kohtupraktika.

Nagu tuleneb artikli lõikest 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 20 kohaselt on maksustamise eesmärgil vastastikku sõltuvad isikud üksikisikud ja (või) organisatsioonid, kelle vaheline suhe võib mõjutada nende või nende esindatavate isikute tegevuse tingimusi või majandustulemusi. Seega, kui maksuhaldur viitab kahe seltsimehe vastastikusele sõltuvusele, peab ta tõendama asjaolu, et ta on mõjutanud lepinguosaliste tegevuse majandustulemust (vt föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsiooni Loode ringkonna 14. märtsi 2007. a kohtuasjas nr A05-7758 / 2006-34).

Ja ometi, vaatamata maksuameti tähelepanelikkusele oma kamraadidele, ei tohiks osapooled tõesti ühistegevuse kokkuleppe alusel tegutsedes ja dokumente korrektselt vormistada, maksuameti pretensioone karta.

Ajakiri "Seadusandlus" N 3/2008, L.N. Maksimova

Lihtne partnerlus ja käibemaks

Teie tähelepanule pakutud artiklis püüdsime kokku koguda kõige olulisemad punktid, mis on seotud lihtühingulepingu poolte käibemaksu arvestamisega. Samal ajal "tiirutavad" nad kõik teema ümber - kinnisvaraobjekti ehitamise eesmärgil ostetud kaupade (tööde, teenuste) käibemaksu mahaarvamise lähedal, mida hiljem vastavas osaluses osalejad kasutavad oma arvel. oma. Artikkel põhineb sensatsioonilisel Tšeljabinski linnumajade juhtumil.

Panus lihtseltsingusse: käibemaks partneri enda kontol

Vastavalt lõigetele. 1 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt on käibemaksuga maksustamise objekt kaupade (tööde, teenuste) müük Vene Föderatsiooni territooriumil. Investeeringu iseloomuga vara üleandmine (eelkõige sissemaksed äriühingute ja seltsingute põhikapitali, lihtühingulepingu (ühisettevõtte lepingu) alusel tehtud sissemaksed, investeerimispartnerlusleping, osamaksed ühistute investeerimisfondidesse), kaupade, tööde või teenuste müüki ei tunnustata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõike 3 lõik 4).

Võttes arvesse loetletud norme, ei ole vara võõrandamine sissemaksena lihtühingulepingu alusel käibemaksuga maksustamise objektiks. Märkus. Siin ei mainita omandiõigusi - käibemaksu jaoks iseseisvat kategooriat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 punkt 2). Seda (seadusetähe järgi) võib käsitleda järgmiselt: omandiõiguse üleminek "seltsimehepanusele" moodustab maksustamise objekti ja sellest tulenevalt on vaja maksustada käibemaksu.

Omal ajal arutati seda teemat rohkem kui korra ja tänaseks on selles välja kujunenud stabiilne seisukoht: selline omandiõiguse üleandmine on investeeringu iseloomuga ega ole tegelikult teostus art. lõike 1 tähenduses. . Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39. See tähendab, et nii vara kui varaliste õiguste üleandmisel lihtühingusse sissemaksena käibemaksu nõudmise kohustust ei teki. Aga ka "sisend" käibemaksu mahaarvamise õigust pole.

Näide 1

Lihtühingu liikme Vera talu panus on ostetud tehnika (590 000 rubla eest koos käibemaksuga - 90 000 rubla). Kas talul on õigus nõuda käibemaksu mahaarvamist, kui Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 169, 171 ja 172 on täidetud?

Antud juhul soetati põhivara üksnes eesmärgiga see lihtühingulepingu alusel sissemaksena võõrandada – toiming, mis ei ole käibemaksuobjekt. Seetõttu taotlege "sisendkäibemaksu" mahaarvamist 90 000 rubla ulatuses. majandusel pole õigust.

Näide 2

Vera talu panus seltsingusse on tööstusliku otstarbega kinnistute kompleksi rajamise kulu, mis ehituse lõppedes kantakse proportsionaalselt seltsingus osalejatele üle sissemaksetega. Lihtühingu tegevus ehituse lõpus lõpetatakse, seltsimehed saavad ehitatud kinnisvaraobjektidelt igaüks iseseisvalt kasumit.

Kas talul on õigus rakendada "sisendkäibemaksu" mahaarvamist materjalidelt, mida kasutatakse ehituse ja töövõtjate töö käigus?

Sel juhul kajastatakse tehtud kulutused panusena ühistegevusse – tehingusse, mis ei kuulu maksustamisele. Selgub, et talul ei ole õigust nõuda tarnijate ja töövõtjate esitatud mahaarvamist ehituses ja töös kasutatud materjalide eest (analoogiliselt näitega 1).

Käibemaksuga maksustamise objektiks mittekuuluvate tehingute olemasolul (vara võõrandamine panusena ühistegevusse) võib tekkida küsimus "sisendkäibemaksu" taastamise vajaduse kohta (muidugi juhul, kui maks oli eelnevalt aktsepteeritud mahaarvamiseks).

Pöördume artikli 3 punkti juurde. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170. Täna kõlab see norm nii. Kaupade (tööde, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalse vara, varaliste õiguste mahaarvamiseks aktsepteeritud maksusummad Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 21 kohaselt peab maksumaksja taastama vara, immateriaalse vara, omandiõiguste üleandmise korral sissemaksena äriüksuste ja seltsingute põhikapitali, investeeringute sissemakse. seltsinguleping või osamaksed ühistute investeerimisfondidesse (punkt 1).

Nagu näha, on käibemaksu taastamise kohustusega isikute ring Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 on piiratud ja lihtpartnerluse (ühistegevuse) lepingu osapooli see ei hõlmanud. Sellest lähtuvalt tegi Riigikohtu Presiidium (22.06.2010 resolutsioon nr 2196/10 asjas nr A09-1069 / 2008), et kui vara võõrandatakse sissemaksena lihtühingusse, siis kohustust ei teki. taastada varem mahaarvamiseks aktsepteeritud sisendkäibemaksu summa.(ja põhivara ja immateriaalse põhivara osas - käibemaksu summa võrdeliselt nende jääk(raamatupidamise)väärtusega, ümberhindlust arvestamata).

Riigi peamine maksuamet võttis vastu kõrgeimate vahekohtunike lähenemisviisi ja (viidates nimetatud resolutsioonile) saatis selle laiali kirjaga nr SA-4-7 / 12.08.2011 [e-postiga kaitstud] Nimetatud kirja punktis 5 on öeldud: Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid ei kehtesta ühistegevusele (lihtseltsinguleping), lõpetamata kinnisvaraobjektide soetamisel varem mahaarvatud maksu taastamise kohustust, mis on seotud kinnisvaraobjektide omandamisega. nende objektide hilisem võõrandamine sissemaksena lihtühingulepingusse.

Ei ole käibemaksu taastamise kohustuse olemasolu küsimuse lahendamise seisukohalt vaadeldavale olukorrale kohaldatavad ja art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 39 ja 146, kuna varem mahaarvamiseks deklareeritud maksu taastamise kohustusega isikute ring, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 ja seda ei saa laialt tõlgendada.

Asjaolu, et artikli lõike 3 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 kohaselt ei kajastata lihtsa partnerlepingu alusel tehtud sissemakseid müügina, see näitab ainult, et selline ülekanne ei ole käibemaksu objekt. Sel juhul tunnistatakse lihtühingulepingu alusel tehtud toimingud käibemaksukohustuslaseks vastavalt artiklile Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 21 alusel ning selle maksu arvutamise ja tasumise, sealhulgas maksusoodustuste kohaldamise, teostab seltsingus liige artiklis sätestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1.

Märge

Kõnealune järeldus tehti Art. p 3 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170, kehtiv kuni 2012. aastani. Hiljem (pärast seda kuupäeva) seda normi kohandati (eespool viidatud): see hõlmas eelkõige investeerimispartnerluslepingut – omamoodi lihtsat partnerluslepingut. Võimalik, et see asjaolu võib muuta käsitlust, et lihtseltsingu sissemaksena vara võõrandamisel käibemaksu ei pea vastupidiseks taastama. Sellele kinnitust artikli autor täna siiski ei leidnud, mis jätab öeldu spekulatsiooni tasemele.

Näide 3

Kasutame näite 1 andmeid, muutes neid. Talu "Vera" võõrandab sissemaksena lihtühingusse põhivara - seadmeid, mille "sisendkäibemaks" võeti varem mahaarvamiseks. Objekti jääkväärtus - 450 000 rubla.

Kõrgemate vahekohtunike ja maksuametnike seletuste põhjal ei saa talu seadmete jääkväärtuselt käibemaksu tagasi (variant 1).

Või (oledes üliettevaatlik maksumaksja) saab talu maksu tagasi (variant 2), tehes järgmised kanded:

Deebet 58-4 Krediit 08 - 450 000 rubla. – seadmete üleandmine kajastatakse panusena ühistegevusse;

Deebet 19 Krediit 68-KM - 81 000 rubla. - varem seaduslikult mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksusumma on taastatud proportsionaalselt põhivara jääkväärtusega;

Deebet 91-2 Krediit 19 - 81 000 rubla. - tagastatud käibemaks sisaldub muudes kuludes.

Toimingud lihtsa ühingulepingu alusel: käibemaksu arvestamise nüansid eraldi raamatupidamises

Käibemaksu eelarvesse arvestamise ja tasumise eripärad toimingute tegemisel lihtühingulepingu alusel on kajastatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1. Nimetatud normi punkti 1 alusel on maksustatavate tehingute üldarvestuse pidamine kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146, Ch. kehtestatud maksumaksja kohustuste täitmine. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21, on kehtestatud osalejale - Venemaa organisatsioonile või maksumaksjatele, kes kohaldavad erilisi maksurežiime (eelkõige lihtsustatud maksustamissüsteemi, mille maksustamise eesmärk on "tulu miinus kulud" või erirežiimi riigis). ühtse maksustamise maksu vormis) oma tavapärase tegevuse käigus selle kohustuse täitmisel erandeid ei ole, mida kinnitab 07.02.2011 kiri nr 03-11-06 / 3/16 .

Tähelepanu väärib: "erirežiim" tekib käibemaksu arvestamise ja tasumise kohustuseks vaid juhul, kui seltsing tegelikult teostab maksustatavaid tehinguid (FAS ZSO 06.07.2012 otsused asjas nr A81-3734 / 2011, FAS PO kuupäevaga 19.07.2011 asjas nr A57-9541/2010).

Osaleja, kes teeb lihtpartnerluslepingu raames käibemaksuga maksustatavaid tehinguid (näiteks kaupade müümisel), on kohustatud selliste kaupade ostjatele väljastama arveid (Venemaa maksuseadustiku artikli 174.1 punkt 2). Föderatsioon).

Sulle teadmiseks

Arvete nummerdamise eripärad on määratletud lõigetes. Arve täitmise eeskirja "A" punkt 1: dokumendi järjekorranumbrit täiendatakse (eraldusmärgi kaudu) seltsingu liikme poolt kinnitatud digitaalse indeksiga, mis näitab toimingu sooritamist vastavalt a. lihtseltsingu erileping.

Ühtlasi koostab (arusaadavalt) ostu-müügiraamatud üldkehtestatud järjekorras ning vormistab käibedeklaratsiooni (lihtühingulepingu alusel läbiviidud tegevuste kohta eraldi raamatupidamine ja eraldi deklaratsiooni esitamine ei ole kehtivate õigusaktidega ette nähtud).

Samuti on vastutaval partneril õigus maksusoodustusele kaupade (tööde, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalse põhivara, maksustatavate kaupade (tööde, teenuste) tootmiseks ja (või) müügiks omandatud varaliste õiguste eest. vastavalt lihtsale seltsingulepingule (ühistegevuse leping) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 punkt 3). Vastutava osaleja maksusoodustuse kohaldamise tingimused loetleme allolevas tabelis.

Käibemaksu mahaarvamise tingimused	Vene Föderatsiooni maksuseadustik
Kaupade (tööd, teenused), sh põhivara ja immateriaalse vara ostmine, omandiõigused käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks, kaupade (tööd, teenused) ostmine edasimüügiks	Artikli 2 punkt 2 171
Soetuse registreerimiseks vastuvõtmine ja asjakohaste esmaste dokumentide olemasolu	Artikli 1 punkt 1 172
Lihtühingu vastutava osaleja nimele väljastatud arvete kättesaadavus	Lõike 1 punkt 3, art. 174,1
Kaupade (tööde, teenuste), sh põhi- ja immateriaalse põhivara objektide, tegevuse elluviimisel kasutatavate varaliste õiguste ja muude tegevuste kohta eraldi arvestuse korraldamine ja pidamine vastavalt lihtühingulepingule	Lõike 2 punkt 3, Art. 174,1

Näide 4

OÜ (kasutab erirežiimi ühtse põllumajandusmaksu näol) ja üksikettevõtjad (traditsioonilise maksustamissüsteemi alusel) sõlmisid lihtseltsingulepingu lao (nende isikute kaasomandis oleva hoone) üürimiseks. ) ja sellest ühistegevusest kasumi saamine. Üldine ärijuhtimine on usaldatud LLC-le. Kas organisatsioon-"erirežiim" on õigustatud aktsepteerima "sisendkäibemaksu" hoone ekspluatatsiooniga seotud kuludelt maha arvatuna?

Kui kõik ühistegevuse raames käibemaksu mahaarvamise tingimused on täidetud (kui põhitegevuste ja lihtühingulepingu alusel toimuvate tegevuste kohta on eraldi arvestus, on LLC-le väljastatud arved), on organisatsioonil õigus nõuda mahaarvamist " sisend" hoone käitamisega seotud kulude käibemaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1).

LLC (seltsimees 1, sissemakse osa - 90%) sõlmis JSC-ga (seltsimees 2, osamakse osa - 10%) lihtpartnerluslepingu broilerikanade liha tootmise kompleksi ehitamiseks. Ehituse tulemusena eeldatakse, et kinnistu võetakse eraldi kasutusele.

Lihtseltsingulepingu alusel on käibemaksukohustuslase kohustused pandud seltsimehele 1 (muude tegevuste osas on organisatsioon ühtse põllumajandusmaksu maksja).

Seltsimees 1 tasub ise ehitusmaterjalide ja töövõtjate töö eest käibemaksuga.

Ehituse lõpetamisel sõlmib OÜ, mille kohaselt tegutses üürileandja (pool 1) ühistegevuse lepingu poolena (partner 1), üürnik (pool 2) - juriidilise isikuna, kes tegutses oma lepingu alusel. harta.

Kas LLC-l on õigus vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 174.1 alusel deklareerida ehitusmaterjalide ja töövõtjate töö sisendkäibemaksu mahaarvamine, esitades samal ajal rendi väljastava käibemaksu?

Näite 5 tingimused põhinevad kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi jõudnud OOO Chebarkulskaja ptitsa (nr A76-1282 / 2012) kaasusel (16. juuli 2013. a resolutsioon nr 1118/13). Märkus: seda resolutsiooni võttis föderaalne maksuteenistus arvesse, lisades selle maksuvaidluste praktika ülevaatesse (12.24.2013 kiri nr SA-4-7 / 23263).

Nii pidasid kõrgeimad vahekohtunikud ühiskonna sellist tegevust ebaseaduslikule käibemaksu tagastamisele suunatud skeemiks ja asusid maksuameti poolele. Kuna vastavad kaubad (töö, teenused) osteti mitte renditeenuste osutamiseks, vaid kinnisvara ehitamiseks ühistegevuse raames, arvati maha art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 174.1 LLC keelduti.

SAC-i presiidium märkis: käibemaksusummade arvestamise küsimus sellistel juhtudel (eelkõige see, kas need deklareeritakse maksusoodustusena Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkti 6 alusel või võetakse arvesse vara väärtuse arvestamine vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 nõuetele) lahendatakse iga lihtseltsingus osaleja suhtes, sõltuvalt:

• sellel objektil olevast osalusest;
• osaleja staatuse kohta (kas ta on käibemaksukohustuslane);
• nende toimingute olemuse kohta, mille tegemiseks selles seltsingus osaleja kinnisvaraobjekti kasutab.

Kuna mahaarvamist taotlev organisatsioon ei ole käibemaksukohustuslane (ta rakendab ühtse põllumajandusmaksu näol erirežiimi), siis mahaarvamisest keelduti.

Tõtt-öelda ei olnud artikli autorile Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi määruses nr 1118/13 tehtud järeldused päris selged, kuna need ei olnud seotud näites 2 kajastatud lähenemisega. , mis on järgmine: käibemaksu mahaarvamist ei deklareerita, kuna kaupade (tööde, teenuste) üleandmine kui panus lihtühingusse on investeeringu iseloomuga (selle punkti juurde tuleme tagasi veidi hiljem).

Seniks aga pöördugem taas praeguste sündmuste peategelase - OÜ "Tšebarkulskaja ptitsa" juurde, kes kasutab seda ühtse põllumajandusmaksu näol ja sõlmis ühistegevuse lepingu, mille kohaselt koos ehitati teine ​​organisatsioon, broileriliha tootmise kompleks. Seejärel kaaluti sarnaseid vaidlusi selle organisatsiooniga, kuid ükski neist ei krooninud selle jaoks edu. Edasi tabelis on ära toodud kohtutoimingud ja nende kohta tehtud lühikesed järeldused.

Kohtulik akt
RF relvajõudude määramine 29.10.2014 nr 309-KG14-2731 asjas nr A76-29246 / 2013	Kohus leidis, et ühtse põllumajandusmaksu näol erikorda kohaldanud ja seltsingu üldasjade ajaja seltsimehel on õigusvastane käibemaksu mahaarvamine, kuna maksusoodustusi deklareeriti seoses kinnisvara ehitusteenuse soetamisega. kinnistu ühisettevõtmise lepingu alusel ning kinnistu ehitanud ja rekonstrueerinud partnerid ei olnud seltsimeeste ühises kasutuses, kasumit ei jaotatud, ühistegevuse lepingu tingimuste kohaselt pidid seltsimehed kasutama ehitatud vara Nende oma
RF relvajõudude määramine 20.05.2015 nr 309-KG15-4202 asjas nr A76-12628 / 2014	Art. sätete kohaldamisega seotud õigusküsimused. 174.1 ja art. punkt 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 346.1 kohaselt volitas kõrgeima arbitraažikohtu presiidium oma otsusega nr 1118/13. Sellest tulenevalt ei ole õiguslikku ebakindlust seoses sellega, et LLC-l puudub antud juhul käibemaksu mahaarvamise õigus.
Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 24. märtsi 2015. aasta määratlus nr 543-О	Maksumaksja vaidlustas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1, mis näeb ette käibemaksu arvutamise ja eelarvesse tasumise üksikasjad toimingute tegemisel lihtsa partnerluslepingu alusel, kuna sellest keelduti käibemaksu mahaarvamiseks vastu võtmast, kuna käibemaksu eesmärk oli kokkulepet ühistegevuseks (tööstuskompleksi ehitamine) ei saavutatud, kaupu (tööd, teenused) osteti mitte lihtühingulepingu alusel maksustamise objektiks tunnistatud kaupade (tööde, teenuste) tootmiseks ja (või) müügiks. , on maksumaksja ühtse põllumajandusmaksu maksja ja tal ei ole õigust nõuda käibemaksu mahaarvamist. Kaebust läbivaatamiseks keeldudes märkis Vene Föderatsiooni konstitutsioonikohus, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1 sätestab regulatsiooni, mille eesmärk on kasutada mittekäibemaksukohustuslasest maksumaksja õigust kohaldada maksusoodustust, kui ta teostab vastavat majandustegevust lihtseltsingu raames. kokkuleppele. Seega ei saa vaidlustatud regulatsiooni, mis on suunatud maksumaksja õiguste realiseerimisele, mitte nende piiramisele, käsitada tema põhiseaduslikke õigusi ja vabadusi rikkuvana.

On veel üks kohtuotsus, mida teeme artikli järgmises osas üksikasjalikumalt kaaluda.

Lihtühinguleping lõpetatud: vara üleandmine osalejatele ja käibemaks

Põhineb lk. 6 lk 3 art. 39 ja lk. 1 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt ei loeta käibemaksuga maksustatavaks vara võõrandamist esialgse sissemakse raames lihtpartnerluslepingu (ühistegevuse lepingu) osapoolele. Selgub, et kui selle lepingu lõppemisel lihtühingulepingu osalisele üleantava vara väärtus ületab esmase sissemakse, siis tuleb selle ülejäägi summa maksustada käibemaksuga.

Seda järeldust, mis vastab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele ja ei tekita lisaküsimusi, kordas rahandusministeerium hiljuti 25.08.2015 kirjas nr 03-07-11 / 48850. Ja siin märkis osakond: lihtühingulepingus osalejale lihtühingulepingu lõpetamisel ja talle algset sissemakset suuremas summas vara üleandmisel esitatav käibemaks arvatakse ettenähtud viisil maha juhul, kui selline vara. kasutatakse käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks.

Sulle teadmiseks

Täpsustatud käibemaksu mahaarvamise menetlust saab kohaldada juhul, kui lihtseltsingus osaleja tegutseb käibemaksukohustuslasena vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 kohaselt on lihtühingulepingu lõpetamisel vara saanud osaleja üks ja sama isik.

Ja nüüd pöördume tagasi meie näite 2 juurde, mille tingimustest järeldub, et ühistegevuse lepingu eesmärk on tööstuskompleksi rajamine, ehitusjärgus tegevust ei loeta ettevõtlikuks ja see ei tähenda kasumit. Ehituse lõpetamisel antakse loodud vara üle partneritele võrdeliselt nende panustega (ehituskulud). Sellistel juhtudel, nagu on näidatud näites, ei ole vastutaval osalejal õigust maha arvata töövõtjate materjalide ja töö sisendkäibemaksu.

Kui aga (laiendame), kui pärast kinnisasja lihtseltsingu eesmärgi saavutamist (ehitamise lõpetamist) võõrandatud vara väärtus ületab algmakset, tuleb selle ülejäägi summa maksustada käibemaksuga ja seltsimees. üldasjade eest vastutav isik peab väljastama arve vastava maksusumma kohta. Sellele summale saab kohaldada käibemaksu mahaarvamist, kuid seda vajalikel tingimustel (näiteks ei ole käibemaksu mittekohustuslasel õigust sellist mahaarvamist kasutada).

Kinnituseks öeldule on kohtuotsus, millest oli eespool juttu, - AÜ UO 17.04.2015 resolutsioon nr F09-1335 / 15 asjas nr A76-17001 / 2014.

Sama tegelane on Chebarkulskaya Ptitsa LLC. Sarnane nõue on ka käibemaksusummade täielikust tagastamisest keeldumine, mille alusel vähendati 2013. aasta II kvartali maksu summast suurema summa hüvitamiseks eelarvest.

Nimetatud otsuste tegemise aluseks oli maksuhalduri järeldus, et käibemaksu mahaarvamise õigus tekib seltsimees 1-l mitte varem kui hetkest, mil ühistegevuse lepingu raames loodud kinnistu (ehitatud ja rekonstrueeritud) on 2010. aasta algusest peale tehtud. anti üle partneritele, mida ei saavutatud.

Teisisõnu, kuni partneritele üleandmise juurde kuuluvate objektide lõpliku maksumuse kindlaksmääramiseni ei ole võimalik tuvastada maksustatava objektiga arvestatavat väärtust ja sellest tulenevalt ka käibemaksu summat, mida maksumaksjal on õigus maksta. mahaarvamise nõue.

Siin tsiteerisid kohtunikud Riigikohtu presiidiumi otsuse nr 1118/13 järeldusi, viidates: antud juhul rakendab Tšebarkulskaja Ptitsa selts ühtse põllumajandusmaksu vormis maksusüsteemi, mistõttu Käibemaksukohustuslasel ei ole ega ole õigust deklareerida käibemaksu summat (makstud kaupade importimisel Venemaa territooriumile, samuti neid, mida töövõtjad esitavad kapitaalehituse ajal) maksusoodustustena iseseisvalt, väljaspool lihtseltsingu tegevust. .

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus määratletud teenuste müügi (liisingu) tunnused puuduvad. Käibemaksu ja ühisettevõtluslepingust tulenevate kohustuste sisust ei nähtu selle maksu mahaarvamiste vastavust ühegi kauba (tööd, teenused) müügitehingutele.

Esimese astme kohus viitas õigesti kohtuasja nr А76-1282 / 2012 kohtuakti riivamisele, kuna isikute koosseis ja asja asjaolud on sarnased ning I kvartali käibemaksu mahaarvamise küsimus. Arvesse võeti 2011. aasta ja antud juhul 2013. aasta I kvartali kohta ka Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu Presiidiumi 16. juuli 2013. aasta resolutsioon asjas nr A76-1282 / 2012.

Seega on kassatsioonikohtus tekkinud asjaolude puhul kohtute järelduste ümberhindamise alus Art. Vene Föderatsiooni vahekohtumenetluse seadustiku artikkel 286 ei ole saadaval.

Oleme kaalunud mõningaid küsimusi, mis võivad tekkida lihtsa seltsingulepingu täitmisel. Muidugi oli peamine see, mis oli seotud käibemaksu mahaarvamisega lepingute alusel, mis nägid ette partnerite poolt rajatiste ehitamist ja hilisemat vara jaotamist proportsionaalselt nende panustega. Seetõttu võtame öeldu veel kord kokku.

Kapitaliehitusprojektide üleandmisel seltsingus osalejatele nende esialgsete sissemaksete piires seltsingus osaleja, kellele on usaldatud lihtühingulepingu raames tehtavate toimingute üldarvestuse pidamine, on maksustatav. objekt ei teki. Sel juhul arveid ei väljastata ja sellest tulenevalt ei võimaldata seltsingus osalejatele rajatiste ehitamisel kasutatud kaupade (tööde, teenuste) käibemaksu mahaarvamist.

Teistsugune olukord tekib siis, kui seltsing annab osalejale üle kapitaalehitusobjekti, mille maksumus ületab osaleja esialgse sissemakse summa. Seltsing väljastab osalejale arve objekti maksumuse kohta, mis ületab algmakse summa (määratud ülejäägi summa kuulub maksustamisele). Viimasel, tingimusel et üleantud objekti kasutatakse käibemaksuga maksustatavas tegevuses, on õigus nõuda eeltoodud erinevusest käibemaksu mahaarvamist. Ühesõnaga, väljaspool ühistegevuse raamistikku ei ole seltsimehel, kes kasutab erirežiimi (lihtsustatud maksusüsteem või maksusüsteem ühtse põllumajandusmaksu näol), õigust "sisendmaksu" mahaarvamist kasutada.

Erinevalt tsiviilseadustest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 128 ja 132).

Teeme reservatsiooni: kõik pädevate asutuste selgitused, mis on otseselt seotud käibemaksuküsimustega omandiõiguste ülekandmisel tütarettevõtte põhikapitali (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 06.28.2010 nr 03-07-07 / 42 , 12.11.2009 nr 03-07-11 / 301, 18.09.2008 nr 03-07-07 / 93, Moskva föderaalne maksuteenistus 02.12.2009 nr 16-15 / 126824).

Vara tähendab Vene Föderatsiooni maksuseadustikus Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku kohaselt varaga seotud tsiviilõiguste objektide liike. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 128 kohaselt on tsiviilõiguste objektid asjad, sealhulgas sularaha ja muu dokumentaalne vara, sealhulgas mitterahalised vahendid, tõendamata väärtpaberid, omandiõigused; töö tulemused ja teenuste osutamine; intellektuaalse tegevuse kaitstud tulemused ja võrdsustatud individualiseerimisvahendid (intellektuaalomand); immateriaalne kaup.

Vt 28.11.2011 föderaalseadust nr 336-ФЗ.

"Seltsimeesliku" käibemaksu tasumise reegel on otseselt sätestatud Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.2 (vt artikli 346.11 punktid 2 ja 3, artikli 346.14 punkt 3).

Vt ka artikli 3 lõiget 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.1.

Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu 08.11.2012 määratlusega nr VAS-14516/12 keelduti antud asja üleandmisest Ülem Vahekohtu Presiidiumile järelevalve korras läbivaatamiseks.

Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määruse nr 1137 1. lisa.

Selles kohtuotsuses tehtud järeldusi kirjeldab üksikasjalikult A.G.Snegirevi artikkel „Käibemaksu mahaarvamine seltsimeeste poolt lihatootmiskompleksi ehitamisel“, nr 1, 2014.

Iga osaleja sissetulek on kasum, mida ta saab ühistegevusest proportsionaalselt tema osaga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punkt 3). Selle arvutab osaleja, kellele on usaldatud tulude ja kulude maksuarvestuse pidamine. Kui vähemalt üks lihtsas partnerluses osalejatest on Venemaa organisatsioon (või Venemaa elanik), peab ühistegevuse raames tulude ja kulude maksuarvestust pidama tema. Sel juhul ei ole vahet, kellele on lepingus seltsingu juhtimine usaldatud. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 lõikes 2.

Lihtühingu tulude ja kulude maksuarvestust pidav osaleja peab:

• vastavalt aruande(maksu)perioodi tulemustele määrab iga seltsingus osaleja kasum proportsionaalselt tema osaga (tekkepõhiselt);

• kord kvartalis (kuni 15. aprillini, 15. juulini, 15. oktoobrini ja 15. jaanuarini) suhtlema igale ühistegevuses osalejale teavet talle kuuluva kasumi kohta.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 lõikes 3.

Kui mõni ühisettevõttes osaleja maksab tulumaksu igakuiselt tegeliku kasumi alusel, siis teave lihtühingu tasumisele kuuluva kasumi kohta nad peaksid saama igakuiselt .

Tulumaksu arvutamisel peab iga lihtseltsingus osaleja arvestama oma osa kasumist mittetegevustulu struktuuri (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 9, artikli 278 punkt 4). Seda tuleb teha aruande(maksu)perioodi viimasel päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõike 4 lõik 5).

Ühistegevuses osalejad ei saa tulude ja kulude kajastamiseks kasutada sularaha meetodit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 4). Seega, kui sularahameetodit rakendav organisatsioon sõlmib lihtpartnerluse, siis .

Ühisettevõtte lepingu alusel teenitud kasumit maksustatakse 20-protsendilise maksumääraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1).

Näide kasumi jaotusest lihtühingulepingu poolte vahel. Arvepidamine osaleja eest, kes ei aja ühiseid asju

LLC Alpha ja LLC kaubandusettevõte Hermes sõlmisid lihtsa partnerluslepingu. Alfa osalus on 60 protsenti.

Lihtseltsingu I kvartali tegevuse tulemuste järgi saadi kasumit 45 000 rubla.

Osalejate vahelise kokkuleppega nähti ette, et kasumi jaotamine toimub proportsionaalselt partnerite panuse osaga ühistegevusse. Tulude ja kulude maksuarvestust peab Hermes.

Ühistegevusest saadud kasumi (45 000 rubla) jagas Hermese raamatupidaja lihtühingus osalejate vahel proportsionaalselt nende osadega. "Alfa" kasuks kogunes 27 000 rubla. (45 000 rubla × 60%).

Lihtühingu tegevusest tulenevat kasumi laekumist kajastas Alfa raamatupidaja postitades:

Deebet 76-3 Krediit 91-1
- 27 000 rubla. - kajastas ühistegevusest saadud kasumit.

Alfa raamatupidaja võttis ühisettevõttest saadud kasumilt tulumaksu 5400 rubla. (27 000 rubla × 20%).

Olukord: kuidas arvestada tulumaksu ja käibemaksu arvestamisel võlgnikult nõudeõiguse loovutamise lepingu alusel saadud summat? Panusena ühistegevusse andis seltsimees endale õiguse nõuda võlga.

Tulumaks ja käibemaks tuleb arvutada võlgnikult saadud summa ja võla nõudeõiguse väärtuse vahest.

Tulumaksu arvutamisel tuleb erilisel viisil kindlaks määrata iga osaleja sissemakse suurus vara või varaliste õiguste näol. Sel juhul peab seltsingule sissemaksena laekunud võla nõudeõigus kajastuma üleandva osaleja maksuarvestuse andmetel põhinevas hinnangus. See tähendab, et mitte seltsimeeste kokkulepitud hinnaga, vaid hinnaga, mis kujuneb seltsimehe maksude arvestuses. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 lõike 1 teise lõigu lõikest 3.

Sellest, et omandiõigused kanti üle ühistegevusele, ei teki ei edastaval ega vastuvõtval poolel tulu ega kulusid maksustamise eesmärgil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 3, artikli 278 punkt 1). Võla nõudeõiguse lõppemisel tekib aga seltsingul tulu kohustuse lõpetamise kulu näol. Saadud tulu saab vähendada võlanõudeõiguse kulu võrra. Määrata tulumaksu maksustamisbaasiks võla tasumiseks saadud summa ja tagatisrahana saadud nõudeõiguse bilansilise väärtuse vahe. Selleks kasutage valemit:

See protseduur tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 lõikest 3.

Pärast võlgnikult makse laekumist peab seltsing kindlaks tegema, kas tal on käibemaksu maksustamisbaas. Kui laekunud summa on suurem tagatisrahana saadud nõude summast, siis määratakse maks arvestusliku määraga. Sel juhul peab käibemaksu arvutama ja eelarvesse kandma ühisasjade eest vastutav osaleja. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 155 punktist 2, artikli 164 punktist 4, artiklist 174.1.

Näide võlgnikult saadud võlasummalt tulumaksu arvestamise arvestusest. Võlgnevuse nõudeõiguse tutvustas partner oma panusena ühistegevusse

Osaluse maksumus oli:
- "Alfa" - 30 000 rubla. (30% ühisvaras);
- "Meistrid" - 30 000 rubla. (30% ühisvaras);
- "Hermes" - 40 000 rubla. (40% ühisvaras).

Seltsi üldasjade juhtimine usaldati "Hermesele".

Alpha andis ühisettevõttele õiguse nõuda Beta LLC-lt võlga. Võlasumma on 70 000 rubla. Alfa maksuarvestuse andmetel on Beta vastu võla sissenõudmise õigus 50 000 rubla.

Esimeses kvartalis maksis Beta oma võla (70 000 rubla) täielikult tagasi.

Tasutud võlasumma (70 000 rubla) ja Alfa maksuarvestuse andmetel võla sissenõudeõiguse väärtuse (50 000 rubla) vahe on seltsingu I kvartalis saadud tulu. See erinevus summas 20 000 rubla. "Hermes" arvestas seltsingu esimese kvartali kasumi moodustamisel ja jaotamisel.

Iga seltsingus osaleja võttis I kvartali tulumaksu arvestamisel arvesse osa seltsingu jaotatud kasumist.

Lisaks arvestas "Hermes" saadud tulult esimese kvartali käibemaksu summas 20 000 rubla. Maksusumma oli 3051 rubla. (RUB 20 000 × 18%: 118).

OSNO: osaleja kantud kulud

Olukord: kuidas arvestada tulumaksu arvestamisel ühistegevuse kulusid, mis lihtseltsingus osaleja on omal kulul kandnud? Kulud hüvitatakse osalejale sularahas.

Lihtseltsingus osaleja ei võta tulumaksu arvestamisel arvesse ühistegevusega kaasnevaid kulutusi, mille ta tegi omal kulul. Kui seltsinglane tegi kulutusi omal kulul, peab ta need kulud kandma seltsingu bilanssi. Lepingu maksuarvestuse pool arvestab need maksubaasi arvestusse.

Lisaks on osalejal õigus saada hüvitist tema tehtud kulude eest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 1044 ja 1046). Sellist hüvitist ei pea arvestama ka osaleja kasumi maksustamisel.

Venemaa Rahandusministeerium jääb sarnasele seisukohale oma 11. jaanuari 2006 kirjas nr 03-03-04 / 4/2.

Näide lihtühingulepingus osaleja poolt tehtud kulutuste kajastamisest tulumaksu arvestamisel. Arvepidamine osaleja eest, kes ei aja ühiseid asju

LLC "Alpha" sõlmis lihtsa partnerluslepingu OÜ-ga "Kaubandusettevõte" Hermes "ja LLC" Tootmisettevõte "Master".

Alfa panuse väärtus oli 30 000 RUB. (30% ühisvaras).
"Hermesele" usaldati seltsingu üle arvestuse pidamine.

Esimeses kvartalis saavutas partnerlus järgmised tulemused:

• sissetulek - 20 000 rubla;
• kulud - 10 000 rubla.

Alfa tasus veebruaris omal kulul ühistegevusega otseselt seotud asjas kohtusse pöördumise eest riigilõivu 2000 rubla ulatuses.

Märtsis kompenseeris riigilõivu kulud "Alfa" seltsingu arvelt. Ühistegevuses osalejad tunnistasid, et kohtusse pöördumine oli seltsingu huvides vajalik.

Riigilõivu kulu "Hermes" sisaldub seltsingu esimese kvartali kulude koosseisus ja võeti arvesse osalejate selle perioodi kasumi jaotamisel.

Seltsingu esimese kvartali kasum ulatus 8000 rublani. (20 000 rubla - 10 000 rubla - 2000 rubla). Selle levitamise tulemusena tuleb "Alfa" tasuda 2400 rubla. (8000 hõõruda × 30%).

Riigilõivu tasumist, lihtseltsingu tegevusest tulenevat kasumit, samuti kulude hüvitamise laekumist kajastab "Alfa" raamatupidaja raamatupidamises järgmiste kannetega:

Deebet 76-3 Krediit 51
- 2000 rubla. - tasutud ühistegevusega seotud riigilõiv;

Deebet 76-3 Krediit 91-1
- 2400 rubla. (RUB 8000 × 30%) - kajastab ühistegevusest saadud kasumit;

Deebet 51 Krediit 76-3
- 2000 rubla. - sai kulude hüvitamist seltsimeeste ühisvara arvelt.

Alfa arvas mittetegevustulu alla ühistegevuse kasumi summas 2400 rubla. Tulumaksu arvestamisel ei võeta arvesse tasutud riigilõivu suurust ja selle hüvitist.

OSNO: kahjude jaotus

Lihtühingulepingu alusel toimuva tegevuse raames saadud kahju ei jaotata maksuarvestuses osalejate vahel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punkt 4). Ära arvesta neid tulumaksu arvestamisel. Raamatupidamises on ühistegevusest tekkinud kahjum kajastatud muude kulude all (TÕS 20/03 p 14). Raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevuse tõttu tekitab ühisettevõtete kahjumi suurus püsiva erinevuse, mis tuleb välja arvutada püsiv maksukohustus (PBU 18/02 punktid 4 ja 7).

Näide lihtühingulepingu alusel toimunud tegevuse tulemusena tekkinud kahju kajastamisest raamatupidamises ja maksustamisel. Arvepidamine osaleja eest, kes ei aja ühiseid asju

LLC "Alpha" sõlmis lihtsa partnerluslepingu ettevõttega LLC "Trading Firm" Hermes ". Alfa osalus kogu kinnisvarast on 60 protsenti.

Lihtühingu aasta tegevuse tulemuste järgi saadi kahjumit 45 000 rubla.

Osalejate vahelises kokkuleppes sätestati, et kahju jaotamine toimub proportsionaalselt partnerite panuse osaga ühistegevusse. Tulude ja kulude maksuarvestust peab Hermes.

Hermes jagas kahjumi partnerluse partnerite vahel. Kahjum ühisettevõtetest, mis omistati Alphale, ulatus 27 000 rublani. (45 000 rubla × 60%).

Alfa raamatupidamises tehti järgmised kanded:

Deebet 91-2 Krediit 76-3
- 27 000 rubla. (RUB 45 000 × 60%) – kajastas ühistegevusest saadud kahju.

Maksuarvestuses ei kajastata lihtühingu tegevusest tekkinud kahjumit. Seetõttu arvutas Alpha raamatupidaja püsiva maksukohustuse erinevusest:

Deebet 99 Krediit 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"
- 5400 rubla. (RUB 27 000 × 20%) - kajastas püsivat maksukohustust;

Deebet 76-3 Krediit 51
- 27 000 rubla. - ühistegevusest tulenev kahju on tagasi makstud.

OSNO: käibemaks

OSNO: kinnisvaramaks

Iga lepingupool arvutab ja maksab kinnisvaramaksu iseseisvalt. Iga osaleja kinnisvaramaksu maksubaas koosneb kahest osast:

• nende põhivara jääkväärtusest, mille nad panustasid ühisettevõttesse;

• ühistegevuse käigus soetatud (loodud) põhivara jääkväärtusest. Seda tüüpi vara puhul peavad osalejad tasuma maksu proportsionaalselt nende ühisettevõttesse tehtud sissemaksete väärtusega.

Sellest reeglist on aga erand. Seega üksikutele kinnisvaraobjektidele maksustamisbaasi määramisel tuleb lähtuda selle katastriväärtusest aasta alguses ... Näiteks võib see olla:

• haldus- ja äri- ja kaubanduskeskused või kompleksid, samuti nendes olevad üksikud ruumid;

• mitteeluruumid, mis on ette nähtud kontorite, kaubanduspindade, toitlustus- või tarbijateenuste paigutamiseks, samuti ruumid, mida tegelikult kasutatakse selleks otstarbeks.

Sel juhul tasub maksu osaleja, kelle jaoks kinnisasi või selle omandiosa on registreeritud.

Sellised eeskirjad on kehtestatud artiklitega 375 ja 378.2, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 377 lõikes 1 ja Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikliga 249. Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa föderaalse maksuteenistuse 29. oktoobri 2014 kirjas nr BS-4-11 / 22356.

Nõuanne: lihtsa seltsingulepingu sõlmimisega saab organisatsioon säästa kinnisvaramaksu arvelt.

Ühistegevuse panusena panustatud vara hindavad osalejad ise (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1042). Seega saavad nad sellele suvaliselt madala hinna määrata.

Lisaks võivad ettevõtjad olla ka lihtsa ühingulepingu osapooled. Sel juhul võib maksusummat oluliselt mõjutada ka lihtseltsingusse kaasatud ettevõtjate arv. Ettevõtjad ei ole kinnisvaramaksu maksjad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 373). Järelikult, mida suurem on nende osakaal ühistegevuses, seda väiksem on organisatsiooni maksukoormus.

Kinnisvaramaksu suurust võivad mõjutada ka välismaised organisatsioonid. Kui välismaise ettevõtte tegevus Venemaal taandub osalemisele lihtühingulepingus, siis alalist esindust ei moodustata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 306 punkt 6). Järelikult, mida suurem on välisosaleja osakaal, seda vähem tuleb kinnisvaramaksu tasuda teistele partneritele. Venemaa Rahandusministeerium järgib oma 6. mai 2005. a kirjas nr 03-08-02 sarnast seisukohta.

Osalejate kinnisvaramaksu arvutamiseks vajalik teave peab andma sõber, kes peab ühist kontot ... See teave peaks sisaldama järgmist teavet:

• iga ühistegevuses osaleja osakaalu kohta;

• ühisvara jääkväärtuse kohta;

• muu maksubaasi määramiseks vajalik teave.

Loetletud andmed kujunevad vastava aruandeperioodi iga kuu 1. kuupäeva seisuga. Ühisasjade eest vastutav osaleja peab selle teabe edastama hiljemalt 20. aprillil, 20. juulil, 20. oktoobril ja 20. jaanuaril.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 377 lõikes 2.

Kui keegi lihtpartnerluses osalejatest kasutab kinnisvaramaksuvabastus , siis kehtib see soodustus tema osale ühisvarast. Osalejad, kellel ei ole õigust hüvitistele, maksavad oma aktsiatelt kinnisvaramaksu täies ulatuses (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 16.09.2004 nr 03-06-01-04 / 33).

Kinnisvaramaksu aruandlus iga ühistegevuses osaleja esitab maksuametile iseseisvalt.

STS

Ühistegevuse lepingutes saavad osaleda ainult need organisatsioonid, kes maksavad tulude ja kulude vahe pealt ühtse maksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.14 punkt 3).

Arvestage ühisettevõtte lepingu alusel saadud tulu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 278 ettenähtud viisil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt 1 ja artikli 250 punkt 9). Need tulud kujutavad endast kasumit (tulude ja kulude vahet), mis jaotatakse osaleja kasuks lihtühingu tegevuse tulemuste alusel. Selle väärtuse määrab osaleja, kes peab arvestust ühistegevusest saadud tulude ja kulude üle. Ta peab kord kvartalis (enne 15. aprilli, 15. juulit, 15. oktoobrit ja 15. jaanuari) teatama igale ühistegevuses osalejale info talle kuuluvast kasumist. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 lõike 3 sätetest.

Lihtsustatud reeglite kohaselt kajastatakse tulu sellel perioodil, mil see välja maksti. Seetõttu tuleks ühisettevõtte lepingus osalemisest saadud kasum kaasata maksubaasi arvutamisse kui rahaliste vahendite või muu vara tegelik laekumine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 1).

Lihtühingulepingu alusel toimuva tegevuse raames saadud kahju ei jaotata maksuarvestuses osalejate vahel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punkt 4). Seetõttu ärge võtke neid ühtse maksu arvutamisel arvesse. Sellest lähemaltkuidas lihtsustatud maksusüsteemi ja lähetustega varasemate aastate kahjumit maha kanda, lugege meie artiklit.

Lihtsustust kohaldavad ja ühistegevust teostavad organisatsioonid ei ole lihtseltsingu tegevuse käibemaksust vabastatud. See maks tuleb tasuda vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 reeglitele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 2). Käibemaksu tasumise kohustus on aga üldist raamatupidamist pidavatel osalejatel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 punkt 1). Ainult see volitatud osaleja saab ühistegevuse raames kasutada ka maksusoodustusi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 punkt 3). Selle kohta lisateabe saamiseks vt Kuidas kajastada ühisoperatsioonide arvestuses ühisasjade eest vastutavale seltsimehele ... Seega, kui lihtühingu liige ei tegele üldraamatupidamisega, ei peaks ta käibemaksu arvestama ja maksma. Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 13. märtsi 2008. a kirjades nr 03-07-11 / 97, 6. juunil 2007 nr 03-07-11 / 153.

UTII

Lihtsa partnerluslepingu alusel toimuva tegevuse eest ei ole organisatsioonil õigust maksta UTII-d (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punkt 2.1). Ühistegevuse raames tehtavate tehingute puhul peab ta kohaldama üldist maksustamise süsteemi ehk lihtsustatud maksustamist eesmärgiga "tulu miinus kulud".

Töötame lihtsustatud maksusüsteemi kallal. Eesmärk on langetada makse. Kas lihtne partnerlus sobib?

Ekspertarvamus

Praktikas näeb ühistegevus välja selline: iga ettevõte (IP) viib ellu talle usaldatud funktsiooni, sh sõlmib kululepinguid ning üks seltsimeestest peab arvestust absoluutselt kõigi tulude ja kulude üle nii enda dokumentide alusel kui ka lepingu teiste poolte esitatud dokumentide alusel. Tulusid ja kulusid arvestatakse tekkepõhiselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 4). Maksustamisperioodi lõpus jagab sama isik majandustulemuse kõigi osanike vahel proportsionaalselt nende sissemaksete summaga; see tulu läheb maksustamisel arvesse. Sellest tuleb maksta

Seega saavad partnerettevõtted ühe maksu arvutamisel tuluna aktsepteerida mitte kogu saadud tulu, vaid ainult ühistegevusest saadud kasumi summat (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1048). . See jagatakse kõigi seltsingus osalejate vahel proportsionaalselt igaühe panusega ja igal juhul saab müügist vähem tulu, kuna see on juba seltsingu tulude ja kulude vahe.

Lihtpartnerluse tehingute arvestust tuleks läbi viia eraldi iga ettevõtte tehingute arvestusest vastavalt PBU 20/03 (kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 24. novembri 2003. aasta korraldusega nr 105n). ).

Nüüd peatume lihtsa partnerluslepingu alusel töötamise olulistel tunnustel.

1. Osaleda võivad organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi maksustamisobjektiga "tulu miinus kulud". “Lihtsustatud inimesed”, kes maksavad ühtset tulumaksu, jäävad sellisest võimalusest ilma. See tuleneb artikli 3 lõikest 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.14.

Lihtsa seltsingulepingu alusel ühendavad mitmed isikud (partnerid) oma panused kasumi teenimiseks või muu tulemuse saavutamiseks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 punkt 1). Pealegi, kui leping sõlmitakse äritegevuse eesmärgil, võivad selles osaleda ainult äriorganisatsioonid ja üksikettevõtjad (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 punkt 2).

Lihtseltsing iseenesest juriidilist isikut ei moodusta (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 punkt 1). Seltsingut ei tunnustata maksumaksjana ja see ei kuulu maksuregistrisse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 lõige 2, punkt 2, artikkel 19, 83).

1. Ühised tegevused, mille läbiviimiseks partnerid on ühinenud, on eraldatud nendest, mida nad teostavad väljaspool lihtühingulepingu raamistikku.

Selleks korraldatakse ühisettevõtte tegevuse eraldi maksuarvestus. Veelgi enam, see toimub vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki reeglitele, isegi kui kõik seltsimehed kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi. Sellega seoses on neil (seltsingu kaudu) võimalus ühistegevuse raames arvestada kulutustega, mida ei ole nimetatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16.

Sellist raamatupidamist korraldab üks osanikest, kellele on usaldatud seltsingu kõigi üldiste asjade ajamine.

Partnerite panused ühistegevusse ei sisaldu lihtsustatud maksusüsteemi maksumuses. See kehtib nii sularaha sissemaksete kui ka omandi ja omandiõiguse vormis hoiuste kohta. Fakt on see, et selliseid sissemakseid ei näidata kulude loetelus, mis on sätestatud artiklis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16.

Ühistegevuse raames tehtud kulud ei kajastu lihtsustatud maksusüsteemi järgses raamatupidamises. Neid kulusid võtab ühise äri eest vastutav seltsimees arvesse seltsingu kui terviku tegevuse finantstulemuse määramisel.

1. Ühistegevusest saadud kasumilt seltsing tulumaksu tasuma ei pea. Samuti ei maksustata kasumit "lihtsustatud" maksuga, isegi kui kõik seltsimehed kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 22.12.2006 nr 03-11-05 / 282). Seltsingu raames määratakse ainult ühistegevusest saadav rahaline tulem (kasum või kahjum), mis seejärel jagatakse partnerite vahel.

1. "Lihtsustatud" võtab arvesse lihtseltsingus osalemisest saadud tulu, lähtudes art. lõikest 1. 346.15 art. punkt 9. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250.

Selleks täidab ühiste asjade eest vastutav seltsimees järgmisi ülesandeid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punkt 3):

• määrab tekkepõhiselt, lähtudes iga aruande(maksu)perioodi tulemustest, iga osaniku kasumi võrdeliselt tema osaga (lepinguga kehtestatud) ühingu vastava perioodi kasumist;
• teatab kord kvartalis enne aruande(maksu)perioodile järgneva kuu 15. kuupäeva igale seltsimehele talle kuuluva kasumi suuruse.

"Lihtsustatud" võtab arvesse tema osa ühistegevusest saadud kasumist raha laekumise päeval pangakontodele (kassasse) või muu vara (töö, teenused) või varaliste õiguste laekumise päeval ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 1) ... See summa kujutab endast maksumaksja netosissetulekut, s.o. juba vähendatud ühisettevõtte kulude summa võrra.

1. Kui ühistegevuse tulemusena saadakse kahju, siis erinevalt kasumist ei jaotata seda partnerite vahel ja nad ei võta seda maksustamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punkt 4). ).
2. Üldjuhul ei tunnustata lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavaid organisatsioone ja üksikettevõtjaid käibemaksu maksjana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 2, 3, artikkel 346.11). Partnerite panuste tegemine ühistegevusse, kuna seda ei peeta kaupade (tööde, teenuste) müügiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 2 lõik 1, artikli 39 lõike 3 lõik 4).
3. Ühistegevuse raames tehtavad toimingud maksustatakse käibemaksuga, isegi kui lihtpartnerluses osalejad on "lihtsustatud" (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 lõige 1, punktid 2, 3, art 346.11).

Maksu arvutamine ja tasumine toimub vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatüki eeskirjadele.

Sel juhul täidab üks osalejatest käibemaksu tasumise ja tehingute üle üldise arvestuse pidamise kohustust. Reeglina on see see, kes ajab seltsingu üldisi asju. Käibemaksukohustuslase kohustused määratakse talle (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 punkt 1).

Eelkõige lihtpartnerluse raames tehtavate toimingute puhul peab ta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 punktid 1, 2, artikli 169 punkt 3):

• väljastada kaupade (tööde, teenuste) ostjatele (klientidele) arveid;
• pidada ostu- ja müügiraamatuid.

Ta saab käibemaksu maha arvata ka kaupadelt (tööd, teenused), põhivaralt ja immateriaalselt varalt. Selleks tuleb need osta lihtsa partnerluslepingu alusel ja kasutada ühistegevuse käibemaksuga maksustatavate toimingute jaoks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 punkt 3).

Mahaarvamise saamiseks on vaja, et teie tarnijad märgiksid oma arvetel ostjana käibemaksukohustuslasena tegutseva seltsimehe (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 punkt 3). Vastasel juhul mahaarvamisest keeldutakse.

Kui arve väljastatakse mõnele muule partnerluses osalejale, tuleb see parandada (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse Moskva kiri 17.10.2006 nr 19-11 / 90800).

Taotlemisel on veel üks tingimus: osaleja, kes peab lihtühingu tegevuse üldarvestust ja teostab samaaegselt tegevusi väljaspool selle seltsingu raamistikku, peab toimingute kohta eraldi arvestust pidama. Ainult sel juhul on tal õigus saada mahaarvamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 lõige 2, punkt 3).

Sõber, kes peab tehingute üle arvestust, peab esitama maksuhaldurile elektroonilise käibedeklaratsiooni. Selle esitamise tähtaeg on hiljemalt aegunud kvartalile järgneva kuu 25. kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 punkt 5, artikli 174.1 punkt 1, artikli 7 punktid "c"). 29. novembri 2014. aasta föderaalseaduse nr 382-FZ art 2, art 4 1. osa).

Käibemaksuvabastuse õigus art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145 lihtpartnerluse raames tehingute tegemisel ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 174.1 ette nähtud.

1. Ühistegevuse tehingute arvestust reguleerib PBU 20/03, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 24. novembri 2003. aasta korraldusega nr 105n.

Partnerorganisatsioonid juhinduvad ühistegevuses osalemisega seotud toimingute raamatupidamises ja finantsaruannetes kajastamisel (lihtne partnerlusleping) PBU 20/03 punktidest 13–16 ning organisatsioon, kellele on usaldatud ühiste asjade ajamine leping – punktid 17–21 PBU 20/03. Niisiis kuuluvad toimingud ühistegevuse raames ühiste asjade eest vastutava seltsimehega eraldi arvestusse eraldi bilansis (PBU 20/03 punkt 17).

1. Ühistegevuse lepingu lõpetamise korral (lihtseltsingust osaleja lahkumisel) jagatakse osanike ühisvara (eraldatakse väljaastunud osaleja osa).

Kui vara võõrandatakse partnerile tema esialgse ühistegevuse sissemakse väärtuses, ei maksustata sellist toimingut käibemaksuga (maksuseadustiku punkt 1, punkt 2, artikkel 146, p 6, punkt 3, artikkel 39). Vene Föderatsioon). Ja seda piiri ületava vara väärtuselt on ühist äri ajav osaleja kohustatud arvestama ja tasuma käibemaksu.

Soovime rõhutada, et need normid räägivad osalejate esialgsest panusest. Hiljem tehtud sissemakseid arvesse ei võeta.

Märge

Ettevõtted-seltsimehed võtavad lihtsustatud maksustamissüsteemi alusel ühtse maksu arvutamisel tuluna mitte kogu saadud tulu, vaid ainult ühistegevusest saadud kasumi summat (Tsiviilseadustiku artikkel 1048). Venemaa Föderatsioon). See jagatakse kõigi seltsingus osalejate vahel proportsionaalselt igaühe panusega ja igal juhul saab müügist vähem tulu, kuna see on juba seltsingu tulude ja kulude vahe.

Ja veel mõned olulised märkused.

1. Enne ühistegevuse raames ettevõtluse korraldamise otsustamist on vaja sõnastada "äri- või majanduslik eesmärk", mille saavutamiseks korraldatakse ühistegevust, millega kaasneb lisaks maksu laekumine. kasu.

Esimest korda kasutati mõistet "ärieesmärk" Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006 resolutsioonis nr 53. Selles märgiti, et äritehinguid tuleb käsitleda vastavalt nende tegelikule sisule. majanduslik tähendus, et tuvastada kunstlikke õigusstruktuure, mis ei sisalda vääruse (pettus, pettus) tunnuseid, kuid millel puudub ka majandusliku vajaduse seisukohalt mõistlik seletus ja mis on ehitatud üksnes minimeerimise eesmärgil. maksustamine.

Seega on maksusoodustuse majandusliku otstarbekuse hindamisel määrav roll subjektiivsel teguril – maksumaksja kavatsustel.

Seetõttu tuleb ühistegevuse loomisel läbi mõelda selle majanduslik põhjendatus, mis ei ole seotud ainult maksusäästuga. Näiteks ühendavad seltsimehed oma panused ühistegevuse läbiviimiseks, kuna neil pole piisavalt ressursse (rahalised, tööjõud jne) selliste tegevuste iseseisvaks läbiviimiseks. Ühistegevuse läbiviimiseks saab panustada põhivara, teine ​​personali, kolmas raha, kogemusi selliste tegevuste läbiviimisel jne. Kuna igal seltsimehel eraldi seda kõike ei ole, on sel juhul ühistegevuse loomine õigustatud.

1. Parem on kaubad ja materjalid või rahalised vahendid ühistegevusse üle kanda. Selle põhjuseks on maksuseadustiku peatükis 26.2 kehtestatud erireeglite kohaldamine põhivara võõrandamise toimingute maksuarvestuse kohta. Põhivara ja (või) immateriaalse vara ühistegevusse üleviimisel tuleb enne kolme aasta möödumist nende soetamiskulude arvestamise hetkest ühekordse maksu summa ümber arvutada kogu selle kasutamise perioodi eest. objektid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 3).

Ja põhivara ja immateriaalse vara puhul, mille kasulik eluiga on üle 15 aasta - enne 10 aasta möödumist nende soetamise kuupäevast.

Jättes ühtse maksu arvestusest välja ühistegevuseks üleantud objektide soetamise kulud, on maksumaksjal õigus vastutasuks arvesse võtta ainult MKS 25. peatüki reeglite kohaselt arvutatud amortisatsiooni summat (MKS punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16). Ümberarvutamise tulemusena osutub see lisamakseks mitte ainult ühekordse maksuna sellise objekti kogu kasutusaja eest lihtsustatud süsteemis, vaid ka trahviks.

Lihtne partnerleping: "Üks kõigi ja kõik ühe eest"

RAAMATUPIDAMINE LIHTSE PARTNERLUSE LEPINGUL.
Sõlmitud on lihtühinguleping. Vastavalt PBU 20/03 koostab lepingupoolte ühiseid asju ajav organisatsioon eraldi bilansi.
Kas ma pean selle maksuametile esitama iseseisva bilansina, kui organisatsioon ise on lihtsustatud maksustamissüsteemis (STS) või mitte?

Lepingu poolte vaheline suhe lihtne seltsimeeskond reguleeritud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku peatükiga 55. Lepingu alusel lihtne seltsimeeskond(ühistegevuse leping) kaks või enam isikut (partnerit) kohustuvad ühendama oma panused ja tegutsema ühiselt ILMA juriidilist isikut moodustamata kasumi teenimiseks või muu eesmärgi saavutamiseks, mis ei ole vastuolus seadusega (tsiviilseadustiku artikli 1041 punkt 1). ).

Partnerite ühisvara raamatupidamise võivad nad usaldada ühele lepingupoolest lihtne seltsimeeskond juriidilised isikud (tsiviilseadustiku artikli 1043 punkt 2).

Ühistegevuses osalemisega seotud toimingute kajastamisel raamatupidamises ja finantsaruannetes (leping lihtne seltsimeeskond) üldasjade eest vastutav seltsimees juhindub raamatupidamiseeskirja punktidest 17-21 "Teave ühistegevuses osalemise kohta" PBU 20/03, heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi 24. novembri 2003. aasta korraldusega N 105n.

Vastavalt PBU 20/03 punktile 17 tagab ühistegevuse lepingu alusel ühiseid asju ajav seltsimees ühiselt läbiviidud tegevuste ja tavapärase tegevusega seotud toimingute kohta eraldi toimingute arvestuse (eraldi bilansis). .
Tuleb märkida, et eraldiseisev (eraldatud) bilanss tähendab antud juhul lepingupoolte KOKKU vara (kaasomandi) juriidilist lahusust. lihtne seltsimeeskondühisasjades osaleja varast. Samas ei saa eraldiseisvat bilanssi tunnistada iseseisvaks, kuna lihtühing ei ole juriidiline isik.
Vene Föderatsiooni õigusaktid ei näe ette finantsaruannete esitamist lihtsa partnerluse kaudu. Sellega nõustub ka maksuamet (vt UMNS-i kiri Moskvale 31.08.04 N 11-14/56167).
Seega ei peaks lepingupoolte ühiseid asju ajav organisatsioon esitama maksuhaldurile ühiselt teostatud tegevuste kohta eraldi bilanssi. lihtne seltsimeeskond.
I. GORŠKOVA
TÄHELEPANU! Nüüd on teil ainulaadne võimalus mitte ainult regulaarselt tutvuda meie spetsialistide uute konsultatsioonidega, vaid ka ise tegutseda finants- ja majandusküsimuste eksperdina, samuti saada kuulsaks ajalehe suure tellijate armee seas. Majandus ja elu". Kõik, mida pead tegema, on registreeruda "Virtuaalne konsultatsiooniplatvorm"(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) server AKDI "Majandus ja elu" eksperdina ning üksikasjalikult vastata kasutajate küsimustele. Igal küsimusel on hindepunktides (küsimust hindab kasutaja, kui seda küsitakse). Kui eksperdi vastus kasutajat rahuldab, lähevad selle küsimuse punktid eksperdile. Parim ekspert selgitatakse välja iga kuu (tema punktide summa alusel), tema kohta avaldatakse üksikasjalik teave populaarses nädalalehes "Majandus ja elu".
Üksikasjad leiate aadressilt:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1

Vaata ka:
Raamatupidamine lihtühingulepingu alusel
Teiseks võib lihtne partnerlusleping olla mitmepoolne
Raamatupidamise põhiülesanded
Lihtseltsingus osaleja panuse arvestus
Pöörake tähelepanu tarnelepingu kokkuleppele ja aktsepteerimisele
Bülletään nr 1. mai 2008 Sisukord
Aiandus-mittetulundusühingu "Kontur" sisereeglid Peterburi 2010 Põhikontseptsioonid
Shtalman Maria 7. klass "Ei ole seltsingust pühamaid sidemeid!"
Artikkel 49. Eluruumide andmine sotsiaalse üürilepingu alusel
Tunnid Tunni teema Kodutöö Teadmiste kontroll 1 Esimene veerand
Korterelamute haldamise, korterelamute ühisvara hoolduse ja jooksva remondi haldusorganisatsiooni tööde ja teenuste loetelu
S. I. Povarnin Povarnin S. I. Vaidluse kunst. Vaidluse teooriast ja praktikast. Reprodutseeritud kultuuri- ja hariduskoostööpartnerluse "Naktšatki teadmised" teisest väljaandest, Petrograd 1923. Tõsine klassikaline raamat

Lihtühingulepingu alusel hoiuste arvestus

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule ( Art.

Lihtsa seltsingulepingu tunnused ehitustööde teostamisel.

1041-1043, 1046 , 1048 ) kahel või enamal isikul (osanikul) on õigus ühendada oma panused, oskused ja võimed kasumi saamiseks või muu eesmärgi saavutamiseks, mis ei ole vastuolus seadusega (sõlmida lihtseltsinguleping). Sel juhul kajastatakse osanike panused võrdse väärtusega, kui lepingust ei tulene teisiti või kui see ei tulene partnerite tegelikest kohustustest. Osalejate panuste rahaline hindamine toimub nendevahelisel kokkuleppel.

Osanike panustatud vara, mida neil oli õigus vallata, samuti ühistegevuse tulemusena toodetud toodang ja sellest saadav tulu, loetakse nende ühiseks jagatud varaks, kui seadusest ei tulene teisiti. lihtne partnerleping.

Määratletakse lihtseltsingu (ühistegevuse) raamatupidamine tellimuse alusel Venemaa rahandusministeerium, 24. detsember 1998, N 68n "Oma usaldushalduse lepingu täitmisega seotud tehingute raamatupidamises kajastamise juhendi ja vara raamatupidamises kajastamise juhendi kinnitamise kohta. lihtühingulepingu täitmisega seotud tehingud."

Vastavalt sellele korraldusele arvestatakse partnerite panused ühistegevusse nende poolt konto 58"Finantsinvesteeringud", alamkonto 4 "Hoiused lihtühingulepingu alusel".

Seltsimeeste panusteks võib olla nii raha kui ka erinevat tüüpi vara: põhivara, immateriaalne põhivara, tooraine, materjalid, tooted, pooleliolev tootmine jne.

Mõelge erinevat tüüpi hoiuste kajastamise protseduurile kontodel:

a) sularahas:

deebet kontod 58"Finantsinvesteeringud", alamkonto 4 "Hoiused lihtühingulepingu alusel", krediit 50 "Kassaaparaat", 51 "Arvelduskontod", 52 "Valuutakontod";

b) põhivara:

1) deebet alamkontod 01-11"Põhivara võõrandamine" ja vastavate allkontode krediit konto 01;

2) deebet kontod 02"Põhivara amortisatsioon" (pensioneeritud objektide puhul) ja krediit alamkontod 01-11"Materiaalse põhivara võõrandamine";

3) deebet kontod 91 alamkontod 01-11"Materiaalse põhivara võõrandamine";

4) deebet kontod 58"Finantsinvesteeringud" ja krediit kontod 91

c) immateriaalne vara:

1) deebet alamkontod 04-9"Immateriaalse vara võõrandamine" (vastav analüütiline konto) ja krediit kontod 04(analüütiline Kontrollima kasutuselt kõrvaldatud immateriaalne vara);

2) deebet kontod 05"Immateriaalse vara amortisatsioon" (müüdatud immateriaalse vara amortisatsiooni analüütiline konto) ja krediit alamkontod 04-9"Immateriaalse vara realiseerimine" (vastav analüütiline konto);

3) deebet kontod 91"Muud tulud ja kulud" ning krediit kontod 04-9"Immateriaalse vara võõrandamine";

4) deebet kontod 58 kontod 91"Muud tulud ja kulud" - lepingulises väärtuses;

d) materjalid:

1) deebet kontod 91"Muud tulud ja kulud" ning krediit kontod 10"Materjalid" - bilansilises väärtuses;

2) deebet kontod 58"Finantsinvesteeringud", alamkonto 4 "Hoiused lihtühingulepingu alusel" ja krediit kontod 91"Muud tulud ja kulud" - kokkulepitud väärtuses.

Lihtseltsingulepingu lõpetamisel kajastub osanikele panustatud vara tagastamine laenus kontod 58"Finantsinvesteeringud" vastavuses vastava kinnisvara raamatupidamisega.

2.2 Lihtne partnerleping.

Paljude objektide (kallid büroo- ja kaubanduskeskused, spordiklubid ja elamud) ehitamine toimub ühistegevuse alusel, kui mitmed osalejad (seltsimehed) koondavad oma raha kinnisvara ehitamiseks. Mitmel isikul on võimalik oma jõud ühendada, sõlmides ühistegevuse lepingu (lihtseltsing) ning seejärel ühe poolena (üksinvestor) sõlmida tellijaga leping ehitusprotsessi korraldamiseks.

Kui räägime eraisikute poolt isiklikuks tarbeks ehitusse investeerimisest, siis suhted nendega saab vormistada vaid arendajaga sõlmitud ehituses omakapitali osaluse lepinguga. Lihtseltsinguleping sõlmitakse kirjalikult.

Seltsimehed saavad panustada raha, ehitusmaterjalide, seadmete ja muu vara ning omandiõiguste ehitamisesse. Veelgi enam, seltsimeeste panust peetakse võrdseks ja vastavalt sellele on ka nende osad ehitatud objektis võrdsed. Praktikas on aga palju vaidlusi ehitatavas kinnistus partnerite osaluste jaotuse üle.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 kohaselt võivad ettevõtlustegevuse elluviimiseks sõlmitud lihtsa partnerluslepingu osalised olla ainult äriorganisatsioonid. Kui kinnisvara, millesse investeeritakse, ei kasutata ettevõtluseks, siis saab lihtühingu osaliseks olla ka MTÜ (lepingutega seotud vahekohtute vaidluste lahendamise praktika ülevaate punkt 3). ehituses osalemiseks, Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu teabekiri 25.07.2000 nr 56).

Lihtsa seltsingulepingu põhitunnuseks on kõigi lepingupoolte eesmärgi ühtsus.

Kui lihtühingu loomise eesmärgiks oli vaid kinnisvaraobjekti ehitamine, siis ehitamise lõpetamisel ja lihtühingu loomise eesmärgi saavutamisel on lepingupooltel õigus nõuda oma osa võõrandamist. omandiõigus ehitatud objektile.

Seega on seda tüüpi lepingute põhitingimused ja iseloomulikud tunnused:

- panuste koondamine ja partnerite ühisvara loomine, mille käigus tunnistatakse sõbra panuseks kõik, mida ta ühisesse asja toob, sealhulgas raha, muu vara, erialased ja muud teadmised, oskused ja vilumused, samuti ärialane maine ja ärisidemed;

- osanike sissemakseid eeldatakse võrdse väärtusega, kui lihtsast ühingulepingust või tegelikest asjaoludest ei tulene teisiti. Sõbra panuse rahaline hindamine toimub partnerite kokkuleppel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1042);

- osanike poolt panustatud vara, mis neile omandiõiguse alusel kuulus, samuti ühistegevuse tulemusena toodetud saadused ning sellisest tegevusest saadud viljad ja tulud loetakse nende ühisvaraks (lepingu artikkel 1043). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik).

Ühiste asjade (huvide esindamise) ja lepingujärgsete tehingute ning partnerite ühisvara raamatupidamisarvestuse bilansi pidamisega tegeleb üks osanik või kumbki osanik, olenevalt lepingu tingimustest. Koos äri ajades on iga tehingu jaoks vajalik kõigi partnerite nõusolek.

Partnerite ühistegevuse tulemusena saadud kasum jaotatakse proportsionaalselt partnerite ühisesse asjasse panuse väärtusega ning kokkulepe ühe osaniku kasumis osalemisest kõrvaldamise kohta on minimaalne (artikkel Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1048).

Seltsimeeste põhiülesanne on panustamine ja ühine kooskõlastatud tegevus kasumi teenimiseks või muu eesmärgi saavutamiseks, mis ei ole vastuolus seadusega.

Ühistegevuse raames kolmandate isikutega tehingute tegemisel peab partner tegutsema teiste partnerite poolt talle antud volikirja või kirjalikult sõlmitud lihtühingulepingu alusel. Partneritel ei ole õigust suhetes kolmandate isikutega viidata ühe neist (tehingu teinud) õiguste piirangutele korraldada partnerite ühist asja, välja arvatud juhul, kui nad tõendavad, et hetkel tehingu tegemisest teadis või pidi teadma kolmas isik selliste piirangute olemasolust.

Osanike ühisvara kasutamine toimub nende ühisel nõusolekul, nõusoleku puudumisel aga kohtu määratud viisil. Osanike kohustused ühisvara korrashoiul ja nende kohustuste täitmisega kaasnevate kulutuste hüvitamise kord määratakse kindlaks lihtühingulepinguga.

Partnerite üldkulud ja kahjud kaetakse poolte kokkuleppega määratud viisil, selle puudumisel aga proportsionaalselt nende panuse väärtusega ühisesse asja. Samal ajal ei saa ühtegi seltsimeest täielikult vabastada osalemisest üldkulude või kahjude katmises (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1046).

Ühiste asjade eest vastutav seltsimees koostab ja esitab ühistegevuse lepingus osalejatele lepingus sätestatud viisil ja tähtaegadel aruandluse, maksu- ja muu dokumentatsiooni vormistamiseks vajaliku teabe. Sel juhul toimub partnerite raamatupidamisaruannetes sisalduva teabe esitamine ühisasjade partneri poolt lepingus sätestatud tähtaegadel, kuid mitte hiljem kui raamatupidamise seaduses sätestatud tähtaegadel.

Teave ühistegevuses osalemise kohta kuulub avalikustamisele organisatsiooni raamatupidamise aastaaruandes lepingute olemasolul, mille tingimustega määratakse kindlaks finants- ja muus ühistegevuses osalejate vaheline vastutuse jaotus majandusliku kasu või tulu saamiseks.

Kui üks ühistegevuses osalejatest avaldab soovi lepingust taganeda, on tal õigus nõuda ühisvarasse toodud eraldi määratletud asi tagasi.

Ühtlasi saab kaasomandis olevat vara jagada osaliste vahel nendevahelisel kokkuleppel, mistõttu saab osaleja (kui ta ei vaidle vastu) saada seltsingu kaasvara jagamisel muu eseme, mis oli temale kuulunud. sissemakse seltsingu kapitali.

Kaasomandis osalejale hüvitise maksmine ülejäänud omanike poolt tema mitterahalise osa eraldamise asemel on lubatud tema nõusolekul.

Lihtseltsinguleping lõpetatakse ühe osalise pensionile jäämisel teovõimetuks, osaliselt töövõimetuks tunnistamise, surma, likvideerimise, pankroti vms põhjustel, kui teiste osanike vahelises kokkuleppes või lepingus ei ole sätestatud teisiti. (vt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1050).

Lepingu lõpetamise üheks põhjuseks võib olla selle kehtivusaja lõppemine. Kui leping on tähtajatu (sõlmitud ilma tähtaega täpsustamata), on igal partneril õigus hiljemalt kolm kuud enne kavandatud lepingust taganeda seda deklareerida (Venemaa tsiviilseadustiku artikkel 1051). Föderatsioon). Sellist taganemist tuleks käsitleda lepingu edasisest täitmisest keeldumisena ja viimane loetakse pensionile jäänud isiku suhtes lõpetatuks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 450 punkt 3).

Osanike ühisvara jagamine pärast lihtühingulepingu lõppemist sõltub sellest, millisel õiguslikul alusel see vara võõrandati või osanike käsutuses oli. Kui see kuulub osanikele kaasomandi alusel, toimub selle jagamine Art.

Lihtühingulepingu maksupostulaadid

Raamatupidamises on kolm võimalust ühistegevuseks(PBU 20/03), need on:

– ühiselt läbiviidud toimingud;

- jagatud vara;

- Meeskonnatöö.

Ühiselt teostatav toiming on iga lepingupoole poolt toodete tootmise teatud etapi (tööde tegemine, teenuste osutamine) täitmine oma vara abil. Samas kajastab iga lepingupool raamatupidamises oma osa kuludest ja kohustustest ning talle vastavalt lepingutingimustele võlgnetava majandusliku kasu või tulu osa.

Ühisvara on vara, mis on lepingu poolte kaasomandis, kusjuures määratakse kindlaks kummagi omaniku osa omandis (kaasomand). Sel juhul sõlmivad omanikud lepingu sellise vara ühiseks kasutamiseks majandusliku kasu või tulu saamiseks. Kumbki lepingupool kajastab raamatupidamises kulude ja kohustuste osa, samuti talle vara ühisest kasutamisest tulenevat tulu osa vastavalt lepingutingimustele.

Ühistegevus on järgmiste tingimuste täitmine:

1) ühe ühistegevuses osaleja määramine ühisasjade eest vastutavaks volitatud partneriks;

2) äritehingute eraldi kajastamine eraldi bilansis;

3) iga osaleja saab osa talle kuuluvast kasumist.

Eespool nimetatud ühistegevuse kahe esimese võimaluse peamised eristavad tunnused on järgmised:

1) eraldiseisva bilansi puudumine;

2) panust ühisesse tegevusse ei kajastata finantsinvesteeringutena, äritehingud ühiselt läbiviidavatel toimingutel ja jagatud varadel on osalejate poolt bilansis eraldi kajastatud.

Ühele lihtühingulepingus osalevale juriidilisele isikule tehakse ülesandeks lihtühingus osalejate ühisvara raamatupidamisarvestuse pidamine. Sel juhul kajastatakse lihtühingulepingus osalejate panustatud vara eraldi bilansis. Eraldi bilansi andmeid üldasjadega tegeleva organisatsiooni bilansis ei sisaldu.

Lihtühingulepingu täitmisega seotud tegevuste arveldamiseks avatakse tavaliselt eraldi pangakonto.

Ühistegevuse raames tehtavate lihtseltsingus osalejatega arvelduste tehingute arvestamiseks on ette nähtud konto 80 "Põhikapital", mida lihtühingu puhul nimetatakse "Partneride sissemaksed".

Vara, mille partnerid panustavad oma panuse arvelt, krediteeritakse vara raamatupidamiskontode deebetisse (51 "Arvelduskontod", 01 "Põhivara", 41 "Kaubad" jne) ja konto 80 "Autoristatud" kreedit. kapital", alamkonto "Partneride sissemaksed". Vara tagastamisel osanikele lihtühingulepingu lõppemisel tehakse raamatupidamises pöördkanded.

Analüütilist arvestust peetakse kontol 80 "Põhikapital", alamkontol "Seltsimeeste sissemaksed" iga lihtühingulepingu ja iga lepingupoole kohta. Ja lihtsa partnerluslepingu alusel ühiseid asju ajav ettevõte peaks osalejatelt rahaliste ja varaliste sissemaksete laekumine kajastama järgmist:

Deebet 01 "Põhivara" (04 "Immateriaalne põhivara", 10 "Materjalid", 41 "Kaubad" jne);

Krediit 80 "Aktaalne kapital", alamkonto "Seltsimeeste hoiused" - kajastub sissemaksena saadud vara väärtus.

Seltsingus osalejate ühistegevuse tulemusena saadud kasum jaotatakse nende vahel lihtühingulepingus ettenähtud korras. Veelgi enam, tulusid ja kulusid arvestav seltsingu liige peab kasumimaksu arvestamise eesmärgil iga kvartaalselt, aruande(maksu)perioodile järgneva kuu 15. kuupäevaks teavitama iga osalejat võlgnevuse suurusest. tema.

Ühistegevuse bilansis kajastub partnerite tulude tekke ja väljamaksmine järgmiselt:

Deebet 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”;

Krediit 75 "Arveldused asutajatega", alamkonto "Arveldused tulude maksmiseks" - kogunenud tulu seltsimeestele;

Deebet 75 "Arveldused asutajatega", alamkonto "Arveldused asutajatega";

Krediit 51 "Arvelduskontod" - tulu maksti.

Partnerorganisatsiooni sissemakseid lihtpartnerluslepingu alusel kajastatakse finantsinvesteeringute osana kontol 58 “Finantsinvesteeringud”, alamkontol “Lihtpartnerluslepingu alusel tehtud sissemaksed” vastavalt PBU 19/02 punktile 3.

Ühisettevõtte lepingu alusel sissemaksekontole kantud varad arvatakse partnerorganisatsiooni poolt finantsinvesteeringute hulka soetusmaksumuses, millega need kajastuvad bilansis lepingu jõustumise kuupäeva seisuga (PBU 20/ p 13). 03).

Raamatupidamises kajastatakse osalevale organisatsioonile saadava kasumi summa muu tuluna kirjendades:

Deebet 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega", alamkonto "Dividendide ja muude sissetulekute arveldused";

Krediit 91 "Muud tulud ja kulud", alamkonto "Muud tulud".

Paljude objektide (kallid büroo- ja kaubanduskeskused, spordiklubid ja elamud) ehitamine toimub ühistegevuse alusel, kui mitmed osalejad (seltsimehed) koondavad oma raha kinnisvara ehitamiseks. Seltsimehed saavad panustada raha, ehitusmaterjalide, seadmete ja muu vara ning omandiõiguste ehitamisesse. Pealegi peetakse seltsimeeste panust üldreeglina võrdseks. Vastavalt sellele on ka nende osakaal ehitatud objektis võrdsed. Praktikas on aga palju vaidlusi ehitatavas kinnistus partnerite osaluste jaotuse üle.

Välismaa ettevõte võib sõlmida lihtsa partnerluslepingu (ühistegevuse kohta) Venemaa organisatsiooniga. Selline leping on kasulik eelkõige Venemaa ettevõttele, kuna ühistegevus võimaldab Vene organisatsioonil säästa Vene Föderatsiooni tulumaksumakseid.

Selline ühing ei moodusta juriidilist isikut, mis tähendab, et lihtseltsingu jaoks ei ole vaja riiklikku registreerimist maksuametis, eelarvevälistes fondides ja statistikaametites. Erandiks on juhtum, kui aktsiisikaubaga toiminguid teevad isikud, kes on oma jõupingutused ja panuse ühendanud lihtseltsingu raames. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 180 kohaselt tuleb lihtühingulepingu sõlmimisest teavitada maksuhaldurit hiljemalt esimese maksustatava tehingu esimesel päeval.

Välisettevõte võib sõlmida lihtsa partnerluslepingu Venemaa organisatsiooniga, samas kui kogu äritegevusega tegeleb Venemaa osaleja ning sellisest ühistegevusest saadav kasum jaotatakse nende vahel juba vastavalt lepingutingimustele.

Kuna lihtühing ei ole juriidiline isik, ei ole selline ühing Venemaa Föderatsioonis kehtivate maksude ja lõivude maksumaksja. See aga ei tähenda, et te ei pea mingeid makse maksma. Fakt on see, et poolte poolt lihtühingulepingusse panustatud vara, samuti ühistegevuse tulemusena toodetud tooteid ja sellisest tegevusest saadud tulu kajastatakse ühisvarana (tsiviilseadustiku artikli 1043 punkt 1). Vene Föderatsiooni koodeks).

Selle materjali teema pakkus välja 25.08.2015 kiri N 03-07-11 / 48850, milles rahastajad rääkisid käibemaksust lihtühingulepingu lõpetamisel. Selle sõnumi põhiidee: kui lihtseltsingulepingu osalisele selle lõpetamisel üleantava vara väärtus ületab esialgse makse, maksustatakse selle ülejäägi summa käibemaksuga. Kuid sel juhul on mahaarvamine ka seaduslik.

Teatavasti mõistetakse maksuseadustikus vara all tsiviilseadustiku kohaselt varaga seotud tsiviilõiguste objektide liike. Need on asjad, sealhulgas sularaha ja dokumentaalsed väärtpaberid ning muu vara ning töötulemused ja teenuste osutamine (vt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 128). Vaatame, kuidas rahandusministeeriumi selgitus erinevatele (nii-öelda liikide kaupa) varadele "kukub". Laiendame teemat (ütleme kohe): räägime ühistegevuse algsest (panuse tegemine) ja viimasest (lepingu lõpetamine ja vara üleandmine osalejatele) etapist.

Maksukood

Kuid kõigepealt pöördume maksuseadustiku normide poole, millele me teemat uurides pöördume.

Nii lihtseltsingusse astumisel (osaliste sissemakse ülekandmine) kui ka sealt lahkumisel (vara eraldamisel) käibemaksuobjekti ei teki, kuna umbes rakendamine(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 punkti 1 alusel maksustamise objekt) ei ole vaja siin sõna võtta. Vaadake ise: võttes arvesse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 39 ei peeta kaupade, tööde või teenuste müügiks:

- investeerimislikku laadi vara võõrandamine (eelkõige sissemaksed äriüksuste ja seltsingute põhikapitali, sissemaksed lihtühingulepingu (ühistegevuse lepingu) alusel, investeerimispartnerlusleping, osamaksed ühistute investeerimisfondidesse ) (lk 4 lk 3);

- vara üleandmine esmase sissemakse piires lihtühingulepingus (ühistegevuse lepingus), investeerimisühingu lepingus osalejale või tema õigusjärglasele tema osa eraldumise korral poolte kaasomandis olevast varast. kokkuleppe või sellise vara jagamise (lõike 3 lõik 6).

Seega nendel juhtudel käibemaksu objekti ei teki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 2 lõik 1). Ja nüüd rohkem üksikasju.

Ühisettevõtte sissemaksed ja käibemaks

Vara võõrandamisega panusena ühistegevusse ei kaasne käibemaksu laekumist (maksuobjekt puudub). Ja kui nii, siis kaob õigus selle maksjate "sisendi" käibemaksu maha arvata. Näiteks kui teie organisatsioon panuse kohta lihtsasse partnerlusse spetsiaalselt soetatud laoesemed, ei ole tal õigust nende pealt "sisendkäibemaksu" mahaarvamiseks deklareerida. (Palju tulusam on raha investeerida ja alles siis vajalike kaupade ja materjalide ost sooritada.) Kuid reeglina on ühistegevuse panust moodustavate kaupade ja materjalide "sisendkäibemaks" juba deklareeritud. mahaarvamiseks. Kas sellistel asjaoludel tuleks maks taastada?

Omal ajal "mängides" artikli lõike 3 sõnastusega. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 (selles normis ei nimetata eelkõige isikute hulgas, kes peavad teatud juhtudel käibemaksu tagasi nõudma, lihtühingulepingu osapooli), Riigikohtu Presiidium Venemaa Föderatsioon (22. juuni 2010. aasta resolutsioon N 2196/10 juhtumi N A09-1069 / 2008 kohta) võttis sõna maksumaksja kasuks. Veelgi enam, Venemaa föderaalne maksuamet võttis vastu kõrgeimate kohtunike lähenemisviisi, levitades seda 12.08.2011 kirjas N SA-4-7 / [e-postiga kaitstud](lk 5). Eeltoodut arvesse võttes ei ole maksu taastamine vajalik (täissummas - kaupade ja materjalide ning proportsionaalse jääkväärtuse (raamatupidamise) väärtuse kohta - põhivara ja immateriaalse põhivara esemetelt).

Peame aga vajalikuks hoiatada: kõlanud järelduse aluseks oli art. punkt 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170, mida ei ole veel parandatud 28.11.2011 föderaalseadusega N 336-FZ. Alates 01.01.2012 kehtib vaadeldav norm nimetatud seaduse redaktsioonis ja käibemaksu taastamise eest vastutavate isikute loetelu on täienenud: see hõlmab investeerimispartnerluses osalejaid.<1>... Arvestades, et investeerimisühing on omamoodi lihtne seltsing, ei ole välistatud ka vastutavate töötlejate positsiooni muutmine, kuid seda pole ametlikult välja kuulutatud (alates 01.01.2012). Nii et mitte fakt...

<1>Sõna otseses mõttes par. 1 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 kõlab järgmiselt: maksumaksja poolt kaupade (tööde, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalne vara, omandiõiguste eest mahaarvamiseks aktsepteeritud maksusummad kehtivad käesolevas peatükis ettenähtud viisil. maksumaksja poolt taastamine vara, immateriaalse vara, omandiõiguse sissemaksena äriühingute ja seltsingute põhikapitali, investeerimisühingu lepingu alusel tehtud sissemaksena või ühistute investeerimisfondidesse tehtud osamaksena, nagu samuti kinnisvara üleandmine mittetulundusühingu sihtkapitali täiendamiseks 30. detsembri 2006. aasta föderaalseaduses N 275-FZ "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" -tulundusühingud."

Näide 1. Kaks Venemaa organisatsiooni (LLC-1 ja LLC-2) sõlmisid 2016. aasta jaanuaris ühisettevõtluse lepingu. Samal kuul võõrandasid osalejad lihtühingu sissemaksena järgmise vara:

- LLC-1 - kaubad, mille ostuhind (ilma käibemaksuta) on 200 000 rubla. (kaupade üleandmisel lihtühingu sissemaksena võeti maha nende kaupade "sisendkäibemaksu" summa 36 000 rubla (200 000 rubla x 18%));

- LLC-2 - sularaha summas 200 000 rubla.

Organisatsiooni raamatupidamises tehakse järgmised kirjed:

<*>Sel juhul tegutseb LLC-1 vastavalt järeldustele, mis on esitatud Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi resolutsioonis N 2196/10. Teistsuguse lähenemise korral maks taastatakse. Sel juhul teeb organisatsioon järgmised kanded:

Deebet 79 Krediit 68 - 36 000 rubla. - kauba "sisendkäibemaksu" summa on taastatud;

Deebet 91-2 Krediit 19 - 36 000 rubla. - tagastatud käibemaksu summa sisaldub muudes kuludes.

Näide 2. Kaks Venemaa organisatsiooni (LLC-1 ja LLC-2) sõlmisid ühistegevuse lepingu, mille raames ehitatakse tootmishoone. Iga organisatsiooni osakaal on 50%.

Hoone eeldatav maksumus (ilma käibemaksuta) on 5 miljonit rubla.

OOO-1 panustab sularahas - 2,5 miljonit rubla.

LLC-2 panus (sellele on usaldatud ühistegevuse toimingute arvestuse pidamine ja maksuarvestuse korraldamine) on hoone ehitamisel tehtud kulutused. Üle 2,5 miljoni rubla kantud kulud hüvitatakse seltsimeeste ühisvarast.

Oletame, et hoone ehitamisel tehtud kulutused olid täpselt 2,5 miljonit rubla.

LLC-1 enda raamatupidamises kajastub lihtseltsingu sissemakse moodustamine järgmistes kirjetes:

Lihtühingu vara jagamine ja käibemaks

Käibemaksu tasumise kohta ...

Tuleme nüüd tagasi lihtühingulepingu lõpetamisel tekkiva käibemaksu juurde. Põhineb lk. 1 lk 2 art. 146 ja artikli punkt 3. 39, millele viidatakse art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 146 võib järeldada: käibemaksuga maksustamise objekt ei teki vara võõrandamisel (sellise vara osa eraldamise või jagamise korral) sissemakse osaleja. Rahandusministeerium, laiendades "loogikarea", jõuab järeldusele, et vara "kasvamisel" (ühistegevuse tulemusena) algmakset ületavas summas tuleb tasuda käibemaks. See " missioon" on usaldatud osalejale, kes korraldab maksuarvestust, teostab tekke- ja maksemakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174.1).

Näide 3. Kasutame näite 1 tingimusi, lisades need. Oletame, et lepingu lõpetamise päeval on seltsingu bilansis ühistegevuse käigus soetatud kaup 600 000 rubla väärtuses. Nende kaupade sisendkäibemaks summas 108 000 rubla. mahaarvamiseks aktsepteeritud volitatud osaleja (LLC-1).

Lepingu lõpetamisel jaotatakse vara proportsionaalselt selles osalejate osadega. Arvestades asjaolu, et osalejate sissemaksed tehti võrdsetes osades, saab igaüks vara jagamisel kaupa 300 000 rubla väärtuses.

Ühistegevuse raamatupidamises kajastub vara üleandmine osalejatele järgmistes kannetes:

<*>Alamkonto "Arveldused LLC-1-ga" või "Arveldused LLC-2-ga".

<**>Vastavalt lõigetele. Arve täitmise reeglite (Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. a määruse N 1137 lisa 1) punkt 1 "a" tuleb arve koostamisel täiendada seerianumbrit (eraldamise kaudu). märk "/") kinnitatud digitaalse indeksiga, mis näitab toimingut vastavalt konkreetsele lihtühingulepingule.

Aga mis siis, kui lihtseltsingulepingu lõppedes kantakse osalejatele varana üle raha ja selle summa ületab seltsimehe esialgse panuse? Käibemaksu arvutamisel ei tohiks küsimusi tekkida: rahalised vahendid ei ole käibemaksukohuslased. (Muide, selleteemalised selgitused leiate Venemaa rahandusministeeriumi kirjast 29.05.2008 N 03-07-11 / 209.)

... ja maksu mahaarvamine

Venemaa Rahandusministeeriumi 08.25.2015 kirjast N 03-07-11 / 48850 tuleneb, et lihtühingulepingus osalejale lihtühingulepingu lõpetamisel ja talle vara üleandmisel esitatakse käibemaks summas selle vara kasutamise korral käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks arvatakse ettenähtud korras maha algset sissemakset ületav summa. Lisaks saab seda menetlust kohaldada juhul, kui lihtühingu liige, kes tegutseb käibemaksukohustuslasena vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 kohaselt on lihtühingulepingu lõpetamisel vara saanud osaleja üks ja sama isik.

Toome rahastajate täpsustustest välja võtmefraasi: mahaarvamine kuulub siis, kui üleantavat vara kasutatakse käibemaksuga maksustatavates tehingutes... Näiteks kui vara võõrandatakse osalejale, kes ei ole käibemaksukohustuslane ("lihtsustatud" näiteks), siis kas tal on õigus laekunud vara "lisast" maha arvata? Selgub, et tal pole seda õigust.

Märge! Rõhutame, et jutt käib olukorrast, kui valmib lihtseltsinguleping ja vara läheb osalejatele üle. See (olukord) ei ole identne teisega, mille kohaselt on "erikorral" õigus nõuda käibemaksu mahaarvamist. Eelkõige juhul, kui üldasjade korraldamine ja maksude tasumine on usaldatud maksu erirežiimi kohaldavale seltsimehele, ei ole viimane (seltsi käibemaksuga maksustatava tegevuse puhul) käibemaksu arvestamise ja tasumise kohustusest vabastatud. (vt ka Venemaa Rahandusministeeriumi 07.02.2011 N 03-11-06 / 3/16 kiri). Aga tal on ka ühistegevuse raames õigus "sisendkäibemaksu" maha arvata. Kui põhitegevuse ja lihtühingulepinguga tegevuste ning vastutava osaleja nimele väljastatud arvete kohta on eraldi arvestus, on tal õigus nõuda käibemaksu mahaarvamist (MKS § 174.1 punkt 3). Vene Föderatsioonist).

Ja nüüd pöördume tagasi näite 2 juurde, mille tingimuste kohaselt ehitati lihtsa ühingulepingu raames hoonet ja ehituskuludeks oli ühe seltsimehe panus ühistegevusse. Ehituse lõpetamisel (ühistegevuse eesmärgi saavutamisel) jagatakse hoone proportsionaalselt osalejate panustele. Milliseid käibemaksu arvestamise tunnuseid sel juhul täheldatakse?

Peaaegu mitte ühtegi, sest siin on põhjendused täpselt samad: kas üleantav vara ületab osaleja esialgse panuse.

Raamatupidamine lihtsas seltsingus

Seega tekib kapitaalehitusobjekti, mille maksumus ületab algmakse summat, võõrandamisel käibemaksuga maksustamise objekt nimetatud objekti väärtuse osas, mis ületab osaleja sissemakse summat (vt ka 2010. aasta 2010. aasta kirjad). Venemaa rahandusministeerium, 27. august 2008 N 03-07-11 / 287, 05.05 .2008 N 03-07-07 / 50).

Märkus, kuni seltsimeestele üleantud objektide lõpliku maksumuse kindlaksmääramiseni ei ole võimalik määrata maksustatava objekti hulka arvatavat väärtust ja sellest tulenevalt ka käibemaksu summat, mida maksumaksjal on õigus nõuda mahaarvamist. Seega käibemaksu mahaarvamist ei teki enne vara partneritele üleandmise hetke(ehitatud ja rekonstrueeritud), loodud ühistegevuse lepingu täitmise raames.

Eeltoodu kinnituseks on CA UO 04.17.2015 N F09-1335 / 15 resolutsioon juhtumis N A76-17001 / 2014. Vaadeldava juhtumi peategelaseks (vastutajaks) oli ühtset põllumajanduse maksustamist rakendav organisatsioon. Vahekohtunikud tõid välja: pärast objekti ehituse lõpetamist ja loodud objektile õiguste lõplikku jaotamist partnerite vahel juhul, kui loodud objektide väärtus ületab partnerite esialgsete sissemaksete summat, tuleb määrata kindlaks summa. nimetatud vahest võib maha arvata käibemaksu. Vastavalt artikli 3 lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.1 kohaselt ei tunnistata ühtse põllumajandusmaksu maksjaks olevat organisatsiooni käibemaksu maksjaks (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 alusel makstud käibemaks). toimingud vastavalt lihtsale partnerluslepingule, samuti käibemaks, mis tuleb tasuda kauba importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile ja selle jurisdiktsiooni alla kuuluvatele territooriumidele). Sellega seoses ei ole sellisel organisatsioonil õigust iseseisvalt, väljaspool lihtühingu tegevuse raames käibemaksu mahaarvamistena deklareerida.

Kui te ei leidnud sellelt lehelt vajalikku teavet, proovige kasutada saidiotsingut: