Valmis värske analüütiline osa.

Tihti on ettevõtte varalise turvalisuse ja kontsernis vara efektiivse kasutamise tagamiseks vajalik varade ümberjagamine. Valdusstruktuuris oleva vara võõrandamise majanduslik tähendus on objektiivselt erinev selle müügist või muust kolmandatele isikutele üleandmise vormist, sest tegelikult nihutame varasid ühest “oma taskust” teise. Sellest tulenevalt on nende tehingute maksustamisel oma eripärad: maksuõigusaktid näevad ette varade maksuvaba võõrandamise valdusstruktuurides.

Nende normide kohaldamise praktika on juba peaaegu väljakujunenud. Üha harvemini võtab maksuamet tulumaksu, nimetades kontsernisiseselt vara võõrandamist juriidiliste isikute vahel keelatud kingituseks. Sellegipoolest on mõned põhimõttelised nüansid, mis mõjutavad kogu vara üleandmise protseduuri edukust, sealhulgas võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustikus tehtud muudatusi.

Tuletame meelde, et vara maksuvaba võõrandamine seotud ettevõtete vahel on erinev ja hõlmab näiteks selliseid meetodeid nagu põhikapitali sissemakse, ümberkorraldamine eraldumise vormis jne.

Täna keskendume ühele neist meetoditest - sissemaksed varasse ilma organisatsiooni põhikapitali suurendamata kui osaleja (aktsionär) annab oma ettevõttele üle teatud hüvesid (raha, aktsiad (aktsiad) teistes juriidilistes isikutes, kinnisvara jne), et parandada selle finants- ja/või varalist seisundit. Samal ajal põhikapital ei suurene, osalejate aktsiate nimisuurus ei muutu.

Vara sissemaksete tsiviilõiguslikud alused on Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 66 lõige 1, art. 27, art. JSC seaduse 32.2.

Kui vastuvõtva poole põhikiri on standardne ega sisalda üksikasjalikke norme, siis on vara sissemakse võimalik ainult rahas ja ainult proportsionaalselt kõigi osalejatega (aktsionäridega). OÜ-s tehakse otsus vara sissemakse kohta vähemalt 2/3 häältega. Aktsiaseltsis on sissemakse tegemine võimalik juhatuse poolt kinnitatud kokkuleppe alusel või aktsionäride üldkoosoleku otsusel.

Kus Maksuseadustik näeb ette kaks soodusmehhanismi, mis võimaldavad oma olemuselt tasuta hoiused maksust vabastada:

1. Vara tasuta üleandmine Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 punkti 11 alusel.

Iseenesest on see kahes vormis:

vara üleandmine "emalt" või üksikult osalejalt (aktsionärilt) organisatsiooni kasuks, mille põhikapital moodustab üle 50% üleandva poole sissemaksest;

"lapse kingitus". Tegemist on üleminekuga tütarettevõttelt emaettevõttele, kellele kuulub üle 50% tütarettevõtte põhikapitalist.

2. Osaleja või aktsionäri panus äriühingu või seltsingu varasse (MKS punkt 3.7, punkt 1, artikkel 251).

Teisisõnu eraldas maksuseadustik need põhjused, sealhulgas nende seadusesse ilmumise ajaks, andes neile mõned kohaldamisomadused.

1. Vara tasuta üleandmine artikli 1 lõike 1 punkti 11 alusel. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Esiteks, võõrandada saab ainult vara. Raha on vara.

See tähendab, et see reegel ei kehti varaliste ja mittevaraliste õiguste kohta (nõudeõiguse loovutamine, ettevõtte õigused, intellektuaalomandi õigused jne). Nende tingimuste rikkumine toob kaasa täiendava tulumaksu, trahvide ja trahvide laekumise.

Maksuvabastus vastavalt lõigetele. 11 lk 1 art. Maksuseadustiku artikkel 251 kehtib ka võlgade andmisel.

Teiseks on võimatu seda kolmandatele isikutele üle anda ühe aasta jooksul alates vara (välja arvatud rahalised vahendid) kättesaamise kuupäevast.

Ehk siis vara kasutamisele seatakse olulised piirangud: seda ei tohi müüa, rentida ega muul viisil käsutada. Seadusandja loogika on arusaadav - oma firma liikme abistamine on maksust vabastatud, kuna ta andis vara enda kasutusse, mitte näiteks üürile.

Sellest tulenevalt varade üleandmine lõigete alusel. 11 lk 1 art. 251 NK näib teatud olukordades võimatu. Need piirangud ei kehti aga hoiuste suhtes vastavalt sub. 3,7 lk 1 art. 251 NK.

2. Panus alajaotuse alla kuuluvasse varasse. 3.7. artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Allkirjastatud 3.7. artikli 1 lõige 1 Maksuseadustiku artikkel 251 võimaldab teil maksust vabastada osalejate investeeringud nii varaliste kui ka varaliste või mittevaraliste õiguste vormis. Sel juhul ei oma tähtsust osaleja osakaal.

Selle lõike sätted kehtivad praktiliselt kõikidele vara suurendamise viisidele, sealhulgas ettevõtte vara suurendamisele asjade, raha, äriühingute aktsiate/aktsiate või väärtpaberite või näiteks nõudeõiguse üleandmise näol. loovutamisleping.

! Artikli 251 lõike 1 punkt 3.7 on uus ja ilmus maksuseadustikus alles 2018. aastal. Ta asendas kuulsa alapunkti 3.4, mis sai populaarse nimetuse "panus netovara suurendamiseks". Alapunkt 3.7 on sisulisema sisuga, viitab tsiviilõigusele - saate üle kanda kõike, mis lubab Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksit ja eriseadusi.

Sellel maksuvaba ülekande meetodil on aga ka omad piirangud:

Võõrandada võib varalisi, varalisi või mittevaralisi õigusi ainult osalejalt (aktsionärilt) vastav äriühing. See tähendab, et ülekanne vastupidises suunas - "tütrelt" emaettevõtte kasuks - on võimatu.

Kinnisvarainvesteeringud on võimalikud ainult seoses äriettevõtted või seltsingud. Näiteks sellist sissemakset tootmisühistule ei saa teha ilma maksutagajärgedeta.

3. "Lapse kingitus"

Maksuseadustik võimaldab teil vara ilma maksudeta üle kanda mitte ainult "emalt", vaid ka vastupidises suunas - "tütrelt" ettevõttele - "ema". Maksuvabastus antakse maksuseadustiku artikli 251 lõike 11 lõike 1 alusel olulisel tingimusel – emaettevõtte osalus "tütre" põhikapitalis on üle 50%.

Tähtis!

“Lapskingituse” ülekandmine üksikosalejale ilma maksudeta ei toimi. Selline väljamakse võrdsustatakse dividendidega.

Mingil hetkel tekkisid maksuhalduril “tütarkingitusega” probleemid: nad võtsid kangekaelselt tulumaksu emaorganisatsioonidele vara võõrandamisel, tuues põhjuseks, et juriidiliste isikute vahel on kingitused keelatud.

Venemaa Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium lõpetas selle küsimuse, märkides oma resolutsioonis:

„Ema- ja tütarettevõtete vahelised majandussuhted võivad hõlmata mitte ainult emaettevõtte investeeringuid tütarettevõtte varasse selle asutamise staadiumis, vaid ka selle tegevuse mis tahes etapis. Lisaks võib majanduslik otstarbekus tütarettevõtte ja emaettevõtte suhetes tingida vajaduse vara tagasi võõrandada. Samal ajal on otsese vastusätte puudumine põhi- ja tütarettevõtete suhete tunnuseks, mis majanduslikust aspektist on üks majandusüksus.
Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi määrus 4. detsembrist 2012 nr 8989/12.

Pärast seda toetab maksuvaba “lapsekingituse” võimalust ka Vene Föderatsiooni rahandusministeerium.

"Tütarettevõtte kingitus" on mõnel juhul alternatiiv dividendide maksmisele, kui ei ole täidetud tingimused tütarettevõtte kasumi summa maksuvabaks ülekandmiseks emaorganisatsioonile, eelkõige:

• 365-päevast hoidmisperioodi ei ole täidetud;
• lisaks üle 50% osalusega enamusosalisele on vähemusaktsionäre, kelle kasuks ei taheta “kasumit jaotada”: enamasti jagatakse dividende proportsionaalselt ning sellist nõuet ei esitata "lapse kingitus".

Võlgade andestusest

Nagu me juba mainisime, sub. 3.7. artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 251 asendati lõik 3.4, mis nägi otseselt ette võimaluse panustada vara oma organisatsiooni liikme poolt võla andestamisel.

Nüüd pole sellist selgitust, kuigi võimalus on endiselt aktuaalne.

Vaatame, kas nüüd on võimalik võlg ilma maksudeta andeks anda.

Kui osaluse osakaal on üle 50%, siis võib julgelt viidata meile juba tuntud alapunktile. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Kui osalus tütarettevõttes on alla 50%, saame juhinduda ainult Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 uuest lõigust 3.7.

Ei Vene Föderatsiooni rahandusministeerium ega kohtud pole veel oma seisukohta avaldanud.

Usume, et olukorrast väljapääs on järgmine:

Esimeses etapis otsustab varasse sissemakse tegemise osaleja (aktsionär) või üldkoosolek, nagu varem. Kuid mitte võlgade andestuse vormis, vaid raha ülekandmisega, mille suurus on täpselt võrdne enne teda tekkinud võlaga (näiteks tagastamata laenu summaga).

Otsus tehakse, kuid ellu ei viida.

Teises etapis sõlmib osaleja (aktsionär) - võlausaldaja tütarettevõttega lepingu vastunõuete tasaarvestamise kohta (meie näites laenuga - laenu tagasimaksmise ja rahalise sissemakse kohustus).

Sellest tulenevalt toimub tütarettevõtte kohustuse tasumine osaleja ees maksuvabalt.

Usaldusväärsuse huvides on tütarettevõtte põhikirjas, nagu ka kehtetuks muutunud punkti 3.4 rakenduses, soovitatav lisada säte võimaluse kohta teha sissemakseid vara mitte ainult rahas.

Tõrva lusikas. käibemaks

Mis saab aga siis, kui osaleja, näiteks DOS-is olev ettevõte, ei kanna sissemaksena mitte raha, vaid vara? Kas see tehing on käibemaksukohustuslane? Jah ja ei. Selles mõttes, et vara võõrandamine ise ei ole käibemaksuga maksustatav, kuid üleandja (kui ta on üldises maksusüsteemis) peab vara jääkväärtuselt käibemaksu tagasi saama. Sel juhul saab taastatud käibemaksu arvata kuludesse.

Kuid vastuvõttev pool ei saa käibemaksu maha arvata, kuna ta ei maksnud selle vara eest raha, kuna vara sissemakse on omamoodi tasuta ülekanne. Nii et te ei saa hakkama ilma kärbseta meetünnis ...

Kuidas tagatisraha tagasi saada

Vara sissemakse on tagasivõtmatu: erinevalt laenust ei saa seda tagasi nõuda.

Omamoodi investeeringutasuvus on võimalik ainult dividendidena. Nagu ka investeeringuteks põhikapitali sissemakse näol.

Erinevalt põhikapitali sissemaksetest ei kasutata aga varasse tehtud sissemaksete summat osa (aktsiate) omandamise kulude tasaarveldamiseks aktsia (aktsiate) hilisema müügi, ettevõtte väljumise või likvideerimise korral. .

See ebaõiglus võidakse peagi kõrvaldada. Riigiduuma kaalub eelnõu, mille kohaselt ei maksustata tulumaksuga emaorganisatsiooni "tütrelt" raha laekumist varem tehtud sissemakse piires.

Eelnõu vastuvõtmise korral tekib maksuvaba võimalus hoiuste "tagastamiseks" koos dividendidega, mida teatud juhtudel maksustatakse 13% määraga.

"Veealused kivid"

Kõik maksuvabad tehingud tõmbavad traditsiooniliselt reguleerivate asutuste tähelepanu. Kinnisvarasse investeerimine pole erand.

Maksuhaldur võib püüda tunnistada vara ja/või varaliste/mittevaraliste õiguste üleminekut „seotud” üksuste vahel majanduslikult ebaotstarbekaks, kui mõistlikku „ärieesmärki” on raske eristada.

Näiteks teeb uus liige helde panuse ja lahkub kohe ettevõttest. Maksuhaldur ütleb suure tõenäosusega, et laenuandja "investor" ei kavatsenud ettevõtte tegevuses osaleda ja sellest tegevusest kasumit saada ning tema ainuke eesmärk ettevõtlusega alustades oli kalli vara või raha maksuvaba võõrandamine.

taxCOACH® näide

Vaatleme, kuidas see tööriist saab edukalt töötada, kasutades näidet jaekaubandussektori taxCOACH keskuse ekspertide juhtumist. Kujutage ette ettevõtet, mida juhitakse ettevõtete grupis. Jaekauplused on iseseisvad juriidilised isikud (samal ajal võimaldab iga poe pindala kasutada UTII-d).

Kuidas on aga lood iga tööpunkti kasumiga? Kinnistul saab kasutada juba teadaolevat panust! Jaekaubandusettevõtted asutavad juriidilise isiku (nimetame selle investeerimiskeskuseks) ja panustavad toodete müügist kokkulepitud raha sissemaksetena kinnisvarasse. Tulumaksu pole vaja maksta ning investeerimiskeskus saab osalejate raha vabalt käsutada, investeerides seda näiteks uutesse tegevusvaldkondadesse.

Tehinguvorm

Samuti ärge unustage formaalsusi. Föderaalse maksuteenistuse jaoks piisab reeglina juriidilise isiku volitatud organi otsusest vara üleandmise kohta tütar- või emaettevõttele, samuti vara vastuvõtmise ja üleandmise aktist.

Kui omandiõiguste üleandmine nõuab registreerimist, nõuab Rosreestr mõnikord vastava dokumendi koostamist - varaliste, varaliste ja mittevaraliste õiguste võõrandamise leping (leping). investeerimise eesmärgil.

Lepingus tuleb mainida järgmist:

üleantud objekt - varalised, varalised ja mittevaralised õigused. Üksikasjad peaksid võimaldama vajaduse korral õiguste ülemineku riiklikku registreerimist ja ka vara nõuetekohaselt vastuvõtva poole bilanssi kandma;

üleandmise eesmärk – need peavad olema investeeringu iseloomuga. See on vajalik selleks, et rõhutada õigust vara võõrandamisel käibemaksust vabastamisele;

vara võõrandamise õiguslikud alused: sub. 3.7 või alam. 11 lk 1 art. 251 NK.

Niisiis võtame lühidalt kokku vara tasuta üleandmise põhijooned:

Kogusumma asemel tähistame veel kord põhiteesid:

Sissemakse varasse on tütarettevõtte raha ja muu vara maksuvaba võõrandamise operatiivne viis. Notari külastamine ja asutamisdokumentides muudatuste tegemine ei ole kohustuslik, mis on põhikapitali suurendamisel kohustuslik.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb ette kaks soodusmehhanismi - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 lõik 3.7 ja lõik 11. Igaüks neist pakub huvitavaid võimalusi, kuid pole piiranguteta. Seetõttu loeme hoolikalt seadust ja valime konkreetsele olukorrale sobiva meetodi.

Ärge unustage, et omandisse sissemakse tegemiseks peaks ettevõtte põhikiri ette nägema selle osalejatele sellise võimaluse, sealhulgas võimaluse teha põhikapitalis osalemisega ebaproportsionaalselt sissemakseid, samuti mis tahes vara, omandiõigusi. või võlgade andeksandmisega.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 lõike 1 punkt 11 võimaldab ka tagasi kanda - "tütrelt" emaorganisatsioonile, kelle osalus põhikapitalis on üle 50%. Me nimetasime seda "lapsekingiks". See võib olla alternatiiv dividendide maksmisele näiteks siis, kui lisaks enam kui 50% osalusega enamusosalisele on vähemusaktsionäre, kelle kasuks ei taheta “kasumit jaotada”: dividende makstakse. jaotatakse enamikul juhtudel proportsionaalselt ja sellist nõuet ei esitata ka “lapsekingituse” suhtes.

Väljaanne

Sissemaksed põhikapitali

Asutamisdokumentides on võimalik ette näha ja tasuda ettevõtte oluline põhikapital nii selle loomisel kui ka kapitali suurendamise järjekorras.

Sissemakse põhikapitali võib olla raha, väärtpaberid, vara, vara ja muud rahalise väärtusega õigused.

Selle rahastamisviisi eelistena tuleks esile tõsta järgmisi aspekte:

Sissemaksed põhikapitali ei moodusta tulumaksu maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 3, punkt 1);

Põhikapitali sissemakseid ei maksustata käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 alapunkt 4, punkt 3).

Aktsiate/aktsiate tasumine

Aktsiate (aktsiate) eest sularahas tasumisel vaidlusi ei teki. Aktsiate (aktsiate) eest tasumiseks mitterahaliste sissemaksete tegemisel tuleb arvestada järgmiste punktidega.

Vastuvõttev organisatsioon, nagu ka üleandv organisatsioon, ei saa aktsiate (aktsiate) eest tasumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 277) vara vastuvõtmisel (üleandmisel) tulu saamata.

Kasumi maksustamise eesmärgil organisatsiooni põhikapitali sissemaksena saadud vara võetakse vastu soetusmaksumuses (jääkväärtus). Maksumus (jääkväärtus) määratakse kindlaks nimetatud vara (omandiõiguse) omandiõiguse üleandmise kuupäeval üleandva poole maksuarvestuse järgi, võttes arvesse lisakulusid, mis üleandval poolel sellise tehingu tegemisel tekivad. sissemakse (osamakse), tingimusel, et need kulud on määratletud kui sissemakse (osamakse) põhikapitali (aktsia-)kapitali. Kui vastuvõttev pool ei suuda kaasaantud vara (omandiõiguse) või selle osa väärtust dokumentaalselt tõendada, arvestatakse selle vara (omandiõiguse) või selle osa väärtus nulliga.

Nagu eespool mainitud, ei maksustata sissemakset põhikapitali käibemaksuga.

Kui aga paigutatud aktsiate või osade eest tasumiseks saadud vara kasutatakse käibemaksuga maksustatavas tegevuses, siis on ettevõttel õigus maha arvata üleandva poole poolt taastatud käibemaks (tingimusel, et need summad on vormistamisdokumentides esile tõstetud). sissemakse ülekandmine põhikapitali (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõike 3 lõik 1 punkt 3 artikkel 170, punkt 11 artikkel 171, punkt 8 artikkel 172)).

Mahaarvamiseks arvet ei nõuta ning vara võõrandamist vormistavad dokumendid registreeritakse osturaamatus (käibemaksu arvestamisel laekunud ja väljastatud arvete, osturaamatute ja müügiraamatute registri pidamise eeskirja punkt 8, edaspidi viidatud reeglitele).

Samu dokumente (nende koopiaid) tuleb hoida laekunud arvete registris (eeskirja punkt 4 punkt 5). Vastavalt artikli 8 lõikele 8 Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 172 tehakse need mahaarvamised pärast põhikapitali sissemakse eest saadud vara registreerimist. Eeltoodud norm on asjakohane vaid juhul, kui maksumaksja arvas märgitud käibemaksusummad maha (näiteks võiks ta kasutada lihtsustatud maksusüsteemi ja jätta käibemaksu üldse maksmata).

Juhul, kui maksusummat üleandv pool tegelikult tagasi ei saanud, ei ole ettevõttel mahaarvamise õigust. Seda sätet kinnitab kohtupraktika, näiteks Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 27. jaanuari 2009. aasta otsus nr Ф09-10568 / 08-С2. Kinnisvara põhikapitali investeerimisest tekkinud käibemaksusummade mahaarvamise vajalik tingimus on põhikapitali vara investeerinud isikute poolt varem seaduslikult mahaarvatavate käibemaksusummade taastamine.

Üksikisiku vara sissemakse põhikapitali

Eraldi on vaja peatuda olukorral, kui põhikapitali vara kandis sisse isik, kes ei ole üksikettevõtja. Kas sel juhul on võimalik pärast käibemaksu taastamist seda maha arvata?

Praktika järgib sellele küsimusele üheselt eitava vastuse teed. Eraisikud ei ole algselt käibemaksukohustuslased (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145). Seetõttu ei tohiks nad vara põhikapitali ülekandmisel käibemaksu tagasi nõuda ja maksusummat vastavates dokumentides eraldada.

Kuid isegi kui käibemaksu summa on eraldatud, ei ole ettevõttel õigust seda maha arvata. Seega on konkreetsel juhul ettevõtte ainuosaline - üksikisik, kes võõrandas vara sissemaksena põhikapitali. Kohtud märkisid õigesti, et sellel eraisikul, kes ei ole käibemaksukohustuslane, ei olnud õigust nõuda (kauba ostmisel tasutud) käibemaksu mahaarvamist. Sellest tulenevalt ei pidanud see eraisik raamatupidamises käibemaksusummat taastama, kuna seda summat ei esitatud eelarvest hüvitamiseks ja seda ei saanud esitada isik, kellel ei ole ettevõtja staatust ega ole käibemaksukohustuslane ( Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 29. augusti 2008. aasta dekreet nr A42-5628/2007).

Selle finantseerimisviisi ühemõtteline miinus on see, et kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus osutub ettevõtte netovara väärtus väiksemaks kui tema põhikapital, on äriühing kohustatud teatama finantskapitali vähenemisest. oma põhikapitali summas, mis ei ületa tema netovara väärtust, ning registreerima sellise vähenemise vastavalt kehtestatud korrale. Kui pärast seda perioodi osutub vara puhasväärtus väiksemaks kui põhikapitali miinimumsumma, kuulub ettevõte likvideerimisele (8. veebruari 1998. aasta föderaalseaduse nr 14-FZ artikkel 3, artikkel 20). Piiratud vastutusega äriühingute kohta, edaspidi - föderaalseadus nr 14-FZ, 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208-FZ "Aktsiaseltside kohta" lõiked 4, 5, artikkel 35, edaspidi - föderaalseadus nr 208-FZ).

Kohtupraktika järgib siin seda teed, mis annab ühiskonnale võimaluse oma rahalist olukorda parandada. Näiteks tuvastas kohus, et art. lõike 4 omavahel seotud sätted. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 99 ja art. Föderaalseaduse nr 14-FZ artikkel 20 ei tähenda, et ettevõte kuulub koheselt likvideerimisele, kui netovara hakkab vähenema, vaid lubavad asutajatel võtta vajalikke meetmeid oma finantsseisundi parandamiseks. Võttes arvesse esitatud tõendeid, et äriühingu finantsseisund on stabiilne, on maksuhalduri nõuded äriühingu likvideerimiseks alusetud (Uurali ringkonna määrus 26.03.2009 nr Ф09-1563/09-С4).

Teises asjas jättis kohus äriühingu likvideerimise avalduse rahuldamata. Kohus tõi välja, et nii juriidilise isiku loomisel kui ka tema tegevuse käigus toime pandud eraldiseisev õigusrikkumine ei saa iseenesest olla ainuke põhjus juriidilise isiku tegevuse lõpetamiseks selle likvideerimise teel, eeldusel, et juriidilise isiku tegevus lõpetatakse selle likvideerimise teel. see rikkumine on heastatava iseloomuga. Järelikult ei kuulu LLC kohesele likvideerimisele niipea, kui netovara hakkab vähenema, kuna asutajad saavad võtta vajalikke meetmeid selle finantsseisundi parandamiseks (Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 26. veebruari 2009. aasta määrus juhuks nr A68-2742 / 08-28 / GP-9- 08).

Siiski on ka lahendusi, mis soosivad maksuametit. Näiteks täitis vahekohus maksuhalduri nõuded OÜ likvideerimiseks, kuna ettevõtte netovara väärtus kolme aasta jooksul oli väiksem tema põhikapitali miinimumsummast ja seetõttu kooskõlas Art. Vastavalt föderaalseaduse nr 14-FZ artiklile 20 kuulub ettevõte likvideerimisele (Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 10. märtsi 2009. aasta määrus asjas nr A43-22548 / 2008-19-481).

Juriidilise isiku likvideerimise nõue rahuldati õiguspäraselt, kuna maksurevisjoni ajal oli selle netovara väärtus väiksem kui põhikapitali miinimumsumma (Föderaalse Monopolivastase Talituse määrus, mille kohaselt oli maksurevisjoni teostamise ajal tema netovara väärtus väiksem kui põhikapitali miinimumsumma). Volga-Vjatka rajoon 23. jaanuaril 2009 asjas nr A43-6947 / 2008-19-203) .

Aktsiate (aktsiate) tasumine üle nende nimiväärtuse

Kehtivad õigusaktid näevad ette võimaluse tasuda aktsiate ja aktsiate eest summas, mis ületab nende nimiväärtust. See on võimalik nii aktsiate (aktsiate) esmase omandamise kui ka põhikapitali suurendamise käigus. Selle tulemusena moodustub aktsiate nn ülekurss ehk vahe LLC põhikapitali aktsia eest tasumise maksumuse ja sellise aktsia nimiväärtuse vahel.

Sel viisil saadud nimetatud vahe ja ülekurss ei suurenda äriühingute põhikapitali ning neid ei võeta tuluna arvesse ettevõtte tulumaksu maksubaasi määramisel (MKS § 251 punkt 3, punkt 1, punkt 1). Venemaa Föderatsioon).

Kohtupraktika selles valdkonnas on maksumaksja poolel. Näide on järgmine juhtum. Inspektsioon leidis, et maksumaksja ei arvanud tulumaksuga maksustatava tulu koosseisu õigusvastaselt tulu põhikapitali sissemakse turu- ja nimiväärtuse vahe näol. Nagu kohus märkis, tunnistas inspektsiooni seisukohta õigusvastaseks asjaolu, et selle uue liikme poolt aktsiaseltsi põhikapitali tehtud sissemakse turuväärtus nimiväärtusega 3800 rubla. (aktsia moodustab 19% ettevõtte põhikapitalist) on 103 800 000 rubla, ei muuda vastavalt punktile 103 800 000 rubla ettevõtte põhikapitali sissemaksena raha sisu. 3 lk 1 art. Tulumaksuga maksustamata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 (Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 23. oktoobri 2008. aasta resolutsioon nr A62-1202 / 2008).

Eeltoodust nähtub, et sellel finantseerimismeetodil on eelis tavalise aktsiate (aktsiate) maksmise ees, kuna see võimaldab säilitada väikest põhikapitali, millega kaasneb seega riskide vähenemine. on võimalikud, kui teise ja iga järgneva majandusaasta tulemuste järgne põhikapitali suurus ületab ühingu netovara suurust. Samuti on äriühingus osalejate (aktsionäride) vastutus võlausaldajate ees piiratud nende aktsiate (aktsiate) suurusega.

käibemaksust kõrvalehoidumise skeemid, mis kasutavad sissemakseid põhikapitali

Peatugem veidi maksumaksjate kuritarvitustel, mis on seotud aktsiate, põhikapitali osade eest tasumisega, mida maksuamet on juba põhjalikult uurinud.

Esimene meetod on põhikapitali sissemakse kasutamine käibemaksu tasumise vältimiseks.

Põhikapitali sissemakse kasutamisel käibemaksu tasumise vältimiseks ei toimu vara kandmine äriühingu põhikapitali mitte aktsiate (aktsiate) omandamiseks investeerimistulu saamiseks, vaid on tegelikult suunatud ettevõtte vara võõrandamine (müümine), et vältida selle müümisel käibemaksu tasumist .

Üleandv pool saab vastuvõtva poole aktsiate eest vastu ja müüb need, saades seeläbi põhikapitali sissemakstud vara eest samaväärse hüvitise ja käibemaksu maksmata.

Sellist skeemi kaalus vahekohus, mille järeldused sisalduvad Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 20. novembri 2006. aasta resolutsioonis nr F08-5894 / 2006-2447A. Kohtuorgan jõudis järeldusele, et vahendite ülekandmine põhikapitali ei olnud investeeringu iseloomuga ja seetõttu ei saa seda käibemaksust vabastada.

Teine võimalus on saada eelarvest käibemaksu tagasi inimene, kes tegelikult kauba eest ei tasunud.

Vahendid kantakse emaorganisatsioonilt tütarettevõttele ja viimane tasub nende vahenditega peaaegu kohe emaorganisatsioonilt ostetud kaupade eest. Skeem võib kasutada mõnda muud vahelüli, mille kaudu raha üle kantakse. Sel juhul ei ole kauba eest tasuv pool otseselt seotud organisatsiooniga – kauba tarnijaga. Selle tulemusena antakse kaup üle osapoolele, kes selle eest raha ei tasunud ja sai õiguse käibemaksu mahaarvamisele ning algsele emaettevõttele tagastatakse algselt hoiustatud raha.

Sellisel juhul jääb kaup tegelikult sageli emaorganisatsiooni lattu. Sellega seoses väärib tähelepanu Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 5. aprilli 2006. aasta resolutsioon nr F08-1281 / 2006-548A. Kohus jõudis järeldusele, et põhikirjajärgse kapitali suurendamise operatsioon sularahas ja järgmisel päeval nende vahendite arvelt tasumine põhikapitali finantseeriva organisatsiooni kasuks tehtud töö eest kujutas endast ühe organisatsiooni arvete tasumist arvetega. samast organisatsioonist. Sel põhjusel ei ole antud olukorras käibemaksu tagastamiseks kohustuslikku tingimust – tasumine organisatsiooni omavahendite arvelt.

Panused ettevõtte varasse finantseerimisviisina

Seda rahastamisviisi saab kasutada ainult seoses tütarettevõttega. Selle rahastamisviisi eelised:

põhikapital ei suurene ning sellest tulenevalt on põhikapitali üle ettevõtte netovaraga seotud riskid viidud miinimumini;

asutamisdokumente ei ole vaja muuta ega registreerida föderaalses maksuteenistuses ja Venemaa föderaalses finantsturgude talituses 1 ;

ettevõtte varasse sissemaksete tegemisel ei ole vaja kaasata sõltumatut hindajat;

allub alam. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 kohaselt ei saa ettevõte maksustatavat tegevusvälist tulu;

käibemaksu maksustamisbaas puudub;

Seadusandlus ei sisalda piiranguid sissemaksete suurusele ja sagedusele.

Õiguslik regulatsioon

Ettevõtte varasse sissemaksete tegemise võimalus on sätestatud Art. Föderaalseaduse nr 14-FZ artikkel 27. Selle rakendamiseks on vajalik, et ettevõtte varasse sissemaksete tegemise kohustus sisalduks LLC põhikirjas.

Tutvustus ise toimub osalejate üldkoosoleku otsuse alusel. Sissemakseid teevad kõik ettevõttes osalejad proportsionaalselt nende osadega ettevõtte põhikapitalis, kui põhikirjas ei ole sätestatud teisiti. Selle kohustuse täitmata jätmine osaleja poolt annab ühingule õiguse nõuda osalejalt asjakohast sissemakset. Üldjuhul tehakse sissemakseid rahas, kui põhikirjas või ettevõttes osalejate üldkoosoleku otsuses ei ole sätestatud teisiti.

Seda õigusinstitutsiooni tuleb käsitleda tsiviilõiguse ja maksude seisukohalt. Äriühinguõiguse seisukohalt ei ole sissemakse ettevõtte varasse tasuta rahaülekanne, kuna see suurendab selle osa tegelikku väärtust, mida igal osalejal on õigus LLC-st lahkudes nõuda. Seda järeldust kinnitavad kohtupraktika materjalid (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase talituse otsused 23. jaanuarist 2006 nr KA-A40 / 13961-05-P, 9. märts 2007 nr KA-A40 / 875 -07, Lääne-Siberi ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 04. mai 2006 nr Ф04 -5209/2005(22104-A27-3)).

Maksustamise seisukohalt loetakse ettevõtte varasse sissemakset tasuta rahaülekandeks. 2. osa Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248 sisaldab sätet, mille kohaselt loetakse vara (tööd, teenused) või omandiõigused tasuta kättesaaduks, kui selle vara (tööd, teenused) või varaliste õiguste saamine ei ole seotud saaja kohustus vara (varalised õigused) võõrandajale üle anda (üleandjale töid teha, võõrandajale teenuseid osutada).

Antud juhul ettevõttel sellist kohustust ei ole, mistõttu saab vara, mis on saadud vastavalt Art. Föderaalseaduse nr 14-FZ artikli 27 kohaselt tuleks vastavalt artikli lõikele 8 arvestada mittetegevustuluna. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250. Erand sellest reeglist sisaldub alajaotuses. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, mille kohaselt arvestatakse tulumaksu maksubaasi määramisel Vene organisatsioonile tasuta vara kujul saadud tulu:

■ organisatsioonid, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% üleandva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);

■ organisatsioonid, kui üleandva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% vastuvõtva organisatsiooni sissemaksest (aktsiast);

■ eraisik, kui vastuvõtva poole põhikapital (aktsia) koosneb rohkem kui 50% selle üksikisiku sissemaksest (aktsiast).

Samas ei kajastata saadud vara maksustamise eesmärgil tuluna üksnes juhul, kui ühe aasta jooksul alates selle kättesaamisest nimetatud vara (v.a sularaha) ei anta üle kolmandatele isikutele.

Seega on ettevõtte varasse sissemakse kasutamine OÜ rahastamise meetodina seotud sellise vara arvamisega mittetegevustulu hulka tasuta saadud varana, välja arvatud ettevõttesisene võõrandamine. rahalised vahendid vastavalt alapunktile. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Panus JSC varasse

Eraldi arutelu väärib küsimust, kas aktsiaseltsi vara sissemaksena on võimalik sellist menetlust läbi viia.

Aktsiaseltside seadusandlus ei näe ette võimalust teha sissemakseid äriühingu varasse. Kuid selle protseduuri rakendamiseks ei ole keeldu. 11. lõik, 1. osa, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 ei sisalda viidet majandusüksuse tüübile, kes saab seda soodustust kasutada. Samuti on olemas Venemaa rahandusministeeriumi kiri 9. novembrist 2006 nr 03-03-04 / 1/736, milles finantsosakond märgib, et all. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 kehtib sõltumata organisatsiooni loomise vormist (JSC, CJSC, LLC jne).

Kui aktsiaseltsi varasse teeb sissemakse osanik - juriidiline isik, siis tekib teatav konflikt. Ühest küljest keelab tsiviilõigus äriorganisatsioonide vahelise annetamise (isegi kui tegemist on tütar- ja emaettevõttega). Teisalt formaalselt 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251 lubab vara võõrandada ilma hüvitiseta, täpsustamata, milliste majandusüksuste jaoks see on võimalik.

Arvestades seda olukorda, tuleb arvestada, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei reguleeri tsiviilõiguslikke suhteid - see saab määrata ainult nende maksutagajärjed.

Ühest küljest, kuna keeldu ei ole, on võimalik kohaldada seaduse analoogiat ja teha sissemakseid vastavalt föderaalseaduses nr 14-FZ kehtestatud reeglitele, arvestades annetamise piiranguid (annetamise küsimusi arutatakse üksikasjalikult allpool). Aktsiaseltsi varasse sissemakse tegemisel loodab aktsionär ettevõtte arengule, selle likviidsuse suurendamisele ning sellest tulenevalt oma aktsiate turuväärtuse tõusule, makstavate dividendide suuruse suurenemisele. Need on muuhulgas argumendid annetuste puudumise poolt tsiviilõiguslikust aspektist.

Kuid vaatamata sellele ei saa välistada selle tehingu kohtu poolt kehtetuks tunnistamise riski (Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse määrus 05.12.2005, 18.11.2005 nr КА-А40/11321-05).

Kui me ei võta arvesse tsiviilõiguslikku kvalifikatsiooni, ei erine maksutagajärjed LLC-ga kaasnevatest. Neid sissemakseid käsitletakse rahaliste annetustena. Kui sissemakse teeb aktsionär, kellele kuulub üle 50% põhikapitalist, siis põhitegevusega mitteseotud tulu ei teki. Kui finantseeringut pakub alla 51% omav aktsionär, jääb ettevõttel mittetegevustulu.

Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 20. veebruari 2008. aasta dekreet nr KA-A41 / 420-08 sisaldab kinnitust, et tasuta saadud vara saab maksubaasist välja arvata ka aktsiaseltsilt. Selles otsuses rahuldati õiguspäraselt taotlus tunnistada kehtetuks maksuhalduri otsus tulumaksutrahvide sissenõudmise kohta, kuna kaebaja ei võtnud seaduslikult arvesse vara, mille ta Venemaa organisatsioonina sai organisatsioonilt tasuta. , kuna üle 50% üleandva poole põhikapitalist koosneb vastuvõtva poole sissemaksest.

S-i alusel antud soodustus. 1 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251, mille kohaselt saadud vara ei kajastata maksustamise eesmärgil tuluna, kehtib tingimusel, et ühe aasta jooksul alates selle kättesaamise kuupäevast saab nimetatud vara (välja arvatud sularaha) ) ei anta üle kolmandatele isikutele. Nagu ülaltoodud normist nähtub, tekivad probleemid juhul, kui vara võõrandati mitterahalisel kujul. Millised probleemsed olukorrad võivad siin tekkida?

Aasta jooksul ema(tütar)organisatsioonilt tasuta saadud vara võõrandamine muul omandiõigusel

Kui saadud vara võõrandatakse rentimiseks, usalduse haldamiseks, kasutamiseks, pantimiseks, samuti vara võõrandamisel muul alusel, mis ei too kaasa omandi üleminekut, ei ole maksumaksjal õigust kohaldada alapunktis sätestatud soodustusi. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Selle kinnitus sisaldub Venemaa Rahandusministeeriumi kirjas 9. veebruaril 2006 nr 03-03-04 / 1/100.

Seda seisukohta kinnitab ka kohtupraktika, näiteks Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 1. septembri 2008. aasta otsus nr KA-A40 / 8012-08. Kohtu hinnangul ei saa maksumaksja, kes annab vara tasuta kasutusse, kohaldada soodustust alapunktide alusel. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

Ettevõtte varasse panustanud isik ei tasunud täielikult oma osa (aktsia)

LLC põhikapitali osa tasumata jätmine ei mõjuta maksusoodustuse alapunkti kohaldamist. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Seda kinnitab mitu kohtupraktikat. Seega märkis vahekohus, et „Art. 251 allkirja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 11, punkt 1 ei seo õigust soodustusele mitte tegelikult sissemakstud põhikapitali summaga, vaid vastuvõtva poole osaga üleandva poole põhikapitalis, mis peab olema vähemalt 50% ja see ei nõua hüvitiste esitamise ajal põhikapitali täielikku tasumist "(Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse dekreet, 15. juuni 2006 nr КА-А41/5286-06).

Aga kui osa (aktsia) ei ole tasutud aasta jooksul alates ettevõtte registreerimisest, läheb selle omand üle ettevõttele. Ja sel juhul on tagajärjed täiesti erinevad.

Ettevõtte varasse panustanud isik astus liikmest välja

Üleandja väljaastumine osalejate hulgast aasta jooksul ei mõjuta maksusoodustuse alapunkti kohaldamist. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Seda kinnitab järeldus, mis sisaldub Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 30. detsembri 2005. aasta resolutsioonis nr Ф03-А73 / 05-2 / 4367. Kohus jõudis järeldusele, et eraisiku väljavõtmine enne aasta lõppu äriühingu asutajate hulgast ei muuda nende tasuta saadud ja tulumaksuga maksustatava baasi määramisel tuluna mittearvestatavate vahendite õiguslikku seisundit. .

Käibemaks ettevõtte varasse sissemakse tegemisel

Õigusaktide analüüs teemal, kas toimingud ettevõtte varasse tehtud sissemaksetega on käibemaksuga maksustatavad, võimaldab teha põhjendatud järelduse, et nimetatud maksu tasumise kohustust ei ole.

Käibemaksu objektiks on kaupade (tööde, teenuste) müük, sealhulgas tasuta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Raha on aga universaalne maksevahend, mitte toode, töö või teenus. Käibemaksuga maksustamise eesmärgil kaupade, tööde või teenuste eest tasumisega mitteseotud rahaliste vahendite ülekandmine Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikleid 39 ja 146 ei tunnistata müügiks. Ettevõtte varasse sissemakse tegemine on investeeringu iseloomuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 alapunkt 4, punkt 3), st see on toiming, mida maksustamise eesmärgil ei kajastata müügina.

Seega ettevõtte varasse rahalise sissemakse tegemise korral ei teki üleandval poolel käibemaksu tasumise kohustust. Vastuvõtval poolel ei ole ka maksustamisobjekti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, artikkel 153): saadud rahalised vahendid ei ole seotud kaupade (tööde, teenuste) eest tasumise arveldustega.

Kas kinnisvarasse mitterahalise sissemakse tegemine kuulub käibemaksu alla? Selle kohta on kaks seisukohta.

Esimene seisukoht, millest käesoleva artikli autor järgib, on see, et vara võõrandamist kui osalise sissemakset tütarettevõtte varasse loetakse investeerimisliku iseloomuga võõrandamiseks (TMS § 4 punkt 3, artikkel 39). Vene Föderatsiooni maksuseadustik), st tehinguna, mida maksustamise eesmärgil ei loeta müügiks.

Ettevõtte varasse sissemakse tegemine mõjutab tema netovara suuruse suurenemist ja sellest tulenevalt ka osalejate vahel jaotatava puhaskasumi suurust, mistõttu võib järeldada, et antud sissemakse on investeeringu iseloomu. Seda seisukohta kinnitab positiivne kohtupraktika (näiteks Keskrajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse 20. veebruari 2007. a otsus asjas nr A-62-3799 / 2006).

Õiguskirjanduses on aga väljendatud ka teistsugune seisukoht: mis tahes materiaalse vara võõrandamisel omandisse sissemaksena läheb nende omand üle osalejalt ettevõttele; käibemaksu mõistes kajastatakse müügina vara omandiõiguse üleminekut (sh tasuta). Seetõttu peab osaleja ettevõttele üleantud vara väärtuselt käibemaksu nõudma.

Seega toovad sissemaksed ettevõtte varasse kaasa maksutagajärjed maksustatava tegevusvälise tulu näol, välja arvatud juhul, kui need on saadud ema- või tütarorganisatsioonilt või üksikisikult – enamusosaliselt või aktsionärilt.

järeldused

Kokkuvõttes võib järeldada, et iga vaadeldud finantseerimisviis võib konkreetset olukorda arvestades õige kasutamise korral olla kasulik. Kõige vähem riskantsemaks ja maksutagajärgede seisukohalt kasulikumaks võib nimetada sellist finantseerimisviisi nagu aktsiate (aktsiate) eest tasumine üle nende nimiväärtuse ning tasuta raha ülekandmine ema- ja tütarettevõtete vahel (panused ettevõtte varasse). ) vastavalt alapunktis sätestatud tingimustele. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251.

1 Vene Föderatsiooni föderaalne finantsturgude talitus.

Viimases numbris rääkisime üksikasjalikult LLC kinnisvarasse tehtud sissemaksetest. Seejärel märkisime, et hiljuti ei saa kinnisvarasse sissemakseid teha mitte ainult LLC-s osalejad, vaid ka JSC aktsionärid. Selles numbris räägime teile, kuidas aktsionärid saavad ettevõtet kinnisvarasse investeerides toetada.

Lisateavet OÜ vara sissemaksete kohta leiate Aleksandr Rosikovi artiklist "Kuidas toetada OÜ-d kinnisvarasse panustamisega"

Miks muutust vaja oli?

Võimalus panustada aktsiaseltsi varasse ilma põhikapitali suurendamata ilmus ametlikult 15. juulil 2016. Just sel päeval jõustus 3. juuli 2016 föderaalseadus nr 339-FZ „Föderaalseaduse muudatuste kohta jõustus seadus “Aktsiaseltside” kohta.

Seaduse autorid märgivad, et see laiendab aktsiaseltside võimalusi saada aktsionäridelt rahalist ja materiaalset toetust. See toetus on eriti oluline kriisi ajal. Kinnisvara sissemaksest võib saada tõhus vahend rahaliste vahendite ülekandmiseks huvitatud aktsionäridelt JSC-le, et parandada selle majanduslikku seisundit (näiteks pankroti ärahoidmiseks) ilma põhikapitali suurendamata. Selliseid sissemakseid teevad tavaliselt aktsionärid – juriidilised isikud: ema- või turgu valitsevad ettevõtted.

Seadusandja juhib tähelepanu asjaolule, et 26. detsembri 1995. aasta föderaalseadusesse nr 208-FZ “Aktsiaseltside kohta” (edaspidi AS seadus) tehtud muudatused on täielikult kooskõlas õiguskaitsepraktikaga.

Natuke ajalugu

Võimalust teha sissemakseid aktsiaseltsi varasse põhikapitali suurendamata on kohtud tunnustanud juba pikka aega. Neli aastat tagasi viitas Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium oma 4. detsembri 2012 otsuses nr 8989/12 asjas nr A28-5775 / 2011-223 / 12, et majandussuhted peamiste ja tütarettevõte JSC on erilise iseloomuga. Seetõttu saab põhiettevõte teha sissemakseid "tütre" varasse mitte ainult asutamise ajal, vaid ka igal muul ajal. Lisaks lubasid kõrgeimad vahekohtunikud ka vara tagastamise võimalust.

Tegelikult kinnisvarasse panuse tegemisel optimeeritakse omavahel seotud ettevõtete tegevust. Samas ei rikuta Vene Föderatsiooni Ülem Arbitraažikohtu Presiidiumi hinnangul nende ettevõtete võlausaldajate õigusi. Nende huve kaitsevad eelkõige pankrotiõiguse normid (pankroti eelõhtul tehtud tehinguid saab vaidlustada) ja äriühingule kohustuslikke juhiseid andma õigustatud isikute vastutus.

Uus artikkel

Nii täiendati alates 15. juulist 2016 JSC seadust uue artikliga 32.2 "Sissemaksed ettevõtte varasse, mis ei suurenda ettevõtte põhikapitali". Selle kohaselt võivad aktsionärid ettevõtte tegevuse jätkamiseks igal ajal teha tasuta sissemakseid JSC varasse, mis ei suurenda põhikapitali ega muuda aktsiate nimiväärtust. Selliseid sissemakseid saab teha nii rahas kui ka muu varana. Peaasi, et vara kuuluks Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 66.1.

Dokumendi fragment

Ahenda saadet

Artikli 1 lõige 1 66.1. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik

Äriühingus või äriühingus osaleja sissemakseks tema varasse võib olla raha, asjad, osad (osad) teiste äriühingute ja äriühingute põhikapitalis, riigi- ja omavalitsuse võlakirjad. Selline sissemakse võib olla ka ainuõiguslik, rahalise väärtusega muud intellektuaalsed õigused ja litsentsilepingutest tulenevad õigused, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti.

Oluline on märkida, et vara sissemakse tegemisel ei kehti huvitatud isikute tehingute reeglid (ÜS seaduse XI peatükk). See on kirjas uues lõikes. 9 lk 2 art. JSC seaduse artikkel 81. Kinnisasja sissemakse tegemiseks peate siiski saama "lubatud". Aga sellest lähemalt allpool.

Keskendutakse lepingule

Sissemaksed tuleb üle kanda aktsionäri ja äriühingu vahel sõlmitud lepingu alusel. See leping ei näe ette AO vastusätteid. Aga seda ei saa pidada annetuslepinguks. Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium selgitas seda juba mainitud 04.12.2012 otsuses nr 8989/12 asjas nr A28-5775 / 2011-223 / 12 „ema“ vahelise suhte iseärasustega. ja "tütar", mis majanduslikust vaatepunktist moodustavad ühtse majandusüksuse.

Sellegipoolest võis Rosreestr kuni viimase ajani kvalifitseerida osaniku sissemakse ettevõtte varasse annetuseks ja keelduda õiguse registreerimisest (kui see kuulub registreerimisele). Rosreestri spetsialistide argument on äärmiselt lihtne: ettevõtetevahelistes suhetes on annetamine keelatud (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 575 alapunkt 4, punkt 1). Ja siis pidi aktsionär oma väidet kohtus tõendama (vt nt Kesklinna Arbitraažikohtu 02.03.2016 otsus nr F10-116 / 2016 asjas nr A14-7898 / 2015).

Nüüd ei tohiks selliseid vaidlusi tekkida. Paragrahvis 3 lk 1 art. AS-i seaduse punktis 32.2 on sõnaselgelt öeldud, et annetamise normid (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 32. peatükk) ei kehti lepingule, mis teeb sissemakse AS-i varasse.

Lepingu näidis on näidatud näites.

Ahenda saadet

Kokkulepe, mille alusel aktsionär teeb sissemakse AS-i varasse, peab üldreeglina olema eelnevalt kinnitatud juhatuse (nõukogu) otsusega. Selgub, et sissemakse tegemiseks on vaja esiteks aktsionäri enda soovi ning teiseks tehingu eelnev kooskõlastus. See väide kehtib aga ainult avalike ühisettevõtete kohta. Kuid mitteavalike ettevõtete jaoks Art. JSC seaduse punkt 32.2 sätestab erieeskirjad.

Märge

Ahenda saadet

Need aktsiaseltsid on mitteavalikud, mille aktsiaid (aktsiateks konverteeritavaid omandiväärtpabereid) ei saa pakkuda ostmiseks piiramatule isikute ringile (AKS seaduse punkt 2, artikkel 7). Varem nimetati mitteavalikke JSC-sid CJSC-deks.

Mitteavalike ühisettevõtete hoiused ja vara

Ütleme kohe, et mitteavaliku aktsiaseltsi varasse sissemaksete tegemise erireeglid kehtivad ainult siis, kui need on ette nähtud ettevõtte põhikirjaga. Kui põhikirjas ei ole vara sissemaksete tegemise kohta erisätteid, sõlmib aktsionär lihtsalt ettevõttega sissemakse tegemise eelnevalt kinnitatud lepingu.

Esiteks võib mitteavaliku JSC põhikirjas ette näha, et üldkoosoleku otsusega peavad aktsionärid kohustatud varasse sissemakse andmine, samuti sissemakse tegemise kord, tähtajad ja alused. Otsus "sunnitud" sissemaksete kohta tuleb teha ühehäälselt (JSC seaduse lõige 2, punkt 3, artikkel 32.2).

Kui aktsionär üldkoosoleku otsust ei täida, saab teine ​​aktsionär või mitteavalik aktsiaselts ise kohtu kaudu kohustada «hälvikut» tegema sissemakset varasse (p 4, art. JSC seaduse 32.2).

Teiseks võib harta ette näha, et üldkoosoleku otsusega on lubatud sissemakse tegemise kohustus panna ainult teatud kategooria aktsiate omanikele. Selline otsus loetakse vastuvõetuks, kui samaaegselt on täidetud kaks tingimust (JSC seaduse lõige 3, punkt 3, artikkel 32.2):

• otsus sai vähemalt kolmveerand üldkoosolekul osalenud aktsionäride häältest;
• otsust toetasid üksmeelselt kõik aktsionärid, kes peavad tegema sissemakseid.

Kolmandaks võib harta ette näha mitmesuguseid piiranguid, mis on seotud mitteavaliku äriühingu varasse sissemaksete tegemisega (JSC seaduse punkt 2, artikkel 32.2). Klassikaline näide on kõigi või teatud aktsionäride sissemaksete maksimaalse väärtuse piiramine.

Kõigil kolmel juhul tehakse sissemakseid:

• proportsionaalselt aktsionäride osadega ettevõtte põhikapitalis. Siiski võib hartas fikseerida ebaproportsionaalse jaotuse (JSC seaduse punkt 4, punkt 3, artikkel 32.2);
• raha. Sissemaksete tegemise muus vormis võib fikseerida põhikirjas või aktsionäride üldkoosoleku otsuses (JSC seaduse punkt 5, punkt 3, artikkel 32.2).

Märge

Ahenda saadet

Kohustus panustada mitteavalik-õigusliku aktsiaseltsi varasse on pandud isikutele, kes olid vastava otsuse vastuvõtmise päeval aktsionärid (ASS seaduse lg 6 p 3, artikkel 32.2). Seetõttu ei vabane isik, kes hiljem aktsionäriks olemisest loobus, vara sissemaksmise kohustusest.

Maksustamine

Seletuskirjas teevad JSC seaduse muudatuste autorid ettepaneku juhinduda alapunktist. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Seal on kirjas, et tulumaksubaasi määramisel arvestatakse vara näol tasuta saadud tulu (sh raha):

• emad või tütred. Emaduse määramiseks kasutatakse üle poole põhikapitalist omamise kriteeriumi;
• "füüsik", kellele kuulub üle 50% põhikapitalist.

Peaasi, et saadud vara (raha ei arvestata) ei peaks aasta jooksul kolmandatele isikutele üle andma.

See seisukoht on aga vaieldav. Meie arvates peaks sel juhul kehtima teine ​​reegel - sub. 3.4 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251. Selle kohaselt ei arvestata maksubaasi tulu vara väärtuse (varaliste õiguste) näol, mille osanik loovutab äriühingule netovara suurendamiseks. Selle lähenemisviisi paikapidavust kinnitavad Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad (nr 03-03-06/1/71620 08.12.2015, nr 03-03-06/2/53555 17.09.2015 ja 20.04.2011 nr 03-03-06/1 /257) ja Venemaa Föderaalne Maksuteenistus (22.11.2012 nr ED-4-3/19653). Samas ei oma tähtsust aktsionäri osa suurus ja periood, mille jooksul ettevõte saadud vara omab.

Organisatsiooni varafondi saavad täiendavaid vahendeid panustada kõik piiratud vastutusega äriühingu asutajad ja alates 2016. aasta suvest kõik aktsiaseltsi aktsionärid. Seega saate oma ettevõtet tasuta rahastada. Kui teete selle toimingu õigesti, saate seda teha nii, et see ei kasvaks, mis tähendab, et osalejate aktsiaid ei ole vaja ümber jagada ega aktsiate väärtust muuta.

Tutvume lähemalt sellise sissemakse tegemise võimalusega, selle juriidilise põhjendatuse, korrektse raamatupidamise ja maksutagajärgedega.

Mida ütlevad seadused?

Föderaalsed õigusaktid lubavad teha kinnisvarasse tasuta sissemakseid, mõjutamata seejuures põhikapitali suurust. Alguses kehtis selline õigus ainult LLC suhtes: vastavalt Art. 8. veebruari 1998. aasta föderaalseaduse nr 14-FZ "piiratud vastutusega äriühingute kohta" artikli 27 kohaselt ei ole investorite õigus investeerida ettevõtte fondi rahaliselt.

Alates 2016. aasta kesksuvest on see võimalus juriidiliselt laienenud ka aktsiaseltsidele: 03. juuli 2016 föderaalseadus nr 339-FZ, mis jõustus 15. juulil, tegi varem kehtinud normatiivaktis asjakohased muudatused.

Asutaja tasuta panuse tunnused

Miks peaksid osalejad panustama ettevõttesse raha ilma oma osa- ja põhikapitali suurendamata? Selline rahastamine on mõeldud mitme probleemi samaaegseks lahendamiseks:

• suurendada organisatsiooni netovara;
• käibekapitali lisamine;
• soetada vajalikku materiaalset või muud vara;
• parandada bilansi aruandlusnäitajaid.

Kui põhikirjas ei ole sätestatud teisiti, kantakse kapital sisse rahas. Seadus ei keela ette näha seadusjärgsetes dokumentides luba teha sissemakseid mis tahes kujul, näiteks:

• vallasvara;
• asjad;
• kinnisvaraobjektid;
• osa teise organisatsiooni põhikapitalis;
• mis tahes muu ettevõtte aktsiad;
• väärtpaberid;
• immateriaalne vara (ainuõigused, litsentsid, patendid jne).

TÄHTIS! Selliste sissemaksete kohustust reguleeritakse üksnes asutajate otsusega ja see sisaldub põhikirjalistes dokumentides.

Üleantud vara õigusliku tunnustamise võimalused

Asutaja, eriti kui ta on ka juriidiline isik, annab vara organisatsiooni sihtasutusele tasuta üle, peab seda toimingut oma raamatupidamisdokumentides õigesti kajastama. Sellist tegu on võimatu tunnistada annetusprotseduuriks, kuna selle suurus ületab reeglina organisatsioonidevahelise annetamise piirmäära. Juriidiliste isikute vahelise annetamise keelamiseks, mis on põhjendatud lõikes 1. Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklit 575 ei ole rikutud, tuleks LLC-s osalejate panust pidada järgmiselt:

• investeerimistehing;
• üldtunnustatud rakendamine.

MÄRGE! Mõlemal juhul käsitletakse vara sissemakset tasuta üleandmisena, mistõttu need vahendid ei ole üleandva poole kulu ega vastuvõtva poole tulu.

Vara tasuta võõrandamise tehingud vastavalt raamatupidamisele

Bilansis toimub vara tasuta tagastamise ja vastuvõtmise protseduur vastavalt PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" punktile 11, Kontoplaani rakendamise juhendile ja Rahandusministeeriumi kirjale. Venemaa 29. jaanuaril 2008 nr 07-05-06 / 18.

Kõrvalpostituste saatmine:

• kui sissemakse tehakse sularahas: deebet 91-2 “Muud kulud”, kreedit 50 või 51 “Pikaajalised laenud” või 51 “Arvelduskontod”, näitab tehingu sisu, et kajastub sularaha sissemakse;
• kui varale kantakse üle materjalid, kaubad vms: deebet 91-2 “Muud kulud”, kreedit 10 “Põhivara”, 40 “Aktsiakapital” või 41 “Aktsiakapital”, on toimingu sisu peegeldus mitterahaliste sissemaksete ülekandmine;
• kui vara võõrandatakse: deebet 01 “Põhivara” (käsitlus), 02 “Põhivara kulum” või 91-2 “Muud kulud”, krediit 01 “Põhivara” (tegevus), 01 “Põhivara võõrandamine”, kirjendatud tehing on sellele kogunenud põhivara algmaksumuse mahakandmine või mitterahalise sissemakse ülekandmine.

Peopostituste vastuvõtmine(olenevalt sellest, kas maksustati käibemaks):

• kui vara laekumist loeti müügiks: deebet 91-2 “Muud kulud”, kreedit 68 “Maksude ja tasude arvestused”, kajastub käibemaksu arvestamise tehing mitterahalisel kujul sissemakse tegemisel;
• kui hoiust loeti investeerimistehinguks: deebet 91-2 “Muud kulud”, kreedit 68 “Maksude ja tasude arvestused”, kajastub mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu tagasimakse;
• kui sissemakse tehti sularahas: deebet 75 “Arveldused asutajatega”, kreedit 83 “Lisakapital”, tehing rahalise sissemakse kajastamiseks tütarettevõtte varasse; deebet 50 või 51, kreedit 75, laekumine osalejalt sissemaksena rahaliste vahendite varasse;
• kaupade või materjalide valmistamisel: deebet 75 “Arveldused asutajatega”, kreedit 83 “Lisakapital”, mitterahalise sissemakse tegemine; deebet 10 “Põhivara” või 41 “Aktsiakapital” - osalejalt mitterahalise sissemakse laekumine;
• põhivara laekumisel: deebet 75 “Arveldused asutajatega”, kreedit 83 “Lisakapital”, mitterahalise sissemakse tegemine; deebet 08-4 “Investeering põhivarasse, põhivara soetamine”, kreedit 75 “Arveldused asutajatega” - põhivara asutajalt laekumine varalise sissemaksena.

MÄRGE! Kui sissemakse tehti mitte rahas, vaid varalises vormis, siis selle saanud pool seda sissemakset maha arvata ei saa.

Tasuta panuse kajastamine maksuarvestuses

Asutajate tasuta sissemaksete tulemusena väheneb maksukoormus mõnevõrra, kui seda tehakse netovara suurendamise eesmärgil. Kõigil muudel juhtudel mõjutab sissemakse vastuvõtva poole maksuarvestust (muudab asutajate osade koosseisu).

Maksutagajärjed kinkivale poolele

tulumaks ei võeta arvesse, kuna maksustamise seisukohast ei ole üleantud vara kasum ja seetõttu ei kajastata selle võõrandamisega seotud kulusid ja kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 16, artikkel 270). ).

võib käsitleda kahel viisil:

• rahaliste vahendite ülekandmisel või toimingu käsitlemisel müügina tuleb tasuda käibemaks, kuna tehingu objekt on olemas (Rahandusministeeriumi kiri 15.07.2013 nr 03-07-14 / 27452);
• kui ülekannet käsitletakse investeerimistehinguna, ei ole vaja käibemaksu nõuda, kuna maksustamisobjekti ennast ei ole (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 2, artikkel 146, punkt 4, punkt 3, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 39).

Maksumõju võõrustajale

tulumaks ei aktsepteerita ka tekkepõhiselt, kuna seaduse kohaselt ei saanud organisatsioon maksustatavat tulu. Seadus ei esita lisatingimusi, mis on vastuvõtvale poolele kohustuslikud (nagu kapitaliosaluse suurus, eelkõige saadud vara käsutamine jne).

Nüansid võivad tekkida ainult seoses selliste sissemaksetena saadud põhivara amortisatsiooniga. Saadud vara tuleks hinnata sissemakse tegemise hetke turuväärtuses, kuid mitte madalamal kui üleandva poole bilansiline väärtus, ja seejärel amortiseerida (see on lubatud Venemaa rahandusministeeriumi 28.04.2004 kirjaga. 09 nr 03-03-06 / 1/283 ja kuupäevaga 05.12.08 nr 03 -03-06/1/674). Amortisatsioonipreemia on keelatud.

Kui saadud vara tuleb hiljem maha kanda või müüa, tuleb selle väärtus arvata maksukulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2 punkt 1, artikkel 268), kuna üleandmise hetkest saab sissemakse selle vastu võtnud organisatsiooni vara.

käibemaks mahaarvamiseks ei võeta, kuna osamakse üle kandnud pool ei saa seda taastada. Vene Föderatsiooni maksuseadustes ei ole tasuta sissemaksete puhul käibemaksu mahaarvamise kohta erisätteid.

Mõnikord juhtub, et piiratud vastutusega äriühingu (LLC) omanikud või aktsiaseltside (JSC) aktsionärid soovivad täiendada ettevõtte põhikapitali. Võimalus selleks on olemas. Pealegi, kui protseduur viiakse läbi õigesti, ei too vara lisamine LLC põhikapitali kaasa ettevõtte põhikapitali suurendamist. Ja see omakorda aitab vältida täiendavaid formaalsusi iga osaleja aktsiate ümberjaotamise või JSC aktsiate väärtuse muutumise näol.

Seadusandlik alus

Artiklis 27 nr 14-FZ sisalduva teabe põhjal järeldub, et LLC omandisse tehtavad tasuta sissemaksed ei mõjuta organisatsiooni põhikapitali kogumassi. Juba mõnda aega on seda seadust vastavalt muudetud ja see hakkas kehtima ka aktsiaseltsidele.

Lisahoiuste tegemise nüansid

Kõigepealt mõelgem välja, miks osalejad panustavad LLC varasse põhikapitali suurendamata, kui see ei suurenda nende osa ja põhikapitali tervikuna. Selline sündmus võib aidata lahendada mitmeid probleeme.

1. Ettevõtte netovara suurenemine.
2. Ettevõtte käibekapitali suurendamine.
3. Abistada ettevõtte vara soetamisel.
4. Tasakaalunäitajate parandamine.

LLC või JSC põhikirja koostamisel tasub kaaluda võimalust panustada raha nii rahaliselt kui ka materiaalsel kujul. Materiaalse panuse vormis võib olla:

• Kinnisvara;
• auto- ja mootorrattavarustus;
• kodumasinad ja arvutid;
• osa teise äriühingu põhikapitalis;
• aktsiad ja väärtpaberid.

Hoiuse seaduslikkus

See on nii lihtne, et ettevõttele ei saa midagi võtta ja annetada, eriti kui lisakapitali panustaja pole eraisik. See on tingitud asjaolust, et organisatsioonide vahel on "kingitustele" teatud piirang, mis on kehtestatud tsiviilseadustiku artikliga 575. Niisiis, kuidas panustada vara LLC põhikapitali, et mitte seadust rikkuda? Selleks tuleb panustada järgmiselt:

• investeerimistehing;
• üldtunnustatud rakendamine.

Mis tahes ülaltoodud registreerimisviiside korral on tehing tasuta ega mõjuta ettevõtte põhikapitali.

Panustatud vara arvestuse tunnused

Raamatupidamise mõttes on vaja läbi viia varade tagastamine ja vastuvõtmine vara kujul vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi erinevatele kirjadele ja juhistele. Nende dokumentide kohaselt peab vara ära andja arvestama tagastamise fakti erilisel viisil ning vastuvõtja peab kajastama oma raamatupidamisdokumentides vara või raha bilansis vastuvõtmise fakti.

Tuleb märkida, et kui panustatakse vara, mitte sularaha, siis käibemaksu mahaarvamine ei ole lubatud.

Vastuvõtmise fakti maksupeegeldus

Maksudeklaratsioonis kajastub vara või raha kättesaamise ja äraandmise fakt muidugi erinevalt. Vaatame lähemalt, kuidas ülekanne mõlema poole makse mõjutab.

Loe ka: Kuidas linnavalitsuselt maatükki rentida

Andev pool

Vara või raha, mis võõrandatakse, tulumaksu arvestamisel arvesse ei võeta. See on tingitud asjaolust, et selline toiming ei too kaasa kasumi teenimist.

Käibemaksu (KM) võib tasuda, kui tehing on registreeritud müügina. Kui kõik tehakse investeerimistehinguna, siis käibemaksu ei maksta.

Võõrustaja

Kummalisel kombel, aga vastuvõtvale poolele makstakse tulumaks samamoodi ilma seda vara või sularaha arvestamata. See on tingitud asjaolust, et tegelikult organisatsioon ei saanud tulu. Ainus raskus, mis vastuvõtval poolel võib tekkida, on seotud hilisema amortisatsiooni arvestamisega, kui vara vastu võetakse. Raskuste vältimiseks on vajalik vara bilanssi võtmisel läbi viia turuhinnang. Kui tulevikus plaanitakse müüa OÜ põhikapitali sissemakstud vara, tuleb kulu lisada maksudeklaratsioonile.

Üleandmise-vastuvõtmise akt

Vara korrektseks bilansis vastuvõtmiseks on vaja vormistada vastuvõtmise ja üleandmise akt. Allpool on toodud näidisakt vara vastuvõtmise ja LLC põhikirjajärgsesse kapitali üleandmise kohta.