Paljud Venemaa ettevõtted teavad kohe, mis on eelarve koostamine. Kui aga rääkida eelarve kontrollist ja analüüsist, seisab enamik ettevõtteid silmitsi paljude küsimustega: kuidas kontrollida, kes peaks seda tegema, kuidas hinnata tekkinud kõrvalekaldeid.

Eelarvekontrolli kontseptsioon põhineb kahel kontseptsioonil: plaan ja fakt. Planeeritud eelarvenäitajate täitmise jälgimise ja analüüsimise eesmärk on hallata majandustulemusi mõjutavaid kõrvalekaldeid. Kontrolli käigus kogub, töötleb ja analüüsib eelarvekontrolör esiteks teavet finants- ja majandustegevuse tegelike tulemuste kohta. Teiseks tuvastab see kõrvalekalded kavandatud väärtustest ja analüüsib nende põhjuseid. Kolmandaks teeb see vastuvõetavatel juhtudel juhtimisotsuseid plaanide ja eelarvete kohandamiseks.

Nende funktsioonide täitmiseks on oluline luua tõhus kontrollisüsteem.

Tõestatud meetodid

Ettevõte saab rakendada palju erinevaid eelarvekontrolli meetodeid. Paljud neist on väga spetsiifilised ja üsna keerukad (näiteks teenitud väärtuse meetod projekti eelarve täitmise hindamiseks). Keskendume kahele levinud meetodile:

• eelarvete kontroll kõrvalekallete osas;
• maksete operatiivkontroll (kassakontroll).

Ettevõtte eelarve on rahaline tegevusplaan kasumlikkuse taseme saavutamiseks. Seetõttu peaks kontrollisüsteemi aluseks olema kulude kontroll. Selle rakendamiseks kasutatakse kõrvalekallete arvutamist, mille käigus:

• tuvastada kõrvalekalded juhtimisarvestuse andmete põhjal (kui on tagatud planeeritud ja tegelike andmete ühtsus);
• hinnata kõrvalekaldeid mõju plaanitavale tulemusele;
• määrata kõrvalekallete olemus (näiteks regulaarsed või juhuslikud) ja nende põhjused, mis võivad olla nii sisemised kui ka seotud välistingimuste ettenägematute muutustega;
• hälvete analüüsi põhjal koostada soovitusi ja võimalikke juhtimisotsuseid.

Neid funktsioone täidavad reeglina finants- ja majandusteenistused: planeerimis- ja majandusosakond või eelarve planeerimise osakond (olenevalt ettevõtte organisatsioonilisest struktuurist).

Hälvete tuvastamiseks võrdlevad finants-majandusteenistuse spetsialistid tegelikke ja planeeritud andmeid ühikute kaupa. Ja selleks, et hinnata kõrvalekallete mõju kavandatud tulemusele, kasutavad nad üksikute artiklite erikaalu arvutamist. Näide (vt tabel) näitab tegelike väärtuste kõrvalekallete arvutamist kavandatud väärtustest: tulukirjete jaoks (müük kaupade kaupa) kasutatakse valemit "fakt" - "plaan", kuluartiklite jaoks - valemit "plaan" - "fakt".

Näeme, et firma sai planeeritust 50 000 rubla vähem kasumit. Tulu- ja kuluartiklite mõju selle kõrvalekalde määramiseks peate arvutama erikaalu järgmise valemi abil:

(“üksuse dispersioon” / “kasumi dispersioon”) x 100%

Veergu "Hälve" saime andmed, mis näitavad, et tegelik kasum on planeeritust 25 protsenti väiksem. See on omakorda 60 protsenti tingitud asjaolust (veerg "Jaga"), mis suurendas püsikulusid. Ja vastavalt 40 protsenti - selle tõttu, et müük on vähenenud.

Nende arvutuste põhjal koostab finants- ja majandusteenistuse spetsialist analüütilise märkuse soovituste kohta hetkeolukorra parandamiseks järgmisel aruandeperioodil. Näiteks nende arvutuste kohaselt peab ettevõte suurendama müüki 20 000 rubla võrra ja vähendama kulusid kirje "Turvalisus" all 10 000 rubla ja kirje "Palk" all - 30 000 rubla võrra. Samal ajal on ettevõttel 10 000 rubla reserv täiendavateks rendikuludeks.

Dispersioonikontroll on oma olemuselt "järelmakstud kontroll". Ta ei suuda ära hoida ühtki finantsmajandusliku tegevuse fakti, mis toob kaasa ebasoodsa muutuse. Kuid see on tõhus pikkade eelarveperioodide jooksul, kui seda regulaarselt teostatakse. See tähendab, et kuueelarvetes tekkivaid kõrvalekaldeid kontrollides saate teha juhtimisotsuse ja viia aasta näitajad vastavusse. Näiteks saab ettevõte üheksa kuu tulemuste järel andmed sularaha ületamise kohta kirjete “Tarbekaubad” ja “Reklaam” alla. Sellest lähtuvalt on vaja teha 4. kvartali eelarves korrektuure: vähendada vastavate kirjete kulusid rangete piirangute seadmise või riigikassa eelarve täitmise kontrollimise kaudu. Selle tulemusena kõrvaldab see tekkiva ülejäägi.

Hälvete hindamine ja analüüs

Enne eelarveartiklite või -näitajate erinevuste analüüsimist tuleb kindlaks teha, millised erinevused on esmatähtsad. Näiteks ei ole ettevõttel vaja analüüsida sellise näitaja hälbeid nagu vahetuskurss - see on väliskeskkond, mida ettevõte ei kontrolli. Ja vastupidi, näitajaid "tootmiskulu" või "müügikulu" saab kontrollida. Selleks piisab kulustruktuuri määramisest. Järgmine samm on tolerantsi piiri määramine. Reeglina määratakse see protsendina kavandatud väärtusest. Nende kõrvalekallete suurus võib ulatuda 10 protsendini, kuid keskmiselt varieerub see kolme kuni viie protsendi tasemel. Piirmäära määratlemine on üsna subjektiivne hinnang. Ettevõtted juhinduvad reeglina selle artikli erikaalust. Kui artikli "Töötasu" osakaal on 30 protsenti kõigist kuludest, siis on planeerimine täpsem ja taluvuspiir on 0,5-1 protsenti. Planeerides näiteks bürookulusid, mis on 0,05-0,1 protsenti kogumaksumusest, võib kõrvalekalde piiriks määrata 5-10 protsenti.

Eelarvete täitmise kontrolli ja analüüsi teostavad tavaliselt planeerimis- ja majandusteenistused. Eelarve täitmise analüüsimiseks kasutatakse selliseid analüüsitüüpe nagu pingerida, faktoranalüüs, "plaani-fakti" analüüs ja muud.

Pingerida kasutatakse siis, kui on vaja läbi viia funktsionaalsete vastutuskeskuste, äriüksuste, filiaalide jms võrdlev analüüs eelarvepunktide kaupa. Samal ajal selgitatakse välja kõige tulusamad ja/või kõige kahjumlikumad divisjonid või tegevused. Näiteks kasutatakse järjestamist tõhusalt harude müügieelarvete võrdlemisel.

Faktoranalüüsi eesmärk on tuvastada tegurid, mis mõjutasid analüüsitavate eelarvepunktide või näitajate väärtuste muutust. Seda tüüpi analüüsi abil saate näiteks määrata iga haru mõju kaupade ja teenuste müügi kogusummale. Faktoranalüüsi olemus seisneb indikaatorite kõrvalekallete põhjuste väljaselgitamises ja soovituste väljatöötamises nende kõrvaldamiseks. Eespool vaatlesime näidet kavandatud tulemusest kõrvalekallete tuvastamiseks. Määrati iga kirje osakaal majandustulemuse üldises muutuses. Seetõttu viisime läbi faktoranalüüsi.

Plaani-fakti analüüsi saab läbi viia nii kõigi suuremate kui ka üksikute tegevuseelarvete kohta. Selle põhieesmärk on välja selgitada kõrvalekallete põhjused, nimelt millised näitajad, eelarvepunktid, stsenaariumitingimused mõjutasid ettevõtte eelarve täitmist.

Ülaltoodud meetodid on hälvete hindamisel lihtsad ja tõhusad, seetõttu kasutavad neid enamik Venemaa ettevõtteid.

Riigikassa kontroll

Kontrollisüsteemi oluline komponent on riigikassa eelarve täitmise kontroll. See tähendab rahavoogude eelarves kavandatud raha laekumise ja kulutamise kontrolli.

Rahavoogude eelarve operatiivkontrolli teostab reeglina eelarvekontrolör. Ta määrab kinnitatud vahendite piirmääradest juhindudes eelarvepunktid üleplaneeritud kulude rahastamiseks. Finantskontrolör hindab iga saabuvat arveldustaotlust ja selgitab välja, kas see ületab vastava eelarvepunkti piirmäära. Piirmäärade ületamist eelarveperioodil võib lubada ainult volitatud ametniku erikorraldusel. Tavaliselt on selleks finants- või peadirektor. Kui aga rääkida kulude ümberjagamisest erinevate eelarveridade vahel, on need volitused reeglina antud finantskontrolöridele endile.

Treasury kontrolli kasutatakse väga sageli osalustes, kus fondivalitseja haldab filiaalide vahendeid. Filiaalid ise algatavad ainult makse ning emaettevõtte finantsosakond võrdleb selle suurust eelarves sisalduvate andmetega. Ja siis teeb ta makseotsuse.

Näide

Sama kullakaevandusettevõtte eri piirkondades asuvad filiaalid ei halda fonde, välja arvatud töötajatele palkade maksmine. Kõik muud kulud tasub Moskvas asuv emaettevõte. Olemasolev sularahakontrolli süsteem reguleerib kõiki rahavoogude toiminguid. Kuid samas on see piisavalt paindlik ja võimaldab vajadusel rahavoogusid erinevate harude või eelarve kuluartiklite vahel ümber jaotada. Süsteem võimaldab tõsta ettevõtte vahendite kasutamise efektiivsust. Näiteks kui ühel filiaalil on vaja tasuda planeerimata seadmete remondi eest, ei pea ettevõte lisalaene kaasama.

Siiski tuleb märkida, et see meetod ei ole alati tõhus. Tüüpiline viga seda tüüpi kontrolli puhul on piirangute jäik fikseerimine kõikidele artiklitele ja eelarve korrigeerimise ebaühtlane süsteem. Sel juhul puudub ettevõttel paindlikkus ja ta ei suuda muutustele kiiresti reageerida. Ettevõtjad peaksid sellega arvestama.

Näide

Seega oli ühe metallurgiatehase eelarves rangelt reguleeritud tootmistehnoloogiliste materjalide mahakandmise kulud. Nende materjalide ost arvestati planeeritud mahakandmisväärtuse alusel. Seejärel muutus tootmistehnoloogia. Sellega seoses tekkis vajadus tõsta tarbimismäärasid ja osta kallimaid tehnoloogilisi materjale. Samas pidi toodangu maht jääma samale tasemele. Materjalide ostuavalduses märgitud summa oli oluliselt suurem kui kehtestatud. Seetõttu finantskontrolör kavandatud andmetest juhindudes seda vähendas. Ostukulude korrigeerimine oli ju lubatud vaid tootmismahu suurenemise korral. See tõi kaasa tootmismahtude vähenemise järgmisel aruandeperioodil.

Eelarve koostamine on juhtimisarvestuse üks olulisemaid elemente, mille põhiülesanneteks on eeleelarvete koostamine, hälvete kiire tuvastamine, saadud tulemuste faktoranalüüs ning juhtimisotsuste tegemiseks optimaalsete variantide otsimine.

Ettevõtte eelarve täitmise analüüs on tegelike tulemuste võrdlemine kavandatutega ning loomulike, absoluutsete ja suhteliste väärtuste kõrvalekallete põhjuste väljaselgitamine.

Ettevõte, kes soovib konkurentsis edu saavutada, eriti majandusliku ebastabiilsuse tingimustes, peaks pöörama erilist tähelepanu eelarve täitmise analüüsile, kuna see võimaldab paljastada palju probleeme juhtimises, tugevdada kontrolli kulude üle ja määrata tulemuslikkuse eest vastutajad.

Eelarveanalüüs koosneb kolmest etapist:

Esialgne etapp. Analüüs viiakse läbi eelarve koostamise etapis, et andmeid põhjendada.

Praegune (vahe)etapp. Analüüs viiakse läbi eelarve täitmise etapis. Ennetavate meetmete komplekt ebamõistlike kulude ja kõrvalekallete tuvastamiseks. Otsuste tegemine eelarves korrigeerimise või eelarve täitmise kontrolli karmistamise vajaduse kohta.

Viimane etapp. Perioodi tulemuste põhjal viiakse läbi kõrvalekallete ja nende esinemise põhjuste analüüs. Meetmete väljatöötamine negatiivsete tegurite mõju minimeerimiseks ja positiivsete kinnistamiseks tulevikus. Järelduste ja soovituste kujundamine järgmiseks planeerimisperioodiks

Joonis 1. Hälvete analüüs tarkvaratoote "WA: Finantseerija" näitel.

Hälvete analüüs, mille eesmärk on juhtimisotsuste ja -taktika väljatöötamine, hõlmab üksikasjalikku analüüsi, mis kajastab erinevate tegurite mõju määra määramist tulemusnäitajatele. Faktoranalüüsi meetod on järgmine:

• Määratakse lõpliku näitaja summaarne kõrvalekalle kavandatust;
• Tekib otsene seos tegurite ja lõppnäitaja vahel;
• Modelleeritakse tegurite ja tulemuste vahelist seost;
• Tegurid järjestatakse mõju astme järgi;
• Analüüsitakse ja hinnatakse igaühe rolli lõppnäitaja muutmisel.
• Eelarve täitmisele või korrigeerimisele suunatud juhtimisotsuste kohta koostatakse järeldused ja soovitused.

Hälvete analüüsimisel kõikidel etappidel tuleks arvesse võtta nii ettevõtte praegusi kui ka strateegilisi plaane. Tulude ja kulude eelarve täitmise plaani-faktide analüüsi saab läbi viia näiteks nii ettevõtte kui terviku kui ka üksikute struktuuriüksuste, piirkondade ja projektide lõikes.

Joonis 2. Hälvete analüüs tarkvaratoote "WA: Finantseerija" näitel.

Eelarve plaan-faktide analüüs WA süsteemi näitel: Finantseerija võimaldab hinnata hälbeid absoluutses ja suhtelises väärtuses, võrreldes eelarvetes planeeritud näitajaid tegelike tulemustega mis tahes analüütilistes osades.

Seega aitab eelarveanalüüs tuvastada probleeme, toob esile olemasolevad võimalused, hõlbustab otsuste tegemist ja tegevuste koordineerimist ettevõtte osakondade vahel.

Eelarve täitmise analüüsi- ja seiresüsteemi kasutuselevõtt ettevõttes tähendab eelarve täitmise jooksva analüüsi ja kontrolli ning lõpliku kontrolli ja analüüsi protseduuri sisu ja eesmärkide erinevust. Eelarveprotsessi aluseks on voolu juhtimine, kuna juhtimismõju kontrollitegevuse tulemustele peaks toimuma õigeaegselt ja korrapäraselt. Lõplik analüüs ja kontroll on olulised strateegiliste näitajate korrigeerimiseks ja eelarveprotsessi metoodiliste baaside muutmiseks. Eelarvete täitmise analüüsimiseks on kõigepealt vaja koostada tegevusaruannete loetelu, mis hõlmab otsuse tegemist selle kohta, millised juhtimisaruandluse vormid on iga CFD puhul kohustuslikud, samuti millise aja jooksul ja kui sageli seda tehakse. antakse juhtkonnale. Analüüsiaruandeid saab koostada igat tüüpi CFD tegevuste kohta, need võivad mõjutada teatud jaotisi, teemasid, eelarvepunkte ja tulemusnäitajaid.

Lisaks tavaaruannetele saab aruandeid koostada nii oluliste kõrvalekallete ilmnemisel (temaatilised) kui ka nõudmisel (analüütiline).

Juhtimistasandite lõikes on: tegevus-, jooksvad ja koondaruanded.

Tegevusaruanded on koostatud CFD madalamal tasemel ja sisaldavad üksikasjalikku teavet iga päev, kord nädalas ja kuus. Praegused aruanded koostatakse kasumi- ja investeerimiskeskustes kuu-kvartali aruannete sagedusega ja sisaldavad koondatud teavet. Kokkuvõtvad aruanded antakse eelarve- ja investeeringukomisjonile strateegiliste otsuste tegemiseks ning hõlmavad perioodi kuust aastani.

Pärast aruandlusvormide väljatöötamist koostatakse finants- ja majandusanalüüsi näitajate loend, kirjeldatakse näitajate ja aruannete arvutamise ja analüüsimise metoodikat, kasutades reeglina horisontaal-, vertikaal-, trendi- ja koefitsientide analüüsi tehnikat.

Dispersioonanalüüs sisaldab kahte suunda:

Metoodiliste probleemide uurimine, st ebaõigete tulemusnäitajate arvutamise valemite tuvastamine, saavutamatute normide kasutamine, planeerimis- ja aruandlusdokumentide vormide ebatäiuslikkus, vead ülesannete ajastamise planeerimisel jne;

Kontroll vahendite kulutamise üle vastavalt tegevuseelarvetele ja kontroll vahendite kulutamise üle rahavoogude eelarves kinnitatud piires. Hälvete analüüs viiakse läbi kavandatud (normatiivsete) näitajate võrdlemisel tegelike tulemustega, samas kui mitte kõik kõrvalekalded ei nõua kiiret juhtimistegevust, vaid ainult kõige olulisemad. Eelarvekontrolli protseduur peaks ette nägema hälvete lubatud piiride määramise mehhanismi, mis hõlmab normaalhälbe ja juhtkonna sekkumist vajavate normaalväärtuste ületamise hindamist, muud tegurid.

Peamised vahendid ressursside kulutamise kõrvalekallete analüüsimiseks on normaliseerimisprotseduur ja paindliku eelarve loomine. Tootmisvastutuskeskuste muutuvkulud on normaliseeritud. Tüüpkulude eelarve koostamise aluseks on tehnoloogilised normid.

Standardid kajastavad kulude suurust, mis põhinevad materiaalsete ressursside ostmise keskmisel statistilisel hinnal, töötajate tariifimääral ja ressursside tarbimise määral toodanguühiku või tööliigi kohta. Seega toimib standard indikaatorina, mis määrab kulude sihtväärtuse vastutuskeskuse teatud eelarvepunkti planeerimiseks ja kontrollimiseks, sõltuvalt ettevõtte tegevuse prognoositavatest füüsilistest või finantsparameetritest.

Olenevalt tegevusmahust muutuvad muutuvkulud, samas kui püsikulud jäävad muutumatuks. Kasutades järgmist kulusid ja toodangut siduvat valemit, saate koostada eelarved erinevate äritegevuse tasemete jaoks.

TS =V * Kfakt +F

kus TS- vastutuskeskuse kogukulud; V - standardkulu toodanguühiku kohta; Kfakt- müüdud toodete arv; F - CFD püsikulud.

Paindlik eelarve võimaldab teil objektiivselt hinnata kulukeskuse juhi efektiivsust, kuna see välistab turutegevuse mõju eelarvepunktide kõrvalekalletele ja näitab, kui ratsionaalselt kasutati ressursse teatud müügitaseme saavutamiseks. Tabelis toodud näites kulustandardiga 90 rubla. toodanguühiku kohta vähenes tegelike muutuvkulude summa võrreldes algselt panditud summaga 80 000 rubla võrra, samas kui võrdlus paindliku eelarvega näitab vastupidist olukorda - tegelike kulude suurenemist 100 000 rubla võrra.

Tabel Paindliku eelarve ja dispersioonide arvutamine

Lõplik rahavoogude analüüs eelarvestamise raames seisneb see esiteks rahavoo põhinäitajate arvutamises ja nende võrdlemises strateegilistes plaanides esitatud väärtustega, näiteks selgub eelarveperioodide vaba rahavoo dünaamika. Teiseks rahavoogude sünkroonsuse ja tasakaalu määramisel ning rahapuuduse põhjuste väljaselgitamisel. Kolmandaks rahavoo struktuuri uurimisel ja ettevõtte kavandatavate tegevuste välisfinantseerimise vajaduse selgitamisel. Neljandaks tegelike näitajate kõrvalekallete suuruse kindlaksmääramisel eelarvestatud rahavoost.

Üldiselt peaks analüüs hõlmama vaba rahavoo suurenemist mõjutavate tegurite uurimist kui strateegiliste otsuste tulemuslikkuse peamist näitajat ning hinnangut likviidsuse taseme piisavusele jooksva elluviimise protsessis. ettevõtte tegevust.

Operatiivanalüüsi ja rahavoogude eelarve täitmise kontrolli teostab riigikassa, moodustades ja täites maksekalendri, jälgides saada- ja võlgnevusi ning kontrollides maksetaotlusi. Operatiivne analüüs põhineb:

Maksete klassifitseerimine nende laekumise tõenäosuse, ajastuse ja teostamise prioriteedi järgi;

Kuludele ja maksetele piirmäärade kehtestamine mitmetele eelarvepunktidele finantsvastutuskeskuste raha liikumiseks;

Ettevõtte kontodel olevate rahaliste vahendite optimaalse jäägi arvutamine;

Vahendite puuduse rahastamise mehhanismi väljatöötamine.

Maksegraafik eranditult kõigis ettevõtetes on see loodud nii, et see moodustaks raha igapäevaste laekumiste ja väljamaksete ajakava kuni kuuks. Rahavoogude jaotus päevade kaupa võimaldab eelnevalt tuvastada rahapuudujäägid ja määrata nende katmise allikad, optimeerida sularahajääkide suurust ja moodustada maksete jada. sularahapuudus - see on lühiajaline rahapuudus maksete tegemiseks, mis on tingitud raha laekumise ja väljamaksmise aja tasakaalustamatusest.

Maksekalendri kontrollfunktsioonid realiseeritakse läbi taotluste menetlemise ja kooskõlastamise korra. See protseduur eeldab, et maksekalendris on ainult need kulud, mis olid rahavoogude eelarves ette nähtud. Selleks märgitakse avalduses: BDDS-i kohaselt laekuva summa; juba laekunud summa; selle kirje saldode väärtus.

Kui kogu artikli limiit on ammendatud, lükkab laekur taotluse tagasi. Olukorraks, kus taotlust ei ole võimalik selle kuluartikli olulisuse tõttu tagasi lükata, on vajalik tegevusalgoritm, mis sisaldab maksete olulisuse analüüsi ja kõrvalekalde suuruse määramist. Vahendite nappuse korral tegutsemise algoritm on tavaliselt kirjeldatud rahaliste vahendite kontrolli korra määruses, kus on kirjas lubatud kõrvalekallete piirmäär kirjete lõikes ning kõrvalekallete suurusele ja eelarvele vastavad rahastamisallikad. üksus. Riigikassa määrab teatud kulutustele dispersiooniprotsendi, mille piires on makset algatava vastutuskeskuse tasandil otsus lubatud. Sel juhul võib katteallikaks olla vastutuskeskuse muude kulude rahastamise vähendamine või otsustatakse tasumine edasi lükata. Kui hälbe protsent ületab lubatud piiri, siis tehakse otsus riigikassa või eelarve- ja investeeringukomisjoni tasandil. Seejärel otsitakse vahendeid finantseerimiseks ettevõtte loodud tsentraliseeritud reservidest, pangalaenudest ja teiste valdusettevõtete vabast rahast. Igal juhul peavad maksetaotluse heaks kiitma kõik vastutustasandid.

Esimese etapi maksed hõlmavad tavaliselt kõige kiireloomulisi makseid, mille hilinemisega kaasnevad tõsised sanktsioonid, nimelt maksud, laenuintressid. Teise astme makseid saab täita väikese viivitusega, kuna ettevõtted piiravad maksete ülekandmise aega, enamasti kolme päevani. Kolmas etapp hõlmab makseid, mille täitmist saab pikemaks ajaks edasi lükata või maksete summat vähendada, ilma et see ettevõtet suuremat kahju tekitaks.

Kontrollitud sularahajäägi suurus arvutatakse analüütilise meetodiga teatud protsendi tasemel keskmisest päevasest käibest. Kui on võimalik esialgsed eeldused ja parameetrid selgelt sõnastada, võib kasutada Baumoli mudelit.

Suure efekti saavutab ettevõtete grupi rahaliste vahendite jäägi kontrollimine tsentraliseeritud riigikassa süsteemi juurutamisel, kui ettevõtete tulud kogutakse ühele kontole ja nende kulude üle on täielik kontroll. Tänu sellele lähenemisele väheneb kontode arv, vähenevad kassahalduskulud, väheneb vajadus välisfinantseerimise järele ja optimeeritakse kapitali struktuuri.

Üldiselt saavutab kontroll tulude ja kulude eelarve ning rahavoogude eelarve täitmise üle oma eesmärgid täielikult, olles integreeritud ühtsesse finantskontrolli süsteemi, koordineerides infobaasi moodustamist, finantsanalüüsi, finantsplaneerimist ja kontrolli. selliselt, et tagada ettevõtte juhtkonnale vajalik mehhanism strateegiliste ja taktikaliste otsuste vastuvõtmiseks.

Eelarve koostamise protsessiga peaks kaasnema tagasiside. Tagasisidena toimivad eelarve kontrolli ja analüüsi protsessid. Eelarve kontroll hõlmab järgmisi toiminguid:

• eelarve täitmise kontroll;
• kõrvalekallete tuvastamine artiklite kaupa;
• kõrvalekallete põhjuste analüüs;
• meetmete väljatöötamine eelarve täitmise optimeerimiseks;
• vajalike juhtimisotsuste tegemine.

Vaatame põhipunkte, mida eelarvekontrolör peaks eelarvega töötades arvestama.

KÕLBLIKUD

Lihtsate ja keerukate eelarvete kontroll algab hälvete arvutamisega (tabel 1). Hälbed toimuvad alati, kuna eelarve on kavandatud näitajate kogum. Selles etapis loendama:

• absoluutsed kõrvalekalded. Absoluuthälbe all mõistetakse tegeliku ja kavandatud väärtuse erinevust vastava märgiga formaalse matemaatika reeglite järgi (tabeli 1 veerud 7, 10);
• suhtelised kõrvalekalded(tabeli 1 veerud 8, 11). Sellised kõrvalekalded on informatiivsemad, neid väljendatakse protsendina analüüsitud väärtusest. Absoluutsed ja suhtelised kõrvalekalded täiendavad üksteist;
• kumulatiivsed kõrvalekalded. Sel juhul leidke kumulatiivsete näitajate erinevus. Kumulatiivne näitaja on tekkepõhiselt arvutatud summa.

Kumulatiivne hälve võimaldab hinnata kvartali, poole aasta plaani täitmise astet ja võimalikku erinevust eelarveperioodi (aasta) lõpuks.

Eelarvenäitajate juhuslikud kõikumised, mis esinevad üksikutel perioodidel, võivad lühikese aja jooksul tuua kaasa olulisi kõrvalekaldeid ning eelarveaasta lõikes võivad kõikumised olla ebaolulised. Kumulatsioon võimaldab kompenseerida juhuslikke kõrvalekaldeid ja trendi täpsemalt tuvastada;

• selektiivsed kõrvalekalded. Nende kõrvalekallete arvutamine hõlmab teatud ajaintervalli väärtuste võrdlemist. See peaks kontrollitud väärtusi võrdlema aja kontekstis: kvartal, kuu või päev.

Jooksva aasta teatud kuu kontrollitud väärtuste võrdlemine eelmise aasta sama kuuga (näiteks kirje "Turunduskulud" jaanuaris 2016 ja jaanuaris 2015) võib olla informatiivsem võrdlusi vaadeldava planeerimisperioodi eelmise kuuga.

Selektiivsete kõrvalekallete arvutamise meetodit kasutatakse hooajalise teguriga iseloomustatud eelarvenäitajate muutuste põhjuste tuvastamiseks ja kontrollimiseks. Mõnikord võetakse selektiivsete kõrvalekallete arvutamiseks mitte viimane aasta, vaid mõni muu baasperiood (näiteks esimene eelarve koostamise aasta, kriisieelne või -järgne periood).

Tabelis 1 on selektiivsed kõrvalekalded veergudes 10 ja 11. Need näitavad, et võrreldes IV kvartaliga. 2014. aasta aruandekvartalis suurenes seadmete remondi materjalikulude eelarve aasta võrra 121 tuhat. hõõruda. (14,09%). Samas erinevad kulude suurused eelarvepunktide lõikes oluliselt. Näiteks elektroodide puhul täheldame kulude vähenemist 800 rubla võrra. (6,67%), riistvara puhul - kulude kasv 700 rubla võrra. (25%).

MÄRGE

Hälvete kontrollarvutused ei päästa teid ülekulu ja eelarvemoonutustest, kuid võimaldavad teil teha juhtimisotsuseid, et tulevikus ülekulu tasandada.

Hälvete põhjuste ja suundade üksikasjalikku kirjeldust on parem küsida eelarvepunktide eest vastutavatelt osakonnajuhatajatelt.

HINDAME KÕLBLIKKE

Oletame, et vastavalt eelarvele (üle 200 artikli) tehakse plaani-fakti arvutused ja paljastatakse kõrvalekalded. Sellises olukorras ei ole vaja süüdistada majandusteadlasi kirjaoskamatus eelarves ega osakondade töötajaid esitatud andmete ebaõigsuses. Hälvete hindamise ja analüüsimise küsimusele on oluline õigesti läheneda.

Hälvetega töötamise käigus tekib sageli küsimus: “Kas on vaja läbi viia absoluutselt kõigi tuvastatud kõrvalekallete hindamine ja kontrollanalüüs?”. Kogenud finantsspetsialistid vastavad sellele eitavalt ja töötavad järgmistes valdkondades:

1. Teatud piiri ületanud hälvete hindamine ja analüüs.

Limiidi peab kinnitama tegevjuht. Piirid on seatud absoluutväärtustes või protsentides. Soovitatav on seada piirmäärad sõltuvalt analüüsitavast kogusest (näitaja planeeritud väärtusest) (tabel 2).

Mõnikord seatakse säästmiseks laiem limiit (näiteks tabelis 2 näidatud astmelisusele vastavalt 20%, 10%, 5% ja 2%) ning artikli alusel ülekulutamisele rangemates raamides.

NÄIDE 1

Artikli "Laotöötajate tasustamine" järgi oli 2015. aasta teisel poolel planeeritud 800 tuhat rubla, tegelikult ulatus summa 860 tuhande rublani. Hälve - 60 tuhat rubla või 7,5 % . Juhindudes tabeli kolmandast piirangust. 2, võib aru saada, et hälve ületab seatud piiri. Seega on vaja kindlaks teha selle kõrvalekalde põhjustanud tegurid.

NÄIDE 2

Töötajate joogiveega varustamiseks kavandati 9500 rubla, kuid tegelikult kulus 10 300 rubla. Hälve - 800 rubla. ( 8,4 % ), mis mahub esimesse piiri (vt tabel 2). Selle joonise edasine täpsustamine ei ole vajalik.

Kui pöördume LLC "Tootmine" näite poole, siis eelarvepunktid "Kuulventiilid" ja "Hapnik" vastavalt tabelile. 2 mahub limiidi sisse. Nende kõrvalekalded ei ületa 10%, nad ei vaja põhjalikku uurimist.

2. Tegelemine kõrvalekalletega, mis on eelarve kogusummaga võrreldes märkimisväärsed.

Oletame, et põhimaterjalide ostmise eelarve on 1020 tuhat rubla, elemendi "Metall" kõrvalekalle on 147 tuhat rubla ehk 14,4% kogueelarvest. See on suur näitaja, peate leidma sellise kõrvalekalde põhjused (tarnijate hinnatõus, valed tehnoloogilised standardid jne).

Soovitav on esialgselt kooskõlastada kõrvalekallete protsent (tabel 3).

LLC Proizvodstvo remonditööde materjalikulude eelarve sisaldab 88 kirjet (vt tabel 1), lubatud kõrvalekallete protsent kogusummast on 5%.

Suurim kokkuhoid on 160 tuhat rubla. täheldatud artikli "Laagrid" all, mis on 16,84 % (160 tuhat rubla / 950 tuhat rubla × 100%), see tähendab, et see ületab oluliselt lubatavat summat ja nõuab olukorra selgitamist.

Teine märkimisväärne kõrvalekalle on 19 tuhande rubla suurune ülekulu. (76%) artikli "Kummist kätised" all - mahub 5% piiri (19 tuhat rubla / 950 tuhat rubla × 100% = 2%). Lõppnäitaja kaalu seisukohalt pole see nii oluline, kuid seda artiklit ei saa analüüsita kõrvale jätta, kuna ülekulu 76 % ei mahu tabelis seatud limiidi alla. 2.

3. Hälvete eksperthinnang.

Meetod ei nõua keerulisi arvutusi, hälvete piirid määratakse eksperdiarvamuse alusel. Konkreetse tegevuseelarve eest vastutavad osakondade juhid tegutsevad ekspertidena. Sel viisil määratud hälbepiiride täpsus on üsna madal ja subjektiivne.

Eksperthinnangu meetod seda on otstarbekas kasutada ettevõtetes, mis toodavad üksik- või väiketooteid, viivad ellu uusi projekte, viivad läbi teadus- ja arendustegevust, samuti ehitusettevõtetes. Seda hindamismeetodit kasutatakse juhtudel, kui eelmiste perioodide kohta andmed puuduvad.

MÄRGE

Osakondade juhatajad on huvitatud sellest, et ettevõttes kinnitatud kõrvalekalde piirid oleksid võimalikult laiad. See võimaldab ametnikel vabaneda vastutusest seatud plaanide ja ülesannete täitmata jätmise eest.

Nõrgal juhtimisfunktsioonil on olukord, kus lubatud hälvete piirid on äärmiselt kitsad. Selle tulemusena läheb plaani-faktide analüüsi läbiviimisel enamik eelarvepunkte kõrvalekaldumiste mõttes mastaabist välja ja nõuavad juhtimisotsuseid, kuigi tegelikult on neist vaid üksikud tõeliselt olulised kõrvalekalded. Selge on see, et kogenud majandusteadlaste, ekspertide ja juhtide tööjõukulud lähevad raisku.

Järgmistele juhtimisotsustele keskendunud kõrvalekalletega tegelemine hõlmab üksikasjalikumat faktoranalüüs erinevate parameetrite mõju põhinäitajatele (kasum, rahavoog jne).

Tehnoloogia selline kontroll on järgmine:

1. Lõppnäitaja väärtust mõjutavate tegurite väljaselgitamine.

2. Lõppnäitaja summaarse kõrvalekalde määramine eelarve kavandatud väärtusest.

3. Lõppnäitaja hälbe määramine iga üksiku teguri hälbe tulemusena.

4. Üksikute tegurite mõju prioriteetide määramine lõppnäitaja väärtusele.

DIVISIOONI ARUANDLUS

Hälvetest teatamine on kontrollisüsteemi põhielement. Mõne näitaja (näiteks müügitulu laekumise) kohta koostatakse aruandeid iga päev, teiste jaoks - kord nädalas ja kuus. Kõik sõltub kontrollitavate indikaatorite olemusest.

Andmed kõrvalekallete kohta esitatakse juhtkonnale teadete või aruannete vormis. Häirearuanded peaksid olema visuaalne. Aruande koostamisel saab esile tõsta näitajaid, millel on plaanist oluline kõrvalekalle. Värvivaliku peaks määrama kõrvalekallete suurus: positiivsed kõrvalekalded on esile tõstetud rohelisega, negatiivsed kõrvalekalded punasega ja piirpiiridele lähedased väärtused oranžiga. Normaalses vahemikus olevaid väärtusi esile ei tõsteta.

Värvimine võimaldab juhil kiiresti hinnata hetkeolukorda ettevõttes ja keskenduda negatiivsete suundumustega näitajatele .

Teine võimalus aruande koostamiseks on “spidomeetri” tüüpi diagramm sektoritega “Tavaline”, “Alla”, “Ülepool”, kus virtuaalnoole asukoht näitab indikaatori olekut. Sellised graafikud on müügis tavalised: müügijuhid kuvavad neid monitori ekraanil ja jälgivad jõudlust reaalajas.

Soovitav on arendada kõrvalekallete kontrolli reguleerimine. Määrus peab sisaldama:

• hälbe kontrolli meetodi kirjeldus. Selline metoodika peaks olema läbipaistev ja arusaadav mitte ainult PEO, vaid ka teistele osakondadele (tootmine, müük);
• kõrvalekallete teatamise (aruande) vorm, mis on visuaalsem ja tõhusam kui tavaaruannetes märkmete tegemine. Põhinäitajate jaoks on võimalik välja töötada "spidomeetrite" ja "fooride" süsteeme. Näide "foorist" võlgade ja debitoorsete arvete jaoks: kolmepäevane makseviivitus on esile tõstetud oranžiga, üle kümne päeva punasega;
• aruannete esitamise tähtajad ja kord;
• tagasiside protseduur (nõutav võib olla täiendav analüütiline teave ökonomistilt);
• otsuste tegemise eest vastutavate ametnike märkimine;
• tuvastatud kõrvalekallete kohta otsuste tegemise tähtajad.

MÄRGE

Erinevuste juhtimine ja nendega tegelemine on osa juhtimis- ja eelarvestamisprotsessist. Tegelike tulemuste kõrvalekalded kavandatust muutuvad operatiiv- või strateegiliste koosolekute teemaks (vastavalt keskastmejuhtide ja tippjuhtide tasemel). Kohtumistel analüüsitakse üksikasjalikult ettevõtte tegevust ja kõiki suurimaid kõrvalekaldeid põhjustanud tegureid, töötatakse välja vajalikud juhtimisotsused.

KAS PLAAN ON REALIST?

Mitte alati ei kontrolli eelarve täitmise üle selle koostanud töötajad. On olukordi, kus tõsised kõrvalekalded sunnivad eelarve vastu võtnud spetsialiste planeeritud väärtuste paikapidavust üle kontrollima.

Ebareaalsus, vead või soov kaunistada praktikas näevad välja järgmised:

1. Ettevõtte tegevjuht ja omanikud soovivad näha kasumi kasvu 25%. Objektiivsetel põhjustel (turulangus, karm konkurents, kõrge hind) saab ettevõte muutumatutel tingimustel anda 15%. Osakondade juhid sisestage numbrid mis sobib tippjuhtidele ja omanikele, samas kui neilt nõuti meetmete komplekti müügi suurendamiseks ja kulude vähendamiseks.

2. Müügieelarve ei põhine turuprognoosidel, vaid on põhjendatud uute seadmete kasutuselevõtuga. Juhtub, et olukord süveneb siis, kui investeeringute eelarve pole veel koostatud või rahapuudusel on investeerimisprogrammist loobutud, kuid samas müügieelarvet pole korrigeeritud.

3. Eelarve koostati eelmise aasta arvude põhjal, mida on korrigeeritud inflatsiooniindeksi ja kasvutempoga. Kus ei võtnud olulisi tingimusi arvesse aasta jooksul toimunud (muutunud on töötajate arv, kulustruktuur, klientidega töötamise lepingutingimused).

4. Võib tulla ette olukord, kus pole võimalik arvutusi üle kontrollida, eelarvesse pandud arvu paikapidavus pole võimalik. Arvutused olid, aga need kadusid kuhugi. Miks just see näitaja maha pandi või miks kohendusi tehti, ei mäleta keegi. Sel juhul ei ole vaja rääkida planeeritud väärtuse õigsusest, kõrvalekaldeid pole võimalik kontrollida.

Sedasorti probleemsete esemete puhul jääb üks kontrollisuund – kontrollida, kas tõesti oli kulutusi vaja. Kui need on materjalid, kontrollivad nad nende saadavust laos, töökojas, kontrollivad nende peegeldust tootmiskuludes.

Selliste olukordade vältimiseks peavad eelarves arvude kujundamise eest vastutavad töötajad tagama mitte ainult eelarvesse andmete esitamist kinnitavate dokumentide ja arvutuste kättesaadavuse, vaid ka kontrollivate spetsialistide kiire juurdepääsu neile.

eelarvekontrolör peab kontrollima järgnev:

• eelarvevormid täidetakse täielikult ja nõutava üksikasjalikkusega;
• Tulu- ja kulukirjetele on lisatud kõik vajalikud selgitused, prognoosid, jaotused, arvutused.

Planeeringule peavad alla kirjutama kõik selle koostamise ja kinnitamise eest vastutavad ametiisikud.

Tingimus, mis tagab sellise kontrolli võimaluse: eelarve regulatsiooni olemasolu ettevõttes,eelarvestamise määrused, kus kõik kavandatud parameetrid on selgelt registreeritud.

5. Filiaalistruktuuriga ettevõtted võivad kokku puutuda olukorraga, kus peakontor sõlmib lepingu kõigi territoriaalsete allüksuste teenindamiseks ja iga filiaal sõlmib sarnase lepingu piirkondliku tarnijaga. Selle tulemusena kahekordistuvad kulud. Geograafiliselt hajutatud ettevõtete jaoks on oluline selliseid "varukoopiaid" kontrollida.

6. Eelarvekontrolör peab veenduma, et eelarves esitatud arvud vastavad kinnitatud normidele (näiteks tooraine, kütuse ja määrdeainete kulunormidele). Ta peab kontrollima, kas töötajad pole ületanud mobiilside limiiti. Oluline on teada kes ja millal normid välja töötas ja kinnitas, millised olid sisemised ja välised tegurid, kui kaua aega tagasi norme üle vaadati.

OPERATSIOONI KONTROLL EELARVE TÄITMISE PROTSESSIS

Kui finantsspetsialistid võtsid eelarve vastu näiteks 10. jaanuaril ja kuus kuud hiljem otsustasid kontrolli läbi viia, siis tulevad paljud kõrvalekalded kohe päevavalgele. Sellise olukorra vältimiseks on vaja korraldada eelarve täitmise korrektne igapäevane kontroll.

Eelarvestamise süsteemide juurutamise etapis tuleks reguleerida eelarve koostamise protsess ja tegelike andmete kogumise protsess. Tegelikud andmed on infohaldussüsteemis alati olemas, kuid oluline on iga kulu/tulu summa tuvastada eelarvepunktiga. Äritehingute kajastamisel tuleb märkida mitte ainult kohustuslikud juriidilised andmed, vaid ka eelarvepunkt, millele see või teine ​​esmane dokument viitab. Iga tegelik toiming peab sisaldama lisafunktsiooni − eelarve punkti number.

Eelarverea kirje märgib dokumendile selle koostaja/saaja ning rea kirje peab kinnitama IEE ökonomist.

Joonisel on välja toodud maksetaotluste kontrollimehhanism, mille kulud planeeritakse eelarvesse.

Joonisel näidatud interaktsiooniskeem võimaldab teil läbi viia tegevuskulude kontroll ning vältida olukordi, kus tegelikud kulud korrigeeritakse vastavalt eelarveridadele. Sellise kohandamise näiteks on, kui sõlmitakse lepingud ja makstakse arveid, mis ei ole eelarves, siis üksuse juht esitab need kulud plaanipäraselt, pannes kirja esemete arvud, mille rahastamine on planeeritud või mis ei ole veel ammendunud. Raamatupidamine, jagades selliseid kulutusi, pöörab tähelepanu ainult tehingu seaduslikkusele, kuid mitte majanduslikule tähendusele, pannes osakonnajuhataja näidatud esemed pimesi maha.

Näites kirjeldatud olukord tekib siis, kui ettevõttel puudub PEO või selle töötajad tegelevad mõne muu töövaldkonnaga (mitte eelarvekontrolliga). See juhtub siis, kui "kassapidajad" võtavad vastu taotlusi ja dokumente maksmiseks ilma PEO viisata, ignoreerides majandusteadlasi kui kontrollispetsialiste. Sel juhul ei anna kõrvalekallete analüüs korralikku kontrolli.

SEE ON TÄHTIS

Vajalik on keelata riigikassa (finantsosakonna) töötajatel arvete vastuvõtmine tasumiseks, kui neil puudub PEO töötaja viisa ja kulude klassifikaator (eelarvepunktide numbrid, koodid) ei ole kinnitatud. Samas tuleb tagada PEO töötajatele iseseisvus, neile ei tohi avaldada osakonnajuhatajate ja osakonnajuhatajate survet.

LEPINGU KONTROLL

Lepingu läbirääkimiste protseduuris peab osalema finantsosakond või PEO. Kujutage ette olukorda. Hankeosakonna juhataja sõlmis lepingu varuosade tarnimiseks summas 400 tuhat rubla, kuigi selliseid kulutusi eelarves ette nähtud ei ole, esitas tarnijale tellimuse (makseprotseduur - ettemaks) või isegi hullem, varuosad juba kätte saanud, arve allkirjastatud (maksekord - edasilükkamine) . Selle tulemusena seisab finantsosakond tõsiasja ees: maksta või panna ettevõtet trahvide ohtu. See on üks probleem. Teiseks probleemiks on see, et sellise lepingu tasumisel võib tekkida rahapuudus ning finantsosakond ei maksa olulist, eelarvestatud ja korralikult planeeritud makset.

Selliseid eri- ja riskantseid olukordi saab vältida, kui lepingute sõlmimise ja allkirjastamise kord on rangelt reguleeritud. Peab tegutsema reegel: peadirektor ei kinnita lepingut, kui lepingu kinnitamise lehel puudub eelarvekontroll.

Milline peaks olema lepingute eelarvekontroll? Me ei võta arvesse tavapärast kooskõlastuskomisjoni (õigusnõustaja, raamatupidaja jne). Kinnituslehel peab olema:

• lepingu objekt (kulude suund ja lühikirjeldus, mida täpselt plaanitakse osta);
• eelarvepunkti kood ja nimetus (panenud eelarvet kontrolliva finantsosakonna töötaja või PEO);
• artikli järgse limiidi jääk lepingu sõlmimise ajal, võttes arvesse eelseisvaid lepingujärgseid makseid;
• eelarve klassifikaatori ja piirmäära jäägi kinnitanud ametniku allkiri ja täisnimi.

Rahaliste vahendite kulutamist on raske lepingute kontrolli kaudu kontrollida. Raskus seisneb selles, et sageli sõlmitakse raamlepingud ning seejärel lepivad pooled taotlustes ja spetsifikatsioonides kokku konkreetsed tarnemahud, mis võivad olla kaks või kakskümmend kaks. Väljapääs on nõuda lepingute sõlmimist kindla summaga. Siiski on võimalus, et lepingule sõlmitakse täiendav kokkulepe ja summa suureneb. Seetõttu on vaja rakendada muud kontrolli: kõik allkirjastatud ja kokkulepitud lepingu teksti muutvad dokumendid (lisakokkulepped, lisad, spetsifikatsioonid) läbivad sarnase kooskõlastusmenetluse.

Üle kalendriaasta kehtivate lepingute üle eelarvekontrolli on keeruline teostada. Seetõttu on vaja nõuda, et lepingu kestus oleks kalendriaasta, ja seadistada lepingute arvestusprogramm selliselt, et see võimaldab kontrollida eelarvesummasid.

STRATEEGILINE KONTROLL

Eelarvekontrolörid peaksid lisaks tavapärasele plaani-faktile, tegevkontrollile läbi viima ka strateegilist kontrolli.

MÄRGE

Eelarve kontroll strateegia täitmise üle tuleb läbi viia nii eelarve planeerimise etapis kui ka eelarve täitmise ajal, tegelikud kulud/tulud.

PEO majandusteadlased peaksid olema volitatud ei kiida heaks struktuuriüksuste eelarvetest, mis ei vasta ettevõtte strateegilistele eesmärkidele.

NÄIDE 3

Keset kriisi ja müügi vähenemist võttis ettevõte A vastu eelarveaastaks 30% kulude vähendamise strateegia. Samal ajal plaanib müügiosakond oma eelarves uuendada kontorimööblit. Sel juhul peaks PEO juhil olema õigus eelarvet mitte allkirjastada ja tagastada müügiosakonnale, et nimetatud kirje välja jätta.

NÄIDE 4

Ettevõte B on võtnud kasutusele müügi suurendamise strateegia, kuid ei müügiosakond ega personaliosakond ei plaani kulutada uute "müüjate" värbamisele, nii olemasolevate kui ka uute töötajate koolitamisele aktiivse müügi valdkonnas. Täiustatud reklaamitegevusi ei ole plaanis. Selline olukord on signaal mitte ainult näidatud eelarve tagastamiseks selle koostajale, vaid ka peadirektorile (omanikele) aru andmiseks üksikute struktuuriüksuste strateegiliste plaanide eiramise kohta.

Toodud näited käsitlesid strateegiliste eesmärkide kontrollimist eelarve planeerimise käigus. Vaatleme näidet strateegilisest eelarvekontrollist selle tegeliku täitmise ajal.

NÄIDE 5

Firma C plaanis 2015. aastal ehitada uue elektrialajaama, mis säästaks aastas üle miljoni rubla. Ettevõtte strateegia on vähendada valmistoodete maksumust 10%. Aasta alguse rahaliste raskuste tõttu vähendati kulutusi peaaegu kõikidele eelarvepunktidele. Alajaama ehituse edasilükkamine ja kasutuselevõtt tähendaks ettevõttele tarbetuid elektrikulusid, mida on võimalik vältida. PEO majandusteadlased planeerisid eelarve ümber nii, et strateegilise objekti ehitamisega seotud kuluartiklid said täielikult rahastatud. Vähem "strateegilisi" artikleid kärbiti. Tänu sellele sai ettevõte juba aasta lõpus elektrikuludelt esimese kokkuhoiu.

ARTIKLITE VAHEL ÜLEKANDMISE KONTROLL

Struktuuriallüksuste juhid nõuavad sageli planeeritud kulude ühelt punktilt teisele ülekandmist, väites, et nende eelarves on reserv.

MÄRGE

Kui eelarvepunktide vahelised ümberpaigutused muutuvad tavapäraseks tavaks, on asjade tegeliku seisu nägemine ja nõuetekohane kontroll problemaatiline.

Kiiresti muutuvas turuolukorras peab ettevõtte eelarvekomisjon olema kulutamisel paindlik. Eelarve täitmise protsessis vastuvõetav, ja mõnikord vajalik rahastust artiklite vahel üle kanda. Sellega seoses peaksid olema ranged eeskirjad. Tuleb välja selgitada kirjed, mille puhul ei ole lubatud ülekandeid teha, ning kirjed, mille jaoks saab vajadusel planeeritud vahendeid suunata kiireloomulisematele eesmärkidele. Siin on oluline meeles pidada strateegilist kontrolli. Vajalik on pidada korrigeerimispäevikut - ühtset dokumenti, kuhu tuleb märkida ülekandmise otsuse kuupäevad, vastutavad isikud, põhjused, artiklite numbrid ja summad, kust ja kuhu raha ümber suunati. .

RAAMATUPIDAMISSÜSTEEMI KONTROLL

Eelarvega töötades peate meeles pidama, et see on konfidentsiaalne dokument, mis sisaldab ärisaladusi. Näiteks ei pea majandusosakonna juhataja teadma, kui palju on planeeritud direktoritooli ostuks, rääkimata sellistest andmetest nagu käive ja kasum.

Põhinõuded eelarve koostamisel kasutatavatele raamatupidamissüsteemidele:

• kaitse volitamata juurdepääsu eest;
• kaitse süsteemivigade eest;
• andmete usaldusväärsuse tagamine, nii planeeritud kui ka tegelikud;
• vajaliku analüütika võimaldamine (plaani ja fakti koostamise võimalus, erinevat tüüpi analüüside läbiviimine, andmete sorteerimine);
• ühtne majandustehingute andmebaas raamatupidamise, maksu- ja juhtimisarvestuse jaoks, see tähendab ühtne andmesisestus. Mida väiksem on andmete eksport ja import ühest süsteemist teise (nn ülekanded), seda väiksem on vigade, andmete ebakõla ja kahekordistumise tõenäosus, seda läbipaistvamalt süsteem töötab.

KONTROLL LÄBI MOTIVEERIMISE

Eelarveprotsesside pidevat kontrolli ei ole võimalik tagada ainult kontrollimeetmete abil. Eelarve täitmise kontrolli adekvaatsus tagab töötajate motivatsiooni planeeritud näitajate saavutamiseks.

Nõuded motivatsioonisüsteemile:

1. Motivatsioonisüsteem peaks olema selge, et eelarvepunktides planeeritud summade täitmise eest vastutavad spetsialistid saaksid iseseisvalt määrata oma töötasu suuruse plaaninäitajate saavutamiseks.

2. Motivatsioonisüsteem tuleb rakendada samaaegselt planeerimisprotsessiga. Planeerimisametnikud peaksid olema motiveeritud koostama eelarveid, mis oleksid võimalikult lähedased tegelikkusele, mitte juhinduma põhimõttest "paber peab kõik vastu".

3. Preemiasüsteem ei tohiks julgustada töötajaid planeeritud näitajaid teadlikult alahindama, et neid hiljem ületada ja saada kõrgendatud tasu.

4. Iga ettevõtte töötaja peab olema huvitatud efektiivsuse tõstmisest. Näiteks on võimatu ette kujutada müügieelarve täitmist, kui müügijuhid meelitavad aktiivselt kliente, töötavad välja müüki stimuleerivaid programme, samas kui ettevõtte valmistoodete ladu ja tarneteenus aeglustavad tööd, ei taga toodete õigeaegset tarnimist klientidele, teha vigu tarnitava kauba valikus. Kliendid sellise ettevõttega koostööd ei tee, nad leiavad sellele kergesti asendaja ning müügieelarve jääb täitmata.

Eelarvekontrolör peab üle kontrollima, kas töötajate motivatsioonisüsteem vastab etteantud nõuetele.

EELARVE KVALITEEDI KONTROLL

Oluline on kontrollida planeeritud tulude ja kulude kvaliteeti. Kontroll hõlmab iga eelarvepunkti üksikasjalikku analüüsi, arvutuste ja struktuuriüksuste esitatud põhjenduste kontrollimist.

Planeerimise kvaliteeti kontrolliv PEO ökonomist peab end vastava üksuse juhi asemele seadma ja sellise üksuse kulusid nullist planeerima, kasutades selleks loogikat, mis on näha juhi arvutustes ja selgitustes. Kontroller peab tagama, et kõiki tegureid ja tingimusi võetakse arvesse. See on suur hulk teavet ja üldiselt tööd, kuid selline juhtimine aitab tuvastada süsteemi vigu.

1. Argumenteerige ja kaitske oma seisukohti.

2. Isegi kõrgelt kvalifitseeritud spetsialist ei suuda kontrollida absoluutselt kõiki eelarvepunkte ja seetõttu kvalitatiivselt pöörata tähelepanu eelkõige kõige olulisematele tulu- ja kuluartiklitele, strateegilistele punktidele.

3. Eelarvekontrolli funktsioonide eest vastutav majandusteadlane ei tohiks kunagi usaldada osakondade töötajate "ausõna", oluline on juhinduda reeglist "Usalda, aga kontrolli".

Järeldused:

1. Enamik ettevõtete eelarveid on koostatud erinevate perioodide (kuu, kvartal, aasta) kohta. Selle sagedusega on vaja jälgida nende rakendamist.
2. Tõhus juhtimine põhineb ettevõtte tegevuse planeerimise ja väljatöötatud eelarvete täitmise jälgimise süsteemil. Peamiseks kontrollivahendiks on tegelikult saavutatud näitajate kõrvalekallete tuvastamine kavandatust.

Finantsdirektor ei pea jälgima ettevõtte eelarve sadade ridade täitmist, see on irratsionaalne. Parem on valida põhinäitajad, mis nõuavad tähelepanu ja iseloomustavad finantsplaani täitmist nii palju kui võimalik. Allpool on soovitused selle kohta, milliste kriteeriumide alusel on selliseid võrdlusaluseid parem valida.

Et hõlbustada eelarve täitmise hindamine ja lühendage selle rakendamise aega, saate vähendada analüüsitud näitajate arvu. Piirduge nendega, mida tuleb tõrgeteta jälgida. Neid on mugav jagada rühmadesse:

• sellest tulenevad ettevõtte majandustegevuse näitajad;
• strateegilised näitajad;
• põhinäitajad;
• kulu- ja tulukirjete näitajad.

Milliseid eelarve täitmise näitajaid tuleks omistada ettevõtte tulemustele

Ettevõtte majandustegevuse tulemusnäitajate gruppi kuuluvad tulud, valmistatud ja müüdud toodete maksumus, puhaskasum, peamised tootmisnäitajad (toodangu maht ja struktuur, tootmisprogrammi täitmise protsent, lõpetamata toodang ja valmistoodang jne). ).

Nende analüüs perioodi tulemuste põhjal võimaldab kindlaks teha, kas üldiselt saavutati ettevõtte kavandatud tulemused (kuidas hinnata, vt.). Neid näitajaid peavad arvestama kõik ettevõtted, olenemata nende tegevusliigist, tootmis- ja majandusmudelist, strateegiast jne. Näiteks võib üht neist näitajatest võtta kasumina enne makse, intresse, kulumit ja amortisatsiooni.

Valem. EBITDA arvutamine

Millised strateegilised näitajad aitavad eelarve täitmist hinnata

On väga oluline hoida indikaatorid kontrolli all eelarve täitmine, kajastades ettevõtte strateegiliste eesmärkide saavutamist (vt lähemalt võrdlusaluste süsteemi moodustamise kohta). Näiteks kui sellega püütakse vallutada uusi müügiturge, siis tuleks arvestada müügimahtude kaupa müügiturgude lõikes. Kui plaanitakse tootmist laiendada, siis tuleb hinnata investeeringuid tootmise laiendamisse, toodete mahtu, sh tootmisliikide kontekstis jne.

Milliseid põhinäitajaid saab kasutada eelarve täitmise kontrollimiseks?

Milliseid tulu- ja kuluartiklite näitajaid tuleks eelarve täitmise kontrollimisel hinnata

Tähelepanu tuleks pöörata eelarvepunktidele, mis moodustavad olulise osa ettevõtte tulude või kulude kogusummast. Näiteks saab seada reegli – kontrollile kuuluvad need esemed, mille kaal on vähemalt 10 protsenti sissetulekute (kulude) summast (näiteks vt.). Seda põhimõtet kasutades kontrollib ettevõte kõiki tema jaoks olulisi eelarvepunkte, raiskamata aega “pisiasjadele”.

Kui mõne kauba väärtused erinevad oluliselt kavandatust, tuleks selle põhjused selgitada ja analüüsida. Lubatud hälbe väärtuse määrab iga ettevõte individuaalselt ja see võib jääda vahemikku 20 protsenti või rohkem (vaata, kuidas hindamise tulemusi visualiseerida).