Raamatupidamist kasutatakse tarnijatele või töövõtjatele tasumisele kuuluvate ja makstud summade kirjendamiseks. See on universaalne ja vajalik konto, olenemata ettevõtte tegevuse tüübist. Ühel või teisel viisil on igal juriidilisel isikul rahalised suhted tarnijate või töövõtjatega. Mõelgem seda tüüpi arvutuste arvestamise protseduurile ja uurime ka: kas konto 60 on aktiivne või passiivne?

Kes on tarnijad ja töövõtjad?

Nagu juba mainitud, ei saa ükski ettevõte eksisteerida ilma suhtlemiseta teiste majandusüksustega. Keda nimetatakse tarnijaks? Need on ettevõtted, mis tarnivad kaupu ja materjale ning osutavad erinevaid teenuseid (sh elamu- ja kommunaalteenused). Töövõtjate hulka kuuluvad ainult remondi- ja ehitusteenuseid pakkuvad ettevõtted. Mõlemal juhul on tegemist juriidiliste isikutega (mõnikord ka eraisikutega), kes varustavad ettevõtet. Sellega seoses tekivad kauba-raha suhted. Üks organisatsioon muutub teise võlgnikuks. Tarnijatega arvelduste salvestamiseks kasutage Tarnijate ja Töövõtjate kontode kontot.

Konto 60 raamatupidamises: eesmärk

Seda kontot kasutavad kõik ja kõik: sellega on ühel või teisel moel kokku puutunud pea iga raamatupidaja. Tarnijate ja töövõtjatega arveldamiseks tehingute ettevalmistamisel tavaliselt raskusi ei teki. Konto õiges osas (deebet või kreedit) olevate summade määramiseks peate täpselt teadma: kas konto 60 on aktiivne või passiivne? Otsus tuleks teha pärast järjepidevat järelemõtlemist.

Mis juhtub ettevõttele kaupade ja materjalide tarnimisel või tööde/teenuste osutamisel? Kes kellele võlgneb? Kui vaadata seda “meie” ettevõtte ja mõne tarnija vaatenurgast, siis on meie kontole tekkinud kohustus: tasuda tarne eest. See on võlgnevus. Läheme edasi: kas suhe tarnijate ja klientide vahel kirjeldab ainult viimaste kohustusi esimeste ees või on arvutustes ka muid pöördeid? Ja tõepoolest, neid juhtub. Näiteks ettemaks või laokaupade vahetus. Siin võib tekkida vastupidine olukord: tarnijast saab võlgnik. Just selliste keeruliste ja samas peaaegu igapäevaste kauplemissuhete iseloomustamiseks loodi konto 60.

Arv 60: mis see on?

Konto eesmärk oli välja mõeldud ja kõik näis olevat selge. Aga selle struktuur? Mis see ikkagi on – loe 60, aktiivne või passiivne? Lähtudes sellest, et see kajastab nii nõudeid kui ka võlgnevusi, leiavad need kontod oma koha nii bilansi aktivas kui ka kohustuses. Seetõttu on konto aktiivne-passiivne. Kuu lõpu saldo saab moodustada kas deebetina või krediidina. Kuid sagedamini juhtub muidugi teine võimalus.

Millistel juhtudel kontot krediteeritakse? Olenemata kauba ja materjalide või teenuse (töö) omandiõiguse üleminekust, kajastub tarnijatele tasumisele kuuluv summa kontol 60 kohe pärast kauba ja materjalide või teenuse (töö) kättesaamist koos asjakohaste saatedokumentidega. Kontolt debiteeritakse võlgade tagasimaksmisel tarnijatele, samuti ettemakseid ja mahaarvamisi laoartiklite vahetamisel.

Suhtlemine teiste raamatupidamiskontodega deebetiga

Kahekordse kirjendamise põhimõtte kohaselt peab iga majandustehing raamatupidamisdokumentidel kajastuma ühe konto deebetis ja teise konto kreedit sama summa ulatuses. Raha laekumisest (vähenemisest) tingitud saldo muutusi kirjeldavate kirjete korrektseks koostamiseks peate teadma iga vastava konto omadusi. Vastake küsimusele: "Milline arv 60 on aktiivne või passiivne?" pole lugejatele enam raske: aktiivne-passiivne. Kohustuste suurenemine kajastub krediidis ja kohustuste vähenemine deebetis.

Milliste kontodega konto 60 suhtleb? Esiteks arvutatutega: 50, 51, 55,1. Neid kasutatakse tarnijatele võlgade tasumiseks. Näiteks on arvelduskontolt tasutud mingi summa kauba tarnimise eest. Postitus näeb välja selline: Dt 60 Kt 51. Sarnane kontoülesanne vormistatakse ettemaksu ülekandmisel. Tasub teada, et selliseid summasid tuleb arvestada eraldi alamkontol. Näiteks Dt 60,2 Kt 51 - avanss kantakse arvelduskontolt.

Lisaks rahaarvestuskontodele saab deebetkontol 60 astuda kirjavahetusse kontodega 66, 67, 91. Seda juhul, kui võlg tasuti lühi- või pikaajalise laenu väljastamisega (kontod 66, 67). Möödunud aegumistähtajaga summad kantakse maha 91 kontole, kajastades need muu tuluna.

Kirjavahetus krediidikontol 60

Laenu puhul vastab konto varade arvestuse kontodele: 07, 08, 10, 15, 19, samuti 20, 41, 44, 94. Näiteks kontode 10, 15 ja 41 deebetis kajastuvad need varude või varude tarnijatelt saadud summad. Ettevõtte poolt kaupade või varude tarnimiseks tehtud kulutused kajastuvad kontode 20 või 44 deebetis vastavalt konto “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” kreeditile. Paigaldamist vajavate seadmete kättesaamisel kantakse summad konto 07 deebetile.

Kui aktsepteeritakse arve 60 ehk ostja annab nõusoleku tasuda tarne tulemusena tekkinud võlg, siis näidatakse summa, mille eest toiming tehakse konto 60 kreeditis. Siin on tavaks ka märkige laoseisu ja materjalide käibemaksusumma, samuti kauba kättesaamise protsessiga seotud puudujäägid.

Analüütilise raamatupidamise korraldamine kontol 60

Ilma täpsema raamatupidamiseta selle kohta, mida organisatsioon peab tarnijatele maksma (või on juba maksnud), muutuks raamatupidamine tõeliseks segaduseks. Soovitatav on pidada analüütilist arvestust vastavalt konto 60 andmetele iga tarnija ja töövõtja kohta. Samas peavad summad selgelt näitama, millised arved on maksetähtaega ületanud, millised on tagasi makstud, mille eest väljastati avanss või veksel, kas maksetähtaeg on möödunud jne.

Alamkontod Avada saab 60 järgmist tüüpi kontot:

60/1 – tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestamine;
60/2 – koguda teavet kavandatavate tarnete (teenuste osutamise) kohta tehtud ettemaksete kohta;
60/3 – väljastatud arvete arvestuseks.

Lisaks loetletud analüütilise raamatupidamise üksustele saab luua sarnaseid alamkontosid 60 välisvaluutas arvelduste kajastamiseks. Iga kuu lõpus on neil kõigil lõppsaldo. Konto 60 kõikide alamkontode saldode summa peab ühtima sünteetilise konto lõppsaldo väärtusega.

Teabe kontrollimiseks kasutatakse tagasipööramislehte. Tänu sellele saate õigeaegselt tuvastada aritmeetilised vead ja need parandada. Lisaks võimaldavad sellesse kontrolltabelisse sisestatud andmed analüüsida näitajaid igal kuupäeval, mitte ainult aasta lõpus või teatud perioodil. Käibelehte kasutatakse ka erinevat tüüpi ettevõtte majandusolukorra analüüsimiseks: kõiki andmeid ei saa finantsaruannetest kätte. Mõnikord annavad ajutised kontrollidokumendid palju rohkem teavet, kui võite oodata.

Registriks, mille alusel andmeid kantakse kontole 60 ja selle alamkontodele, on päeviku tellimus nr 6. Bilansis kajastub konto 60 jääk: V jaos võlgnevuse summa, II jaos kontod. saadav.

Saatedokumendid

Kõik tehtud toimingud peavad olema esmaste registrite poolt kinnitatud. Nende põhjal koostatakse edasine dokumentatsioon. Kaubaga on kaasas seadusega kehtestatud dokumendid, sealhulgas:

arved ja saatelehed;
arved;
toote spetsifikatsioonid;
tootesertifikaadid;
muud dokumendid.

Eraldi real eraldatakse käibemaksu summa, mille ostja saab seejärel arve alusel hüvitada. Sel juhul tuleb arve esitada hiljemalt 5 päeva jooksul alates kauba ja materjalide saatmise kuupäevast. Sellest täidetakse kaks eksemplari, millest üks esitatakse ostjale ja teine jääb müüjale. Aktsepteeritud arvete ja käibemaksusummade arvestus koguneb spetsiaalsetesse ajakirjadesse, mille järel on ettevõttel õigus vähendada eelarvesse tasutud käibemaksu.

Kuidas kajastada raamatupidamises laoartiklite laekumist?

Konto 60, mille deebet-krediit kajastab võlgnevuse suurust tarnijatele või tarnijatele endile, on raamatupidamises hõlpsasti kasutatav. Aktsepteeritud - krediteerime, maksime - deebet. Kõik näib olevat lihtne. Kuid on väike nüanss: käibemaks. Laoartiklite laekumisel tuleb eraldada kaks summat. Üks neist sisaldab käibemaksu, teine mitte. Summa ilma käibemaksuta kajastub laekunud varade raamatupidamises. Näiteks saadi materjale 32 tuhat rubla (koos käibemaksuga 4200 rubla). Raamatupidaja teeb kirje: Dt “Materjalid” Ch “Arveldused tarnijatega” summale, mis on võrdne 32 000 – 4200 = 27 800 rubla. Ülejäänud käibemaksusumma kantakse “KM” kontole konto määramisega: Dt “KM” Ct “Arveldused tarnijatega”. Postitused tehakse samal ajal.

Kui ostja ei ole käibemaksukohustuslane, siis kogusummat osadeks ei jagata, vaid näidatakse täies mahus arvel 60. Ärge unustage, et käibemaksuta summa peab ühtima tarnija poolt väljastatud arvel märgitud summaga.

Kohaletoimetamise eest tasumine kättesaamisel

Kui kauba tarnimise või teenuse osutamise lepingus on kirjas, et tarnija poolt arveldatud summa tuleb tasuda kohe pärast kauba ja materjalide ostjani jõudmist, siis raamatupidaja registreerib kviitungi ja seejärel tasub kohaletoimetamise eest. Sel juhul tehakse järgmised raamatupidamiskanded:

Varakonto Dt (08, 10, 20, 41 jne) Ct “Arveldused tarnijatega” – tarnija arve on aktsepteeritud.
Dt “KM” Ct “Arveldused tarnijatega” – summalt eraldatakse käibemaks ja võetakse arvestusse.
Dt „Kohustuslikud maksed eelarvesse. KM" Ct "KM" - käibemaksu summa saadetakse mahaarvamisele.
DT “Arveldused tarnijatega” CT “Arveldusarve” – arve antud inventari ja materjalide eest on tasutud.

Tihti juhtub, et ostja ja tarnija (töövõtja) lepivad tasumises ette. Pärast raha ülekandmist toimub kohaletoimetamine. Selleks tuleb avada dokument, millel on märge “Tarnijad” (konto 60) ja vastav alamkonto, kuhu kogutakse info väljastatud ettemaksete kohta. Protseduur on fikseeritud kolme kirjega:

Dt “Ettemaksed” Ct “Arvelduskonto” – ettemaksed kantakse üle tarnijatele.
Dt varade arvestuskonto Kt “Arveldused tarnijatega” - laekunud ja arvestusse vastu võetud laoartiklid.
DT “Arveldused tarnijatega” DT “Ettemaksed” – varem väljastatud ettemakse tasaarveldati.

Tarnijatele väljastatud vekslite arvestus

Lisaks enamlevinud fakti- ja ettemakseviisidele on ka võimalus tasuda saadud varade eest, näiteks veksli väljastamine. Seega võidab ostja veidi aega ja garanteerib, et tema kohustused saavad õigeaegselt täidetud. Väljastatud arvete arvestus toimub ühel konto alamkontodest 60. Oletame, et see on alamkonto. 60.3. Vaatame selle toimingu tegemisel tehtavaid raamatupidamiskandeid:

Dt varade arvestuskonto Kt “Arveldused tarnijatega” – arvestatakse laekunud laoartikleid või tehtud tööd (osutatud teenused).
Dt “Arveldused tarnijatega” Kt “Väljastatud vekslid” - tarnijale väljastati kauba eest tasumisele kuuluva summa tasumiseks veksel.
Dt “Väljastatud arved” Kt “Arvelduskonto” – arve tasutakse õigeaegselt.

Seega on raamatupidamise korraldamine ükskõik millisel võimalikul kohaletoimetamise makseviisil üsna lihtne.

Konto 60 on omamoodi hoiupõrsas, mis sisaldab teavet tarnijate ja töövõtjatega arvelduste kohta. See on üks ettevõtte kohustuste põhipunkte, mis kajastub majandusaasta aruannetes ja mõjutab oluliselt ettevõtte majanduslikku seisu. Raamatupidamine kontol 60 peab olema korrektselt korraldatud, struktureeritud ja andma kogu vajaliku teabe täidetud, edasilükatud, täidetud ja tähtaja ületanud kohustuste kohta tarnijate ees.

Sissejuhatus

Raamatupidamine on korrastatud süsteem, mille käigus kogutakse, registreeritakse ja tehakse rahaliselt kokkuvõtteid organisatsiooni vara, kohustuste ja nende liikumise kohta läbi kõigi äritehingute pideva, pideva ja dokumentaalse raamatupidamise. Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestamine on raamatupidamissüsteemi oluline element ja selle asjakohasus on väljaspool kahtlust.

Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestamine on õigustatult üks kesksemaid kohti kogu ettevõtte raamatupidamissüsteemis.

Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestamise üldine metoodika on seotud peamiselt tarne- ja lepingulepingutest tulenevate kohustustega ning on sisuliselt seletatav E. Desgrange'i vana reegliga: „Debiteeritakse see, kes saab, see, kes väljastab. krediteeritakse."

1. Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestamise üldsätted

Tarnijad on organisatsioonid, mis varustavad teisi organisatsioone tootmis- ja äritegevuseks tooraine, pooltoodete, komponentide, kaupade, põhivara ja muude materjalidega.

Töövõtjad on füüsilised ja juriidilised isikud, kes teevad töid vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule sõlmitud lepingu või valitsuslepingu alusel.

Artikkel 702. Lepinguleping.

1. Lepingu alusel kohustub üks pool (töövõtja) tegema teatud tööd teise poole (tellija) korraldusel ja toimetama tulemuse tellijale ning tellija kohustub töö tulemuse vastu võtma ja selle eest tasuma.

2. Teatud tüüpi lepingutele (majapidamisleping, ehitusleping, projekteerimis- ja mõõdistustööde leping, riigi vajadustele suunatud lepinguline töö) kohaldatakse käesolevas lõikes sätestatud sätteid, kui käesoleva seadustiku seda liiki lepingute eeskirjadega ei ole sätestatud teisiti. lepingud.

Artikkel 706. Peatöövõtja ja alltöövõtja.

1. Kui seadus või leping ei näe ette töövõtja kohustust teha lepingus ettenähtud tööd isiklikult, on töövõtjal õigus kaasata oma kohustuste täitmisse teisi isikuid (alltöövõtjaid). Sel juhul tegutseb töövõtja peatöövõtjana.

2. Töövõtja, kes on käesoleva artikli lõikes 1 või lepingus sätestatut rikkudes kaasanud töölepingu täitmiseks alltöövõtja, vastutab tellija ees kahjude eest, mis on põhjustatud alltöövõtja osalemisest lepingu täitmises.

3. Peatöövõtja vastutab tellija ees alltöövõtja poolt kohustuste mittetäitmise või mittenõuetekohase täitmise tagajärgede eest vastavalt käesoleva seadustiku artikli 313 lõike 1 ja artikli 403 reeglitele ning alltöövõtja ees - vastutus lepingust tulenevate kohustuste täitmata jätmine või mittenõuetekohane täitmine kliendi poolt.

Kui seadusest või lepingust ei tulene teisiti, ei ole tellijal ja alltöövõtjal õigust esitada üksteise vastu pretensioone, mis on seotud kummagi poolt peatöövõtjaga sõlmitud lepingute rikkumisega.

4. Peatöövõtja nõusolekul on tellijal õigus sõlmida üksikute tööde teostamiseks lepinguid teiste isikutega. Sel juhul vastutavad need isikud tööde tegemata jätmise või mittenõuetekohase teostamise eest otse tellija ees.

Artikkel 720. Tellija poolt töövõtja tehtud töö aktsepteerimine.

1. Tellija on kohustatud lepinguga ettenähtud aja jooksul ja viisil töövõtja osalusel teostatud tööd (selle tulemuse) üle vaatama ja vastu võtma ning kui avastatakse lepingust kõrvalekaldeid, mis halvendavad töö tulemusest või muudest puudustest töös teatama sellest viivitamatult töövõtjale.

2. Tellijal, kes avastab töös selle vastuvõtmisel puudusi, on õigus neile viidata juhtudel, kui aktis või muus vastuvõtmist tõendavas dokumendis on need puudused ette nähtud või nende kõrvaldamise hilisema nõude esitamise võimalus.

3. Kui lepingust ei tulene teisiti, on ilma ülevaatuseta töö vastu võtnud tellijalt õigus viidata töö puudustele, mida oleks saanud tuvastada tavapärase vastuvõtmise meetodi käigus (ilmsed puudused).

4. Tellija, kes avastab pärast töö vastuvõtmist töölepingust kõrvalekaldeid või muid puudusi, mida tavapärasel vastuvõtmisel ei olnud võimalik tuvastada (varjatud puudused), sealhulgas need, mida töövõtja on tahtlikult varjanud, on kohustatud töölepingust kõrvalekaldeid või muid puudusi, mida ei olnud võimalik tuvastada tavapärasel vastuvõtmisel, teavitama sellest töövõtjat mõistliku aja jooksul.tähtaeg nende avastamiseks.

5. Kui tellija ja töövõtja vahel tekib vaidlus tehtud töö puuduste või nende põhjuste üle, tuleb kummagi poole nõudmisel määrata ekspertiis. Ekspertiisi kulud kannab töövõtja, välja arvatud juhul, kui ekspertiis tuvastab töövõtulepingu rikkumiste puudumise või põhjusliku seose töövõtja tegevuse ja avastatud puuduste vahel. Nendel juhtudel kannab ekspertiisi kulud ekspertiisi määramist taotlenud pool ja kui see määratakse poolte kokkuleppel, siis mõlemad pooled võrdselt.

6. Kui tellija hoidub kõrvale tehtud töö vastuvõtmisest, kui lepingust ei tulene teisiti, on töövõtjal õigus kuu aja möödumisel päevast, mil lepingu kohaselt oleks pidanud töö tulemus tellijale üle minema. , ning tellija hilisema kahekordse hoiatamise korral müüb töö tulemuse ning laekunud tulu, millest on maha arvatud kõik töövõtjale makstavad maksed, teeb kliendi nimele deposiidi käesoleva seadustiku artiklis 327 ettenähtud viisil.

7. Kui tellija kõrvalehoidumine tehtud töö vastuvõtmisest tõi kaasa tööde kohaletoimetamise viibimise, loetakse valmistatud (töödeldud või töödeldud) eseme juhusliku hävimise risk üle kliendile hetkel, mil tööde üleandmine. ese oleks pidanud toimuma.

Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestus toimub põhikontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

2. Konto 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"

Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” on mõeldud teabe kokkuvõtmiseks tarnijate ja töövõtjatega arvelduste kohta:

vastuvõetud inventuuriartiklid, tehtud tööd ja tarbitud teenused, sh elektri, gaasi, auru, vee jms pakkumine, samuti materiaalsete varade tarnimiseks või töötlemiseks, mille maksedokumendid võetakse vastu ja mille eest tuleb tasuda asutuse kaudu. pank; laoartiklid, tööd ja teenused, mille eest tarnijatelt või töövõtjatelt maksedokumente ei laekunud (nn arveta tarned); nende vastuvõtmisel tuvastatud üleliigsed varud; saadud veoteenused, sealhulgas tariifi (kaubaveo) puudujääkide ja ületasude arvutused, samuti igat liiki sideteenuste jms.

Organisatsioonid, kes täidavad ehituslepingu, teadus-, arendus- ja tehnoloogiliste tööde teostamise lepingu ja muude lepingute täitmisel peatöövõtja ülesandeid, kajastavad arveldusi alltöövõtjatega ka kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

Kõik soetatud materiaalsete varade, vastuvõetud tööde või tarbitud teenuste arveldamisega seotud tehingud kajastuvad kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” olenemata tasumise ajast.

Kontot 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” krediteeritakse arvestusse võetud inventari, tööde ja teenuste maksumus vastavalt nende väärtuste kontodele (või kontole 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”) või kontod. vastavad kulud. Materiaalsete varade (kaupade) kohaletoimetamise teenuste, samuti krediidikande poolel olevate materjalide töötlemise teenuste puhul tehakse konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” kooskõlas laoseisu, kaupade, tootmise kontodega. kulud jne.

Olenemata laoartiklite hindamisest analüütilises raamatupidamises krediteeritakse sünteetilises raamatupidamises kontot 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” vastavalt tarnija arveldusdokumentidele. Tarnija arve aktsepteerimisel ja tasumisel enne veose saabumist ning saabuvate laoartiklite lattu vastuvõtmisel avastati arvel oleva koguse suhtes lepingus ette nähtud summasid suurem puudujääk, samuti kui kauba kontrollimisel tarnija või töövõtja arvel (pärast arve aktsepteerimist) avastati lepingus sätestatud hindade lahknevusi, samuti aritmeetilisi vigu, konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” krediteeritakse vastava summa ulatuses vastavalt kontole 76 “Arveldused erinevad võlgnikud ja võlausaldajad” (allkonto “Nõete arveldused”).

Arveldamata tarnete puhul kantakse kontole 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” saabunud väärisesemete maksumus, mis määratakse kindlaks lepingutes sätestatud hinna ja tingimuste alusel.

Kontolt 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” debiteeritakse kohustuste täitmise summad (arvete tasumine), sh ette- ja ettemaksed, kassakontode kirjavahetuses jne. Sel juhul arvestatakse väljastatud ettemaksete ja ettemaksete summasid. eraldi jaoks. Võlasummasid tarnijatele ja töövõtjatele, mis on tagatud organisatsiooni väljastatud vekslitega, ei kanta kontolt 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” maha, vaid need võetakse analüütilises arvestuses eraldi arvesse.

Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” analüütilist arvestust peetakse iga esitatud arve kohta ning arveldusi graafikujärgsete maksete järjekorras iga tarnija ja töövõtja kohta. Samas peaks analüütilise arvestuse ülesehitamine tagama võimaluse saada vajalikke andmeid: tarnijate kohta aktsepteeritud ja muude maksedokumentide kohta, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud; tarnijatele õigeaegselt tasumata maksedokumentide eest; tarnijatele arveta tarnete eest; väljastatud ettemaksed; tarnijatele väljastatud arvetel, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud; tarnijatele tähtaja ületanud vekslite eest; tarnijatele saadud kommertslaenude eest jne.

Tarnijate ja töövõtjatega omavahel seotud organisatsioonide grupis, mille tegevuse kohta koostatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne, arvelduste arvestust peetakse eraldi kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

Konto 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" kirjavahetus kontodega:

deebetiga krediidiga

			Seadmed paigaldamiseks
	Arvelduskontod		Investeeringud põhivarasse
	Valuutakontod
	Erikontod sisse		Materjalid
			Loomad tootmises
	Arveldused tarnijatega		ja nuumamine
	ja töövõtjad		Hanked ja soetamine
	Arveldused klientidega ja		materiaalsed varad
	klientidele		Lisandunud maks
	Arveldused lühiajaliseks		kulu järgi
	krediidid ja laenud		omandatud väärtused
	Arvutused pikaajaliseks		Esmane tootmine
	krediidid ja laenud		Abistav
	Arvutused erinevatega		tootmine
	võlgnikud ja võlausaldajad		Üldised tootmiskulud

79 Talusisesed arvestused 26 Ettevõtluse üldkulud

91 Muud tulud ja kulud

99 Kasum ja kahjum 28 Tootmise defektid

29 Teenindustööstused ja talud

44 Müügikulud

51 Arvelduskontod

52 Valuutakontod

55 Eriline pangakontod

60 Arveldused tarnijate ja töövõtjatega

76 Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega

79 Talusisesed asulad

91 Muud tulud ja kulud

94 Puudused ja kaod väärisesemete kahjustamisest

97 Edasilükkunud kulud

3. Arvete, ostu- ja müügiraamatute pidamise kord

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 169. Arve – arve.

1. Arve on dokument, mis on ostjale aluseks kauba (töö, teenuse) vastuvõtmisel, müüja poolt esitatud varalised õigused (sh komisjoni esindaja, kaupu (tööd, teenuseid) müüv agent), varalised õigused nende enda nimel) maksusummad mahaarvamiseks käesolevas peatükis ettenähtud viisil.

2. Arved on aluseks müüja poolt ostjale esitatud maksusummade mahaarvamiseks, kui käesoleva artikli punktides 5, 5.1 ja 6 sätestatud nõuded on täidetud.

Vead arvetel, mis ei takista maksuhalduril tuvastamast müüjat, kauba (töö, teenuste) ostjat, varalisi õigusi, kauba (töö, teenuste) nimetust, varalisi õigusi, nende väärtust, samuti maksumäära ja maksu Ostjale esitatud summa maksurevisjoni läbiviimisel ei ole aluseks maksusummade mahaarvamisest keeldumiseks.

Arve nõuete täitmata jätmine, mida ei ole sätestatud käesoleva artikli lõigetes 5 ja 6, ei saa olla aluseks müüja esitatud maksusummade mahaarvamisest keeldumiseks.

3. Maksumaksja on kohustatud koostama arve, pidama saadud ja väljastatud arvete kohta arvestust, ostu- ja müügiraamatuid, kui käesoleva artikli lõikes 4 ei ole sätestatud teisiti:

1) käesoleva peatüki kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingute, sealhulgas käesoleva seadustiku artikli 149 kohaselt maksustamata (maksuvabastusega) tehingute tegemisel;

2) muudel kehtestatud korras määratud juhtudel.

4. Väärtpaberite müügiga seotud tehingute (v.a maakler- ja vahendusteenused) puhul ei koosta arveid maksumaksjad, samuti maksustamisele mittekuuluvate tehingute eest pangad, kindlustusorganisatsioonid ja valitsusvälised pensionifondid (va. maksustamine) vastavalt käesoleva seadustiku artiklile 149 .

5. Kauba (töö, teenuste) müügi, omandiõiguse ülemineku arvel peab olema märgitud:

3) saatja ja saaja nimi ja aadress;

4) eelseisvate kaubatarnete (tööde teostamine, teenuste osutamine) eest ettemaksu või muude maksete saamise korral makse- ja arveldusdokumendi number;

5) tarnitud (saadetud) kauba nimetus (tehtud tööde, osutatud teenuste kirjeldus) ja mõõtühik (kui seda on võimalik märkida);

6) tarnitud (saadetud) kauba (tööde, teenuste) kogus (maht) vastavalt arvele, lähtudes selle jaoks kasutatavatest mõõtühikutest (kui neid on võimalik märkida);

7) hind (tariif) mõõtühiku kohta (kui seda on võimalik märkida) vastavalt lepingule (lepingule) ilma maksuta ja riiklikult reguleeritud hindade (tariifide) kasutamise korral, mis sisaldavad maksu, arvestades maksusumma suurust. maks;

8) kauba (töö, teenuste) maksumus, varalised õigused kogu tarnitud (saadetud) kauba kogusele vastavalt arvetele (tehtud tööd, osutatud teenused), võõrandatud varalised õigused ilma maksuta;

9) aktsiisikauba aktsiisisumma;

10) maksumäär;

11) kaupade (tööde, teenuste, teenuste) ostjalt ja varaliste õiguste ostjalt kehtestatud maksusumma, mis määratakse lähtuvalt kehtivatest maksumääradest;

12) tarnitud (saadetud) kauba kogukoguse maksumus vastavalt arvele (tehtud tööd, osutatud teenused), üleantud varalised õigused, arvestades maksusummat;

13) välistatud. - 29. detsembri 2000. aasta föderaalseadus N 166-FZ;

13) kauba päritoluriik;

14) tollideklaratsiooni number.

Käesoleva lõike punktides 13 ja 14 sätestatud teave märgitakse kauba kohta, mille päritolumaa ei ole Vene Föderatsioon. Nimetatud kaupa müüv maksumaksja vastutab üksnes talle esitatud arvete nimetatud andmete vastavuse eest temale laekunud arvetel ja saatedokumentidel sisalduvale teabele.

5.1. Arvel, mis väljastatakse makse laekumisel, eelseisvate kaubatarnete (tööde teostamine, teenuste osutamine), omandiõiguse üleminekul osaline tasumine, peab olema märgitud:

1) arve seerianumber ja väljastamise kuupäev;

2) maksumaksja ja ostja nimi, aadress ja isikukood;

3) makse- ja arveldusdokumendi number;

4) tarnitud kauba nimetus (tööde, teenuste kirjeldus), varalised õigused;

5) makse suurus, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguse üleandmine;

6) maksumäär;

7) kaupade (tööde, teenuste, teenuste) ostjalt ja varaliste õiguste ostjalt kehtestatud maksusumma, mis määratakse lähtuvalt kehtivatest maksumääradest.

6. Arve allkirjastavad organisatsiooni juht ja pearaamatupidaja või teised organisatsiooni korraldusega (muu haldusdokumendi) või organisatsiooni nimel volikirjaga selleks volitatud isikud. Üksikettevõtja arve väljastamisel allkirjastab arve üksikettevõtja, näidates ära selle üksikettevõtja riikliku registreerimise tõendi andmed.

7. Kui tehingutingimuste kohaselt on kohustus väljendatud välisvaluutas, siis võib arvel näidatud summad olla väljendatud välisvaluutas.

8. Saabunud ja väljastatud arvete, osturaamatute ja müügiraamatute logi pidamise korra kehtestab Vene Föderatsiooni valitsus.

Ostjad peavad müüjatelt saadud originaalarvete kohta logi, milles neid hoitakse, ja müüjad peavad klientidele väljastatud arvete kohta logi, kuhu on salvestatud nende teised eksemplarid. Ostjad peavad arvete üle arvestust nii, nagu need müüjatelt saabuvad, ja müüjad peavad arvestust ostjatele väljastatud arvete üle kronoloogilises järjekorras.

Töötajate töölähetuse ajal eluruumide rentimise teenuste ja töötajate lähetuskohta ja tagasi toimetamise teenuste, sealhulgas rongides kasutamiseks mõeldud voodipesu pakkumise teenuste ostmisel tuleb täita ranged aruandevormid (või nende koopiad). ettenähtud korras välja selleks mõeldud eraldi Käibemaksu rea summa salvestatakse ostja poolt laekunud arvete registrisse. Vastuvõetud ja väljastatud arvete logiraamatud peavad olema köidetud ja nende lehed nummerdatud.

Ostjad peavad osturaamatut, mõeldud müüjate poolt väljastatud arvete registreerimiseks, et määrata kindlaks ettenähtud korras mahaarvatava (tagastatava) käibemaksu summa.

Kui osturaamatus on vaja teha muudatusi, tehakse osturaamatu lisalehel arve tühistamise märge selle maksustamisperioodi kohta, mil arve registreeriti enne selles paranduste tegemist.

Käsundi-, vahendustasu- või käsunduslepingu alusel teise isiku huvides äritegevusega tegelevate organisatsioonide ja üksikettevõtjate poolt käsundiandjale, käsundiandjale või käsundiandjale väljastatud arved nende töötasu suuruse, samuti maksesumma kohta, osaline tasumine eelseisva teenuste osutamise eest on sellised lepingud registreeritud käsundiandja, käsundiandja või käsundiandja osturaamatus.

Kaupade (töö, teenuste), omandiõiguse ostmisel kaupade (töö, teenuste) tootmiseks ja (või) müümiseks, mille müügitoimingud on maksustatud erinevate maksumääradega ja (või) ei kuulu maksustamisele, arve registreeritakse osturaamatus summa kohta, mille eest maksumaksjal on õigus maha arvata ja mis määratakse kindlaks, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 10 ja artikli 170 lõike 4 sätteid.

Töötajate töölähetuse ajal eluruumide rentimise teenuste ja töötajate lähetuskohta ja tagasi toimetamise teenuste, sealhulgas rongides kasutamiseks mõeldud voodipesu teenuste ostmisel tuleb täita ranged aruandlusvormid ettenähtud viisil. (või nende koopiad) registreeritakse osturaamatus ) eraldi reaga töötajale väljastatud ja tema poolt lähetusaruandesse kantud käibemaksu summa.

Ostureskontra ei kajasta laekunud arveid:

· kaupade tasuta võõrandamisel (tööde tegemine, teenuste osutamine), sh põhivara ja immateriaalne põhivara;

· börsiosaline (maakler) välisvaluuta ja väärtpaberite ostu-müügitehingute tegemisel;

· komissaar (agent) käsundiandjalt (käsundiandjalt) kaupade (töö, teenuste), müügiks üleantud varaliste õiguste, samuti laekunud makse summa eest, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (töö tegemine, teenuste osutamine). teenused), omandiõiguste üleandmine;

· komisjoniagent (agent) kauba (tööde, teenuste) müüjalt, omandiõigused, mis on välja antud kaupade (tööde, teenuste) komissari (agendi) nimele, varalised õigused, maksesumma eest, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguste üleandmine;

· maksesumma eest, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguse üleandmine sularahata makseviisides;

· maksesumma eest, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), eranditult omandatud omandiõiguste üleandmine maksuseadustiku artikli 170 lõigetes 2 ja 5 nimetatud toimingute teostamiseks. Venemaa Föderatsioon;

· maksesumma eest, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguste üleandmine, mis on koostatud ja (või) saadud pärast kauba (töö) müügiarvete saamist (koostamist). , teenused), omandiõiguste üleandmine .

Tingimuste muutumise või vastava lepingu lõpetamise ja vastava maksesumma tagastamise, eelseisvate kaubatarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguse ülemineku arvelt saadud osalise makse, arved, mille müüjad on väljastanud ja registreerinud müügiraamatus kindlaksmääratud summa laekumisel, registreerivad nad osturaamatusse pärast vastavate korrigeerimistoimingute kajastamist seoses kauba (töö, teenuste), omandiõigustest keeldumisega, kuid mitte hiljem kui 1 aasta alates keeldumise kuupäevast.

Osturaamatusse ei saa kanda arveid, mis ei vasta nende täitmiseks kehtestatud normidele. Ostureskontrisse saab kanda osaliselt arvutiga ja osaliselt käsitsi täidetud, kuid kehtestatud täitmisnormidele vastavad arved. Osturaamat peab olema nööritud ning selle lehed nummerdatud ja pitseeritud. Osturaamatut säilitab ostja tervelt 5 aastat alates viimase kande tegemise kuupäevast.

Müüjad peavad müügiraamatut, mis on mõeldud arvete registreerimiseks (kassaseadmete kontrolllindid, ranged aruandlusvormid kaupade müügist (tööde teostamine, teenuste osutamine) elanikkonnale).

Müügiraamatusse kantakse väljastatud ja (või) väljastatud arved kõigil juhtudel, kui käibemaksu arvutamise kohustus tekib (võttes arvesse 22. juuli 2005. aasta föderaalseaduse N 119-FZ artiklite 2 ja 3 sätteid), sealhulgas sh kauba saatmisel (üleandmisel) (tööde tegemine, teenuste osutamine), varalised õigused, makse laekumisel, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (töö tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguste üleandmine, kättesaamisel maksubaasi tõstvatest vahenditest, oma tarbeks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel, kauba võõrandamisel, tööde tegemisel, oma vajadusteks teenuse osutamisel, registreerimiseks vastuvõetud kauba tagastamisel, samuti maksuagendi kohustuste täitmisel ja maksustamata (maksuvaba) tehingute tegemisel.

Kui müügiraamatus on vaja teha muudatusi, registreeritakse arve selle maksustamisperioodi müügiraamatu lisalehel, mil arve registreeriti enne selles paranduste tegemist.

Arvete registreerimine müügiraamatus toimub maksukohustuse tekkimise maksustamisperioodil kronoloogilises järjekorras.

Raha laekumisel makse vormis, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete eest (tööde teostamine, teenuste osutamine), omandiõiguste üleandmine, registreerivad müüjad müügiraamatus ostjale väljastatud arved laekunud makse summa kohta, osaline makse.

Sularahata makseviiside puhul registreerivad müüjad müügiraamatus ostjale väljastatud arved laekunud maksesumma, osalise tasumise kohta eelseisvate kaubatarnete eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguse ülemineku.

Tarnitud kauba (tehtud töö, osutatud teenuste), üleantud varaliste õiguste eest osalise tasumise korral maksuarvestuse põhimõtete kehtestamisel registreerib müüja raha laekumisel iga osana saadud summa kohta müügiraamatus arve. makse, märkides nende saadetud kaupade arve rekvisiidid (tehtud tööd, osutatud teenused), üleantud varalised õigused ja iga summa kohta märge "osaline tasumine".

Müüjad, kes teevad töid ja osutavad tasulisi teenuseid otse avalikkusele ilma kassaseadmeid kasutamata, kuid Vene Föderatsiooni õigusaktidega ette nähtud juhtudel väljastavad ranged aruandlusdokumendid, registreerivad arvete asemel müügiraamatus range aruandluse. ettenähtud korras kinnitatud ja klientidele väljastatud dokumendid või kalendrikuu müügitulemuste põhjal koostatud inventuuril põhinevate rangete aruandlusdokumentide koondandmed.

Organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes tegelevad käsundus-, komisjoni- või käsunduslepingute alusel teise isiku huvides äritegevusega, registreerivad müügiraamatus käsundiandjale, käsundiandjale või käsundiandjale väljastatud arved nende lepingute alusel osutatud teenuste eest makstava tasu ulatuses. .

Müügiraamat peab olema köidetud ning selle lehed nummerdatud ja pitseeritud. Kontrolli müügiraamatu pidamise õigsuse üle teostab organisatsiooni juht või tema volitatud isik. Müügiraamatut säilitab tarnija tervelt 5 aastat alates viimase kande kuupäevast.

Osturaamatut ja müügiraamatut on lubatud pidada elektroonilisel kujul. Sel juhul trükitakse pärast maksustamisperioodi lõppu, kuid hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks osturaamat ja müügiraamat, lehed nummerdatakse, pitseeritakse ja pitseeritakse.

Arved, millel on kustutusi ja kustutusi, ei kuulu ostu- ja müügiraamatus registreerimisele. Arvetele tehtud parandused peavad olema kinnitatud juhataja allkirja ja müüja pitseriga, millel on märgitud paranduse tegemise kuupäev.

4. Arveta tarnete arvestus

Arveldamata tarneteks loetakse organisatsioonile laekunud varud, mille kohta puuduvad arveldusdokumendid (arve, maksetaotlus, maksenõue-korraldus või muud tarnijaga arveldamiseks aktsepteeritud dokumendid).

Arveldamata tarnete hulka ei kuulu laekunud, kuid tasumata laoseisud, mille kohta on olemas arveldusdokumendid. Organisatsioon võtab sellised varud vastu ja võtab vastu üldiselt kehtestatud viisil, kusjuures nende tasumise võlg kantakse arvelduskontodele.

Arveta tarned võetakse lattu vastu materjalide vastuvõtuakti vormistamisega. Materjalide vastuvõtmise akt koostatakse vähemalt kahes eksemplaris. Arveta tarnete postitamine toimub nimetatud akti esimese eksemplari alusel. Akti teine eksemplar saadetakse tarnijale. Organisatsioon võtab meetmeid tarnija tuvastamiseks (kui ta pole teada) ja temalt maksedokumentide saamiseks.

Kui arveldamata tarnete arveldusdokumendid laekuvad samal kuul või järgmisel kuul enne vastavate varude vastuvõtu registrite koostamist raamatupidamises, arvestatakse need antud organisatsioonis üldiselt kehtestatud korras.

Arveldamata tarned kajastatakse laoarvestuses (olenevalt laekunud laoseisu eesmärgist). Sel juhul võetakse varud vastu ja võetakse analüütilises ja sünteetilises raamatupidamises arvesse organisatsioonis aktsepteeritud arvestushindadega. Juhtudel, kui organisatsioon kasutab arvestushindadena materjalide tegelikku maksumust, arvestatakse näidatud varud turuhindades.

Pärast arveldusdokumentide laekumist arveldamata tarnete eest korrigeeritakse nende arvestushinda võttes arvesse laekunud arveldusdokumente. Ühtlasi selgitatakse arveldusi tarnijaga.

Kui arveldamata tarnete arveldusdokumendid laekusid järgmisel aastal pärast raamatupidamise aastaaruande esitamist, siis: a) varude arvestuslik väärtus ei muutu;

b) käibemaksusumma võetakse arvestusse ettenähtud korras;

c) arveldused tarnijaga selgitatakse, samas kui kapitaliseeritud varude arvestusliku väärtuse ja nende tegeliku maksumuse olemasoleva erinevuse summad kantakse arveldusdokumentide laekumise kuul maha:

Varude väärtuse vähenemine kajastub arvelduskontode deebetis ja majandustulemuste kontode krediteeringus (aruandeaastal tuvastatud eelmiste aastate kasumina);

Varude väärtuse suurenemine kajastub arvelduskontode krediteerimisel ja majandustulemuste kontode deebetis (aruandeaastal tuvastatud eelmiste aastate kahjudena).

Järeldus

Tarnijate ja töövõtjate hulka kuuluvad organisatsioonid, mis tarnivad toorainet ja muid inventari, samuti osutavad erinevaid teenuseid (elektri, auru, vee, gaasi jne varustamine) ning teostavad erinevaid töid (põhivara kapitaal- ja jooksevremont jne. .) .

Selle essee kirjutamisel uurisin tarnijatele ja töövõtjatele tehtavate maksete raamatupidamise korraldamise põhijooni. Uurisin raamatupidamise pidamise korda - arveid, ostu-müügiraamatuid, sünteetilise ja analüütilise raamatupidamise iseärasusi põhikontol 60 ja arveldamata tarnete arvestust.

Bibliograafia

1. Terekhova V.A. , Shneidman L.Z. , Getman V.G. Finantsarvestus. Õpik. 4. väljaanne, muudetud. ja täiendav Kirjastaja: Finance and Statistics, Infra-M, 2008

2. Vene Föderatsiooni maksuseadustik (kuupäev 05.08.2000 N 117-FZ (vastu võetud Vene Föderatsiooni Föderaalse Assamblee Riigiduuma poolt 19.07.2000) (muudetud 19.05.2010) (tulevate muudatuste ja täiendustega jõustunud 04.06.2010), 21. peatüki artikkel 169.

3. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 26. jaanuarist 1996 N 14-FZ 37. peatüki artikkel 702.

4. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. aasta korraldus N 119n (muudetud 26. märtsil 2007) “Varude arvestuse juhendi kinnitamise kohta”.

5. 21. novembri 1996. aasta föderaalseadus N 129-FZ (muudetud 23. novembril 2009) “Raamatupidamise kohta”.

6. Organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse kontoplaan, kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n.

Õpetamine

Vajad abi teema uurimisel?

Meie spetsialistid nõustavad või pakuvad juhendamisteenust teid huvitavatel teemadel.
Esitage oma taotlus märkides teema kohe ära, et saada teada konsultatsiooni saamise võimalusest.

Me rääkisime sellest eraldi artiklis. Selles konsultatsioonis keskendume tarnijate ja töövõtjatega tehtavate arvelduste raamatupidamisele.

Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”

Vastused küsimustele tarnijate ja klientidega, palgatöötajate, asutajatega jne arvelduste pidamise kohta on toodud kontoplaanis ja selle rakendamise juhendis (Rahandusministeeriumi korraldus 31.10.2000 nr 94n) .

Kui rääkida lühidalt tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestamisest, siis seda arvestust peetakse kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”. Kas 60 loendamine on aktiivne või passiivne? See konto on aktiivne-passiivne. See tähendab, et selle arvelduskonto saldo võib olla kas deebet või kreedit. Vastavalt sellele saab bilansis kontojääki 60 kajastada nii vara kui ka kohustusena, olenevalt võla liigist.

Konto 60 üksikasjalikud omadused on toodud Kontoplaani kasutamise juhendis.

Seega võtab konto 60 kokku teabe arvelduste kohta tarnijate ja töövõtjatega:

vastuvõetud inventuuriartiklid, tehtud tööd ja tarbitud teenused, sh elektri, gaasi, auru, vee jms pakkumine, samuti materiaalsete varade tarnimiseks või töötlemiseks, mille maksedokumendid võetakse vastu ja mille eest tuleb tasuda asutuse kaudu. pank;
Varud ja materjalid, tööd ja teenused, mille eest tarnijatelt või töövõtjatelt maksedokumente ei laekunud (nn arveta tarned);
nende vastuvõtmisel tuvastatud üleliigsed varud;
saadud veoteenused, sealhulgas tariifi (kaubaveo) puudujääkide ja ületasude arvutused, samuti igat liiki sideteenuste jms.

Raamatupidamisse võetud varade, tööde ja teenuste maksumus kajastub vastava vara ja kulude raamatupidamise deebetis ning konto 60 kreedit. Sellisel juhul arvestatakse tehinguid kontol 60 tekkepõhiselt: väljamaksed soetatud varade eest. materiaalsed varad, vastuvõetud tööd või tarbitud teenused kajastuvad kontol 60 olenemata makseajast.

Ja kontolt 60 raamatupidamises debiteeritakse maksesummad. Samal ajal, näiteks kirjavahetuses kontoga 51 “Arvelduskontod”, näitab konto 60 deebet mitte ainult võla tagasimaksmist tarnijale, vaid ka nõuete tekkimist talle ettemakse ülekandmisel.

Tarnijatega arvelduste analüütiline arvestus

Kontoplaani kasutamise juhend näeb ette, et kontol 60 peetakse analüütilist arvestust iga esitatud arve kohta ning arveldusi plaaniliste maksete järjekorras iga tarnija ja töövõtja kohta.

Lisaks tuleks tarnijate ja töövõtjatega arvelduste analüütiline arvestus korraldada nii, et tarnijal oleks võimalik hankida vajalikud andmed:

aktsepteeritud ja muud maksedokumendid, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;
õigeaegselt tasumata arveldusdokumendid;
arveta tarned;
väljastatud ettemaksed;
väljastatud arveid, mille tasumise tähtaeg ei ole veel saabunud;
tähtaja ületanud vekslid;
sai kommertslaenu jne.

Arveldused tarnijate ja töövõtjatega: lähetused (näited)

Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestamisel on kanded tavaliselt standardsed.

Seega tehakse tarnijale maksmiseks olenevalt makseviisist (sularaha, sularahata makse, maksed välisvaluutas) järgmised kanded:

Konto deebet 60 - Kontode kreedit 50 “Sularaha”, 51, 52 “Valuutakontod” jne.

Seega tähendab raamatupidamiskanne D 60 K 51, et arvelduskontolt kanti raha tarnijale ja konteering D 60 K 52 tehakse siis, kui tarnija võlg on tasutud või välisvaluutakontolt kantud ettemakse.

Sellisel juhul avatakse kontol 60 väljastatud ettemaksete arvestamiseks tavaliselt eraldi alamkonto.

Tarnijatele maksete tegemisel on materjalide, kaupade, tööde ja teenuste ostu kanded järgmised:

Deebetkontod 10 “Materjalid”, 08 “Investeeringud põhivarasse”, 20 “Põhitoodang”, 26 “Äritegevuse üldkulud”, 41 “Kaubad”, 44 “Müügikulud” jne. - konto krediit 60.

Kui ostetud varad, tööd ja teenused on käibemaksuga maksustatavad, siis tehakse samaaegselt järgmised kirjed:

Deebetkonto 19 “Ostetud varade käibemaks” - Krediidikonto 60.

Tarnijatele postitamine ei piirdu ainult võla tekkimise ja tasumise kirjetega. Seega kantakse inventuuri tulemuste, kirjaliku põhjenduse ja juhi korralduse alusel võlad tarnijate ja töövõtjate ees, mille aegumistähtaeg on möödunud, samuti muudel juhtudel, organisatsiooni majandustulemustesse. Võlakohustuste mahakandmisel tehakse järgmine raamatupidamiskanne:

Konto 60 deebet - Konto 91 “Muud tulud ja kulud” krediit, alamkonto “Muud tulud”.

Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste nõuete mahakandmisel genereeritakse pöördkanne:

Deebetkonto 91, alamkonto “Muud kulud” - Krediidikonto 60.

9. peatükk

Arvelduste, krediidi ja laenude arvestus

Tegevusprotsessis viib iga organisatsioon läbi palju toiminguid ettevõtte sees ja väljaspool, suhtleb üksikisikute, ettevõtete, riigi ja muude majandusprotsessi subjektidega.

Tavaliseks tootmistegevuseks peavad organisatsioonid hankima vajalikud materiaalsed varad, korraldama tootmisprotsessi, tagama valmistatud toodete müügi. Sellega seoses on organisatsioonil ulatuslikud arveldussuhted materiaalsete ja tehniliste ressursside tarnijate, valmistatud ja müüdud toodete ostjatega, elektri-, transpordi- ja muid teenuseid osutavate ettevõtetega, krediidiasutuste ja eelarveasutustega.

Kõik need toimingud tehakse reeglina raha kaudu ja neid saab ühendada ühte raamatupidamiskategooriasse - arveldustesse. Seega võib arveldust defineerida kui rahasuhetel põhinevat organisatsiooni vastasmõju teiste majandusüksustega.

Arvutuste salvestamiseks raamatupidamises on palju kontosid. Reeglina on need kontod aktiivne-passiivne, st selliste kontode saldo võib olla kas aktiivne või passiivne. Arvelduskontode deebet kajastab võlgade tekkimist organisatsiooni ees ja krediit organisatsiooni võlga vastaspooltele. Vastavalt sellele kajastab deebetsaldo võlga organisatsiooni ees ja krediidisaldo organisatsiooni enda võlga.

9.1. Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestus

Tarnijate ja töövõtjate hulka kuuluvad organisatsioonid, mis tarnivad toorainet ja muid varusid, samuti osutavad erinevaid teenuseid ja teostavad erinevaid töid.

Tarnijatelt materiaalsete varade vastuvõtmine, töövõtjate tööde tegemine ja teenuste osutamine toimub organisatsiooni sõlmitud lepingute alusel. Lepingud sisaldavad tarnitava kauba liiki, tehtud tööd või osutatavaid teenuseid, tarnetingimusi, kauba saatmise tingimusi, tööde teostamist, teenuste osutamist, tasumise korda (maksetingimusi).

Kui tarnijad või töövõtjad on välismaised ettevõtted, peavad organisatsioonid neile tasuma vastavalt rahvusvahelistele reeglitele, mis on Rahvusvahelise Kaubanduskoja poolt kokku võetud ühtsetes kogumisreeglites (muudetud 1978. aastal ICC väljaanne nr 322) ja vormis. Akreditiivide reeglid ja tavad (muudetud 1983. aastal, ICC väljaanne nr 400).

Praegu valivad organisatsioonid ise tarnitud toodete või osutatud teenuste eest tasumise viisi.

Kõik tehingud tarnijate ja töövõtjatega võib olenevalt lepingute teemast ja olemusest jagada kahte rühma. Esimese rühma lepingute esemeks on mis tahes kaupade ja omandiõiguste omandamine. Lepingu vormid: ost-müük, tarne, energiavarustus, vahetus. Teise rühma kuuluvad arveldused töövõtjatega. Peamised lepingute vormid: leping, tasulised teenused, teadus- ja arendustegevus.

Tarnijate ja töövõtjatega arveldatakse pärast nende tarnimist, tööde teostamist ja teenuste osutamist või nendega samaaegselt organisatsiooni nõusolekul või tema korraldusel.

Tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestust peetakse kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”. Väljastatud ettemaksed kajastatakse samuti kontol 60.

Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” kajastab järgmisi arveldusi:

Vastavalt aktsepteeritud ja tasumisele kuuluvatele maksedokumentidele;

graafikujärgsete maksete järjekorras teostatud arvelduste eest;

Arveldusdokumentide eest, mille kohta pole arveid laekunud (arvestamata tarned);

Põhineb nende vastuvõtmisel tuvastatud üleliigsetel laoartiklitel.

Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” krediidis, kooskõlas laoseisu (10, 15, 16), kaupade (41, 45), tootmiskulude (20–29), organisatsiooni võlgnevuse tarnijate ja töövõtjad kajastuvad:

Reaalselt saadud kaupade ja materjalide, vastu võetud tööde ja osutatud teenuste eest;

Varude kohaletoimetamise teenuste eest;

Teenuste eest organisatsiooni materjalide töötlemiseks kolmandate isikute poolt.

Võlg tarnijate ja töövõtjate ees sisaldab ka käibemaksu. Käibemaksu summa kantakse tarnijate ja töövõtjate poolt tasumise arvetele ja see kajastub ostja jaoks konto 19 “Käibemaks ostetud varadelt” deebetis ja konto 60 kreedit. Tarnijatele võla tagasimaksmine kajastatakse konto 60 deebet ja kassaarvestuskontode kreedit (51, 52, 55) või pangalaenud (66, 67). Sel juhul võetakse eraldi arvesse väljastatud ettemaksete ja ettemaksete summad (tabel 9.1).

Tabel 9.1Tavaline kirjavahetus tarnijate ja töövõtjatega arvelduste arvestamiseks

Impordiarvelduste arvestamisel avatakse alamkonto “Imporditarvikud” kontole 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”. Selle alamkonto kreedit kajastab välismaise tarnija maksedokumentide summasid. Arveldused toimuvad lepingu valuutas. Vastuvõtmise päeva ja tasumise päeva kursi vahel tekkiv kursivahe kantakse kontole 91 “Muud tulud ja kulud”.

Konto 60 analüütiline arvestus toimub iga esitatud arve kohta ning arveldused graafikujärgsete maksete järjekorras iga tarnija ja töövõtja kohta. Samal ajal peaks analüütilise raamatupidamise ülesehitus tagama võimaluse hankida tarnijate kohta vajalikke andmeid:

Õigeaegselt tasumata arveldusdokumentide eest;

Arveta tarnete eest; väljastatud ettemaksed;

Väljastatud arvetele, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;

Aktsepteeritud ja muudele maksedokumentidele, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;

Tähtajaks tasumata vekslite eest;

Saadud kommertslaenu eest jne.

Olenemata laoartiklite hindamisest analüütilises arvestuses krediteeritakse kontot 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” vastavalt tarnija arveldusdokumentidele. Kui tarnija arve aktsepteeriti ja tasuti enne veose saabumist ning saabuvate laoartiklite lattu vastuvõtmisel avastati arvel oleva koguse suhtes lepingus ette nähtud summasid suurem puudujääk, samuti kui kauba kontrollimisel tarnija või töövõtja arvel (pärast arve aktsepteerimist) avastati lepingus sätestatud hindade lahknevusi, samuti aritmeetilisi vigu, konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” krediteeritakse vastava summa ulatuses vastavalt kontole 76 “Arveldused”. erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkonto 2 “Arveldused nõuete osas”. Sel juhul kajastatakse debitoorsed arved raamatupidamises ühe lepingupoole kohustuste täitmata jätmise tõttu. Selliseid täitmata kohustusi võib esitada:

Tarnijad, transport ja muud organisatsioonid neile väljastatud arvetel (kui ostjad ja kliendid neid aktsepteerivad) - seoses teatud lepingutingimuste täitmata jätmisega, samuti transiitveoste puudujäägi ilmnemisega, hüvitamine seoses sellega. trahvide, trahvide, karistuste või aritmeetiliste vigade tuvastamiseks raamatupidamises;

Tarnijad või organisatsioonid, kes töötlevad klientide materjale - tuvastatud kvaliteedihälvete eest standardite, GOSTi või tehniliste kirjelduste suhtes;

Tarnijad ja töövõtjad – seisakute ja defektide eest. Nende kahjude suurus võetakse arvesse süüdlase poolt tunnustatud või vahekohtu määratud summades;

Pankadele – organisatsiooni kontodelt ekslikult maha kantud summade eest.

Analüütilises arvestuses tehakse alamkonto 2 “Nõete arvestused” teave iga võlgniku kohta eraldi nõudeliikide kontekstis. Nende rahulolu kajastab raamatupidamises kanne kontode 50, 51 ja muude kassakontode deebetis ning konto 76-2 kreedit.

Kui organisatsioon arveldab tarnitud väärtuste eest, tuleb raamatupidamises järgida järgmisi punkte:

Konto 60 analüütiline arvestus peaks võimaldama hankida tarnijate kontekstis andmeid väljastatud arvete kohta, mille maksetingimused ei ole veel saabunud, ja tasumata arvete kohta (eraldi alamkonto “Väljastatud arved”);

Tasumata või aegunud arvete puhul tuleb tasumisele kuuluvad arved viivitamatult maha kanda kui organisatsiooni muu tulu;

Kui väljastatud arvel on ette nähtud intresside kogumine (või allahindlus), peaks see intress viivitamatult suurendama organisatsiooni võlgnevusi ja kajastuma muude tulude ja kulude kontodel (konto 91 deebetis).

Võlakohustuselt kogunenud intressisumma vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269 ei tohiks oluliselt (üle 20% ühes või teises suunas) erineda samal aruandeperioodil võrreldavatel tingimustel väljastatud võlakohustuste keskmisest intressimäärast. Kui samal aruandeperioodil ei ole võrreldavatel tingimustel väljastatud võlakohustusi, võetakse kuluna kajastatud intressi maksimaalne summa võrdne Venemaa Panga refinantseerimismääraga, mida suurendatakse 10% võrra (kui kohustus on rublades). ) ja suurendati 15% (kohustuse korral – välisvaluutas).

Maksuarvestuses kajastatakse materiaalsete varade soetamisega kaasnenud laenatud vahendite intressid mittetegevuskulude osana, raamatupidamises aga kajastatakse need intressid muudes kuludes alles pärast varade arvesse võtmist. Kuni selle hetkeni sisalduvad laenatud vahendite intressid soetatud materiaalsete varade maksumuses.

Tarnijate ja töövõtjatega arveldussuhete põhidokument on kehtestatud vormis arve, mille väljastab tarnija või töövõtja. Arvele täidetakse järgmised andmed: tarnija nimi, tema aadress, maksumaksja identifitseerimisnumber (TIN), kaubasaaja, kaubasaatja, ostja, tema aadress, TIN.

Arvel näidatakse andmed tarnitud kauba kohta või kirjeldatakse tehtud töid, osutatavaid teenuseid nende liikide kaupa, mõõtühikut, kogust (mahtu), hinda; kulu kogu kaubakogusele (tehtud tööd, osutatud teenused) ilma käibemaksuta. Dokumendis peavad olema märgitud maksumäärad ja käibemaksusummad.

Raamatupidamise päeviku tellimisvormi kasutamisel kajastuvad arveldused tarnijatega päeviku tellimuses nr 6. Seal peetakse arvestust iga tarnija ja töövõtja kohta üksikasjaliku jaotusega kronoloogilises järjekorras. Kuu lõpus kuvatakse ajakirjas nr 6 tulemused: deebet kajastab tarnijatele makstud summasid; laenul - tarnijatele tasumisele kuuluvad summad; tellimuste päevikus nr 6 olevaid andmeid võrreldakse teistes tellimuste päevikutes kajastatud vastavate kontode käibega, misjärel kantakse igakuised tulemused konto 60 krediteerimise kohta tellimuste päevikust Pearaamatusse.

9.2. Ostjate ja klientidega arvelduste arvestus

Kui valmistatud tooted tarnitakse ostjatele ja klientidele, tekivad organisatsiooni raamatupidamises nõuded. Ostjate ja klientidega arveldatakse maksekorraldustega, maksenõuete-korraldustega, kaubavahetustehingute (bartertehingu) vormis, nõudeõiguse loovutamise järjekorras, vahetuslepinguga jne.

Tekkivad nõuded kajastatakse kontol 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” toodete müügihinnas. Selle konto deebet kajastab summasid, mille kohta maksedokumendid esitati; laenu puhul - laekunud maksete summa (sealhulgas ettemaksete summa) jne. Sel juhul võetakse eraldi arvesse saadud ettemaksete ja ettemaksete summad.

Alamkontosid saab avada kontole 62:

62-1 “Arveldused inkasso teel”, mis kajastab ostjatele ja klientidele esitatud arvete summasid neile saadetud toodete, tehtud tööde ja panga poolt tasumiseks aktsepteeritud arveldusdokumentide eest;

62-2 “Praanilised maksed”. Seda alamkontot kasutavad organisatsioonid, millel on omavahel pikaajalised majandussidemed. Iga tarne eest tasumine loob sel juhul suure hulga dokumente. Seetõttu tehakse arvutused iga päev või mõnel muul ajaperioodil planeeritud tarnemahu alusel koos kohustusliku korrigeerimisega kuu lõpus vastavalt tegelikult täidetud kohustustele;

62-3 “Arved vastu võetud”. See alamkonto võtab arvesse väljastatud vekslitega tagatud klientide võlga.

Klientidega arvelduste arvestus peaks tagama kontrolli nõuete tekkimise üle müügiprotsessis, tagasimaksmise aja ja faktide üle, samuti nõuete tegeliku hinnangu ja raha organisatsioonile laekumise aja. Lisaks on klientidega arvelduste arvestamine müügiarvestuse lahutamatu osa ja mõjutab otseselt maksustamise taset.

Organisatsioonid lähtuvad kõigist arveldamistest ostjate ja klientidega sõlmitud lepingute ja lepingute alusel, milles on märgitud toodete tarnetingimused, maksekord jne. Ostjate ja hankeorganisatsioonidega arveldussuhete dokumendid on spetsiaalsed vastuvõtukviitungid. Vastuvõtu kviitungid kajastavad, millised tooted vastu võeti, nende kogus (füüsilises ja kreeditkaalus), kuupäev, maksetähtaeg jne See kviitung on raamatupidamisregistrites konto 62 all olevate kannete tegemise aluseks.

Müüdud toodete koguste kohta esitab organisatsioon ostjale või kliendile arveldusdokumendid, mis debiteerivad kontot 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” ja krediteerivad kontot 90 “Müük”. Kui ostjad ja kliendid maksavad oma võla tagasi, kannavad nad selle konto 62 kreeditkontolt sularahakontode deebetisse (tabel 9.2).

Amortiseeritava vara ehk põhivara ja immateriaalse põhivara ning muu vara müümisel kantakse vara väärtus müügihindades konto 62 deebetisse konto 91 “Muud tulud ja kulud” kreedit arvelt. Maksete laekumine müüdud vara eest kajastub kassaarvestuse kontode deebetis (50, 51, 52, 55) ja konto 62 kreedit.

Tabel 9.2Tüüpiline kirjavahetus ostjate ja klientidega arvelduste arvestamiseks

Nõuete laekumine kajastatakse raamatupidamises muude tulude tekkena.

Kehtivad õigusaktid näevad ette nõuete tagasimaksmise esialgse võlausaldaja nõudeõiguse loovutamisega uuele võlausaldajale. Seda korda reguleerib artikli 1 punkt 1. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 382.

Võlausaldaja õiguste üleandmine regressinõuete alusel teisele isikule ei ole lubatud. Sellises olukorras mõeldakse seda, et tarnija, kes on täitnud oma kohustused ja loovutanud nõudeõiguse nende kohustuste täitmiseks uuele võlausaldajale, ei ole viimasel õigust seda nõuet esialgsele võlausaldajale esitada.

Uuele võlausaldajale nõude loovutamisega kaasnevate kohustuste suurus võib olla väiksem või suurem kui algsete nõuete summa. See ei sõltu mitte ainult esialgse võlausaldaja finantsstabiilsusest, vaid ka hetkeolukorrast tema äritegevuse asjaomases segmendis.

Nõuded saab jagada tagasinõutud, st võlgniku poolt rahuldamata jäetud nõueteks, vaatamata võlausaldaja poolt selle tagastamiseks võetud meetmetele, ja nõudmata. Viimasel juhul leitakse, et võlausaldaja ei ole selle tagastamiseks võtnud vajalikke dokumentidega tõendatud toiminguid, sealhulgas üritanud seda tagastada kohtu kaudu. Võimalik, et sellised toimingud võivad tuleneda ühe osapoole kavatsusest. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 169 kohaselt tuleb sellises olukorras tehingu alusel saadud vara teisele poolele tagastada. Vara, mille see osapool sai või võlgneb talle tehtu eest kompensatsiooniks, kuulub sissenõudmisele föderaaleelarvesse, st tulumaksu maksubaasi ei vähendata.

Sissenõudmata nõuded kantakse võlausaldaja poolt kahjudena maha alles kolme aasta möödumisel kuupäevast, mil kaubad (tööd, teenused) deebitororganisatsiooni tegelikult kätte sai. Kui tulevikus laekub nõuete summa, siis kajastatakse selle kapitaliseerimine muudes tulemustes.

Nõuete tunnistamine võlgniku maksejõuetuse tõttu tagasimaksmiseks ebareaalseks ja nende omistamine organisatsiooni kahjude arvele pärast aegumistähtaja (kolme aasta) möödumist ei anna alust nende üle senise kontrolli lõpetamiseks. Arvesse võetakse hetkest, kui see on kantud kahjumina bilansivälisel kontol 007 “Maksejõuetute võlgnike võlg kahjumina maha kantud” ja registreeritakse edasi viis aastat, et jälgida selle sissenõudmise võimalikkust. võlgniku varalise seisundi muutumisest.

Konto 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” analüütilist arvestust tehakse iga ostjatele (klientidele) esitatud arve kohta ning graafikujärgsete maksetega arvelduste puhul - iga ostja ja kliendi kohta. Samal ajal peaks analüütilise raamatupidamise ülesehitus andma võimaluse saada vajalikke andmeid:

Ostjad ja kliendid maksedokumentidel, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;

Õigeaegselt tasumata arveldusdokumentide ostjad ja kliendid;

Saadud ettemaksed;

Vekslid, mille vahendite laekumise tähtaeg ei ole veel saabunud;

Pankades diskonteeritud (diskonteeritud) arved;

Vekslid, mille eest raha õigel ajal ei laekunud.

Iga kliendi kohta peetakse analüütilist arvestust väljavõttel nr 38. Kuu lõpus kantakse konto 62 andmed tööraamatu tellimusse nr 11 ja sealt pearaamatusse.

9.3. Laenude ja laenude arvelduste arvestus

Teatud majandustegevuse punktides ei pruugi organisatsiooni kontodel olla raha jooksvate toimingute eest tasumiseks. Kohustuste täitmise tähtaegade mittejärgimine võib kaasa tuua negatiivseid tagajärgi – võlausaldajate hagisid, maksu- ja tolliameti trahve. Lisaks kehtestab Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik vastutuse rahaliste kohustuste täitmata jätmine(Art. 395). Makse hilinemise korral on organisatsioon kohustatud tasuma intressi kogu täitmata rahalise kohustuse summalt, lähtudes võlausaldaja asukohas (elukohas) võlausaldaja vabatahtliku rahuldamise ajal kehtinud pangaintressimäärast. nõuded, nõude esitamise või vahekohtu otsuse tegemise päeval.

Selleks et vältida rahaliste kohustuste rikkumist kontodel raha ajutise puudumise korral, saab organisatsioon raha laenata kiirkorras, tagasimaksmise ja maksmise tingimustel. Organisatsioon võib saada pangalaenu, mis tuleb kindlaksmääratud aja jooksul tagasi maksta, ja maksta laenu kasutamise aja eest intressi. Laenulepingu saate sõlmida ka mõne muu ettevõttega, kellel on ajutiselt vabu vahendeid, või aktsiaseltsi organisatsioon võib võtta kasutusele täiendavad aktsiad või võlakirjad.

Ajutise rahapuuduse probleemi lahendamiseks on ka selline vorm nagu kommertslaen. Kommertslaen antakse tarnija või töövõtjaga sõlmitud lepingus sätestatud edasilükatud või järelmaksuplaanina. Laenu kasutamise intressid sisalduvad sel juhul kauba, tööde ja teenuste lepinguhinnas. Kommertslaenu saab väljastada veksel(arve krediit).

Kui rahaliste vahenditega on probleeme, võib organisatsioon lisada oma kliendiga sõlmitud lepingusse ettemaksuklausli. See võimaldab hankida vahendeid jooksvate kulude tasumiseks, lükates edasi käesolevast lepingust tulenevate kohustuste täitmist. Ettemaks on ka kommertslaenu liik.

Krediit on majanduslike suhete süsteem, mis tekib siis, kui üks juriidiline isik annab väärtuse rahas või rahas üle teisele ajutiseks kasutamiseks kiirkorras, tagasimaksmise ja tavaliselt koos intressi maksmisega.

Turumajanduses on kommerts- ja pangalaenud laialt levinud. Viimast väljastavad pangad sularahalaenuna, mida kasutatakse tootmise laiendamiseks ja jooksvate tegevuste rahastamisallikana.

Kui laenatud vahendeid ei nõuta korraga, vaid osade kaupa teatud aja jooksul, siis on võimalik ühekordse laenu asemel saada pangast krediidiliin. Sel juhul määratakse kogusumma, mille piires saab laenuvõtja oma laenukontolt raha kulutada (või mis kantakse kokkuleppel pangaga osade kaupa laenuvõtja kontole ja ta kulutab need vastavalt vajadusele). Sel juhul kogutakse intressi krediidiressursside kasutamise eest ainult tegelikult laenuvõtja käsutusse antud summadelt.

Laenude väljastamise ja tagasimaksmise kord määratakse vastavate õigusaktidega ning seda reguleerib organisatsiooni ja panga vaheline laenuleping. Lepinguga kehtestatakse laenuobjektid, laenu andmise tingimused ja kord, selle tagasimaksmise tingimused, kohustuste vastastikuse tagatise vormid, intressimäärad, nende tasumise kord, poolte õigused ja kohustused, laenuandmise tingimused ja kohustused. dokumendid ja nende esitamise sagedus.

Laenusaajale laekunud rahaliste vahendite tagasimaksmise periood määratakse kindlaks kas laenulepingus või kiireloomulises kohustuses - dokumendis, mis vormistab laenuvõtja poolt laenulepingu kogusumma piires iga summa laekumise.

Enne konkreetsest pangast laenu taotlemist peab organisatsioon hoolikalt kaaluma selle saamise otstarbekust ja tagasimaksmise võimalust, hindama ja võrdlema erinevate kommertspankade laenude andmise ja tagasimaksmise tingimusi tingimuste osas. laenu antakse, intressimäärad ja muud nõuded. Pank omakorda analüüsib hoolikalt organisatsiooni maksevõimet ja likviidsust, hinnates selle võimet laenu õigeaegselt tagasi maksta ja intressi maksta. Selleks on tal õigus nõuda organisatsiooni bilansi ja muid väljavõtteid, kontrollida laenu tagatist vastavate inventuuriartiklitega ning tutvuda dokumentide ja aruannetega.

Sõltuvalt kasutuseesmärgist jagunevad laenud:

Laenudeks käibekapitali rahastamiseks;

Laenud kapitaliinvesteeringute rahastamiseks.

Pangalaenu tingimused võivad olla lühiajalised – kuni aasta ja pikaajalised – üle aasta. Lühiajalised pangalaenud on organisatsioonide käibekapitali moodustamise üks allikaid. Selliste laenude optimaalne tähtaeg on rahaliste vahendite käibe aeg finantseeritavates äriprotsessides. Nendel eesmärkidel töötatakse tavaliselt välja diferentseeritud tingimused laenatud vahendite aja jooksul kasutamiseks, kuna enamikul juhtudel sõltub makstud intressisumma otseselt laenu väljastamise perioodist.

Pikaajalisi pangalaene väljastatakse peamiselt kapitaalehituse, rekonstrueerimise ja muude kapitaliinvesteeringute kuludeks. Seda tüüpi laenud tuleks tagasi maksta nendest tegevustest saadava kasumi kaudu.

Laenude ja võlakohustuste võtmise ja tagasimaksmise tehingute kajastamiseks kasutatakse passiivseid kontosid 66 “Arveldused lühiajaliste laenude ja võlakohustuste eest” ning 67 “Arveldused pikaajaliste laenude ja laenude eest”. Saadud laenud ja võlakohustused kajastuvad nende kontode krediidis kooskõlas sularaha ja arvelduste arvestuse kontodega ning laenude ja võlakohustuste tagasimaksed kajastuvad kassakontodega vastavuses olevate kontode deebetis (tabel 9.3).

Tabel 9.3Tüüpiline kontode vastavus krediitide ja laenude arvestusel

Laenu kasutamise eest on organisatsioon, nagu märgitud, vastavalt laenulepingu tingimustele kohustatud tasuma intressi. Laenu intress on tasu laenu andnud panga teenuste eest. Üldtunnustatud intressi määramise vorm on aastaintress ehk aasta jooksul pangale laenuvahendite kasutamise eest tasumisele kuuluv intressimäär.

Laenu kasutamise intress koguneb igakuiselt alates hetkest, kui raha kantakse organisatsiooni kontole lepinguga kehtestatud korras. Intressisumma suurendab laenu põhikohustust.

Organisatsiooni intressimaksekohustuste täitmine peab toimuma lepinguga kehtestatud tähtaegadel. Kui selliseid tingimusi ei määrata, makstakse intressi igakuiselt kuni laenusumma tagasimaksmise päevani.

Intressi arvutatakse tavaliselt ühel järgmistest viisidest:

– kasutades lihtsat intressivalemit;

– liitintressi valemi kasutamine;

– fikseeritud või ujuva intressimäära kasutamine vastavalt lepingutingimustele.

Kui lepingus ei ole intressi arvutamise meetodit näidatud, arvutatakse intressid lihtsa intressivalemi järgi, kasutades fikseeritud intressimäära (Vene Föderatsiooni Keskpanga määruste 26. juuni 1998 nr 39-P punkt 3.9). “Pankade poolt raha kaasamise ja paigutamisega seotud toimingutelt intressi arvestamise ja nende tehingute raamatupidamiskontodel kajastamise korra kohta”).

Kuna laenulepingu tähtaeg võib olla kas lühem või pikem kui aasta, arvutatakse aastane intressimäär päevaintressiks, jagades päevade arvuga aastas.

Laenuskeemid võivad erineda. Panganduses on kõige levinumad järgmised:

1) pank kannab laenusumma organisatsiooni arvelduskontole. Tähtaja möödumisel maksab laenu tagasi organisatsioon, kes kannab laenusumma ja intressimaksed panka;

2) organisatsioonile avatakse pangas spetsiaalne laenukonto, kuhu kantakse organisatsiooni tulud ja millelt tasutakse saadud arveldusdokumentide eest. Kui organisatsiooni vahenditest ei piisa oma kohustuste tasumiseks, laenab pank selle lepingus sätestatud summa piires. Saadud laenusumma määratakse laenukonto laekumiste ja maksete vahena. Laenumaksed tasutakse lepinguga kehtestatud tähtaja jooksul. Seda laenuskeemi nimetatakse lepinguliseks laenuks;

3) pank avab organisatsioonile spetsiaalse arvelduskonto varude või väärtpaberite turvamiseks. Tagatislaenu piires tasub pank kõik organisatsiooni arved. Laen tagastatakse panga esimesel nõudmisel organisatsiooni arvelduskontole laekunud vahenditest või tagatise müügist. Sellest ka nimi - helista laenu(nõudmislaen);

4) pank annab veksli omanikule raamatupidamiskrediiti, ostes (diskonteerides) arve enne selle tähtpäeva. Veksli omanik saab pangast arvel märgitud summa, millest on maha arvatud diskontomäär, vahendustasud ja muud panga kulud. Kontolaenu sulgemine toimub panga teatise alusel veksli tasumise kohta;

5) pank omandab organisatsioonilt õiguse nõuda sisse nõudeid selle organisatsiooni kaupade, tööde ja teenuste ostjatelt. Samal ajal kannab ta organisatsioonile 80–90% saadetud toodete (tehtud tööde, osutatud teenuste) arvete summast nende tasumiseks esitamise hetkel. Pärast klientidelt nende arvete eest tasumist kannab pank organisatsioonile ülejäänud 10-20% arve summast, millest on maha arvatud intressid ja vahendustasud. Seda laenuvormi nimetatakse faktooring.

Vastavalt standarditele PBU 10/99 ja PBU 15/01 on kogunenud ja makstud laenuintress tema muud kulud laenuvõtja jaoks ning see kajastub konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetis ning kontode 66 ja 67 kreeditis. .

Siin tuleb märkida kahte punkti.

1. Laenatud vahendite kasutamisel ettemaksuks, laokaupade ostmisega seotud ettemaksete väljastamisel rakendatakse laenusaaja poolt laenult kogunenud intress debitoorse võlgnevuse suurenemisele ja see kajastub kontode deebetis 60 „Arveldused tarnijatega ja töövõtjad” või 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” ning kontode 66 ja 67 krediit. Väärtesemete laekumisel suureneb nende väärtus viitvõlgade summa võrra (kontod 10, 15 jt debiteeritakse ning kontod 60 ja 76 krediteeritud). Laenu kasutamise hilisemad kogunevad intressid määratud väärtuste vastu võetakse arvesse üldises korras, s.o muude kulude all.

2. Põhivara soetamise finantseerimiseks saadud laenude kasutamisel arvestatakse enne objektide arvestusse võtmist kogunenud intress objekti algmaksumusse ja kajastatakse kontode deebetis 07 “Seadmed paigalduseks” ja 08 “Investeeringud põhivara”. Peale põhivara arvestusse võtmist arvestatakse kogunenud intress muude kulude alla (konto 91 debiteeritakse ning kontod 66 ja 67 krediteeritakse).

Näide 9.1

Organisatsioon sai pangast lühiajalise laenu summas 500 000 rubla. perioodiks 4 kuud koos intressiga 20% aastas. Laenusumma kanti organisatsiooni kontole 10. augustil. Organisatsioon maksis laenu koos intressidega tagasi kogu laenatud vahendite kasutamise perioodi eest 20. detsembril.

Laenatud vahendeid kasutas organisatsioon kaupade eest ettemaksuks. Makse tehti 11. augustil ja kaup ise saadi tarnijalt kätte 30. augustil.

Organisatsiooni registritesse tuleb teha järgmised raamatupidamiskanded.

Pangalaene saab väljastada nii rublades kui ka välisvaluutas. Välisvaluutas laenudega seotud arveldusi kajastatakse rublades rahaliste arveldusdokumentide väljastamise kuupäeval määratud kursi alusel.

Välisvaluutas laenude kursivahed kajastatakse kontol 91 “Muud tulud ja kulud”. Kursivahe on defineeritud kui vahe laekumise päeva kursiga saadud laenusumma ja sama laenu summa vahel tagasimaksepäeva kursiga.

Laenatud vahendite kasutamine investeeringuvara soetamiseks ja (või) ehitamiseks. Investeeringuvara all mõistetakse varaobjekti, mille sihtotstarbeliseks kasutamiseks ettevalmistamine nõuab märkimisväärset aega (põhivara, kinnisvarakompleksid ja muu sarnane vara, mille soetamiseks ja (või) ehitamiseks kulub palju aega ja kulutusi).

Paigaldamist mittevajava põhivara soetamist, näiteks sõiduauto ostmist ettevõtluse tarbeks, ei loeta investeeringuvara soetamiseks.

Kui organisatsioon kasutab saadud laenatud vahendeid investeeringuobjekti soetamiseks ja (või) ehitamiseks, tuleb nendega seotud kulud arvata selle vara maksumusse ja maksta tagasi amortisatsiooni teel, välja arvatud juhul, kui raamatupidamiseeskirjad seda teevad. ei näe ette vara amortisatsiooni.

Kui põhivaralt amortisatsiooni ei arvestata, siis muude kuludena arvestatakse kõik laenu saamisega kaasnevad kulud.

Kui põhivaralt arvestatakse amortisatsiooni, siis arvestatakse laenukulud põhivara algmaksumusse.

Seda protseduuri kohaldatakse, kui on täidetud järgmised tingimused:

Vara soetamiseks ja (või) ehitamiseks tehtud kulutuste korral;

Laenu intresside tasumise tähtaeg on saabunud;

Põhivara maksumus kajastub kapitaliinvesteeringutes;

Põhivara ei ole kasutusele võetud.

Kui need tingimused ei ole täidetud, lähevad kõik laenu saamisega kaasnevad kulud arvesse muude kuludena.

Kui investeeringuobjekti ehitamisega seotud tööd peatuvad kauemaks kui kolmeks kuuks, siis laenukasutuse kulude arvestamine algmaksumusse peatatakse. Töö lõpetamise perioodil tehtud kulud arvatakse organisatsiooni muude kulude hulka. Sel juhul ei loeta töö lõpetamiseks ajavahemikku, mille jooksul ehitusprotsessi käigus tekkinud tehniliste ja (või) organisatsiooniliste probleemide täiendav kooskõlastamine toimub.

Saadud laenude (krediidi) kulude arvestamine investeeringuobjekti algmaksumusse lõpetatakse selle kuu esimesest kuupäevast, mis järgneb vara põhivara objektina või kinnisvarakompleksina arvele võtmise kuule (vastavate liikide puhul). kompleksi omandisse kuuluvatest varadest) või tegeliku tegevuse alustamise kuule järgneva kuu esimesest päevast (kui investeeringuobjekti tegelik käitamine algas enne selle põhivara objektina arvele võtmist või kinnisvarakompleks) (PBU 15/01 punktid 30, 31). Pärast seda kuupäeva lisatakse laenatud vahendite kulud laenu võtva organisatsiooni muude kulude hulka.

Näide 9.2

Organisatsioon sai pangalt laenu summas 3 000 000 rubla. töökoja ehitamiseks. Laen võeti kolmeks aastaks intressiga 18% aastas. Laenusumma kanti ettevõtte kontole 10. märtsil 2004. Valminud töökoda võeti organisatsiooni põhivara hulka arvestusse 10. novembril 2006. a.

2004. aastal tegi organisatsioon järgmised raamatupidamiskanded:

2005. aasta aruandes:

2006. aasta aruandes:

2007. aasta aruandes:

Turumajanduses saab organisatsioon saada laenuraha mitte ainult pangast, vaid ka teistelt organisatsioonidelt riigis ja välismaal. Väärtpaberite emiteerimise ja paigutamisega võetud lühi- ja pikaajalised laenud kajastatakse kontodel 66, 67 vastavatel alamkontodel.

Laekumised tööjõu aktsiate, organisatsioonide aktsiate ja võlakirjade müügist ning muudest kohustustest kajastuvad kassakonto või konto 70 “Arveldused personaliga töötasu” deebetis ja kontode 66 “Lühiarveldused” kreeditis. -tähtajalised laenud ja võlakohustused” ja 67 „Pikaajaliste laenude ja võlakohustuste arvestused”.

Kui organisatsioon müüb väärtpabereid hinnaga, mis ületab nende nimiväärtust, kajastub müügihinna ja nimiväärtuse vahe konto 98 “Eelkasutatud tulu” kreeditis ning kantakse seejärel ühtlaselt maha kogu laenuperioodi jooksul alates konto 98 “Eeldatud tulu” deebet konto 91 “Muud tulud ja kulud” krediteerimisel.

Kui võlakirjad on paigutatud nende nimiväärtusest madalama hinnaga, siis koguneb võlakirjade paigutushinna ja nimiväärtuse vahe ühtlaselt kogu võlakirjade ringlusperioodi jooksul. Täiendavate viitlaekumiste summalt debiteeritakse kontot 91 “Muud tulud ja kulud” ning krediteeritakse kontot 66 “Arveldused lühiajaliste laenude ja võlakohustustega” ehk 67.

Saadud laenude intressid kajastuvad konto 66 “Arveldused lühiajaliste laenude ja võlakohustuste eest” või 67 “Arveldused pikaajaliste laenude ja võlakohustuste eest” krediidis ja kontode deebetis arvestuslike makseallikate osas samamoodi nagu pangalaenude jaoks.

Väärtpaberite emiteerimise ja jaotamisega seotud kulud kajastatakse konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetina vastavate arveldus-, kassa- ja materjalikontode kreedit arvelduskontolt.

Väärtpaberite tagasimaksmisel ja tagastamisel debiteeritakse need kontole 66 “Arveldused lühiajaliste laenude ja võlakohustuste eest” või 67 “Arveldused pikaajaliste laenude ja võlakohustuste eest” kassaarvestuskontode krediidi arvelt.

Laenulepingust tulenevate kohustuste lõpetamise saab vormistada hüvitise või uuenduse vormis (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 409 ja 414). Sel juhul loetakse eeltoodud lepingutest tulenevad võlad tasutuks, kuid laenulepingust tekib uus võlgnevus. Hüvitise lepingu sõlmimise hetkest alates reguleeritakse pooltevahelisi suhteid ostu-müügilepingu või tasulise teenuse reeglitega. Raamatupidamises kajastub võlgade uudsus: kontode 60, 76 deebetis ja kontode 66, 67 kreeditis.

Kui laenusaaja maksab mitterahaliselt saadud laenud tagasi, võivad laenuna saadud vara ja tagasimaksmiseks üleantava vara hindamisel tekkida kuluerinevused. Tekkivaid erinevusi kajastab laenuvõtja muude kuludena (konto 91 deebet, kontode 66 ja 67 kreedit) või muude tuludena (kontode 66 ja 67 deebet, konto 91 kreedit). Laenu tagasimaksmisega viivitamise ja laenuintresside tasumisega viivitamisel kohaldatakse laenusaajat sunniraha, mis kajastub võlgniku poolt muude kuludena (konto 91 deebetis).

Laenude ja laenude analüütiline arvestus toimub nende liikide, tähtaegade ja krediidiasutuste lõikes. Kontodel 66 ja 67 on eraldi allkontodel arveldused krediidiasutustega vekslite ja muude kohustuste arvestustehingute (diskonto)tehingute eest. Nendes olukordades annab pank laenu mitte sularahas, vaid selle kommertspanga poolt väljastatud arvetega.

Kommertslaenu saab anda kujul arve krediit või avada tarnijatele konto või toodete ostjate poolt organisatsioonile antava ettemaksuna.

Avatud konto krediit antakse tarnija ja ostja vahelise lepinguga, mille kohaselt tarnija krediteerib ostja kontot oma võlana müüdud ja tarnitud kauba maksumusega ning viimane kohustub laenu kindlaksmääratud tähtaja jooksul tagasi maksma. Avatud kontokrediiti praktiseeritakse regulaarsete kaubatarnetega koos perioodilise võla õigeaegse tagasimaksmisega.

Veksilaenu puhul kasutab laenu võttev organisatsioon väljastatud veksleid, et maksta tagasi ostetud materjalide, kaupade, saadud teenuste ja tehtud tööde eest võla. Iga arve tähtaeg määratakse panga ja laenuvõtja organisatsiooni vahelise laenulepinguga. Lepingu kohaselt saab organisatsioon pangaarvete paketi ja kasutab neid kaupade, tööde ja teenuste eest tasumiseks, tehes arve tagaküljele kinnituse. Kinnituste arv ei ole piiratud.

Pärast veksli aegumist esitab viimane veksli omanik selle pangale tasumiseks. Kui organisatsioon soetab veksleid ainult finantsinvesteeringute objektina, peetakse nende üle arvestust väärtpaberiinvesteeringutele kehtestatud viisil.

Kommertskrediidi arvestus toimub vastavate alamkontode kontodel 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” (veksli arveldused, avatud konto arveldused).

Vekslite müügitehinguid kajastab veksli valdaja organisatsioon deebetina kontodelt 51 või 52 (tegelikult laekunud rahasumma ulatuses), kontol 91 (arvestusintressiks - allahindlus) ning kontode 66 ja krediteerimisena. 67 (veksli nimiväärtuse eest).

Allahindlus on vahe vekslis märgitud summa ja sellele tegelikult laekunud rahasumma vahel.

Näide 9.3

Arve väljastanud organisatsioon müüs veksli nimiväärtusega 100 tuhat rubla. tähtajaga kolm kuud 80 tuhande rubla eest. Selle tehingu kohta tehakse raamatupidamiskanne:

Dt arve 51, Kt arve – 80 tuhat rubla;

Dt arve 91, Kt arve – 20 tuhat rubla.

Veksli kulude, st allahindluse (või intresside – kui vekslil on ette nähtud intressi tasumine, mis ületab veksli nimiväärtuse) ühtlaseks sidumiseks muude kuludega, saab koostaja need kulud kontol 97 esmalt arvesse võtta. “Edasilaskulud” koos hilisema ühtlaselt debiteerimisega kontolt 91. Sel juhul tehakse võlateeninduskulude summa kohta järgmised kanded:

Dt konto 97, Kt konto 66;

Dt konto 91, Kt konto 97.

Välja antud vekslitel võib teha toiminguid varem laekunud vekslite teiseseks paigutamiseks. Sel juhul annab veksli valdaja eelnevalt laekunud arve üle laenuandjale (uuele võlausaldajale). Saadud laen kajastatakse järgmiselt:

Dt arved 51, 52 – tegelikult laekunud summa kohta,

Dt arve 91 – allahindluse summa,

Kt arved 66, 67 – arve nimiväärtusele.

Toimingud lühi- ja pikaajaliste laenude ja laenude saamise ja tagasimaksmiseks tööraamatu tellimisvormil tehakse vastavas väljavõttes ja tööraamatu korralduses nr 45 ning automatiseeritud raamatupidamise tingimustes - vastaval masinskeemil. Need registrid on avatud aasta. Neisse kanded tehakse pangaväljavõtete ja neile lisatud dokumentide alusel, kuna need laekuvad päeva või mitme päeva jooksul.

9.4. Raamatupidamine maksude ja tasude arvestamiseks

Venemaa Föderatsiooni territooriumil tegutsevate ja selle subjektina olevate organisatsioonide suhtes kehtivad kõik Venemaa õigusaktid. Maksuseadus pole erand.

Maksusüsteem kaasaegne Venemaa on kogum föderaalseid, piirkondlikke ja kohalikke makse, nende kehtestamise, muutmise ja kaotamise põhimõtteid, vorme ja meetodeid, maksmist ja meetmete rakendamist, et tagada nende maksmine, maksukontrolli rakendamine, samuti vastutusele võtmine ja karistused maksude rikkumise eest. maksuseadusandlus.

Venemaa äripraktikas kasutatakse järgmisi maksusüsteeme:

1) üldine maksusüsteem;

2) maksu erirežiimid:

Põllumajandustootjate maksusüsteem (UST),

Lihtsustatud maksusüsteem (STS),

Teatud tegevusliikide arvestusliku tulu ühtne maks (UTII).

Üldise maksustamisrežiimi alusel tegutsevad organisatsioonid maksavad kõik riigis kehtivad maksud, mille suhtes organisatsioon tegutseb maksumaksjana. Sellised maksud hõlmavad järgmist:

Föderaalsed maksud (käibemaks, aktsiisid, tulumaks, üksikisiku tulumaks, ühtne sotsiaalmaks, tollimaksud, metsandus-, vee-, keskkonna-, föderaalsed litsentsitasud - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 13);

Piirkondlikud maksud (organisatsiooni kinnisvaramaks, hasartmängumaks, piirkondlikud litsentsitasud – Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14);

Kohalikud maksud (maamaks, kohalikud litsentsitasud – Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 15).

Erimaksukorras tegutsevad organisatsioonid maksavad ühe erimaksu nelja asemel. Teisisõnu tähendab maksu erirežiimile üleminek järgmiste maksude kaotamist:

1) organisatsioonidele:

Tulumaks,

Kinnisvaramaks

Ühtne sotsiaalmaks;

2) üksikettevõtjatele:

Üksikisiku tulumaks,

Käibemaks,

Kinnisvaramaks eraisikutele,

Ühtne sotsiaalmaks.

Ühtsel põllumajandusmaksul põhinev maksusüsteem on maksustamise erirežiim ja võimaldab järgida maksustamisel võrdsuse põhimõtet, sätestada ühtsed kriteeriumid kõigile põllumajandustootmise valdkonna majandusüksustele, sõltumata toodetavate põllumajandustoodete liigist.

Seda süsteemi saavad kasutada ainult need organisatsioonid, kelle majanduslik spetsialiseerumine võimaldab neil oma toodetud ja töödeldud põllumajandussaaduste müügist saada vähemalt 70% kaupade (tööde, teenuste) kogutulust.

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346 2 kohaselt on ühtse põllumajandusmaksu maksjad organisatsioonid ja üksikettevõtjad (sealhulgas talupojad), kes on peatükis kehtestatud viisil üle läinud ühtse põllumajandusmaksu tasumisele. 26 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklil 346 2 ei ole õigust üle minna ühtsele põllumajandusmaksule:

1) aktsiisikauba tootmisega tegelevad organisatsioonid ja üksikettevõtjad;

2) organisatsioonid ja üksikettevõtjad, mis on teatud tegevusliikide arvestusliku tulu maksuna maksustamissüsteemi üle viidud vastavalt peatükile. 26 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;

3) filiaalide ja esindustega organisatsioonid.

Ühtse põllumajandusmaksu tasumisele üleminek ei näe ette põllumajandustootjate raamatupidamisarvestuse pidamist lihtsustatud korras (lisaks regulatiivse regulatsiooni valdkonna õigusaktidele, mis näevad ette selle pidamise lihtsustatud korras, vähendades põllumajandustootjate arvestust. vastavad aruandlusvormid). Selles mõttes ei ole ühtse põllumajandusmaksu maksumaksjatel eeliseid teiste maksusüsteemide ees.

Ühtse põllumajandusmaksu maksustamise objektiks on maksubaas. Maksubaas Kajastatakse tulu rahaline väärtus, millest on maha arvatud kulude summa. Sel juhul loetakse kulud põhjendatuks (majanduslikult põhjendatuks) ja maksumaksja poolt tehtud dokumentaalselt tõendatuks. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346 8 määrab kindlaks fikseeritud suuruse maksumäär 6% ulatuses maksubaasist.

1. jaanuaril 2003 kehtestati peatükis sätestatud maksude erirežiim. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 26 2 "Lihtsustatud maksustamissüsteem".

Organisatsioon on õigus minna üle lihtsustatud maksusüsteemile , kui selle aasta üheksa kuu tulemuste põhjal, mil ta esitas taotluse sellele maksusüsteemile üleminekuks, ei ületanud müügitulu ilma käibemaksuta 11 miljonit rubla. Seejuures määratakse arvestusliku tulu ühtsele maksule üleviidavatele tegevusliikidele tulu piirmäär lihtsustatud maksusüsteemile üleminekul müügimahtudeta.

Samuti organisatsioonid, millel on:

Keskmine töötajate arv ei ületa 100 inimest;

Nende omandis oleva põhivara ja immateriaalse vara jääkväärtus ei ületa 100 miljonit rubla;

Filiaale ega esindusi ei ole.

Lihtsustatud maksustamissüsteemi võib organisatsioon tühistada, kui aruandeaasta jooksul kaupade (tööde ja teenuste) müügist saadav tulu ületab 20 miljonit rubla.

Lihtsustatud maksusüsteemile ei saa üle minna:

1) vastavalt maksurežiimile:

Üksikettevõtjad, kui nad viiakse UTII vormis maksusüsteemi,

Kui üksikettevõtja lihtsustatud süsteemi kasutamise õiguse kaotamisest ei ole möödunud kaks aastat;

2) tegevuse liigi järgi:

Professionaalsed väärtpaberituru osalised,

Pangad, kindlustusandjad,

Ühtset põllumajandusmaksu maksavad organisatsioonid ja üksikettevõtjad,

Hasartmänguäriga seotud üksikettevõtjad,

Aktsiisikaupade tootmisega tegelevad üksikettevõtjad,

Erapraksisega tegelevad notarid.

Samuti ei saa lihtsustatud maksusüsteemile üle minna organisatsioonid, mille põhikapitalis on teiste organisatsioonide osalus üle 25%.

Maksustamise objekt selle maksustamissüsteemi kohaldamisel vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 346 14 on (maksumaksja valikul):

Tulu, s.o rahaline või mitterahaline majanduslik kasu, - 6% ulatuses;

Kulude summa võrra vähendatud tulu - 15% ulatuses (kuid mitte vähem kui miinimummaksu summa, mis on määratletud kui 1% tulu summast).

Lihtsustatud maksusüsteemi rakendamine põhineb patent on lubatud üksikettevõtjatele, kes ei kasuta oma tegevuses renditööjõudu ja teostavad ühte järgmistest tegevusliikidest (kokku 58 liiki):

1) riiete ja muude rõivaste õmblemine ja parandamine;

2) silmkoetoodete tootmine ja remont;

3) silmkoetoodete tootmine ja remont;

4) karusnahast rõivaste õmblemine ja parandamine;

5) jalatsite valmistamine ja remont;

6) mööbli ja muu puusepatöö tootmine, montaaž, remont;

7) foto-, filmi- ja videoteenused;

8) autode remont ja hooldus;

9) reisijate ja kauba vedu maantee- ja veetranspordiga;

10) korteri remont;

11) veterinaarabi;

12) matuseteenused.

Patent väljastatakse (maksumaksja valikul) kvartaliks, kuueks kuuks, üheksaks kuuks või aastaks. Patendi aastamaksumus määratakse protsendina üksikettevõtja potentsiaalselt saadavast aastatulust, mis vastab igale äritegevuse liigile kehtestatud maksumäärale.

Ühekordne kaudne tulumaks kasutusele võetud tegevuste liikide jaoks:

1) majapidamisteenused;

2) veterinaarteenused;

3) sõidukite remondi-, hooldus- ja pesuteenused;

4) jaekaubandus (pinnal kuni 150 m2);

5) toitlustusteenus (pinnal kuni 150 m2);

6) autoveoteenus reisijate ja kaupade veoks (kuni 20 sõidukit);

7) välireklaami levitamine või paigutamine.

UTII maksjatel ei ole õigust kohaldada lihtsustatud maksustamissüsteemi.

UTII maksustamise objekt on kaudne tulu - ühe maksumaksja potentsiaalne tulu (põhikasumlikkus), mis arvutatakse selle laekumist otseselt mõjutavaid tegureid arvesse võttes.

UTII maksumäär on 15% arvestuslikust tulust.

Maksude arvelduste arvestus toimub aktiivne-passiivkontol 68 “Maksude ja tasude arvestused”. Kontol 68 võib olla suurenenud saldo. Sellele kontole avatakse alamkontod maksude ja tasude liikide kaupa: “Tulumaks”, “Käibemaks”, “Isiku tulumaks” jne. Maksete suurus on reguleeritud föderaalse või kohaliku tasandi õigusaktidega, näidates ära tagasimakse perioodid. Aasta lõpus korrigeeritakse maksete summasid vastavalt tehtud arvutustele: alalaekunud summad kogutakse täiendavalt, enammakstud summad arvestatakse järgmiste maksete hulka või kuuluvad tagastamisele.

Sõltuvalt hüvitise allikatest eristatakse järgmisi maksete rühmi:

1) sisaldub kauba (töö, teenused) maksumuses:

Vee eest tasumine kehtestatud piirides,

maamaks ja maa rent,

Tasu seisva metsamaterjali eest

maapõue kasutamise eest tasumine,

Panused maavarade baasi taastootmiseks,

mahaarvamised ja maaparanduskulud,

Maksed maksimaalselt lubatud jäätmete, heitmete ja looduskeskkonda heidete eest,

Registreerimistasu,

Panused metsade taastootmisse ja kaitsesse,

valitsuse kohustus;

2) müügiga seotud:

Käibemaks,

tollimaksud;

3) organisatsiooni majandustulemustega seotud:

Tulumaks,

kinnisvaramaks,

ühekordne kohalik sihttasu (politsei korrashoiu, haljastuse, asustatud ala territooriumi koristamise tasu),

tulumaks teiste ettevõtete tegevuses omakapitalis osalemiselt,

Dividendide, aktsiate, võlakirjade (v.a valitsuse võlakirjad) ja muude väärtpaberite maks,

Kasiinode, mängumajade, videosalongide, mänguautomaatide tulumaks,

Kasumimaks kontsertide ja meelelahutusürituste korraldamisest rohkem kui kahe tuhande istekohaga ruumides,

Muud maksud.

Maksudeklaratsioonidel põhinevad kogunenud maksud ja tasud (föderaalsed, piirkondlikud ja kohalikud) kajastuvad konto 68 “Maksude ja lõivude arvestused” kreeditis ning erinevate kontode deebetis, olenevalt maksude ja tasude hüvitamise allikatest: sisaldub toodete (kaupade) maksumus - kontode deebet 20, 26, konto kreedit 68; müügiga seotud kulud - deebet kontodele 90-3, 90-4, 90-5, 91-2, kreedit kontole 68; majandustulemuste arvelt tasutud maksed - deebet kontole 91-2, 99, kreedit kontole 68.

Konto 68 deebetis näidatakse tegelikult eelarvesse kantud summad, samuti kontolt 19 “Soetatud varade käibemaks” maha kantud käibemaksu summad.

Konto 68 analüütiline arvestus toimub maksuliikide kaupa. Analüütilise raamatupidamise ülesehitus peaks võimaldama hankida vajalikke andmeid jooksvate maksumaksete, viiviste, viiviste, maksude ja lõivude tasumise aja- ja järelmaksusummade kohta.

Eelarvega arvelduste arvestuse üks keerulisemaid objekte on tulumaksuarvestuse arvestus. Arvutuste arvestust sel juhul reguleerib PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus”, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega nr 114n. Selle sätte rakendamine võimaldab kajastada raamatupidamises ja finantsaruandluses raamatupidamises kajastatud raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) maksu ja raamatupidamises tekkinud ja tuludeklaratsioonis kajastatud maksustatava kasumi maksu vahet.

Lisaks näeb PBU 18/02 ette mitte ainult eelarvesse tasumisele kuuluva kasumimaksu summa, organisatsioonile enammakstud ja (või) kogutud maksusumma ning aruandes mahaarvatud maksusumma kajastamise raamatupidamises. perioodi, aga ka summade kajastamist, mis võiksid mõjutada tulumaksu suurust järgnevateks aruandeperioodideks vastavalt kehtivale seadusandlusele, nn. püsivad erinevused, ajutised erinevused Ja püsivad maksukohustused.

Aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja maksustatava kasumi (kahjumi) vahe, mis tuleneb erinevate tulude ja kulude kajastamise reeglite kohaldamisest, mis on kehtestatud raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ning Venemaa makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides püsivad ja ajutised erinevused .

Under pidevad erinevused viitab tuludele ja kuludele, mis moodustavad aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja jäetakse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi arvestusest välja.

Teavet püsivate erinevuste kohta saab genereerida esmaste raamatupidamisdokumentide alusel: kas raamatupidamisregistrites või muul organisatsiooni poolt iseseisvalt määratud viisil.

Püsivad erinevused (PD) tekivad järgmistel põhjustel:

Raamatupidamise kasumi (kahjumi) moodustamisel arvesse võetud tegelike kulude ülejääk maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kuludest, millele on kehtestatud piirangud;

Vara (kaubad, tööd, teenused) tasuta võõrandamisega seotud kulude ja selle võõrandamisega seotud kulude mittearvestamine maksustamise eesmärgil;

Kahju kajastamata jätmine maksustamise eesmärgil, mis on seotud vara hinnangulise väärtuse erinevuse ilmnemisega teise organisatsiooni põhikirja (aktsia)kapitali sissemaksmisel ja selle vara bilansis kajastatud väärtuse vahel. üleandv pool;

Tulevikku kantud kahjumi tekkimine, mida teatud aja möödudes ei saa vastavalt kehtivale maksu- ja tasuseadusandlusele enam maksustamise eesmärgil aktsepteerida nii aruandeperioodil kui ka järgnevatel aruandeperioodidel.

Aruandeperioodi püsierinevused (PR op) kajastatakse raamatupidamises eraldi (varade ja kohustuste vastava konto analüütilises arvestuses, mille hindamisel tekkis püsiv erinevus).

Püsiv maksukohustus - see on maksusumma, mis toob aruandeperioodil kaasa tulumaksu tasumise suurenemise. Organisatsioon tunnustab seda aruandeperioodil, mil püsiv erinevus tekib.

Püsiv maksukohustus (PNO) määratakse järgmiselt:

PNO = PR op? Tulumaksumäär.

PNO kajastub raamatupidamises kontol 99 “Kasum ja kahjum”, alamkontol “Püsiv maksukohustus”, vastavuses konto 68 “Maksude ja tasude arvestused” kreeditiga.

Ajutised erinevused – tulud ja kulud, mis moodustavad ühel aruandeperioodil raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ning tulumaksu maksustamisbaasi teisel või muudel aruandeperioodidel. Ajutised erinevused (TD), olenevalt nende mõju iseloomust maksustatavale kasumile (kahjumile), jagunevad järgmiselt.

1. Mahaarvatavad ajutised erinevused (DTD) maksustatava kasumi (kahjumi) moodustamisel toovad need kaasa edasilükkunud tulumaksu tekkimise, mis peaks vähendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Mahaarvatavad ajutised erinevused tulenevad:

Põhivara müügi korral erinevate reeglite rakendamine põhivara jääkväärtuse ja selle müügiga seotud kulude kajastamisel raamatupidamises ja maksustamises;

Aruandeperioodil müüdud toodete, kaupade, tööde, teenuste soetusmaksumuses äri- ja halduskulude kajastamise erinevate meetodite rakendamine raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;

Edasikantav kahjum, mida ei kasutatud aruandeperioodil tulumaksu vähendamiseks, kuid mis võetakse maksustamise eesmärgil arvesse järgmistel aruandeperioodidel;

Ostetud kaupade (töö, teenuste) eest tasumisele kuuluvate arvete olemasolu maksustamise eesmärgil tulude ja kulude kassameetodi kasutamisel ning raamatupidamisarvestuses - lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusest;

Enammakstud maks, mille summat organisatsioonile ei tagastata, vaid võetakse krediidina maksustatava kasumi moodustamisel järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

2. Maksustatavad ajutised erinevused (TDT) maksustatava kasumi (kahjumi) moodustamisel toovad need kaasa edasilükkunud tulumaksu tekkimise, mis peaks suurendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Maksustatavad ajutised erinevused tekivad järgmistel põhjustel:

Toodete (kaubad, tööd, teenused) müügist saadava tulu kajastamine aruandeperioodi tavategevuse tuluna, samuti intressitulu kajastamine raamatupidamises, lähtudes faktide ajutise kindluse eeldusest. majandustegevus ja maksustamise eesmärgil - kassapõhiselt;

Erinevate meetodite rakendamine kulumi arvestamisel raamatupidamises ja tulumaksu määramisel;

Erinevate reeglite rakendamine organisatsiooni poolt raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks kasutatavate rahaliste vahendite (krediidi, laenude) andmise eest makstavate intresside kajastamiseks;

Tulumaksu tasumise edasilükkamine või osamakse.

Aruandeperioodi mahaarvatavad ajutised erinevused (DVT op) ja maksustatavad ajutised erinevused (TDT op) kajastatakse raamatupidamises eraldi (vastava varade ja kohustuste konto analüütilises arvestuses, mille hindamisel mahaarvatav ajutine erinevus või maksustatav ajutine erinevus tekkis ).

Need erinevused maksustatava kasumi kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu kujunemise.

Edasilükkunud tulumaks – summa, mis mõjutab eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurust järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

Edasilükkunud tulumaksu vara – osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu vähenemise.

(Majandus)üksus kajastab edasilükkunud tulumaksu varasid sellel aruandeperioodil, mil tekivad mahaarvatavad ajutised erinevused ulatuses, milles on tõenäoline, et ta teenib maksustatavat kasumit järgmistel aruandeperioodidel.

Edasilükkunud tulumaksu varade kajastamisel kasutatakse kõiki mahaarvatavaid ajutisi erinevusi, välja arvatud juhul, kui on tõenäoline, et mahaarvatavat ajutist erinevust järgnevatel perioodidel ei tühistata või tühistatakse.

Edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) määratakse järgmiselt:

TA = VVR op? Tulumaksumäär.

Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamises OTA raamatupidamise jaoks eraldi sünteetilisel kontol. Samas analüütilises raamatupidamises arvestatakse IT-d erinevalt vastavalt varaliikidele, mille hindamisel tekkis mahaarvatav ajutine erinevus.

Näide 9.4

Organisatsioon kajastas 20. oktoobril 2006 bilanssi põhivara summas 180 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär on 24%. Raamatupidamise eesmärgil arvutab organisatsioon amortisatsiooni kasuliku kasutusaastate summa meetodil ja maksuarvestuse jaoks lineaarsel meetodil.

2006. aasta raamatupidamisaruannete ja tuludeklaratsioonide koostamisel sai organisatsioon järgmised andmed:

Mahaarvatav ajutine erinevus 2006. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel oli 4000 rubla. (10 000 - 6000 rubla).

Edasilükkunud tulumaksu vara 2006. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel moodustas 960 rubla. (4000 RUB ? 24%).

See summa (960 rubla) peaks kajastuma postitamisel:

Dt konto 09, Kt konto 68.

Kui mahaarvatavad ajutised erinevused vähenevad või on täielikult tasutud, väheneb edasilükkunud tulumaksu vara või see tasutakse täielikult. Summad, mille võrra jooksval aruandeperioodil maksu vähendatakse või täielikult tagasi makstakse, kajastuvad konto 68 deebetis ja konto 09 kreeditis.

Kui jooksval aruandeperioodil ei ole maksustatavat kasumit, kuid on võimalus, et maksustatav kasum tekib järgmistel aruandeperioodidel, siis jääb edasilükkunud tulumaksu vara summa muutumatuks kuni aruandeperioodini, mil organisatsioonis tekib maksustatav kasum.

Edasilükkunud tulumaksu vara selle objekti võõrandamisel, mille jaoks see kogunes, kantakse kontole 99 maha summas, mille võrra Venemaa makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kohaselt ei vähendata nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide maksustatavat kasumit. .

Edasilükkunud tulumaksu kohustus – osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise. Edasilükkunud tulumaksu kohustised kajastatakse aruandeperioodil, mil maksustatavad ajutised erinevused tekivad.

Edasilükkunud tulumaksu kohustused (DTL) määratakse järgmiselt:

IT = NVR op? Tulumaksumäär.

Neid kohustusi kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestamiseks. Samas analüütilises raamatupidamises arvestatakse IT-d erinevalt vastavalt varade ja kohustuste liikidele, mille hindamisel tekkis maksustatav ajutine erinevus.

Näide 9.5

Organisatsioon kajastas 20. detsembril 2006 bilanssi põhivara summas 180 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär on 24%. Raamatupidamise eesmärgil arvestab ettevõte amortisatsiooni lineaarsel meetodil ja maksuarvestuse jaoks mittelineaarsel meetodil. 2006. aasta raamatupidamisaruannete ja maksudeklaratsioonide koostamisel sai organisatsioon järgmised andmed.

Maksustatav ajutine erinevus 2006. aasta tulumaksubaasi määramisel oli 24 163 rubla. (60 163 rubla – 36 000 rubla).

Edasilükkunud tulumaksu kohustus 2006. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel oli: 24 163 RUB. ? 24% = = 5799 hõõruda.

See summa (5799 RUB) peaks kajastuma postitamisel:

Dt konto 68, Kt konto 77.

Kui maksustatavad ajutised erinevused vähenevad või on täielikult tasutud, siis edasilükkunud tulumaksu kohustused vähenevad või need tasutakse täielikult. Summad, mille võrra maksukohustusi aruandeperioodil vähendatakse või täielikult tasutakse, kajastuvad konto 77 deebetis ja konto 68 kreeditis.

Edasilükkunud tulumaksu kohustis vara või kohustuse liigi, mille suhtes see tekkis, võõrandamisel kantakse maha kontole 99 summas, mille võrra ei suurendata nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide maksustatavat kasumit.

Finantsaruannete koostamisel on organisatsioonil õigus kajastada bilansis edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste tasakaalustatud (akkunud) summa.

9.5. Arvelduste arvestus vastutavate isikutega

Vastutavad isikud– töötajad, kes täidavad oma ülesandeid väljaspool organisatsiooni. Nende funktsioonide täitmiseks väljastab administratsioon neile raha ettemaksete kujul kehtivate õigusaktidega määratud summas. Organisatsioonid võivad väljastada kontole raha tegevus-, äri- ja reisikulude katteks.

Ettemaksed ettevõtluse vajadusteks tehakse rahaliselt vastutavatele isikutele, kellega on sõlmitud finantsvastutuse leping. Nimetatud avansi saamiseks õigustatud isikute nimekiri kinnitatakse juhataja korraldusega.

Sõidukulude ettemaks väljastatakse vastavalt organisatsiooni juhi juhistele. Töölähetus on töötaja väljasõit organisatsiooni juhi korraldusel teatud ajaks teise asukohta ametiülesannete täitmiseks väljaspool oma alalist töökohta.

Töölähetuse kestuse määrab juhataja, tegelik viibimise aeg määratakse reisitunnistusel olevate märgetega. Tööreisi maksimaalne kestus Vene Föderatsiooni territooriumil ei tohiks ületada 40 päeva, arvestamata teel veedetud aega, ja 60 päeva välismaale reisimisel. Paigaldus-, kasutuselevõtu- ja ehitustöid tegema saadetud isikute puhul ei tohiks reisi kestus ületada ühte aastat.

Lahkumispäevaks loetakse kalendripäeva, mille jooksul töötaja alalise töökohalt lahkub, ning saabumise päevaks kalendripäeva, mille jooksul töötaja saabub alalise töö tegemise kohta. Mõlemal juhul võetakse arvesse sõiduaeg jaama, lennujaama või kai juurde, kui need asuvad väljaspool asustatud ala. Töölähetuses viibitud haigusaeg ei kuulu eelnimetatud perioodi hulka.

Töötaja lähetuse ajal säilitatakse tema ametikoht ja keskmine palk. Tema soovil saab töötasu organisatsiooni kulul üle kanda töötaja asukohta töölähetuse ajal.

Töölähetusse saatmine alla 14-aastaste lastega naiste, puudega lastega töötajate või puuetega inimeste alates lapsepõlvest kuni 18-aastaseks saamiseni, samuti töötajate, kes hooldavad haigeid pereliikmeid meditsiinilise väljavõtte alusel, lähetamine. pole lubatud ilma nende nõusolekuta.

Lahkumise aluseks on korraldus (juhis) töötaja lähetusse saatmiseks. Sellel on märgitud reisija perekonnanimi ja initsiaalid, struktuuriüksus, reisija elukutse (ametikoht), lähetuse eesmärk, aeg ja koht(ad), samuti sõidukulude tasumise allikad. Pärast korralduse väljastamist väljastatakse töötajale reisitunnistus. Sellel on märgitud reisija perekonnanimi, eesnimi, isanimi, tööreisi eesmärk ja sihtkoht, selle kestus ja organisatsiooni nimi, kuhu töötaja saadetakse. Reisitunnistusel on märkmed töölähetusse lahkumise, sihtkohta saabumise, sealt lahkumise ja alalise töökoha juurde naasmise kohta. Iga märk on kinnitatud organisatsiooni allkirja ja pitseriga. Reisitunnistusele lisatakse töötaja lähetuses viibimise ajal tehtud tööde akt. Kui töötaja peab samal päeval töölähetusest naasma, siis reisitunnistust ei väljastata.

Reisija tehtud kulutused peavad olema dokumenteeritud ja kajastatud talle esitatavas ettemaksuaruandes.

Tööreisi kulud sisaldavad:

päevaraha;

Eluaseme (korteri) üürimise kulud;

Sõidukulud ja muud tegelikud lähetusega kaasnevad kulud (telegraafikulud jms).

Venemaa rahandusministeeriumi 6. juuli 2001. aasta korraldusega nr 49n alates 1. jaanuarist 2002 tasutakse eluruumide üüri eest vastavalt tegelikele kuludele, mis on kinnitatud asjakohaste dokumentidega, kuid mitte rohkem kui 550 rubla. päeva kohta; dokumentide puudumisel - 12 rubla. päeva kohta. Päevaraha suurus on kuni 700 rubla. iga tööreisil viibitud päeva kohta.

Töölähetusse ja tagasi sõitmine hüvitatakse tegelike kulude ulatuses, mis on kinnitatud asjakohaste dokumentidega, ilma piiranguteta, juhi nõusolekul.

Dokumentide esitamine ei ole vajalik, kui organisatsiooni administratsioonil on ette teada edasi-tagasi reisikulud, samuti eluaseme üürimise kulud. See reegel kehtib aga ainult lähetatud töötaja kohustuslikul nõusolekul. Tasumisele kuuluvad kõikide transpordiliikide (v.a taksod) sõidukulud, sealhulgas reisijate riikliku kohustusliku kindlustuse kindlustusmaksed, piletite eelmüügiteenuste maksumus, samuti rongis voodipesu kasutamise kulud.

Organisatsioonil on õigus teha töötajale täiendavaid makseid, mis ületavad nimetatud norme. Sel juhul on kulude tagasimaksmise allikaks omavahendid.

Töötajale lähetuses osutatavate teenuste maksumuse käibemaks kuulub aga eelarvest hüvitamisele vaid seadusega kinnitatud piires. Neid norme ületavad käibemaksusummad hüvitame oma vahenditest.

Arvelduskohustuslastega arveldamiseks on mõeldud konto 71 “Arveldused vastutavate isikutega”. Selle konto deebetis kajastatakse aruandluseks väljastatud summad, samuti ülekulude hüvitamiseks väljastatud summad, mis on vastavuses kulusid ja soetusväärtusi kajastavate kontodega või muude kontodega, olenevalt tehtud kulutuste iseloomust; ja laenu puhul - aruandekohustuslaste kulutatud summad vastavalt kinnitatud avansiaruandele, samuti kasutamata ettemaksete summad.

Vastutav isik on vastavalt lähetusse saatmise ja selle täitmise aruandluse ametlikule ülesandele (vorm nr T-10a) kohustatud esitama kulutatud summade kohta avansiaruande. Aruandev isik peab avansiaruande esitama raamatupidamisele kolme päeva jooksul pärast talle pandud ülesande täitmist. Järgmisel korral saab aruandekohustuslasele avanssi väljastada vaid juhul, kui tal ei ole varem laekunud ettemaksete võlgnevusi.

Kui on kulutamata summasid, kuuluvad need kohustuslikule tagastamisele sularahas või aruandekohustuslase palgast mahaarvamise teel. Vastasel juhul loetakse sellised summad töötaja sissetulekuks, millelt tuleb arvestada kindlustusmakseid ja maksustada üksikisiku tulumaks.

Ülekulutatud summa kuulub töötajale hüvitamisele. Samas, kui kehtestatud norme ületav summa puudutab päevarahasid, siis kuulub see arvestamisele antud töötaja kogutulu hulka ja seega ka üksikisiku tulumaksuga.

Konto 71 sünteetilist ja analüütilist arvestust peetakse päeviku järjekorras nr 7 iga aruandluseks väljastatud summa kohta. Enne päevaraamatu korralduse nr 7 tulemuste kajastamist Pearaamatus võrreldakse neid vastavate kontode kirjetega teistes raamatupidamisregistrites.

Näide 9.6

Finantsdirektor V.V.Petrov saadeti tootmisvajaduste tõttu 5-päevaseks perioodiks 20.12.-25.12.2006 komandeeringusse Peterburist Volgogradi. Organisatsioonis kehtestati vastavalt 2006. aasta kollektiivlepingule päevaraha kulutamise norm summas 700 rubla.

Ettemakse - 15 000 rubla. Tegelikud kulud reisi lõpuks moodustasid 13 400 rubla. Esitati järgmised dokumendid: edasi-tagasi rongipiletid - 7400 rubla. (koos käibemaksuga - 18%). Hotelliarve - 2500 rubla. (500 hõõruda.? 5 päeva). Päevaraha - 3500 rubla. (700 rubla? 5), sealhulgas standardite piires - 500 (100? 5).

Vastavalt kehtivale seadusandlusele on lähetuskulude suurus 9271,50 rubla. kuulub tavategevuse kulude hulka.

Raamatupidamiskanded on järgmised:

Kui töötaja haigestub töölähetuses viibides, makstakse talle päevarahasid kogu haiguse kestuse, kuid mitte rohkem kui kahe kuu eest, samuti hüvitatakse eluaseme üürikulu (v.a haiglaravil viibitud aeg). Hüvitist makstakse ärireisija töökohas ja see sisaldub tema kogutuludes.

Töötajate välismaale saatmisel Neile tehakse ettemaks reisimaa valuutas, lähtudes kehtestatud päevarahast ja majutusstandarditest.

Pangast saadud valuuta kajastub konto 50 “Sularaha” deebetis ja konto 52 “Valuutakontod” kreedit. Aruande jaoks väljastatud valuuta debiteeritakse kontolt 50 konto 71 deebetile ja kajastub raamatupidamisdokumentides maksevaluutas ja selle rubla ekvivalendis väljastamise hetkel kehtinud Venemaa Panga vahetuskursi alusel.

Töölähetusest naastes ja avansiaruande esitamisel koos tõendavate dokumentidega kantakse aruandekohustuslaste võlg konto 71 kreeditkontolt konto 26 “Üldärikulud” ja muude kontode deebetisse, sõltuvalt liigist. kulud aruande esitamise päeva ametliku vahetuskursi alusel. Kursivahed lähetuse ajal kursi muutumisel kantakse maha kontole 91 “Muud tulud ja kulud”: positiivne – Dt konto 71, Kt konto 91-1; negatiivne – Dt konto 91-2, Kt konto 71.

Juhul, kui reisija kasutab sularahas välisvaluutas saadud ettemaksu mittetäielikult reisikulude tasumiseks, tasub võlgnevuse summa reisija poolt sularaha välisvaluuta ja reisitšekkide sissemaksega organisatsiooni kassasse. Ülekulu korral saab lähetatavale võlasumma tagasi maksta, kandes organisatsiooni arvelduskontolt välisvaluutakontolt lähetatud isiku välisvaluutakontole raha välisvaluutas või väljastades selle summa. võlg sularahas välisvaluutas või võlasumma ekvivalendi väljastamisel rublades, mis on arvutatud võla tagasimaksmise päeval Venemaa Panga poolt kehtestatud välisvaluutade vahetuskursi alusel.

Reisikulude sularahas välisvaluutas tehtud ettemaksete ülekulu tagasimaksmisega seotud arvelduste valuuta ja vorm (sularahas või sularahata) määratakse organisatsiooni ja reisija vahelisel kokkuleppel. Sel juhul kasutatakse võlasumma arvutamiseks reisiriigi panga dokumendis märgitud vahetuskurssi, mis kinnitab reisikulude tasumiseks väljastatud sularaha välisvaluuta vahetamist muu sularaha välisvaluuta vastu. Kui lähetajariigi pangast puudub lähetajariigi valuutasse reisikulude tasumiseks väljastatud sularaha välisvaluuta vahetamist kinnitav dokument, kohaldatakse Venemaa Panga poolt võla tagasimaksmise päeval kehtestatud kursi. rakendatud.

9.6. Arvelduste arvestamine personaliga muude toimingute eest

Lisaks vaadeldavatele organisatsiooni ja selle töötajate vaheliste arvelduste tüüpidele võib personaliga olla ka muid arveldusi. Neid arveldustehinguid kajastatakse eraldi kontol 73 “Arveldused personaliga muude tehingute eest”, mis on mõeldud teabe koondamiseks igat tüüpi arvelduste kohta organisatsiooni töötajatega, välja arvatud palgaarveldused ja arveldused vastutavate isikutega.

73-1 “Arveldused antud laenude eest”;

73-2 “Materiaalse kahju hüvitamise arvestused”;

73-3 “Muud arveldused personaliga” jne.

Arvutused tekivad alamkontol 73-1 “Arveldused antud laenude eest”, kuna organisatsiooni administratsioon väljastab mõnikord töötajatele laenu, tavaliselt intressivaba (korteri, suvila, maatüki ostmiseks ja muudeks vajadusteks) . Kui töötaja saab laenu, debiteeritakse kontot 73-1 “Arveldused antud laenude eest” ja krediteeritakse sularahakontosid. Kui eeldatakse intresside laekumist, siis tehakse nende tekke kohta raamatupidamiskanne: deebet kontole 73-1, kreedit kontole 91-1 “Muud tulud ja kulud”.

Töötajalt antud laenu tagasimaksmiseks saadud maksete summa eest krediteeritakse kontot 73 vastavalt kontodele 50, 51, 70 “Arveldused töötajatega töötasu eest”.

Tagasimaksmata laenusumma kajastatakse kahjumina ja kantakse konto 91-2 “Muud tulud ja kulud” deebetisse.

Alamkonto 73-2 “Materiaalse kahju hüvitamise arveldused” on ette nähtud arveldusteks rahaliselt vastutavate isikutega tuvastatud puudujääkide, omastamise, varguse eest, samuti arveldusteks üksikisikutega laoesemete kahjustamisest tekkinud kahju hüvitamiseks, erinevate kontode ja muud liiki organisatsioonile tekitatud kahju hüvitamine (kahjud defektidest, seisakutest jne).

Inventuuri tulemuste põhjal kindlakstehtud kaubakao hüvitamiseks rahaliselt vastutavatelt isikutelt saadud summade sissenõudmine toimub vastavalt Vene Föderatsiooni tööseadustikule (edaspidi Vene Föderatsiooni tööseadustik).

Rahaline vastutus organisatsioonile tööülesannete täitmisel tekitatud kahju eest määratakse töötajale, kui kahju tekkis tema süül. Kahjuhüvitise sissenõudmise kord on määratud Art. 248 Vene Föderatsiooni töökoodeks. Kahju sissenõudmine summas, mis ei ületa keskmist kuupalka, toimub tööandja korraldusel. Tellimuse saab vormistada hiljemalt ühe kuu jooksul alates kahju suuruse kindlakstegemisest. Kui igakuine tähtaeg on möödas või töötaja ei ole nõus tekitatud kahju vabatahtlikult hüvitama ning summa ületab töötaja keskmist kuupalka, toimub sissenõudmine kohtus.

Iga töötasu väljamakse puhul ei tohi mahaarvamiste kogusumma ületada 20% ja seaduses konkreetselt ette nähtud juhtudel 50% töötajale kuuluvast kuupalgast. Parandustöö teenimisel tehtavast palgast mahaarvamiste summa ei tohi ületada 70% (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 138).

Sel juhul tehakse järgmised raamatupidamiskanded: Dt konto 73-2 (süüdlastelt sissenõutavate summade kohta), Kt kontod 94 “Väärisesemete kahjustamisest tulenevad puudused ja kahjud” ja 98 “Eelmaks jäänud tulud” (puuduvate inventariartiklite kohta). ), 28 “Tootmise defektid” (defektiga toodetest tulenevate kadude eest) jne.

Konto 73-2 krediteerimiseks tehakse kanded vastavalt kontodele: kassaarvestus - tehtud maksete summa kohta; 70 “Arveldused personaliga töötasu eest” - töötasust mahaarvamiste summa; 94 “Väärisesemete kahjustamisest tekkinud puudused ja kaod” - nõude alusetuse tõttu sissenõudmisest keeldumise korral mahakantud puudujääkide summaks.

Alamkontol 73-3 “Muud arveldused personaliga” võetakse arvesse arveldusi töötajatega tehingute eest, mida teistel alamkontodel ei ole ette nähtud (näiteks arveldused oma aktsiate (aktsiate), mille osalejad nende edasimüügil ostsid; arveldused müüdud elamute eest. , vormiriietuse puhul, kui teatud kategooria töötajad on kohustatud seda kandma, ostes selle tasu eest järelmaksuga jne). Selle allkonto deebet kajastab aktsiaseltsi poolt edasimüüdud tema enda aktsiate (aktsiate) väärtust, mis on hinnatud edasimüügihinnaga. Nimiväärtusega summa eest debiteeritakse alamkontot 73-3 ja krediteeritakse kontot 81 “Oma aktsiad (aktsiad)”. Vahe, mis tekib aktsiate (aktsiate) tagasiostmise tegelike kulude ja nende nimiväärtuse vahel, kantakse kontole 91 “Muud tulud ja kulud”.

Konto 73 analüütilist arvestust peetakse iga organisatsiooni töötaja kohta. Sünteetilist arvestust konto 73 “Arveldused personaliga muudeks toiminguteks” kohta peetakse päeviku järjekorras nr 8.

9.7. Arvelduste raamatupidamine erinevate võlgnike ja võlausaldajatega

Erinevate võlgnike ja võlausaldajatega arvelduste arvestamiseks kasutavad organisatsioonid aktiivset-passiivset bilansikontot 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”.

Sellel kontol on kokkuvõte teave arvelduste kohta võlgnike ja võlausaldajatega tehtavate tehingute kohta, mida pole märgitud kontode 60–73 selgitustes:

Vara- ja isikukindlustuseks;

Nõuete jaoks;

Organisatsiooni töötajate töötasust teiste organisatsioonide ja üksikisikute kasuks kinnipeetud summade eest täitevdokumentide või kohtuotsuste alusel jne.

Kontole 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” saab avada järgmised alamkontod:

76-1 "Arvutused vara- ja isikukindlustuse kohta" - kajastab nende organisatsioonide vara ja personali kindlustamise arvutusi (välja arvatud sotsiaalkindlustuse ja kohustusliku tervisekindlustuse arvutused), kus organisatsioon tegutseb kindlustatuna. Sel juhul on kindlustus kahte tüüpi: kohustuslik (vastavalt seaduse nõuetele) ja vabatahtlik (organisatsiooni algatusel). Alamkonto 76-1 analüütilist arvestust teostatakse kindlustusandjate ja individuaalsete kindlustuslepingute jaoks;

76-2 “Arveldused nõuete eest” – kajastab tarnijatele, töövõtjatele, transpordi- ja muudele organisatsioonidele esitatud nõuete, samuti esitatud ja tunnustatud (või määratud) trahvide, karistuste ja trahvide arvutusi.

Konto 76-2 deebet kajastab eelkõige nõuete arveldusi:

Tarnijatele, töövõtjatele ja transpordiorganisatsioonidele lepingutes sätestatud hindade ja tariifide lahknevuste osas, mis tuvastati nende arvete kontrollimisel (pärast viimaste vastuvõtmist), samuti aritmeetiliste vigade tuvastamisel - kirjavahetuses kontoga 60 või laoarvestuse kontodega , kaubad ja nendega seotud kulud, kui tarnijate ja töövõtjate esitatud arvete ülehindamine või aritmeetilised vead avastati pärast laoseisu või kuluarvestuse kannete tegemist (tarnijate ja töövõtjate poolt arveldatud hindade ja arvutuste alusel);

materjalide ja kaupade (tööde, teenuste) tarnijatele standardite, spetsifikatsioonide ja tellimuste kvaliteedi mittevastavuse tuvastamise eest; samuti tarnijatele, transpordi- ja muudele organisatsioonidele transiitveoste puudujääkide korral, mis ületavad lepingus ettenähtud summasid - vastavalt arvele 60;

Tarnijate või töövõtjate põhjustatud defektide ja seisakute eest maksjate poolt tunnustatud või kohtu poolt väljamõistetud summades - vastavalt tootmiskulude arvestustele;

Krediidiorganisatsioonidele summade eest, mis on ekslikult maha kantud (kantud) organisatsiooni kontodele - kooskõlas sularaha- ja laenukontodega;

Lepinguliste kohustuste täitmata jätmise eest tarnijatelt, töövõtjatelt, ostjatelt, klientidelt, transpordi- ja muude teenuste tarbijatelt sissenõutavad trahvid, trahvid, trahvid maksjate poolt tunnustatud või kohtu poolt väljamõistetud summades (esitatud nõuete summad, mida ei tunnusta maksjaid ei arvestata), – kirjavahetuses kontoga 91 “Muud tulud ja kulud”. Alamkonto 76-2 analüütilist arvestust peetakse iga võlgniku ja üksikute nõuete kohta;

76-3 “Arvutused maksmisele kuuluvate dividendide ja muude tulude kohta” - võetakse arvesse organisatsioonile makstavate dividendide ja muude tulude arvestust, sealhulgas kasumit, kahjumit ja muid lihtsa ühingulepingu alusel saadud tulemusi;

76-4 “Deponeeritud summade arveldused” - võtab arvesse arveldusi organisatsiooni töötajatega kogunenud, kuid õigeaegselt tasumata summade eest (saajate mitteilmumise tõttu). Deponeeritud töötasu analüütilist arvestust peetakse väljavõtetes töötajate kohta, kes ei saanud töötasu õigeaegselt;

76-5 “Arveldused üürnikega” – arvestab arveldusi korteriüürnike ning elamu- ja ühiselamutes elavate isikutega vastavalt üüri arvestuslehele. Korterite ja ühiselamute elanikest töötajatega arvelduste analüütilist arvestust peetakse väljavõttel nr 40, mis sisaldab teavet sihttasude liikide, võla tekke ja selle tagasimaksmise kohta;

76-6 “Arveldused vanematega oma laste ülalpidamiseks lasteasutustes” - korraldada arvutused organisatsiooni bilansis olevate lasteasutuste jaoks jne.

Konto 76 kontode tüüpiline vastavus on toodud tabelis. 9.4.

Tabel 9.4Tüüpiline kontode kirjavahetus võlgnike ja võlausaldajatega arvelduste arvestamiseks

9.8. Talusiseste arvelduste arvestus

Talusiseste arvelduste arvestust peetakse kontol 79 “Talusisesed arveldused”. See konto on mõeldud kajastama igat tüüpi arveldusi organisatsiooni filiaalide, esinduste, osakondade ja muude eraldiseisvate osakondadega, mis on jaotatud eraldi bilanssidesse (bilansisisesed arveldused), eelkõige arvelduste jaotatud vara eest, vastastikuse arvelduse jaoks. materiaalsete varade vabastamine, toodete, tööde, teenuste müügiks, üldjuhtimistegevuse kulude ülekandmiseks, osakonna töötajatele töötasu maksmiseks jne.

Filiaale (esindusi) või muid struktuuriüksusi omavate organisatsioonide raamatupidamisarvestust saab läbi viia erinevates vormides, sõltuvalt struktuuriüksuste eesmärgist, nende kulude rahastamisallikatest, juhtimisstruktuurist, territoriaalsest asukohast ja muudest tunnustest. Raamatupidamisarvestuse pidamise kord emaorganisatsioonis sõltub ka pangakonto olemasolust või puudumisest filiaalides ja eraldi bilansist. Kui filiaalid, esindused ja muud eraldiseisvad allüksused on paigutatud eraldi bilanssi, siis eraldi allüksustega emaorganisatsiooni arvelduste puhul kasutatakse kontot 79 “Ettevõtlusesisesed arveldused”.

Selle konto jaoks saab avada järgmised alamkontod:

79-1 “Arveldused eraldatud vara eest” - arvestage neile üle kantud põhi- ja käibevarade arvelduste seisu organisatsiooni eraldi osakondadega, mis on jaotatud iseseisvatesse bilanssidesse. Üleantud vara kantakse maha vastavate kontode (01 “Põhivara”, 10 “Materjalid” jne) kreeditist konto 79-1 deebetisse. Organisatsiooni allüksuste aktsepteeritud vara tuleb vastavate kontode (01 “Põhivara”, 10 “Materjalid” jne) deebetisse konto 79-1 “Arveldused eraldatud vara eest” kreedit;

79-2 "Arvutused jooksvateks toiminguteks" - võtke arvesse organisatsiooni kõigi teiste arvelduste seisu, mille allüksused on eraldatud eraldi bilanssidesse - materiaalsete varade vastastikuse vabastamise, toodete müügi, üldjuhtimistegevuse kulude ülekandmiseks, allüksuste töötajatele töötasu maksmine jne ;

79-3 “Arveldused varahalduslepingu alusel” – arvestama varahalduslepingute täitmisega seotud arvelduste seisu. Sellel kontol peetakse arvestust arveldused juhtkonna asutaja, usaldusisikuga, samuti arveldused usaldushaldusse antud vara eest, mis on kantud eraldi bilansis.

Usaldushaldusse üle antud vara kantakse juhtkonna asutaja poolt kontodelt 01 “Põhivara”, 04 “Immateriaalne põhivara”, 58 “Finantsinvesteeringud” jt konto 79 “Ärisisesed arveldused” deebetile (aadress). samal ajal tehakse arvestuste 02 “Põhivara kulum”, 05 “Immateriaalse põhivara amortisatsioon” ja krediidikonto 79 “Ettevõtlusesisesed arveldused” deebetisse kanne tekkepõhise kulumi summa kohta.

Halduri poolt eraldi bilansis vastuvõetud vara kajastub konto 01 “Põhivara”, 04 “Immateriaalne põhivara”, 58 “Finantsinvesteeringud” jt deebetis ning konto 79 “Ärisisesed arveldused” kreedit ( samal ajal tehakse arvestusliku kulumi summa kanne kontode 02 “Põhivara kulum”, 05 “Immateriaalse põhivara kulum” ja konto 79 “Ettevõtlusesisesed arveldused” deebetile.

Vara usalduse valitsemise lepingu lõpetamisel ja vara tagastamisel valitsemise asutajale tehakse pöördkanded. Kui vara usaldushalduslepingus on ette nähtud muid toiminguid usaldushaldusse antud varaga, siis nende toimingute arvestus toimub üldises korras.

Ettevõttesisesed arveldused ei kajastu eraldatud organisatsiooni bilansis, st organisatsiooni aruandluses liidetakse eraldi bilansikontode saldod emaorganisatsiooni vastavate kontode saldodele.

Filiaalid ja muud eraldiseisvad allüksused kajastavad vara arvestuskontode deebetis emaorganisatsioonilt saadud vara ja konto 79 “Ettevõttesisesed arveldused” kreedit. Emaorganisatsioonile tagastatud vara kantakse vara arvestuskontode kreeditkontolt konto 79 “Ettevõttesisesed arveldused” deebetile. Äritehingud vara soetamiseks, tootmiskulude arvestamiseks, toodete müügiks ja muuks kajastatakse tavapäraste raamatupidamisdokumentide alusel eraldi osakondades.

Kui eraldiseisvatel allüksustel ei ole eraldi bilanssi, siis nende tegevuse kajastamiseks avatakse alamkontod kontodele 20 “Põhitootmine”, 23 “Abitoodang”, 29 “Teenuste tootmine ja rajatised”.

Konto 79 “Ärisisesed arveldused” analüütiline arvestus toimub iga organisatsiooni filiaali, esinduse, allüksuse või muu eraldiseisva üksuse kohta, mis on paigutatud eraldi bilanssi, ning varahalduslepingute alusel arvelduste analüütilist arvestust. iga lepingu kohta. Konto 79 sünteetiline raamatupidamine toimub päeviku järjekorras nr 8.

9.9. Arvutuste inventeerimine ja selle tulemuste kajastamine raamatupidamises

Vastavalt Vene Föderatsioonis raamatupidamise ja finantsaruandluse pidamise eeskirjade punktile 2 on organisatsioon raamatupidamis- ja aruandlusandmete usaldusväärsuse kinnitamiseks kohustatud viima läbi jooksvate kohustuste ja teatud tüüpi vara inventuuri. Selle rakendamise kord on reguleeritud Varade ja finantskohustuste inventuuri metoodiliste juhendite ja organisatsiooni arvestuspõhimõtetega.

Igat liiki jooksvad kohustused kuuluvad inventuurile, et kinnitada tarnijate ja töövõtjatega arveldamiseks loetletud summade kehtivust; ostjad ja kliendid; eelarve; organisatsiooni personal palkade, hoiustajate ja arveldussummade kohta; üksikute võlgnike ja võlausaldajate, pankade ja muude krediidiasutustega - laenudel, samuti nende struktuuriüksustega, mis on eraldatud eraldi bilanssi.

Arveldused kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, mis tulenevad lepingupoolte tavatingimustest kõrvalekaldumisest oma kohustuste täitmisel, näiteks arveta tarnete olemasolul, kuuluvad erilise kontrolli alla; tasutud, kuid saamata laoesemed või nende lühike tarne; puudujääkide ja varguste korrigeerimata võlasummad; erinevat tüüpi nõuded ja võlad, mille aegumistähtaeg on lõppenud.

Lühiajaliste kohustuste inventuur on reeglina ajastatud nii, et see langeb kokku raamatupidamise aastaaruande koostamisega, mis aga ei välista selle rakendamist muul kehtivates õigusaktides sätestatud aegadel. Näiteks tuleks viivitamatult läbi viia arvelduste seisu selgitamine vastutavate isikute ja organisatsiooni töötajatega seoses mõne neist eelseisvast vallandamisest.

Ostjate, tarnijate, muude võlgnike ja võlausaldajatega võetud jooksvate kohustuste inventuuri tulemuste põhjal koostatakse nende osalusel inventuuriakt, kus on eraldi kajastatud arvelduste seis nõuete ja võlgnevuste osas. Lisaks on aktile lisatud tõend, kus on märgitud iga võlgniku ja võlausaldaja jooksvate kohustuste olemus, võla olemasolu kinnitava dokumendi nimetus ning aegumistähtaja ületamises süüdi olev isik.

Pankadega arvelduste inventuuri ja eelarve tulemuste põhjal ei tohiks raamatupidamisaruannetes olla korrigeerimata summasid. Teiste arvutuste kohaselt esitavad nende osalejad andmeid nende poolt kokkulepitud summades. Sellise järjepidevuse puudumisel näitab iga osaleja oma jooksvast raamatupidamisest tulenevaid andmeid.

Trahvid, trahvid, võlgniku tunnustatud karistused, samuti nende rahuldamiseks tehtud kohtuotsused kuuluvad omistamisele organisatsiooni muudele tulemustele: deebet kontole 91-2, kreedit kontole 76.

Rahuldamata nõuded pärast aegumistähtaja möödumist kajastuvad sarnase raamatupidamiskirje abil ka raamatupidamisdokumentides.

Inventuuri tulemuste põhjal tuvastatud väljanõudmata ettemaksed krediteeritakse muude tulude kasvuna: deebet kontole 62, kreedit kontole 91-1.

Küsimused ja ülesanded

1. Mis on arvutused?

2. Millal ja kuidas tekivad võlgnevused ja saadaolevad arved?

3. Milliseid kontosid kasutatakse maksude ja tasude maksete kirjendamiseks?

4. Millised dokumendid on esmased dokumendid arvelduste kajastamisel vastutavate isikutega?

5. Kuidas kajastuvad raamatupidamises pangalaenu menetlemise ja tagasimaksmisega seotud tehingud?

6. Mille poolest erinevad mõisted “nõutud” ja “nõudmata”?

7. Nimetage maksubaasi alusel eelarvesse tehtavate maksete liigid.

8. Kuidas toimub laenude ja laenude analüütiline ja sünteetiline arvestus?

9. Milliseid makse maksab üldise maksurežiimi alusel tegutsev organisatsioon?

10. Mis on arvestuslik tulu?

11. Kuidas kajastuvad raamatupidamises ettevõttesiseste tehingute arvutused?

12. Millised vastastikused arveldused kajastuvad kontol 76 “Arveldused võlgnike ja võlausaldajatega”?

13. Mis on laenude olemus ja kuidas neid arvestatakse?

14. Nimetage esmased dokumendid tarnijate ja klientidega arvelduste kajastamiseks.

15. Millistel eesmärkidel eraldatakse vahendeid aruandluse jaoks?

16. Kuidas kajastuvad raamatupidamises lühiajaliste kohustuste arvelduste inventuuri tulemused?

17. Kuidas toimub nõuete lahendamine?

Testid

1. Maksetehingud soetatud materiaalsete varade eest kajastuvad raamatupidamises:

a) maksedokumentide saamisel;

b) pärast väärisesemete tasumist;

c) olenemata väärisesemete tasumise ajast.

2. Kohustuste arvestus raamatupidamises ja pangalaenu bilansis toimub:

a) turuväärtuses;

b) krediidi- ja laenulepingute tingimustega määratud summades;

c) summades, mis sisaldavad võlga ja kogunenud intressi;

d) jääkväärtuses.

3. Õigeaegselt tagastamata ja konto 94 deebetisse kantud arvelduslikud summad kantakse hiljem konto deebetisse maha:

a) 70 «Arveldused töötajatega töötasu eest» või 73 «Arveldused personaliga muudeks toiminguteks»;

b) 84 “Jaotamata kasum ja katmata kahjum”;

c) 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”.

4. Tehtud tööde ja teenuste arvelt intressi mahakandmisel tehakse raamatupidamises järgmine kanne:

a) Dt konto 20 (44), Kt konto 60;

b) Dt konto 10, Kt konto 60;

c) Dt konto 76, Kt konto 60;

d) Dt konto 91-2, Kt konto 60.

5. Viivislaenu intresside tagasimaksmise arvestamisel kantakse summad maha järgmistel põhjustel:

a) brutokasum;

b) muud kulud;

c) maksumus;

d) reservfond.

6. Laenu tagasimaksmiseks saadud summad:

a) neid ei kajastata organisatsiooni tuluna;

b) kajastatakse organisatsiooni tuluna;

c) kajastatakse organisatsiooni tuluna ainult raamatupidamise (kuid mitte maksustamise) eesmärgil.

7. Kauba kättesaamisel avastati puudus tarnija süül, kellele pretensioon esitati. Vahekohus jättis nõude rahuldamata, kuna selle esitamise tähtaeg oli möödunud. Millised on sel juhul raamatupidamiskanded:

a) Dt konto 94, Kt konto 60; Dt konto 91-2, Kt konto 94;

b) Dt konto 76-2, Kt konto 60; Dt konto 94, Kt konto 76-2; Dt konto 91-2, Kt konto 94;

c) Dt konto 76-2, Kt konto 60; Dt konto 91-2, Kt konto 76-2?

8. Millised tähtajad klientide ja tarnijatega arvelduste inventeerimiseks peaks ettevõte tagama:

a) vastavalt vajadusele;

b) kord kvartalis;

c) vastavalt arvestuspõhimõtetele.

9. Käibemaksu tekke kajastamisel raamatupidamises on õigeks raamatupidamiskirjeks:

a) Dt konto 20, Kt konto 68;

b) Dt konto 90, Kt konto 68;

c) Dt konto 62, Kt konto 68.

10. Toodete müümisel kantakse müüdud toodete maksumus maha raamatupidamiskandega:

a) Dt konto 40, Kt konto 43;

b) Dt konto 62, Kt konto 90;

c) Dt konto 90, Kt konto 43.

11. Kontol peetakse arvestust ostjate ja klientidega seotud organisatsioonide rühmas tarnitud toodete, tehtud tööde või osutatud teenuste eest tasumiseks:

a) 79 «Majandussisesed arveldused»;

b) 58 «Finantsinvesteeringud»;

12. Arveldamata tarned on tarned, mille puhul:

a) tarnijalt ei ole saadud arvet;

b) maksedokumendid ei ole laekunud;

c) ostjale ei ole väljastatud arvet.

13. Tulumaksu laekumist kajastab raamatupidamiskirje:

a) Dt konto 99, Kt konto 68;

b) Dt konto 91, Kt konto 68;

c) Dt konto 84, Kt konto 68.

14. Organisatsioon omandas inventari ja väljastas tasumise tagatiseks tarnesumma nimiväärtusega veksli 10% aastas tasumisega. Sellel arvel olev võlasumma kajastub konto krediidis:

a) 66 «Arveldused lühiajaliste laenude ja laenude eest»;

b) 60 «Arveldused tarnijate ja töövõtjatega»;

c) 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”.

15. Ühistegevuses osaleja kajastab talle kuuluva kasumiosa osana:

a) tulud;

b) tulu teistes organisatsioonides osalemisest;

c) muud tulud;

d) erakorralised tulud.

16. Õigeaegselt tagastamata arvelduslikud summad kantakse maha järgmiselt:

a) Dt konto 70, Kt konto 71;

b) Dt konto 94, Kt konto 91;

c) Dt konto 73, Kt konto 71.

17. Organisatsiooni raamatupidamisdokumentides hõlmab üks vastaspool samaaegselt nii nõudeid kui ka võlgnevusi. Aruannete koostamisel bilansis peaks selline võlg kajastuma:

a) varises kokku;

b) varisenud, kuid seletuskirjas avaldatud teave;

Tarnijate ja töövõtjate hulka kuuluvad organisatsioonid, mis tarnivad toorainet ja muid inventari, osutavad erinevaid teenuseid (elektri-, auru-, vee-, gaasivarustus jne) ning teostavad erinevaid töid (kapitaalehitus, rekonstrueerimine, põhivara remont).

Toitlustusorganisatsioonid arveldavad tarnijate ja töövõtjatega vastuvõetud kaupade ja materjalide, tehtud tööde vastuvõtmise, tarbitud teenuste (sh kommunaalkulud, sideteenused, transporditeenused, materjalide töötlemine kõrval) osas.

Kaubanduses ja avalikus toitlustuses võivad kohustused tarnijate ja töövõtjate ees tekkida järgmistel asjaoludel:

arveldusdokumentide vastuvõtmine aktsepteeritud väärtuste, tööde, teenuste eest;
tarnijatelt saadud väärisesemete vastuvõtmine ilma maksedokumentideta (arveta tarned);
ülejäägi tuvastamine laoartiklite vastuvõtmisel.

Võlad tasutakse pärast pangalt kinnituse saamist tarnijatele ja klientidele raha ülekandmise kohta arveldus- ja muude kontode väljavõtete vormis koos lisatud pangaarveldusdokumentidega, samuti saadud ettemakse ja vastastikuste nõuete tasaarvestamisel.

Selle eesmärk on koondada teave tarnijate ja töövõtjatega arvelduste kohta.

Kõik soetatud materiaalsete varade, vastuvõetud tööde ja tarbitud teenuste arveldamisega seotud tehingud kajastuvad kontol 60, olenemata esitatud arve tasumise ajast.

Konto 60 krediidile koguneb tarnijatele ja töövõtjatele võlgnevusi summas:

märgitud tarnija arveldusdokumentides laekunud laoartiklite, vastuvõetud tööde, tarbitud teenuste kohta (vastuvõtusummade piires) - vastavalt kontode deebetile vastavate väärtuste või kulude arvestamiseks (08 “Investeeringud mitte- käibevara”, 25 „Tootmise üldkulud”, 97 „Tulevikukulud” jne);
laokaupade tarnimise ja materjalide töötlemise teenuste maksumus - vastavalt nende varade, turustuskulude jms raamatupidamiskontode deebetile.

Kui tarnija arve aktsepteeriti (tasutud) enne kauba saabumist, siis konto 60 kreeditkonto kanne tagastab tarnijatele (töövõtjatele) ettemaksu nõuded.

Pärast arve vastuvõtmist võib saabuvate väärisesemete lattu vastuvõtmisel avastada loomuliku kao norme ületava puudujäägi ning tarnija (töövõtja) aktsepteeritud arve kontrollimisel lepingus ja aritmeetikas sätestatud hindade lahknevusi. vigu saab tuvastada. Nendel juhtudel krediteeritakse nõude summat kontole 60 vastavalt konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkonto 76-2 “Nõete arveldused” deebetile. Sellel kirjeltamisel koguneb tarnijatele nõudeid nõuete eest.

Konto 60 deebet kajastab väärisesemete (töö, teenuste) eest tasumisel (ettemaksuna) ülekantud summasid - vastavalt sularahaarvestuskontode kreeditile. See kanne tehakse seda tõendavate pangadokumentide alusel.

Väljastatud vekslitega tagatud võlasummasid tarnijatele ja töövõtjatele ei kustutata kontolt 60, vaid need võetakse analüütilises arvestuses eraldi arvesse.

Konto 60 krediidijääk näitab võla suurust, mille organisatsioon võlgneb tarnijatele ja töövõtjatele.

Konto 60 analüütilist arvestust peetakse iga esitatud arve kohta ning arveldusi graafikujärgsete maksete järjekorras iga tarnija ja töövõtja kohta.

Samal ajal peaks analüütilise raamatupidamise ülesehitus tagama võimaluse hankida tarnijate kohta vajalikke andmeid:

aktsepteeritud maksedokumentide järgi, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;
tähtaegselt tasumata arveldusdokumentidel;
arveta tarnete eest;
väljastatud arvetel, mille maksetähtaeg ei ole veel saabunud;
tähtaja ületanud vekslite kohta;
saadud kommertslaenu pealt.

Tarneid, mille puhul materiaalne vara saabus organisatsiooni ilma maksedokumentideta, nimetatakse arveteta. Kuna väärisesemete eest tasumise aluseks on arveldusdokumendid, siis arveldamata tarned ei kuulu tasumisele ning nende suhtes kohaldatakse tarnijate ja töövõtjate ees tasumisele kuuluvaid arveid. Kui kaubad ja materjalid saadakse tarnijatelt ilma maksedokumentideta, tuleb kontrollida, kas need väärtused on märgitud tasutuna, kuid on transiidis või ei ole tarnijate laost välja viidud ja kas saadud väärtuste väärtus on sisaldub saadaolevate arvete hulgas. Pärast kontrollimist tuleb saadud väärisesemed kirjutada suurtähtedega.

Arveldamata tarned laekuvad lattu hindamisel tarnelepingus märgitud hindadega, kas arvestushindades või varasemate tarnete hindadega. Kui maksedokumente ei laeku kuu lõpuks, siis arveldamata tarnete vastuvõtuprognoos jääb alles. Järgmisel kuul maksetaotluse saamisel arveldamata tarnete vastuvõtuprognoos tühistatakse ja väärtused krediteeritakse arveldusdokumentides näidatud summades.

Arveldamata tarned laekuvad vastuvõtuhinnangusse laekunud väärisesemete arvestuse kontode deebetiga ja konto 60 kreeditiga. Tarnija maksedokumentide laekumisel tehakse pöördkanne. Vastuvõetud väärisesemete üle peetakse arvestust arveldusdokumentides märgitud hindadega.

Vaatame näidet, et kajastada arveteta tarnete vastuvõtmise tulemusena tekkinud võlgnevuste arvestust.

Näide. Organisatsiooni lattu A 15. aprillil laekus tarnijalt materjale ilma maksedokumentideta summas 100 ühikut. Nende materjalide arvestushind on 300 rubla. ühiku kohta (ilma käibemaksuta). 25. aprillil väljastas tarnija arveldusdokumendid summas 31 000 rubla. (vt tabel 5.4).

Tabel 5.4

Arveta tarnete arvestus

Äritehing	dokument- alus
Määrati materjalide hankimise maksumus raamatupidamislike hindadega	Kviitungi tellimus, akt		Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
Soodushindadega dokumentideta saadud materjalide partii kapitaliseeriti	Kviitungi tellimus, akt	Konto 10 “Materjalid”	Konto 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”
Ümberpööramine: on määratud materjalide hankimise maksumus raamatupidamislike hindadega	Kviitungi tellimus, akt	Konto 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”	Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
Materjalide hankimise maksumus kajastub tegelikes hindades	arve,	Konto 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”	Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
Määrati materjalide tegeliku maksumuse kõrvalekalle nende maksumusest arvestushindades	raamatupidamine	Konto 16 “Materiaalsete varade maksumuse kõrvalekalle”	Konto 15 “Materiaalsete varade hankimine ja soetamine”

Tarnijad (tööde, teenuste tootjad) saavad pakkuda organisatsioonile kommertslaenu ostetud laokaupade (töö, teenuste) eest edasilükkamise ja järelmaksu vormis intresside või lisatulu maksmise tingimustel.

Väärtesemete tarnijate (tööde, teenuste tootjad) arvelduste arvestamiseks edasilükatud maksena on soovitatav avada alamkonto “Kommertslaenu arveldused” kontole 60 “Arveldused tarnijate ja tarnijatega. töövõtjad”.

Kommertslaenu saamine kajastub keerulistes tehingutes:

materiaalsete varade raamatupidamiskontode deebet kajastab saadud materiaalsete varade väärtust, mille jaoks saadi kommertslaen (need kapitaliseeritakse);
konto 97 “Edasilükatud kulud” deebetisse koguneb kommertslaenu tasumisele kuuluv tulu (tarnija ees oleva võlasumma ületamine arveldusdokumentide järgi saadud väärisesemete maksumusest);
Konto 60 krediit kajastab võlgade suurust tarnijatele ja töövõtjatele, sealhulgas kommertslaenu tulu (intressid).

Laenuperioodi jooksul kommertslaenu tasumisele kuuluv tulu kantakse võrdsetes osades tootmiskuludesse või turustuskuludesse, konteerides konto 97 “Eeldatud kulud” kreedit vastavalt tootmis- (turustus-) kulukontode deebetile.

Kommertslaenu võla tagasimaksmine kajastub konto 60 deebetis vastavuses kassaarvestuskontode krediteerimisega.

Näide. Organisatsioon A tarnijalt IN 06. mail saadi kaupa 1 180 000 RUB väärtuses. (koos käibemaksuga 18% - 180 000 rubla) kommertslaenu tingimustel. Maksetähtaeg - 3 kuud. Laenu hind on 1% pakkumise maksumusest iga täis- või osakuu kohta. Toode müüdi organisatsioonidele A mai-juuli jooksul. Organisatsioon A organisatsioonile makstud IN täielikult 01.07 (vt tabel 5.5).

Ostjaorganisatsioon saab saadud kaupade ja materjalide (vastuvõetud tööde, osutatud teenuste) võlgnevuse tagamiseks väljastada kauba tarnijale (tööde, teenuste tootja) kokkulepitud maksetähtajaga veksli. Väljastatud arve nimiväärtus ületab reeglina ostetud kauba ostuhinda. Erinevus on võlausaldaja (veksliomaniku) sissetulek ostjale (arveomanikule) antud kommertslaenu eest. Seega on arve ostja jaoks maksevahend, tarnija jaoks laenuvahend.

Kommertskrediidi tingimustel saadud kaupade arvestus

Majanduslik operatsiooni	dokument- alus
Sai kaupu tarnelepingu alusel organisatsioonilt kommertslaenu tingimustel IN		Konto 41 “Kaubad”	Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
Kajastub saadud kauba käibemaksu summa	Arve		Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
Osa maikuuks klientidele saadetud kaubast kanti maha	Arved Sf. TORG-12)		Konto 41 “Kaubad”
Osa klientidele saadetud kaubast kanti maha	Arved (f. TORG-12)	Konto 90 “Müük”, alamkonto 2 “Müügikulu”, konto 45 “Saadetud kaup”	Konto 41 “Kaubad”
Kauba saadetud kauba tarnijale üle kantud, sealhulgas kommertslaenu intressid, - 20 000 (2% 2 kuud)		VO konto “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”	Konto 51 "Arvelduskontod"
Kommertslaenu intressisumma kantakse turustuskuludeks maha		Konto 44 “Müügikulud”	Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”

Veksli väljastamine kommertslaenu tagatiseks vormistab seaduslikult edasilükatud makse ja vähendab laenu hilinenud tagasimaksmise riski. Veksli laenamise vormi kasutamisel on tarnija-veksli omaniku jaoks järgmised eelised: ta saab laekunud veksliga ise oma kohustused tasuda, pangas arvestada, kasutada tagatisena jne. kommertsarvete intressid sisalduvad tootmiskuludes.

Vaatame näite varal veksliga tagasi makstud arvete arvestust.

Näide. Organisatsioon IN(tarnija) saadeti organisatsioonile A(ostja) printerite partii (160 tk.) summas 377 600 rubla, sh käibemaks 18% - 57 600 rubla. Organisatsioon A väljastas kauba kohta veksli summas 390 000 rubla. Seega oli arvel olev allahindlussumma 12 400 rubla, mis oli organisatsiooni antud kommertslaenu makse. IN(vt tabel 5.6).

Vekslitega arvelduste arvestus

	dokument- alus
1. 1000 printeri partii on vastu võetud ja lattu vastu võetud.	Kviitungi tellimus, tarnija arve	Konto 41 “Kaubad”	Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
2. Printerite maksumusele lisandub käibemaks	Arve	Konto 19 "ostetud varade käibemaks"	Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
3. Tarnijale väljastati veksl	Veksel, vastuvõtmise ja üleandmise akt	Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”	Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, alamkonto “Väljastatud arved”
4. Printerite maksumust on suurendatud allahindluse summa võrra vekslil		Konto 41 “Kaubad”	Konto 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”

Organisatsioon kui laokaupade tarnija või tööde teostaja saab sõlmida ostjatega (klientidega) lepinguid, mis näevad ette ettemaksu, ettemaksu või toodete ja tööde eest tasumise laekumise osalisel valmimisel. Ettemaksu korral väljastab tarnija (töövõtja) ja saadab ostjale maksedokumendid eelseisva tarne eest. Ostja saab ja tasub arveldusdokumendid, misjärel saadetakse väärtasjad teele ja töö lõpetatakse.

Ettemaksu ja osalise valmisoleku eest tasu saamise korral esitab tarnija maksedokumendid üldises korras lähetatud väärisesemete kogumaksumuse kohta (töö kogu ulatuses). Seejuures tasaarvestatakse laekunud ettemaksete ja osalise valmimise maksete summad, s.o. sisalduvad arveldusdokumentide alusel kogunenud klientide võlgade vähendamises.

Alates ette- ja ettemaksusummade laekumisest tegutsevad ostjad ja kliendid organisatsiooni võlausaldajatena ning ostjalt saadud ettemaksete ja ettemaksete summade eest kogutakse võlgnevusi. Arved ettemaksete ja laekunud ettemaksete eest tasutakse väärtesemete müügil, tööde lõpetamisel ostjatele (klientidele) maksedokumentide esitamisel.

Laekunud ettemaksu eest tasumisele kuuluvad arved võetakse arvestusse kandes konto 51 “Arvelduskontod” ja konto 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” deebetile.

Võla tagasimaksmine ostjatele (klientidele) toodete tarnimisel, tööde teostamine kajastub konto 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” deebetis vastavalt konto 90 “Müük” krediidile.

Emaorganisatsiooni ja selle tütarettevõtete ning sõltuvate ettevõtete vastastikuste arvelduste käigus võivad tekkida võlgnevused vastastikuste tarnete, kasutusse antud vara ja muude näitajate eest. Emaettevõtte arveldused tütarettevõtetega, samuti tütarettevõtte ja emaorganisatsiooniga tehtud arveldused igat tüüpi tehingute puhul, välja arvatud põhikapitali sissemaksete arveldused, kajastusid varem spetsiaalselt selleks määratud kontol 78 “Arveldused tütarettevõtetega ( sõltuvad) ettevõtted. Praeguses kontoplaanis pole sarnase tähtsusega kontot. Arveldused tütarettevõtete (sõltuvate) ettevõtetega kajastatakse VI jao “Arveldused” raamatupidamises: 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”, 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”, 75 “Arveldused asutajatega”, 76 “Arveldused teiste võlgnikega”. ja võlausaldajad”.

Vaatleme tütarettevõtte (sõltuva) ettevõtte raamatupidamisdokumentide kandeid. Kontol 75 kajastab tütarettevõte (sõltuv) ettevõte lisaks arveldustele emaorganisatsiooniga põhikapitali moodustamise eest arveldusi emaorganisatsiooniga osalustulu maksmise eest.

Kui tarnijana (töövõtjana) tegutseb tütarettevõtte (sõltuva) ettevõtte emaettevõte, kajastatakse arveldused sellise organisatsiooniga kontol 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”. Arvelduste kajastamiseks emaorganisatsiooniga, kes on toodete ostja (tööde, teenuste tellija), kasutatakse kontot 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”. Muud grupisisesed arveldused on kajastatud kontol 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” (vt tabel 5.7).

Tabel 5.7

Tütarettevõtte (sõltuva) ettevõtte tüüpiline raamatupidamisarvestuse vastavus emaettevõttega arveldamisel

Majanduslik operatsiooni	dokument- alus
3. Rahalised vahendid anti üle emaettevõttele rahalise abi vormis	Pangaväljavõte, maksekorraldus	Konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkonto “Arveldused emaorganisatsiooniga”	Konto 51 "Arvelduskontod"
4. Osalemisel emaettevõtte põhikapitali koguti dividende	Osanike (osalejate) koosoleku otsus, raamatupidamisarvestuse tõend	Konto 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)"
5. Arvelduskontolt kanti dividendid emaettevõttele	Pangaväljavõte, maksekorraldus	Konto 75 “Arveldused asutajatega”, alamkonto 2 “Arveldused tulude maksmiseks”	Konto 51 "Arvelduskontod"
B. Vara tagastati emaettevõttele	Üleandmise ja vastuvõtmise sertifikaat	Konto 75 “Arveldused asutajatega”	Konto 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto 1 “Muud tulud”
B. Vara tagastati emaettevõttele	Üleandmise ja vastuvõtmise sertifikaat	Konto 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto 2 “Muud kulud”	Konto 01 “Põhivara”, 04 “Immateriaalne põhivara”, 07 “Seadmed paigalduseks”, 10 “Materjalid”, 41 "Tooted"
7. Sai emaettevõttelt rahalist abi	Pangaväljavõte, maksekorraldus	Konto 7B “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”, alamkonto “Arveldused emaorganisatsiooniga”	Konto 86 "Sihtfinantseerimine", 91 "Muud tulud ja kulud", alamkonto 1 "Muud tulud"