Kui inimesel on õigus dividendidele, siis tuleb neilt tulumaks kinni pidada. Kui suur on üksikisiku tulumaksumäär dividendidelt 2018. aastal? Millisele BCC-le tuleb tasuda üksikisiku tulumaks ja mis aja jooksul? Kuidas seda toimingut 2-NDFL-is ja 6-NDFL-is kajastada? Seda arutatakse meie konsultatsioonis.

Maksumäär

Pärast 1. jaanuari 2015 tuleb dividendidelt maha arvata üksikisiku tulumaks 13 protsenti (enne 1. jaanuari 2015 oli see väiksem - vaid 9%). Veelgi enam, sõltumata nende levitamise perioodist. Kuid praktikas võib kohata ka sellistelt tuludelt tulumaksu arvestamise ja maksmise erijuhtumeid.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 lõike 1 alusel maksustatakse 2018. aastal üksikisiku tulumaks dividendidelt isikutelt, kes viibisid väljamakse ajal Vene Föderatsioonis aasta jooksul vähemalt 183 päeva - see tähendab elanikke – on 13%. Kuigi mitteresidentide puhul on selle kategooria maks 15%.

Ettevõte määrab oma liikme või aktsionäri maksustaatuse dividendide väljamaksmise ajal. See tähendab, et inimesest võib aasta jooksul saada Vene Föderatsiooni mitteresident või endiselt resident. Ettevõte määrab 12-kuulise perioodi tulemuste põhjal dividendi saaja täpse maksustaatuse ja määrab sellele sobiva maksumäära. Pidage meeles: kui isiku staatus muutub, arvutatakse üksikisiku tulumaks ümber nagu kogu maksustamisperioodi eest.

Maksustada või mitte

Üksikisiku mis tahes sissetulekust, sealhulgas dividendidest, tuleb teatud protsent väljastatud summast kanda riigikassasse.

Dividenditulu ülekandmise kuupäev on nende väljamaksmise päev, olenemata sellest, kuidas need laekusid - organisatsiooni kassa kaudu, arvelduskontolt või raha väljastati sularahas. Seetõttu tuleb dividendidelt maks kinni pidada nende ülekandmise päeval.

Mõningaid inimesi teeb murelikuks küsimus, kas dividendidelt tuleb tasuda üksikisiku tulumaks, kui need saadakse natuuras. Seega: kui need väljastatakse eraisikule mis tahes kujul, on maksumäär 13%. Seetõttu tekib maks sõltumata sellest, kuidas selline ettevõtluses osalemisest saadud tulu laekus.

Kuhu maksta

Üksikisiku tulumaks tuleb tasuda dividendide ülekandmisel. Kuid on juhtumeid, kui ettevõte on registreeritud ühe linna maksuinspektsioonis ja kannab osa kasumist oma asutajale üle hoopis teises piirkonnas. Ehk siis tema elukohas. Sellises olukorras tekib küsimus: kuhu maksta dividendidelt tulumaks?

Oluline on teada, et maksu tasumine ei sõltu sellest, kus äritegevusest osa kasumi saaja elab või registreeritud on. Ettevõte peab isiku poolt saadud dividendidelt füüsilise isiku tulumaksu tingimata kandma kontrollimise kohta, kus ta on registreeritud. Seda tehakse dividendide ülekandmise päeval või järgmisel päeval Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõike 6 alusel.

Dividendide tulumaks kantakse üle tavapärasele üksikisiku tulumaksule KBK - 182 1 01 02010 01 1000 110.

Sissetulekute arvestus

On juhtumeid, kus aktsionäril/äris osalejal ei õnnestunud detailide vigade tõttu oma raha kätte saada, seega pole tal sellises olukorras dividenditulu.

Kui äriühing sai oma dividendid teises organisatsioonis tegutsemisest, siis kohaldatakse artikli 5 punkti 5 valemit. 275 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Sel juhul määratakse esmalt kindlaks üksikisiku dividendide osa, mille eest jagatakse tema kontole laekuva summa kõigi kogunenud dividendidega. Järgmiseks tuleb välja arvutada inimese eelmisel aastal saadud dividendide, jooksva perioodi ja kõigi väljamakstud dividendide summa vahe. See tähendab, et esimene näitaja korrutatakse teisega ja maksumäära protsendiga.

Makse nüansid

Oletame, et ettevõte kandis oma osalejatele üle aktsiate dividendid ja maksis üksikisiku tulumaksu. Raha tagastati aga aktsionäri andmete muutumise tõttu. Siis on ta tegelikult sunnitud tulusumma neile teist korda üle kandma. See tähendab, et te ei pea maksu tagastama.

Kui osanik ei saanud raha kätte detailidega seotud vigade tõttu, siis puudub tema tegelik sissetulek. Varem eelarvesse kantud üksikisiku tulumaks on enammakse staatuses, mis tuleb tagastada. Kui talle tehti hiljem dividendide ülekandmine, siis makstakse kinni ja makstakse uuesti. Kuid rahandusministeeriumi seisukoht on, et ettevõte ei tohi enammakset tagastada, kuna seda saab lugeda juba teise kõne ajal, ilma spetsiaalset akti koostamata.

Maksude edasilükkamine

Organisatsioonil on õigus dividendidelt üksikisiku tulumaksu tasumine asutajale edasi lükata, kui tal on selle isiku vastu vastuhagi. Näiteks kui asutaja ei maksa võlga tagasi või pole kauba eest tasunud. Seetõttu tuleb kõik vastuvõlad tasaarveldada. Ja kui asutaja võlg on suurem kui dividendide summa või sellega võrdne, on ettevõttel õigus talle dividendidest raha mitte üle kanda. Ta justkui võtaks selliselt tulult üksikisiku tulumaksu maksmise edasilükkamise.

Sellest, et asutaja sai tulu, millelt ei olnud võimalik dividendimaksu maksta, tuleb hiljemalt järgmise aasta 1. märtsiks teatada maksuametile ja talle endale. Järgmisena esitab osaleja või aktsionär iseseisvalt tuludeklaratsiooni, mille kohaselt tasub maksu hiljemalt järgmise aasta 15. juuliks.

Kuidas 2-NDFL-i sertifikaadis kajastada

Tulutunnistusel on lisaks dividendidele kogu teave üksikisiku viimase aasta sissetulekute ja antud perioodi maksusummade kohta. Kuidas kajastada dividende kasumiaruandes?

Need andmed on kajastatud vastavalt selle tulu kehtestatud koodile 1010. Seda kasutati ka varem.

NÄIDE

2017. aasta lõpus otsustati maksta dividende. Kuni 1. jaanuarini 2018 vastavaid summasid aga saajate kontodele ei laekunud.

Selles olukorras jääb 2017. aasta 2-NDFL-i sertifikaat dividendideta. Nendest saadav tulu tuleb tõendil näidata selle perioodi kohta, millal dividendid tegelikult maksti. See on juba 2018. aasta kohta.

Lisaks tuleb vormil 6-NDFL kvartaliarvestuses kajastada väljamakstud dividendide ja nendelt võetud üksikisiku tulumaksu kogusummad.

Alates 01.01.2019 on toimumas muudatused, millest peaksid teadlikud olema kõik tööandjad, üksikettevõtjad ja eraisikutele tulu maksvad organisatsioonid. Venemaa föderaalse maksuteenistuse 2. oktoobri 2018 korralduse nr ММВ-7-11/ (näidis tõendi 2-NDFL täitmiseks - uus vorm 2019) alusel ei ole üks, vaid kaks vormi. Ühte neist tuleb kasutada föderaalsele maksuteenistusele aruannete esitamiseks ja teist taotluse esitanud isikutele väljastamiseks. Nagu maksuteenistuse esindajad selgitavad, sisaldab 2019. aasta 2-NDFL-i tõendivormi täitmise näidis mõningaid tavakodaniku jaoks mittevajalikke punkte. Seetõttu tuleb seda lihtsustada, vabaneda ebavajalikust. Mis puutub föderaalse maksuteenistuse vormi, siis see sisaldab peaaegu kõike olulist ja vajalikku, seega säilib põhiosa struktuurist.

Pange tähele, et mõlemal dokumendil on sama nimi - "Erikisiku sissetulekute ja maksusummade tõend". Kuid selleks, et raamatupidajad segadusse ei jääks, tehakse väike parandus:

• aruande, mille organisatsioonid ja üksikettevõtjad peavad maksuhaldurile saatma, pealkirjas on lühend “vorm 2-NDFL”, samuti ametlik number maksudokumentide klassifikaatoris - KND 1151078;
• dokumendil, mis tuleb üksikisikule dokumendi alusel taotlemisel väljastada, ei ole KND-s lühendeid ega numbreid.

Enne 2-NDFL-vormi (uus vorm 2019) allalaadimist pange tähele, et kuna sertifikaatide eesmärk on erinev, on neil erinev struktuur ja täitmisjärjekord. Ja föderaalse maksuteenistuse korraldus ütleb seda otse. Seega on vormis, mille tööandjad peavad töötajatele väljastama, tehtud minimaalsed muudatused (föderaalse maksuteenistuse korralduse lisa nr 5). Eelkõige jäeti sellest välja rida atribuudi, korrigeerimisnumbri ja föderaalse maksuteenistuse koodi kohta, samuti mahaarvamise tegemise teatise üksikasjad. Alates uuest aastast näeb dokument välja selline:

Laadige alla tasuta sertifikaat 2-NDFL 2019 (üksikisikutele väljastamise vorm)

2019. aasta aruande osas on muudatusi veidi rohkem. Näiteks koosneb see sissejuhatavast osast, kahest osast ja ühest lisast, kuid nüüd on sellel 5 osa. Lisaks eemaldasid maksuhaldurid väljad üksikisikute TIN-koodi märkimiseks ja jätsid ainult ühe välja, et selgitada ühe maksusoodustuse õigust kinnitava teatise tüüpi. Allpool saate alla laadida uue vormi 2-NDFL 2019. aastaks.

Laadige alla 2019. aasta tasuta sertifikaadivorm 2-NDFL.

Pange tähele, et kui täidate maksuameti aruanded elektrooniliselt ja esitate need föderaalsele maksuteenistusele operaatorite kaudu, ei märka te erilisi muudatusi. Vahendajad lubavad, et aasta lõpuks on neil aega uuendada vorminguid, mida maksuagendid tulu- ja üksikisiku tulumaksusummade andmete edastamisel kasutavad. Mis puudutab töötajate sertifikaate, ja sellised taotlused pole haruldased, siis on soovitatav 2019. aastal üksikisikutele tasuta alla laadida vorm 2-NDFL, et mitte rikkuda Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõudeid.

• Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015 korraldus nr ММВ-7-11/485 ja föderaalse maksuteenistuse 17. jaanuari 2018 korraldus nr ММВ-7-11/, millega kinnitati praegune töö. dokumendi versioon ja selle täitmise kord;
• Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 16. septembri 2011 korraldus nr ММВ-7-3/576 ja föderaalse maksuteenistuse korraldus 8. detsembrist 2014 nr ММВ-7-11/, milles kirjeldatakse kuidas esitada teavet elektroonilisel ja paberkandjal, samuti operaatorite sidekanalite kaudu.

Seetõttu ei tasu oodata uusi muudatusi: on aeg tasuta alla laadida uus vorm 2-NDFL 2019. aastaks, et esitada teave Moskva, Peterburi või mõne muu piirkonna maksuinspektsioonile.

Laadige alla tasuta sertifikaat 2-NDFL (uus vorm 2019, vorm)

Allpool on toodud selle dokumendi täitmise näidis. Sellele juurdepääsuks ei ole registreerimine ega muud lisatoimingud vajalikud: kogu teave on lugejatele tasuta.

2019. aasta vormi näidis

Alustuseks soovitame alla laadida 2-NDFL 2019 (Word-vormingus, täites).

Laadige alla täitmise reeglid

Vaatame nüüd konkreetset näidet. LLC "Ettevõte" peab esitama 2019. aasta aruande töötajale Semenova O.A. vastavalt uutele reeglitele:

1. Üldteave on kõik üsna lihtne: TIN, KPP, organisatsiooni või üksikettevõtja nimi, aruandeaasta, föderaalse maksuteenistuse kood, ümberkorraldamise kood ja TIN, ümberkorraldatud organisatsiooni KPP, OKTMO kood, telefon.
2. Sertifikaadi number on aruandeperioodil saadetud vormi seerianumber.
3. Märk (1, 2, 3, 4) - näidatakse sõltuvalt dokumendi esitamise põhjustest.
4. Parandusnumber: 00 - esmane, 99 - tühistamine. Kõik ülejäänud vahemikus 01 kuni 98 on korrigeerivad aruanded.
5. Andmed maksumaksjate kohta saadakse maksuagendi käsutuses olevatest dokumentidest.
6. Infot tulusummade ning arvestatud ja kinnipeetud maksu kohta võetakse kogu aruandeperioodi kohta.
7. Mahaarvamise koodid sisestatakse, võttes arvesse Venemaa föderaalse maksuteenistuse korraldust 10. septembrist 2015 nr ММВ-7-11/ Meie puhul kood 126, kuna töötajal on laps.
8. Teatise tüübi kood (eeldusel, et teatis väljastatakse):
   • number 1 kantakse, kui maksumaksjale on väljastatud vara mahaarvamise õiguse teatis;
   • number 2, kui maksumaksjale on väljastatud sotsiaalmaksu mahaarvamise õiguse teatis;
   • number 3, kui maksuagendile on väljastatud fikseeritud ettemaksete tulumaksu alandamise õigust kinnitav teatis.
9. Taotlus täidetakse selle kuu järgi, mil tulu maksti või mahaarvamine tehti. Selle dokumendi täitmisel kehtivast korrast ei ole erinevusi.

Laadige alla üksikisiku sissetulekute tõend, vorm 2-NDFL (vorm 2019 täidetud)

Kuidas nad nüüd aru annavad?

Aastatel 2015-2016 kasutati föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015 korraldusega nr ММВ-7-11 kinnitatud vormi, kuid 2017. aasta lõpus algatas föderaalne maksuamet selle korralduse muudatuste kaalumise aastal 2015. seos Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 17. jaanuari 2018 korralduse nr ММВ- 7-11/ (registreeritud Justiitsministeeriumis ja avaldatud 30. jaanuaril 2018) kinnitamisega.

Vorm kehtib 2017. aastal

Samuti saate alla laadida vormi 2-NDFL (2018).

Vormi 2-NDFL (2018) allalaadimine

Kes on kohustatud tõendeid esitama?

Uue 2-NDFL-i 2019. aasta sertifikaadi tasuta näidis on nõutav kõigi maksuagentide jaoks, kes peavad föderaalsele maksuteenistusele aru andma. Need võivad olla organisatsioon, üksikettevõtja või muu isik vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 226, kes maksab tulu üksikisikule, kes on maksumaksja. Selline isik on kohustatud arvutama, maksumaksjalt maksu kinni pidama ja selle eelarvesse kandma.

Föderaalsele maksuteenistusele esitamise vorm täidetakse iga üksikisiku kohta.

Iga maksuagent on kohustatud tagama üksikisikutele makstud tulude, neile tehtud mahaarvamiste ning arvestatud ja kinnipeetud maksude arvestuse. Selleks koostatakse vastav maksuregister. Selle töötab välja ja kinnitab sõltumatult maksuagent ning see peab sisaldama järgmist teavet:

• üksikisiku kohta, tema isikuandmed (täisnimi, sünniaeg, passi andmed, TIN);
• sissetulekute liigid ja suurused;
• ette nähtud mahaarvamised;
• arvestatud, kinnipeetud ja ülekantud maksusummad;
• maksu kinnipidamise ja selle eelarvesse kandmise kuupäevad, maksedokumentide andmed.

Vormide täitmiseks kasutatakse just selle maksuregistri andmeid.

Kohaletoimetamise vormid

Kui ettevõte koosneb mitmest inimesest, saab 2-NFDL-i esitada maksuametile paberkandjal. Kui teie ettevõttes tulu saanud isikute arv ületas 25 inimest, siis saate aruande esitada ainult elektroonilisel kujul (punkt 2) sidekanalite kaudu.

Aruannete koostamiseks saate kasutada tasuta föderaalse maksuteenistuse tarkvara "Taxpayer Legal Entity". Elektroonilise aruande saatmiseks föderaalsele maksuteenistusele elektroonilisel kujul peate sõlmima lepingu volitatud, hankima elektroonilise digitaalallkirja ja installima vastava tarkvara.

Kuidas kontrollida tõendit enne selle elektroonilist maksuametile esitamist? Selleks saate föderaalse maksuteenistuse ametlikult veebisaidilt alla laadida tasuta programmi Tester. Selle oma arvutisse installides saate kontrollida föderaalsele maksuteenistusele saadetud faili vastavust aruande elektroonilisel kujul esitamise vormingule.

Aruande esitamise tähtajad

Pange tähele, et peaksite Excelis tasuta alla laadima 2019. aasta 2-NDFL-vormi (uus vorm) ja seejärel täitma selle hiljemalt 1. aprillil, kuna see on viimane kuupäev, mil maksuagendid edastavad teavet üksikisiku sissetulekute kohta. , kinni peetud ja eelarvesse üle kantud maks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punkt 2). Sel juhul on väljale “Allkiri” märgitud number 1. 2018. aastal langes 1. aprill pühapäevale, mistõttu lükkus esitamise tähtaeg edasi 04.02.2018. 2019. aasta osas ülekandeid ei pakuta.

Kui maksuagendil ei olnud võimalik tulu väljamaksmisel ja kogu maksustamisperioodi jooksul maksu kinni pidada, siis on ta kohustatud esitama ka maksuaruande, märkides väljale "Allkiri" numbri 2. Seda tuleb teha enne 1. märtsi järgmisel aastal (punkt 5). Pange tähele, et sellise teabe maksuhaldurile esitamise kord on nüüd esitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 2. oktoobri 2018. aasta määruse nr MMV-7-11/ lisas nr 4.

Aruande hilinenud esitamise eest on ette nähtud vastutus 200 rubla. iga tõendi kohta (punkt 1), see tähendab üksiku töötaja jaoks koostatud vormi jaoks. Samuti on kehtestatud vastutus valeandmetega sertifikaatide esitamise eest. Iga sellise aruande eest peate maksma trahvi 500 rubla. () ja seda saab vältida ainult siis, kui maksuagent tuvastab ja parandab vea enne, kui maksuhaldur selle avastab.

Milliseid muudatusi on vormiriietus 2019. aastal läbi teinud?

Muudatused on peamiselt tehnilised ega mõjuta tulude, mahaarvamiste ja maksude kajastamise korda:

• 1. jaotis sisaldab teavet äriühingu saneerimise või likvideerimise kohta;
• 2. jagu välistab teabe maksumaksja elukoha kohta;
• 4. jaotis välistab viited investeeringute mahaarvamisele;
• punktis 5 märgitakse allkirja ja dokumendile allakirjutanud isiku volitusi tõendavatel ridadel võimalus allkirjastada tunnistus õigusjärglase poolt.

Seega jääb põhijaotiste täitmine samaks.

Sertifikaadi täitmise näidis 2019. aastal

Enne 2019. aasta täitmiseks 2-NDFL sertifikaadi vormi allalaadimist soovitame tutvuda ka sel aastal (kuni 31. detsembrini) kehtivate reeglitega:

1. Jaotises 1 peate märkima maksuagendi nime ja tema põhiandmed: TIN, KPP, OKTMO kood.
2. Jaotis 2 sisaldab teavet üksikisiku kohta: tema täisnimi, sünniaeg ja passi andmed. Nagu eespool mainitud, ei pea te oma elukoha aadressi märkima.
3. Jaotis 3 kajastab maksumaksja sissetulekuid maksekuu, tulukoodi ja summa järgi.
4. Jaotis 4 peaks sisaldama teavet üksikisikutele tehtud maksusoodustuste kohta.
5. Aasta kogusummad: üksikisiku tulud ja mahaarvamised, arvutatud, kinnipeetud ja Vene Föderatsiooni eelarvesse kantud maks on kajastatud jaotises 5. Siin on näidatud ka täitmise eest vastutava isiku andmed.
6. Iga maksumäära kohta täidetakse jaotis 3. Näiteks kui töötaja on mitteresident ja saab dividende, siis tuleb tema kohta täita tõendi kaks lahtrit 3 ja kaks jagu 5. Eraldi - töötasu jaoks 30% ja eraldi - dividendide jaoks 15% määraga, märkides vastava tulukoodi.

2-NDFL sertifikaadi vormi (2018) ja vormi saate meie veebisaidilt tasuta alla laadida.

Üksikisiku tulumaksu tõendi-2 näidis 2019. aastal

Laadige alla tasuta sertifikaat 2-NDFL 2019 (täidetud vorm)

Sertifikaadis dividendid 2019.a

Kui ettevõte maksis 2018. aastal asutajatele – eraisikutele – dividende, siis tuleb ka nende kohta koostada tõendid ja esitada need föderaalsele maksuteenistusele. 2018. aasta aruandes on dividenditulu kood 1010. Maksumäär võib olla:

• 13%, kui osaleja on elanik;
• 15%, kui osaleja on Vene Föderatsiooni mitteresident.

Kui dividende saanud ettevõtte asutaja on Vene Föderatsiooni resident ja saab samal ajal ettevõttes töötasu, siis tuleks dividendid kajastada samas punktis 3 muude tuludena. Sel juhul ei ole vaja eraldi jaotist 3 täita.

Trahvid ja muud nüansid Seadusandja on ette näinud karistused maksuagendile, kes vormi 2-NDFL üldse ei esitanud või esitas selle esitamise tähtaega rikkudes. Sellistel juhtudel peate iga aruande eest maksma trahvi 200 rubla. See võib tunduda väike summa, kuid peate mõistma, et see arvutatakse iga õigeaegselt esitamata dokumendi kohta. Kui rikutakse akti täitmise korda, loetakse see ka tõendi esitamata jätmiseks. 2018. aastal kehtestati uus trahv - tõendile valeandmete kandmise eest. Iga viga dokumendis maksab ettevõttele 500 rubla. Vastutuse võib välistada, kui ebatäpsused tuvastab maksuagent ise.

Dividendimakse sertifikaat: 2-NDFL

Üksikisiku tulumaksu tasumata jätmise või hilinemise eest vastutavad maksuagendid. Iga viivitatud päeva eest arvestatakse trahve ja ettevõttelt rahatrahvi 20% eelarvesse laekumata summast. Kui dividendimaksete suurus on suur, võib hilinemine kaasa tuua ettevõttele olulisi kulutusi.

Sisu

• 1 Kas dividendid maksustatakse üksikisiku tulumaksuga?
• 2 Millal makstakse dividendidelt üksikisiku tulumaksu?
• 3 Kuidas arvutada maksusummat?
• 4 Näide
• 5 Kuidas kajastada dividende üksikisiku tulumaksu tõendil 2?

Kas dividendid maksustatakse üksikisiku tulumaksuga? Dividendid liigitatakse üksikisiku tulumaksuga maksustatava tulu hulka. Maksumäär on residentidele ja mitteresidentidele erinev. Esimesele määrati 2017. aastal see 13%, teisel veidi kõrgem – 15%.
On ekslik arvata, et kõik Vene Föderatsiooni kodanikud on selle riigi elanikud.

Üksikisiku tulumaks dividendidelt. arvutus- ja aruandlusnäited

Info

Dividenditulu kood on 1010. Sisesta kogu dividendide summa koos üksikisiku tulumaksuga. Mahaarvamise kood 601 ja mahaarvamise summa on tõendil ainult siis, kui võtsite üksikisiku tulumaksu arvutamisel arvesse oma organisatsioonile laekunud dividende. Näide. 2-NDFL-i sertifikaadi täitmine dividendide jaoks ilma mahaarvamiseta Näide.

Tähtis

Dividenditunnistuse 2-NDFL täitmine, millest on maha arvatud töötajale makstud dividendid, lisage jaotisesse. 3 koos muude 13% maksumääraga maksustatud tuludega. Täitke üksikud jaotised. 3 ja 5 ei ole vajalikud Föderaalse maksuteenistuse kiri, 15. märts 2016 N BS-4-11/ Glavnaya Kniga Publishing House, © 2018. Tüüpiliste olukordade kogumik, 2018-04-06.

Tähelepanu

Iga päev valime välja raamatupidaja töö jaoks olulised uudised, säästes teie aega. Saate tasuta raamatupidamisuudiseid meili teel. VÄÄRTSTAME PROFESSIONAALIDE ARVAMUST Palun jätke oma tagasiside TÜÜPILINE OLUKORDA™ kohta. Ma ei saanud oma küsimusele vastust, kuna...

K. lootis näha...

Kuidas täita sertifikaati uuel 2-NDFL-vormil

Alates teisest peate nummerdama lehed ülaosas. Samuti peate sisestama sertifikaadi numbri, kuupäeva ja aasta, mille jaoks see on koostatud. Igal lehel peab olema teave maksuagendi kohta ja allkiri.

Kuhu vorm esitada Üldreeglid näevad ette, et aruanne vormil 2-NDFL tuleb saata selle koha maksuametile, kus organisatsioon asub või kus üksikettevõtja on registreeritud. Ei ole harvad juhud, kui ettevõttel on filiaalid, mis on registreeritud eraldiseisvate üksustena. Sel juhul esitab keskkontor tõendi oma asukohas ja filiaalid - registreerimiskohas.

Samad reeglid kehtivad töötajatele, kellel on sissetulek mitte ainult põhiettevõttes, vaid ka selle allüksustes. Sellest järeldub, et peaksite pöörduma maksete laekumise koha maksuameti poole. Igal reeglil on oma erandid.

Vorm 2-NDFL: analüüsime mittestandardseid olukordi

Jaotis 4 Käsitleb erinevaid maksusoodustusi, on lisatud teave investeeringute mahaarvamiste kohta, samuti väljad sotsiaalmaksu mahaarvamise teatise andmete sisestamiseks. Jaotis 5 Sisaldab tulude ja maksude kogusummasid, lisatud on väli, kus kuvatakse fikseeritud ettemaks, ja väli dokumendi andmete sisestamiseks, mis kinnitab õigust vähendada maksusummat püsimakse summa võrra . Vormi uus vorm nõuab punktide 3-5 täitmist iga üksiku maksumäära kohta, kui eraisikule makstud tulu maksustati erinevate maksumääradega. Kui räägime tühistamispaberi täitmisest, peate täitma pealkirja, jaotised 1, 2, vastavalt andmetele, mis sisestati varem maksuametile esitatud dokumenti. Kuid jaotisi 3–5 ei pea täitma. Päis peaks sisaldama koodi 99.

2-isiku tulumaks 2017 juhend ja näidis täitmiseks

Aruande esitamise tähtajad Vorm esitatakse igal aastal hiljemalt 1. aprilliks ja see sisaldab teavet üksikisiku tulumaksu kohta, mis on arvutatud, kinnipeetud ja eelarvesse kantud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punkt 2). ). Sel juhul märgitakse tunnistusel väljale “Allkiri” number 1. 2018. aastal langeb 1. aprill pühapäevale, seega lükkub esitamise tähtaeg edasi 04.02.2018.

Kui maksuagendil ei olnud võimalik tulu väljamaksmisel ja kogu maksustamisperioodi jooksul maksu kinni pidada, siis on ta kohustatud esitama maksutõendis ka 2-NDFL, märkides väljale "Allkiri" numbri 2. Seda tuleb teha enne Järgmise aasta 1. märts (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 5). Vormi hilinenud esitamise eest on ette nähtud vastutus 200 rubla.
iga tõendi kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 punkt 1). Vastutus on ka valeandmetega sertifikaatide esitamise eest. Iga sellise aruande eest peate maksma trahvi 500 rubla. (Art.

2-isiku tulumaksu täitmise etapid

Sel juhul ei ole vaja eraldi jaotist 3 täita. Esitamisvorm Kui ettevõttes on mitu inimest, saab 2-NFDL-i esitada maksuametile paberkandjal. Kui teie ettevõttes tulu saanud isikute arv ületas 25 inimest, saate aruande esitada ainult elektroonilisel kujul (punkt
2 spl. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230) telekommunikatsioonikanalite kaudu. Aruandevormide koostamiseks saate kasutada tasuta föderaalse maksuteenistuse tarkvara "Taxpayer Legal Entity". Elektroonilise aruande saatmiseks föderaalsele maksuteenistusele elektroonilisel kujul peate sõlmima lepingu volitatud, hankima elektroonilise digitaalallkirja ja installima vastava tarkvara. Kuidas kontrollida 2-NDFL-i enne selle maksuametile elektroonilist esitamist? Selleks saate föderaalse maksuteenistuse ametlikult veebisaidilt alla laadida tasuta programmi Tester.

Näide 2 üksikisiku tulumaksu täitmisest dividendidega

Koos sellega esitatakse 2 eksemplari sissetulekute andmete registrit Kui leitakse viga eelmise perioodi kohta

• kui üksikisiku tulumaks arvutatakse ümber selle perioodi eest, mille kohta tõend esitati, peate vormistama parandusdokumendi sellisel kujul, mis kehtis esimese tõendi esitamise ajal;
• Teatud perioodi üksikisiku tulumaksu laekumise täielikuks tühistamiseks peate koostama tühistamise tõendi, milles on täidetud jaotised 1 ja 2.

Kui organisatsioon pidas kinni ainult osa üksikisiku tulumaksust, tuleb esitada kaks aruannet:

• esimene atribuudiga 1 kuvab kogu tulu;
• teises märgiga 2 eranditult need, millelt ei peetud kinni üksikisiku tulumaksu.

Kui tõendid on identsed, tuleks ametnike arvates esitada 2 tõendit, esmalt märkega 2 ja seejärel teine ​​dokument. Kohtunikud leiavad, et piisab atribuudiga 2 tunnistuse esitamisest.

Venemaa. 2016. aasta IV kvartali tulemuste põhjal otsustati aktsionäride koosolekul jaotada 100 000 rubla puhaskasumit. See tähendab, et omanikel on õigus: Ivanov: 100 000 * 0,6 = 60 000 rubla. Petrov: 100 000* 0,4 = 40 000 rubla. Näidatud tulusummadelt peetakse kinni üksikisiku tulumaks 13% määraga.

Maksusumma arvutatakse järgmiselt: Ivanovi jaoks: 60 000* 0,13 = 7800 rubla. Summa “käes” koos üksikisiku tulumaksu mahaarvamisega on 52 200 rubla. Petrovi jaoks: 40 000* 0,13 = 5200 rubla. Miinus maks, saab osaleja 44 800 rubla. Romashka LLC on kohustatud tasuma üksikisiku tulumaksu kogusummas 13 00 rubla vastavalt "oma" föderaalse maksuteenistuse andmetele hiljemalt järgmisel päeval pärast aktsionäridega arveldamist. Vastasel juhul vastutavad maksuametid kui maksuagendi. Tähtis! Kui dividendide summa tagastatakse OÜ-le detailivea tõttu, ei ole väljamakse uuesti saatmisel vaja üksikisiku tulumaksu uuesti üle kanda.

Mida dokumenti märkida, kui koguväärtust pole Kui kogunäitajate väärtust pole, peate panema nulli. Eraettevõtjale makstud tulu tõendit ei tohiks väljastada, kuna ettevõtja maksab ise üksikisiku tulumaksu ja peab selle kohta isiklikult aru andma. Kuhu üksikute osakondade vormid esitatakse?

• Osakondade poolt makstud tulude aruanded esitatakse jaoskondade registreerimise koha maksuametile.

  Kui üks neist on suletud, esitatakse tõend peakontori registreerimise koha maksuteenistusele.

• Suurtel maksumaksjatel on õigus valida, kuhu tõend esitada: kas üksuse asukohas või enda registreerimiskohas.

Kuidas näeb välja sertifikaat, kui kogu info ühele lehele ei mahu?Täitke nii palju lehti kui vaja.

Äritegevusest kasumit saavad LLC-d ja JSC-d kannavad kindlaksmääratud osa sellest aktsionäridele - üksikisikutele. Vene Föderatsiooni maksuseadustik kohustab ettevõtteid täitma nende tehingute puhul maksuagendi ülesandeid: arvutama ja kandma 2017. aasta dividendidelt eelarvesse üksikisiku tulumaks. Et vältida probleeme maksuasutustega, tuleks maksed teha hiljemalt kehtivates õigusaktides ettenähtud tähtaegadeks.

Vastutus maksmata jätmise või hilinemise eest lasub maksuagendil. Iga viivitatud päeva eest arvestatakse trahve ja ettevõttelt rahatrahvi 20% eelarvesse laekumata summast. Kui dividendimaksete suurus on suur, võib hilinemine kaasa tuua ettevõttele olulisi kulutusi.

Dividendid liigitatakse üksikisiku tulumaksuga maksustatava tulu hulka. Maksumäär on residentidele ja mitteresidentidele erinev. Esimesele määrati 2017. aastal see 13%, teisel veidi kõrgem – 15%.

On ekslik arvata, et kõik Vene Föderatsiooni kodanikud on selle riigi elanikud. Vene Föderatsiooni maksuseadustik annab teistsuguse määratluse: elanik on isik, kes on viimase aasta jooksul viibinud riigi territooriumil vähemalt 183 päeva. See tähendab, et see staatus võib olla nii Venemaa passi omanikul kui ka välismaalasel.

Vene Föderatsiooni kodanik, kes viibib välismaal olulise osa aastast, võib kaotada elaniku staatuse. Erandiks on Vene Föderatsioonist lahkumine mõjuvatel põhjustel: meditsiiniteenuste või koolituse saamiseks. 183 päeva reegel ei kehti sõjaväelastele ja riigiteenistujatele, kes täidavad tööülesandeid väljaspool Venemaad.

Selleks, et tariifi valides mitte viga teha, peate kontrollima oma elukoha staatust. Kui maksuamet vea avastab, tuleb ettevõttel eelarvesse kandmata jäänud vahe eest tasuda sunniraha ja trahve.

Tähtis! Osaleja maksustaatus määratakse maksustamisperioodi jooksul igal üksikisiku tulumaksu ülekandmise kuupäeval. Kui see muutub, siis kogu aasta eelarvelised kohustused kuuluvad ümberarvutamisele.

Millal makstakse dividendidelt üksikisiku tulumaksu?

Ettevõtte osalistele dividendimaksete tegemise kord on reguleeritud Art. 1998. aasta seaduse nr 14-FZ artikkel 28. Selle teksti kohaselt on ettevõtte aktsionäride koosolekul õigus jaotada puhaskasumit kord kvartalis, iga kuue või 12 kuu tagant. Kui otsus on tehtud ja dokumenteeritud, on organisatsioonil raha ülekandmiseks aega 60 päeva.

Dividendide tulumaksu eelarvesse tasumise tähtaeg sõltub ettevõtte õiguslikust vormist. Võimalikud on kaks võimalust.

• OÜ – kannab üksikisiku tulumaksu hiljemalt järgmisel päeval pärast tulu väljamaksmist aktsionäridele.
• JSC (PJSC) - peab täitma maksuagendi kohustused kuu jooksul alates aktsionäridega rahalise arvelduse kuupäevast.

Üksikisiku tulumaksu ülekannete ajastus ei sõltu tulu maksmise viisist: sularahas organisatsiooni kassas või ülekandega kaardile. Mitterahaliselt saadud dividendid ei ole maksust vabastatud.

Tähtis! Üksikisiku tulumaksu ülekandmine tuleb teha vastavalt föderaalse maksuteenistuse andmetele, kus ettevõte on registreeritud, olenemata piirkonnast, kus osaleja elab.

Kuidas maksusummat arvutada?

Ettevõte kajastab 2017. aasta üksikisiku tulumaksu tõendil 2 dividende ja on maksustatav kohustusliku üksikisiku tulumaksuga. Maksu arvutamiseks peate kasutama hetkel kehtivat määra, mis on valitud vastavalt liikme maksustaatule.

Arvutamisel ei saa te maksubaasi vähendada mahaarvamiste võrra: tava-, sotsiaal-, kutse- ega varaline. Kogu saadud tulu maksustatakse 13% (ehk 15%) maksumääraga. Kasutage valemit:

Üksikisiku tulumaks = Dividendisumma* 0,13

Näide

Romashka LLC-l on kaks asutajat: Ivanova A.A. (omab 60% kapitalist) ja Petrova B.B. (omab 40% aktsiatest) - mõlemad Venemaa elanikud. 2016. aasta IV kvartali tulemuste põhjal otsustati aktsionäride koosolekul jaotada 100 000 rubla puhaskasumit. See tähendab, et omanikel on õigus:

Ivanov: 100 000* 0,6 = 60 000 rubla.

Petrov: 100 000* 0,4 = 40 000 rubla.

Näidatud tulusummadelt peetakse kinni üksikisiku tulumaks 13% määraga. Maksusumma arvutatakse järgmiselt:

Ivanovi jaoks: 60 000* 0,13 = 7800 rubla. Summa “käes” koos üksikisiku tulumaksu mahaarvamisega on 52 200 rubla.

Petrovi jaoks: 40 000* 0,13 = 5200 rubla. Miinus maks, saab osaleja 44 800 rubla.

Romashka LLC on kohustatud tasuma üksikisiku tulumaksu kogusummas 13 00 rubla vastavalt "oma" föderaalse maksuteenistuse andmetele hiljemalt järgmisel päeval pärast aktsionäridega arveldamist. Vastasel juhul vastutavad maksuametid kui maksuagendi.

Tähtis! Kui dividendide summa tagastatakse OÜ-le detailivea tõttu, ei ole väljamakse uuesti saatmisel vaja üksikisiku tulumaksu uuesti üle kanda.

Kuidas kajastada dividende üksikisiku tulumaksu tõendil 2?

Dividendide pealt maksu arvestav ettevõte tegutseb maksuagendina. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 kohaselt on ta kohustatud teatama maksuametitele, märkides vastavad väärtused 2-NDFL-i sertifikaadile koodiga 1010. Aruande esitamise tähtaeg on hiljemalt järgmise päeva 01.04. aastal.

Tähtis! Föderaalsele maksuteenistusele aruandlus ei kajasta dividendide tekkepõhist, vaid tegelikku väljamaksmist. Üksikisiku tulumaksu tõendil 2 ei ole andmeid osaleja sissetulekute kohta, kui see on kogunenud detsembris ja üle antud aktsionäridele jaanuaris. See arv liigub üle järgmisele aastale.

Kui leiate vea, tõstke esile mõni tekstiosa ja klõpsake Ctrl+Enter.

Maksuagendid esitavad föderaalsele maksuteenistusele vormi 2-NDFL kahel juhul: üldises järjekorras - hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 1. aprillil ja kui maksu kinni pidada pole võimalik. Lisaks peab maksuagent esitama maksumaksjale - üksikisikule tema nõudmisel tõendi vormil 2-NDFL. Möödunud aasta lõpus uuendas maksuteenistus seoses muudatustega seadusandluses üksikisiku tulumaksu aruandluse vorme, sh muutis tavalist vormi 2-isiku tulumaks. Meie soovitused aitavad maksuagentidel mitte ainult kontrollida ja vajadusel täpsustada juba esitatud aruandeid, vaid ka edaspidi õigesti koostada tõendeid.

Uue tõendi täitmise kord on piisavalt üksikasjalikult kirjeldatud. Kuid elu esitab raamatupidajatele pidevalt “üllatusi”, mida aruandluses on raske kajastada.

Sertifikaadi täitmine: üleminekuhetked

Alustame küsimustega tunnistuse täitmise kohta. Lõppude lõpuks ähvardab selles dokumendis esitatud ebaõige teave organisatsiooni 500-rublase trahviga. iga vale tõendi kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126.1).

Nn üleminekumaksed põhjustavad palju raskusi. Kuigi neid tuleb ette vaid korra aastas, valmistavad need raamatupidajale pidevat peavalu. Kuidas õigesti täita tõend 2015. aastal kogunenud, kuid 2016. aastal tegelikult tasutud maksete kohta?

Praeguse palgaga on kõik selge. Maksuamet otsustas juba ammu, et 2015. aasta tõendile tuleb lisada detsembrikuu palk, isegi kui see tegelikult maksti 2016. aasta jaanuaris (vt nt Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 2012. aasta 03.02. kirju nr. ED-4-3/1692@ ja nr ED-4-3/1698@).

Siin on aga nüanss: see säte ei kehti töötasu kohta, mida makstakse rikkudes tööseadusandlusega kehtestatud tähtaegu (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 7. oktoobrist 2013 nr BS-4-11/17931@) . Ja kui näiteks jaanuaris maksti töötasu mitte 2015. aasta detsembri, vaid varasemate perioodide eest, siis loetakse see tuluks aastal 2016. See tähendab, et see kantakse 2016. aasta tõendile. Kuigi praktikas maksuamet ei vaidle vastu. nende väljamaksete (2015. aasta töötasu osas) 2015. aasta tõendile lisamisele, kui tegelik väljamakse toimus enne vastavate aruannete esitamist.

Tsiviillepingu alusel tehtavate maksete osas üleminekueeskirjad üldse ei kehti. Üldreeglina on sularahas tulu tegeliku laekumise kuupäev selle väljamaksmise või maksumaksja pangakontodele (maksumaksja nimel kolmandate isikute kontodele) kandmise päev. See on märgitud alapunktis. 1 punkt 1 art. 223 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja kui näiteks 2015. aasta detsembri üür tasuti 2016. aasta jaanuaris või veebruaris, siis on tegemist 2016. aasta tuluga. Seetõttu on 2015. aasta kohta vormil 2-NDFL ette nähtud teabes andmed kogunenud, kuid tasumata aastal polnud vaja. lisada selle aasta üür.

Palga nüansid

Liigume nüüd tavatasude juurde. Siin võib erinevates olukordades tekkida raskusi teabe kajastamisega sertifikaadis. Näiteks kui aasta lõpus avastati ülemäära kinnipeetud summasid.

Täistööajaga töötajatele üksikisiku tulumaksu tagastamine: üldine kord

Illustreerime seda olukorda näitega.

Oletame, et töötaja, kolme lapse ema, töötas organisatsioonis veebruarist maini. Sellest lähtuvalt võis ta saada igakuist mahaarvamist summas 5800 rubla. (esimese ja teise lapse eest kumbki 1400 rubla ja kolmanda eest 3000 rubla). Veebruaris sai ta sissetulekut 800 rubla, märtsis 12 000 rubla, aprillis ja mais kumbki 2000 rubla. Selle tulemusena osutus vallandamise kuupäeval mahaarvamiste summa suuremaks kui saadud tulu. Kuid tulude ebaühtlase jaotumise tõttu kuude lõikes peeti märtsis kinni üksikisiku tulumaks. Ja see summa peeti seetõttu ülemäära kinni. Vaatame, kuidas see kõik tunnistusel kajastuma peaks.

Ütleme kohe ära, et kajastamise järjekord sõltub sellest, millal üleliigne kinnipeetud summa tagastatakse.

Fakt on see, et vastavalt sertifikaadi 2-NDFL (kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015. aasta korraldusega nr ММВ-7-11/485@) 5. jaotise täitmise protseduurile väljal “Maksuagendi poolt ülemäära kinnipeetud maksusumma” märgitakse tagastamata summale ülemäärase maksusumma kinni pidanud maksuagent. See tähendab, et see väli täidetakse, kui tõendi esitamise ajal on väljal “Arvestatud maksusumma” näitaja väiksem kui väljal “Kinnipeetud maksusumma”.

Sertifikaadi 2-NDFL jaotise 5 täitmise korra süsteemsest tõlgendamisest tuleneb, et kui aasta jooksul tehti kinnipeetud summades muudatusi, sealhulgas tagastati maksumaksjale enam kinnipeetud maksu, siis juba korrigeeritud summad. kantakse antud maksustamisperioodi tulemuste põhjal koostatud tõendile. See tähendab, et kui märtsis ülemäära kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summa tagastati maksumaksjale 2015. aastal, siis 2-NDFL tõendil oleks pidanud olema juba parandatud andmed.

Sel juhul oleks pidanud sertifikaat olema täidetud järgmiselt. Jaotises 4 oli vastavate koodide (114, 115, 116) väljale „Mahaarvamise summa” vaja märkida esimese, teise ja kolmanda lapse eest veebruaris-mais ettenähtud tavamaksusoodustuse summa. Art. punkti 3 alusel mahaarvamise kogusumma. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 210 ei tohi ületada tulu suurust, seega pidi tõendil olema märgitud 16 800. Lisaks tuli jaotises 5 väljale „Tulu kogusumma” märkida kogunenud kogusumma. ja sai tegelikult tulu ilma lõigetes 3 ja 4 nimetatud mahaarvamisi arvestamata ehk käesoleval juhul - 16 800.

Väljale “Maksubaas” on märgitud maksubaas, millelt maks arvutatakse. Sellel väljal näidatud näitaja vastab väljal „Tulu kogusumma” kajastatud tulu summale, millest on maha arvatud punktides 3 ja 4 kajastatud mahaarvamiste summa. Vaadeldaval juhul võrdub see nulliga. Väljadele “Arvestatud maksusumma”, “Kinnipeetud maksusumma”, “Ülekantud maksusumma” ja “Maksuagendi poolt liigselt kinni peetud maksusumma” tuleks märkida ka null.

Sarnaselt täidetakse tõend, kui ülemäära kinnipeetud üksikisiku tulumaks tagastati 2016. aastal, kuid enne seda, kui organisatsioon esitas föderaalsele maksuteenistusele 2015. aasta tõendid.

Kui ülemäära kinnipeetud maksu tagastamine toimub 2016. aastal pärast 2-NDFL tõendi esitamist, siis peab raamatupidaja tõendile sisestama tegelikud andmed ehk märkima liigselt kinnipeetud maksu. Seetõttu täidetakse lahtrit 5 erinevalt: väljale „Tulu kogusumma“ märgitakse ka 16 800. Väljale „Maksubaas“ on null. Väljal “Arvestatud maksusumma” kajastub märtsikuu töötasu üksikisiku tulumaksu summa ning see kuvatakse ka väljadele “Kinnipeetud maksusumma”, “Ülekantud maksusumma” ja “Maksuagendi poolt enam kinnipeetud maksusumma”. .

Ja mis kõige tähtsam: pärast maksutagastust peate esitama föderaalsele maksuteenistusele uue (parandusliku) tõendi 2-NDFL, milles ei ole enam ülemäära kinnipeetud maksu ja arvutatud, kinni peetud üksikisiku tulumaksu summad. ja üle kantud võrdub nulliga (vt Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015. aasta korraldusega nr MMV-7-11/485@ kinnitatud tõendivormi täitmise üldnõudeid ja föderaalset kirja Venemaa maksuteenistus, 13. september 2012 nr AS-4-3/15317).

Tagastame patendi alusel töötajatele maksu

Liiga kinnipeetud summad võivad tekkida mitte ainult mahaarvamiste tõttu, vaid ka seetõttu, et organisatsioon võtab töötajaid patenteeritud. Veelgi enam, enammaksete summad võivad siin olla märkimisväärsed, kuna föderaalselt maksuteenistuselt laekus teatis tasaarvestamise võimaluse kohta hilinemisega.

Tuletame meelde, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ütleb, et üksikisikult ülemäära kinnipeetud maks tagastatakse "ühise poti" arvelt, see tähendab organisatsiooni teistelt töötajatelt kinnipeetud üksikisiku tulumaksu arvelt (punkt 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 231). Sellega seoses tekib küsimus, kuidas selline tagasimakse kajastub nende töötajate tõenditel, kelle üksikisiku tulumaksuga enammakse hüvitati? Mida kirjutada väljale “Ülekantud maksusumma”, kui üksikisiku tulumaks ei laekunud eelarvesse, vaid sattus reaalselt välistöötaja kontole?

Tegelikult ei erista praegune 2-NDFL-i sertifikaadi täitmise kord maksuagendi poolt eelarvesse kantud summasid ja artikli 25 kohaselt ülekantud summasid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 231 alusel ülemäära kinnipeetud maksu tagastamise taotluses märgitud pangakontole. Mõlemad summad kehtivad loetletud. Samas ei selgu tõendist endast ega selle täitmise korrast, et jutt käib konkreetselt eelarvesse tehtavatest ülekannetest.

Seega võib väita, et üksikisiku tulumaksu aruandluse jaoks kajastatakse ka “ühispotist” tagastatud üksikisiku tulumaksu summad loeteluna ja kajastatakse tõendi punktis 5 üldises korras. Lihtsamalt öeldes ei teki moonutusi nende töötajate tõendites, kelle füüsilisest isikust tulumaks kanti ülemäära kinnipeetud maksusumma tõttu tegelikult mitte eelarvesse, vaid mõne teise eraisiku arvele.

Patendi alusel töötavate töötajatega on seotud veel üks probleem. Nende jaoks annab sertifikaat eraldi staatuse - 6. Kuid samal ajal on paljud neist ka Vene Föderatsiooni maksuresidendid, kuna nad töötasid Venemaal rohkem kui kuus kuud. Ja elanikele, nagu teate, kehtestatakse erinev staatus - 1. Kuidas ühendada need kaks staatust tunnistusel?

Vastamiseks vaadake 2-NDFL-i sertifikaadi 2. jaotise „Andmed üksikisiku – tulu saaja kohta” täitmise korda. Seal on kirjas, et kui maksumaksja on maksustamisperioodil Vene Föderatsiooni maksuresident, siis märgitakse number 1. Ja seejärel - sulgudes - tehakse märge: välja arvatud maksumaksjad, kes tegelevad Vene Föderatsioonis renditööga. patendi alusel.

Selgub, et “patenditöölised” on omamoodi erand: olenemata sellest, kas neil on tunnistusel elukoht, on nad alati koodiga 6. See reegel kehtib ka olukorras, kus töötaja sai tööle juba residendina ning mõned töötasid sel ajal ilma patendita (näiteks varem välja antud tööloa alusel) ja hiljem aasta jooksul sai ta patendi. Maksumaksja staatus määratakse ju kindlaks selle aasta lõpu seisuga, mille kohta maksuagent esitab 2-NDFL tõendi (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 15.11.2012 nr 03-04-05/ 6-1305). Kui töötaja vallandatakse enne aasta lõppu, määratakse tema staatus vallandamise kuupäeva seisuga.

Teistest riikidest pärit kaugtöötajad: millised maksed kehtivad

Lõpetuseks veel üks olukord, millega raamatupidajad vahel kokku puutuvad, on teistest riikidest pärit töötajate registreerimine kaugtööle.

Selliste töötajate töötasu ei maksustata üksikisiku tulumaksuga, kuna tasu Vene ettevõttele teise riigi territooriumilt töö tegemise eest on seotud väljaspool Vene Föderatsiooni asuvatest allikatest saadud tuluga (maksuseaduse artikli 208 alapunkt 6, punkt 3). Vene Föderatsiooni koodeks).

Samas ei ole puhkusetasu selline tasu, sest see pole tasu töö eest, vaid säästetud keskmine töötasu. Sellest tulenevalt klassifitseeritakse sellised Venemaa organisatsioonilt saadud maksed Vene Föderatsiooni allikatest saadud tuluks ja artikli 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 209 kuuluvad maksustamisele Vene Föderatsioonis (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 2. aprillist 2015 nr 03-04-06/18203).

Sellest tulenevalt tunnustatakse selle summa tasumisel Venemaa organisatsiooni maksuagendina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 1) ning ta on kohustatud üksikisiku tulumaksu summa arvutama, kinni pidama ja eelarvesse kandma. Sellest tulenevalt on ta kohustatud pidama arvestust makstud tulude kohta ja esitama selle kohta teabe maksuhaldurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punktid 1 ja 2).

Selgub, et kaugtööliste puhul peab organisatsioon esitama maksuhaldurile teabe ka vormil 2-NDFL (märgiga 1). Sel juhul on tõendil märgitud ainult makstud puhkusetasu summa. Üksikisiku tulumaksuga maksustamata palgasummasid vormil 2-NDFL ei märgita, samuti ei esitata nende kohta eraldi tõendit punktiga 2.

Dividendide kajastamine

Eraldi tasub mainida dividende.

Alustame sellest, et eraisikute kohta, kellele maksti dividende, peavad 2-NDFL sertifikaadid esitama ainult piiratud vastutusega äriühingud. Aktsiaseltsid kajastavad üksikisiku tulumaksu üksikisikutele makstud dividendidelt tuludeklaratsioonis (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punktid 2, 4, Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 02.02.2015 nr BS -4-11/1443@).

LLC, väljamakstud dividendide summa kajastub tõendi punktis 3, kus on märgitud maksumäär - 13%. Väljamakstud dividendina saadav tulu kajastub alati selle aasta 2-NDFL sertifikaadil, mil dividendide tegelik väljamakse tehti. Dividendide summa näidatakse täies mahus, ilma kinnipeetud maksu summa võrra vähendamata. Dividendide tulukood on 1010. Veelgi enam, kui organisatsioon võttis üksikisiku tulumaksu arvutamisel arvesse teistelt organisatsioonidelt saadud dividende (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 punkt 2, artikli 275 punkt 5), sertifikaadi punktis 3 samale reale, kus on märgitud dividendide summa, tuleb märkida mahaarvamise summa koodiga 601. See tähendab, et dividendide mahaarvamised kajastuvad ka punktis 3. Palun pöörake sellele tähelepanu!

Dividendidega on seotud veel üks probleemne teema.

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 kohaselt maksustatakse maksuresidentide poolt dividendidena saadud tulu organisatsioonide tegevuses omakapitali osalusest üksikisiku tulumaksuga 13%. Kuid samal ajal vastavalt art. punktile 3. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 226 käsitletakse nende maksustamisbaasi eraldi ja see ei sisaldu maksubaasi, mis on määratud muude tulude kogusummaga, mida maksustatakse artikli lõikes 1 sätestatud määraga. 224 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Selle tulemusena, kui dividendide saaja on ka selle organisatsiooni töötaja, tuleb dividendidelt üksikisiku tulumaks arvutada eraldi ja töötasult eraldi. 2-NDFL-i sertifikaadi täitmise kord aga seda olukorda kuidagi ei reguleeri: pole selge, kas dividendide puhul tuleb täita eraldi jaotised 3 ja 5 või näidatakse need tulud koos teiste maksustatavate tuludega. määr 13%.

Usume, et sellises olukorras saab maksumaksja iseseisvalt otsustada, kuidas 2-NDFL-i sertifikaati täita. Kõik summad saate märkida ühte lahtrisse 3 ja 5. Või võite täita kaks erinevat lahtrit 3 ja 5 seoses sissetulekute vormis töötasuga ja seoses tuluga dividendide kujul, sest Täitmise kord Vorm 2-NDFL ei sisalda otsest keeldu täita eraldi jaotisi 3 ja 5 seoses sama maksumääraga maksustatava tuluga, kuid mille puhul maksubaasi arvutamise kord on erinev (tekkepõhiselt või iga summa kohta eraldi ).

Pange tähele, et eelistatav on ka teine ​​variant, kuna see välistab võimalikud lahknevused summades, mis ümardamisest tulenevad summeerimisel tekkivad. Fakt on see, et artikli 6 punkti 6 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 52 kohaselt määratakse maksusumma alati täisrublades ümardamise teel, mille puhul alla 50 kopika suurune maksusumma jäetakse kõrvale ja 50 kopikat või suurem maksusumma ümardatakse täissummani. rubla. Selle ümardamise tulemusena ei pruugi dividendidelt ja töötasult eraldi arvestatud üksikisiku tulumaksu summa ühtlustada kogutulult arvestatava üksikisiku tulumaksu summaga.

Näide

LLC töötaja töötasu oli aasta jooksul 257 942 rubla, arvutatud, kinni peetud ja üle kantud üksikisiku tulumaks - 33 532 rubla.

Töötajale, kes on ka LLC liige, maksti dividende 35 593 rubla Arvestatud, kinnipeetud ja üle kantud üksikisiku tulumaks - 4 627 rubla.

Selle tulemusena leiame, et 5. jaos on tulude kogusumma 293 535 rubla ja üksikisiku tulumaks 38 159 rubla. Aga see summa ilmselgelt ei lange kokku sellega, mis saame, kui võtta 13% punktis 5 märgitud kogutulust. Ümardamise tõttu on eelarvesse “alamakstud” 1 rubla.

Kuid meie hinnangul eeldab maksuseadustikus sätestatud üksikisiku tulumaksu arvutamise mehhanism otseselt lahknevuse võimalust, mis tuleneb igalt üksikult summalt arvutatud maksusumma ja brutotulult arvutatud maksusumma ümardamisest. maksustamisperiood. Seetõttu ei ole maksuagendil antud juhul kinnipeetud maksu summat, st jaotise 5 vastavale väljale "Maksuagendi poolt kinni pidamata maksusumma" tuleb sisestada 0. Pealegi ei ole maksuagendi poolt kinni peetud maksusumma Vene Föderatsiooni seadustik ega vormi 2-NDFL täitmise kord sisaldavad nõuet tagada, et jaotise 5 väljal „Arvutatud maksusumma” olev summa vastaks väljal „Maksubaas” määratud summa korrutis. 5. jagu ja maksumäär.

Ülevaatuse valimine

Järgmine praktikas tekkivate keeruliste olukordade plokk on seotud sellega, milline maksuhaldur peab esitama teabe vormil 2-NDFL. Ja tuleb märkida, et osa probleeme on siin otseselt seotud seadusandja ebakorrektse tööga.

Omadused suurimatele

Seega, seadusandjad, muutes ja täpsustades artikli lõikes 2 kehtestatud teabe esitamise korda. Ilmselt tegi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230 tehnilise vea, mille tagajärjel lisati suuremate maksumaksjate tõendite esitamise korra normi osa tekstist, mis ei puuduta seda maksuagentide kategooriat. kõik. Seetõttu on täiesti ebaselge, kuhu selle kategooria maksuagendid peaksid tõendeid esitama.

Meie arvates on normi mõte selles, et sellel maksuagentide kategoorial on õigus valida, kuhu esitada aruanded eraldi allüksuste töötajate, aga ka eraldi allüksustega sõlmitud tsiviillepingute alusel isikute sissetulekute kohta: registreerimine suurima maksumaksjana või eraldi jaoskonna asukohas.

Ülaltoodud järeldust kinnitab Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 02.01.2016 nr BS-4-11/1395@. Siiski teeb see olulise kohanduse.

Föderaalse maksuteenistuse andmetel, mis on antud suureks maksumaksjaks liigitatud maksuagendile, ei anna 2-NDFL-i tõendite esitamise korra valimise õigus ette võimalust selliste dokumentide samaaegseks esitamiseks asukohajärgsele maksuhaldurile. registreerimine suurima maksumaksjana ja organisatsiooni registreerimiskoha maksuhaldurile vastavalt vastavale eraldi jaoskonnale, olenemata sellest, kas nimetatud maksed teeb organisatsioon või eraldi üksus.

See tähendab, et "suurim" peab kõigi organisatsiooni ja selle eraldiseisva üksuse poolt töötajatele makstud tulude kohta esitama 2-NDFL-i tõendid kas suurima maksumaksjana registreerimiskoha maksuhaldurile või maksuhaldurile aadressil sellise maksumaksja registreerimise koht vastava eraldi jaotuse järgi.

Eeskirjad üksikettevõtjatele erirežiimides

Seadusandja puuduseks on ka maksu erikorra alusel tegutsevate ettevõtjate aruannete esitamise kord. Siin on probleem järgmine.

Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 kohaselt esitavad maksuagendid registreerimise koha maksuhaldurile 2-NDFL-i tõendi. Kuid edasi artikli lõikes 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230 sisaldab norme, mis tegelikult täpsustavad erinevate maksumaksjate kategooriate mõistet "registreerimiskoht".

Niisiis, vastavalt lõikele. 6 lõige 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230 maksuagentide jaoks - üksikettevõtjad, kes on registreeritud tegevuskoha maksuhalduris seoses maksusüsteemi kohaldamisega teatud tüüpi maksude arvestusliku tulu ühe maksuna. tegevust ja (või) patendimaksustamise süsteemi, märgitakse, et nad esitavad seoses nende tegevuste elluviimisega andmed oma töötajate kohta registreerimise koha maksuhaldurile.

Samal ajal ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustikus reservatsiooni, et räägime ainult UTII-le üle kantud tegevusega tegelevate isikute tulult kinnipeetud üksikisiku tulumaksust.

Selgub, et ettevõtja, kes kombineerib UTII-d (või PSN-i) teiste maksustamisrežiimidega, peab esitama aruanded kõigi töötajate kohta (töötavad nii üldise maksustamiskorra või lihtsustatud maksusüsteemi alusel kui ka UTII/PSN-i alusel maksustatavates tegevustes). eranditult UTII maksjana registreerimise koha maksuhaldurile.

Kui organisatsioon on kolinud

Ja selle ploki lõpus käsitleme 2-NDFL-i sertifikaatide esitamise korda organisatsioonide poolt, kes aasta jooksul “kolisid” ühest föderaalsest maksuteenistuse inspektsioonist teise. Nad peavad pöörama tähelepanu sellele, kuidas 2-NDFL sertifikaadi täitmise kord sätestab sertifikaadi jaotise 1 väljade “OKTMO kood”, “TIN” ja “KPP” täitmise reeglid.

Seega nõuab Kord osaliselt OKTMO koodist selle omavalitsuse koodi märkimist, mille territooriumil organisatsioon või organisatsiooni eraldiseisev allüksus asub. Ja maksuagentide - organisatsioonide väljadele “TIN” ja “KPP” märgitakse organisatsiooni asukohas maksuagendi identifitseerimisnumber (TIN) ja registreerimiskoodi (KPP) põhjus vastavalt registreerimistunnistusele koos ettevõttega. maksuhaldur. Kui sertifikaadi vormi täidab organisatsioon, millel on eraldi divisjonid, märgitakse sellele väljale pärast TIN-i organisatsiooni asukohas asuv kontrollpunkt selle eraldi allüksuse asukohas.

Ülaltoodud sätetest selgub, et organisatsiooni "registreerimise" muutmisel ei ole vaja esitada mitut tõendit (vanale ja uuele föderaalsele maksuteenistusele). Kahe erineva kontrollpunkti ja OKTMO koodiga sissetulekutõendi esitamine ühe eraisiku kohta on ju võimalik ainult siis, kui ta töötab maksustamisperioodil organisatsiooni mitmes eraldi allüksuses või organisatsioonis ja selle eraldi allüksuses. Sellest lähtuvalt tuleb organisatsiooni asukoha muutmisel üksikisikute tulude kohta teave maksuhaldurile esitada ainult uue registreerimise kohas. Teave esitatakse kogu aegunud maksustamisperioodi kohta tervikuna. Sel juhul näitab maksuagendi organisatsioon uued (kehtivad tõendi esitamise ajal) kontrollpunktid vastavalt maksuhalduri ja OKTMO registreerimise tõendile (Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2015 kiri nr. 03-04-06/66956).

Kas märk 2 on isemajandav?

Nagu varemgi, ei ole 2-NDFL-i tõend mõeldud mitte ainult maksuhalduri teavitamiseks maksuagendi poolt üksikisiku tulumaksuks arvutatud ja kinnipeetud tulude summadest. Sellel dokumendil on ka teine ​​aspekt: ​​teavitamine üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatusest. Sel juhul esitatakse tõend tunnusega 2 maksuhaldurile.

2015. aastal toimusid Vene Föderatsiooni maksuseadustikus muudatused - seadusandjad muutsid selliste tõendite esitamise tähtaegu.

Nüüd artikli lõikes 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226 sätestab, et kui maksumaksjalt ei ole võimalik maksustamisperioodil arvutatud maksusummat kinni pidada, on maksuagent kohustatud hiljemalt aegunud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. märtsiks. mille puhul olulised asjaolud ilmnesid, teavitada kirjalikult maksumaksjat ja tema elukohajärgset maksuhaldurit raamatupidamisarvestus tulumaksu kinnipidamise võimatusest, tulu summast, millelt maksu kinni ei peetud, ja kinnipeetud maksu suurusest.

Kuid nagu kahjuks sageli juhtub, unustasid seadusandjad pärast üht artiklit muutnud sarnase reegli, mis sisaldub koodeksi teises artiklis.

Seega ei mõjutanud muudatused sub. 2 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 24, mis sisaldab reeglit, mis kohustab agenti kirjalikult teatama oma registreerimise koha maksuhaldurile maksu kinnipidamise võimatusest ja maksumaksja võla suurusest ühe kuu jooksul alates kuupäevast. maksuagent sai sellistest asjaoludest teada. See tähendab, et aruandluseks on veel üks kuu (mis oli varem sünkroonitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 226), kuid normi sõnastus, ehkki veidi, erineb artiklis sisalduvast. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selgub, et Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 24 ja 226 kehtestavad ametlikult maksuagendi erinevad ülesanded. Ja nüüd peab maksuagent iga konkreetse juhtumi puhul olukorda hindama, et määrata kindlaks üksikisiku tulumaksu kinnipidamise võimatuse kohta teate esitamise tähtaeg.

Seega, kui isikuga, kellele tulu maksti, puuduvad lepingulised suhted, mis näevad ette rahaliste vahendite maksmist tema kasuks jooksval aastal, esitatakse teade artiklis sätestatud tähtaja jooksul. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 24 või täpsemalt ühe kuu jooksul alates tulu maksmise kuupäevast. Kui on olemas dokumentaalselt tõendatud sularahatulu väljamaksmise tõenäosus (näiteks raamleping), nihkub maksuhalduri teavitamise tähtaeg järgmise aasta märtsikuusse, nagu on sätestatud art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kuid see pole ainus lõks, mis ootab raamatupidajat märgiga 2 tõendite esitamisel.

Seega arvavad paljud, et sellised sertifikaadid on isemajandavad ja pärast nende esitamist ei ole vaja uuesti vormi 2-NDFL teavet üldkehtivate tähtaegade jooksul (enne 1. aprilli) esitada. Siiski ei ole. Registreerimiskoha maksuhaldur peab hiljemalt 1. aprilliks esitama vormil 2-NDFL tunnusega 1 andmed, sealhulgas andmed maksete kohta, millelt ei peetud kinnipidamise võimatuse tõttu kinni üksikisiku tulumaksu ja mille kohta on tunnusega tõendid. 2 esitati varem (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 29.12.2011 nr 03-04-06/6-363 ja 27.10.2011 nr 03-04-06/8-290).

Töötaja küsis tõendit

Lisaks föderaalsele maksuteenistusele aruandlusele saab töötajatele nende nõudmisel väljastada ka 2-NDFL-i tõendi. Kummalisel kombel võib ka siin ette tulla keerulisi olukordi. Näiteks mitu tunnistust tuleks väljastada töötajale, kes töötas aasta jooksul organisatsiooni mitmes allüksuses (või organisatsioonis ja eraldi allüksuses)?

Siin peame lähtuma järgmisest. Maksuagendi kohustus väljastada üksikisikutele nende avalduse alusel tõendid üksikisikute saadud tulu ja kinnipeetud maksusummade kohta on sätestatud maksuseaduse artikli 3 punktis 3. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sertifikaadid väljastatakse vormis, mille on heaks kiitnud föderaalne täitevorgan, kes on volitatud kontrollima ja teostama järelevalvet maksude ja lõivude valdkonnas. Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015 korraldusega nr ММВ-7-11/485@ kinnitati nendel eesmärkidel vorm 2-NDFL. Seega, kui üksikisikule väljastatakse tema taotluse alusel tõend, tuleb see siiski koostada vastavalt Venemaa föderaalse maksuteenistuse poolt heaks kiidetud korrale, see tähendab, et tõend tuleb koostada samal viisil kui selle esitamisel. maksuamet.

Vastavalt korra jaotisele III märgitakse 2-NDFL sertifikaadi 1. jao väljale „OKTMO kood“ selle omavalitsuse kood, mille territooriumil organisatsioon või organisatsiooni eraldiseisev allüksus asub. Kui sertifikaadi vormi täidab organisatsioon, millel on eraldi osakond, märgitakse TIN-i järel sertifikaadi jaotise 1 väljale „TIN ja KPP” organisatsiooni asukoha KPP selle eraldi osakonna asukohas. .

Seega näeb tõendi täitmise kord ette teabe eraldi väljatoomise organisatsiooni erinevate osakondade poolt makstud tulude kohta. Protseduur ei sisalda võimalust seda teavet "ühendada" üheks organisatsiooni peakontori nimel välja antud tõendiks.

Samuti märgivad reguleerivad asutused, et kui töötaja töötas aasta jooksul nii eraldi osakonnas kui ka organisatsiooni peakontoris, tuleb teave sellise töötaja sissetulekute kohta esitada vastavalt eraldi osakonna registreerimise kohas. ja organisatsiooni peakontori asukohas (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 29. märtsist 2010 nr 03-04-06/55, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 14. oktoober 2010 nr ShS-37 -3/13344). See tähendab, et väljastatakse kaks eraldi sertifikaati. Sarnane lähenemine on meie hinnangul rakendatav olukorras, kus töötaja töötas aasta jooksul mitmes eraldi osakonnas.

Nii et aasta jooksul mitmes osakonnas (emaorganisatsioonis ja allüksuses) töötanud töötajal tuleb täita ja väljastada mitu tõendit.

Kuidas saada tõendit saneerimise korral

Samuti tekib raskusi ümberkorraldamise või ümbernimetamise läbinud organisatsioonides, kui töötajad küsivad tõendit ümberkorraldamise (ümbernimetamise) eelse perioodi kohta.

Tõendi koostamisel tuleb sellisel juhul arvestada, et dokumendi koostab alati see maksuagent, kelle poole maksumaksja pöördub, ja vormis, mis kehtis taotluse esitamise hetkel (vt. Venemaa föderaalne maksuteenistus, 14. juuni 2006, nr 04-1-04/317). Sellest tulenevalt, kuna ümberkorraldamise ajal toimub organisatsioonide järjestus, on õigusjärglasel organisatsioonil enda nimel õigus väljastada töötajale tõend, sealhulgas ümberkorraldamisele eelnenud perioodi kohta.

Sertifikaadi registreerimine ettevõtte nime muutmisel

Sarnaselt lahendatakse probleem ka organisatsiooni nime muutmisel. Sel juhul jääb maksuagendi organisatsiooni TIN samaks. See tähendab, et antud juhul maksuagendi vahetust ei toimu. Seetõttu väljastab maksuagent vaadeldavas olukorras, saades üksikisikult avalduse saadava tulu ja kinnipeetud maksusummade kohta teabe esitamiseks kehtivale vormile 2-NDFL vastava tõendi, mille jaotises 1 on märgitud teave maksuagendi kohta taotluse esitamise kuupäeva seisuga. Sel juhul märgitakse TIN ja KPP vastavalt maksuhalduri registreerimise tõendile, organisatsiooni lühendatud nimele (puudumisel - täisnimi) - vastavalt selle asutamisdokumentidele (vt Täitmise korda). Vormi 2-NDFL jagu 1 "Maksuagendi andmed", kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. oktoobri 2015. aasta korraldusega nr ММВ-7-11/485@).