Uhasibu wa mchanganyiko wa biashara uliidhinishwa mnamo Novemba 1983.

Mnamo Desemba 1993, IAS 22 ilirekebishwa kama sehemu ya mradi wa kuboresha ulinganifu na kuboresha ripoti za kifedha. Ikawa IAS 22, Michanganyiko ya Biashara (IAS 22 (iliyorekebishwa 1993)).

Mnamo Julai 1998, Kamati ya Kudumu ya Ufafanuzi (SIC) iliidhinisha SIC-9, Mchanganyiko wa Biashara - Uainishaji kama Ununuzi au Uunganishaji wa Maslahi.

Mnamo Julai 1998, aya mbalimbali za IFRS 22 (marekebisho ya 1993) zilirekebishwa ili kupatana na IAS 36, Uharibifu wa Raslimali, IAS 37, Masharti, Madeni ya Dharura na Rasilimali za Dharura, na IAS 38, Mali Zisizogusika, na utaratibu unaozingatia biashara hasi. sifa. Kiwango kilichorekebishwa (IFRS 22, Revision 1998) kinatumika kwa taarifa za fedha za kila mwaka zinazoanzia tarehe 1 au baada ya Julai 1, 1999. Kuidhinishwa mapema kunahimizwa Iwapo huluki itatumia Kiwango hiki kilichorekebishwa kwa taarifa za fedha za kila mwaka zinazojumuisha vipindi vinavyoanza kabla ya Tarehe 1 Julai, 1999, ni lazima huluki ipitishe IAS 36, IAS 37 na IAS 38 kwa wakati mmoja.

Ufafanuzi Mmoja wa PKI ni muhimu kwa IAS 22: PKI-9, Michanganyiko ya Biashara - Uainishaji kama upataji au mchanganyiko wa maslahi.

Aya za msingi za Kiwango, ambazo zinaonekana kwa herufi nzito, zinapaswa kusomwa katika muktadha wa nyenzo na mwongozo wa utekelezaji ulio katika Kiwango hicho na katika muktadha wa Dibaji ya Viwango vya Kimataifa vya Kuripoti Fedha. Viwango vya Kimataifa vya Kuripoti Kifedha havikusudiwi kutumika kwa bidhaa zisizo muhimu (tazama aya ya 12 ya Dibaji).

Madhumuni ya Kiwango hiki ni kufafanua uhasibu wa michanganyiko ya biashara. Kiwango hiki kinashughulikia upataji wa kampuni moja na nyingine na ujumuishaji wa nadra wa masilahi ambapo hakuna mnunuzi anayeweza kutambuliwa. Uhasibu wa upataji unahusisha kubainisha bei ya ununuzi, kuigawa kwa mali na dhima zilizotambuliwa za mnunuaji, na kuzingatia matokeo ya nia njema au hasi, wakati wa upataji na baada ya hapo. Masuala mengine ya uhasibu ni pamoja na kubainisha kiasi cha maslahi ya wachache, uhasibu wa ununuzi kwa muda fulani, mabadiliko ya baadaye katika bei halisi ya ununuzi au mali na madeni yanayoweza kutambulika, na ufumbuzi unaohitajika.

Upeo wa maombi

• 1. Kiwango hiki kitatumika kwa uhasibu wa mseto wa biashara.
• 2. Uimarishaji wa miundo ya makampuni inaweza kufanyika kwa njia mbalimbali, ambazo zimedhamiriwa na sababu za kisheria, kodi na nyingine. Inaweza kuchukua muundo wa kampuni inayonunua mtaji wa hisa wa kampuni nyingine au kununua mali yote ya kampuni nyingine. Inaweza kufanywa kwa kutoa hisa au kuhamisha pesa taslimu, vitu sawa na mali au mali zingine. Miamala inaweza pia kufanyika kati ya wanahisa wa kampuni zinazounganisha au kati ya kampuni moja na wanahisa wa kampuni nyingine. Mchanganyiko wa biashara unaweza kusababisha kuundwa kwa kampuni mpya inayodhibiti kampuni zinazojumuisha, uhamishaji wa mali yote ya kampuni moja au zaidi zinazojumuisha hadi nyingine, au kufutwa kwa kampuni moja au zaidi. Ikiwa hali ya muamala ni kama ilivyofafanuliwa katika Kiwango hiki cha mseto wa biashara, mahitaji yake ya uhasibu na ufichuzi yatatumika bila kujali muundo mahususi unaokubaliwa kwa mseto huo.
• 3. Mchanganyiko wa biashara unaweza kusababisha mahusiano ya kampuni tanzu ya mzazi, ambapo mpokeaji ni kampuni kuu na kampuni iliyonunuliwa ni kampuni tanzu ya mpokeaji. Katika hali kama hizi, mpokeaji programu atatumia Kiwango hiki katika taarifa zake za fedha zilizounganishwa. Inajumuisha nia yake kwa mnunuaji katika taarifa zake za fedha kama uwekezaji katika kampuni tanzu (angalia Kiwango cha Kimataifa cha Kuripoti Kifedha IAS 27, Taarifa Jumuishi za Fedha na Uhasibu kwa Uwekezaji katika Kampuni Tanzu).
• 4. Mchanganyiko wa biashara unaweza kuhusisha ununuzi wa mali halisi, ikiwa ni pamoja na nia njema, ya kampuni nyingine, badala ya ununuzi wa hisa zake. Kwa muunganisho kama huo wa kampuni kati yao, hakuna uhusiano wa asili katika kampuni za mzazi na tanzu. Katika hali hiyo, mnunuaji atatumia Kiwango hiki katika taarifa zake za fedha na, ipasavyo, katika taarifa za fedha zilizounganishwa.

kiwango cha kimataifa cha kuripoti fedha

• 5. Mchanganyiko wa biashara unaweza kusababisha muunganisho wa kisheria. Ingawa mahitaji ya muunganisho wa kisheria hutofautiana kutoka nchi hadi nchi, kwa kawaida ni muunganisho wa kampuni mbili ambapo:
  • -mali na madeni ya kampuni moja huhamishiwa kwa kampuni nyingine, na kampuni ya kwanza inafutwa; au
  • Mali na dhima za kampuni zote mbili huhamishiwa kwa kampuni mpya, na kampuni zote mbili za asili zinafutwa.

Kwa sababu muunganisho mwingi wa kisheria hutokea kama sehemu ya urekebishaji au upangaji upya wa kundi la makampuni, Kiwango hiki hakitumiki kwa muunganisho kama huo kwa sababu ni shughuli kati ya kampuni zilizo chini ya udhibiti wa pamoja. Hata hivyo, mseto wowote wa biashara unaosababisha kampuni mbili kuwa wanachama wa kundi moja unazingatiwa katika taarifa za fedha zilizounganishwa kama ununuzi, au kama mkusanyiko wa maslahi, kama inavyotakiwa na Kiwango hiki.

• 6. Kiwango hiki hakitumiki kwa taarifa za kifedha za kampuni kuu, isipokuwa kama ilivyofafanuliwa katika aya ya 4. Taarifa tofauti za kifedha hutayarishwa kwa kutumia mbinu tofauti za kuripoti zinazotumiwa katika nchi tofauti ili kukidhi mahitaji tofauti.
• 7. Kiwango hiki hakitumiki kwa:
  • - shughuli kati ya makampuni chini ya udhibiti wa kawaida; na
  • - maslahi katika ubia (angalia Kiwango cha Kimataifa cha Kuripoti Fedha IFRS 31, Taarifa za Fedha za Maslahi katika Ubia) na taarifa za fedha za ubia.

Mizani ya usawa daima ina muundo sawa, bila kujali kama kitu cha usawa ni wingi, nishati, entropy au pesa.

Hatua ya kwanza katika kuandaa mizania ni kuchagua kitu kwa ajili ya uchambuzi na nafasi ya mizani. Kwa mfano, wakati wa kuunda karatasi ya usawa, mhasibu huchagua pesa kama kitu cha uchambuzi, na akaunti hufanya kama nafasi ya usawa. Wakati wa kuchora usawa, mhasibu anachunguza harakati za fedha katika akaunti kwa muda fulani. Uhamisho wa pesa kwa akaunti huongeza kiasi cha pesa kwenye akaunti, wakati malipo hupungua.

Kugeuka kwa thermodynamics, tunaona kwamba nafasi ya usawa ni mfumo wa thermodynamic. Ikiwa kiasi fulani X kitu cha utafiti hupitishwa kupitia mipaka ya mfumo kutoka kwa mazingira, basi kiasi X kuongezeka kwa mfumo. Kama X hutolewa kwenye mazingira kutoka kwa mfumo, kiasi chake katika mfumo hupungua. Kwa kuongeza, kunaweza kuwa na vyanzo na kuzama X katika mfumo, kutokana na yaliyomo X inaweza kubadilika katika mfumo.

Wakati wa kuandaa usawa kwa sehemu ya mfumo, kwa mfano, wingi wa gesi ya CO 2, chanzo kitakuwa majibu ya malezi ya gesi hii (kwa mfano, kuchoma makaa ya mawe), na kuzama itakuwa majibu ambayo CO. 2 hutengana (kwa mfano, majibu ya usanisinuru). Hakuna vyanzo au kuzama kwa nishati.

Muundo wa jumla wa mlinganyo wa usawa wa kitu X katika mfumo katika fomu tofauti inaweza kuwakilishwa kama

wapi dXllCT- muda wa chanzo (Mchoro 3.1); dXj t c - mchango wa &-th channel ambayo kubadilishana hufanyika X na mazingira kupitia mipaka ya mfumo (HS). Neno hili ni chanya ikiwa kitu kinasafirishwa kwenye mfumo na hasi ikiwa kinaondolewa kwenye mfumo.

Mchele. 3.1.

Ikiwa tunazingatia mabadiliko katika mfumo wakati wa mpito kutoka jimbo la 1 hadi jimbo la 2, basi uhusiano muhimu unafanyika.

ambayo hupatikana kutokana na kuunganisha uhusiano wa tofauti katika sehemu ya 1-2.

Ikiwa mchakato unazingatiwa kwa muda wa wakati dx, basi tunaweza kuandika usawa wa usawa katika fomu

wapi dX/dx- kiwango cha mabadiliko ya ukubwa X katika mfumo; W s - uingiaji au utokaji X kuvuka mipaka ya mfumo kwa kila kitengo cha wakati k-th chaneli (mtiririko wa thamani X); X ni - kiwango cha uzalishaji au uharibifu X katika mfumo.

Njia ya Gauss-Ostrogradsky. B inaonyesha kwamba ikiwa katika eneo fulani ( v) vipengele vilivyofafanuliwa R(x, z/, z), Q(x, z/, 2), R(X, katika, 2), ikiendelea na viasili vyake ER/Eh, dQ/dy, dR/dz katika eneo lote (V) na kwenye mpaka wake ( S), kisha uhusiano

ambayo inahusiana muhimu juu ya kiasi cha kanda (V) na muhimu juu ya uso wa eneo hili ( S) Uwiano huu unaitwa formula ya Gauss-Ostrogradsky. Aina nyingine ya uhusiano (3.1) ina fomu

ambapo a, p, y ni pembe zinazoundwa na kawaida ya nje kwa uso (5) na shoka za kuratibu.

Ikiwa katika hatua M ikipewa uwanja wa vekta A (M), kisha uso muhimu

inaitwa mtiririko wa vector A kupitia uso (S) katika mwelekeo ulioonyeshwa.

Ikiwa katika formula ya Gauss - Ostrogradsky tunaweka R = A x, Q \u003d A, R \u003d A v kisha mtiririko wa vector A kupitia uso (5) nje inaweza kubadilishwa kuwa kiunganishi mara tatu:

E A ED^ EL - -

ambapo -^ + -^- + -^ = cH g L ni tofauti ya vekta L.

Mh haya dz

Sasa, kwa kuzingatia kile ambacho kimesemwa, formula ya Gauss - Ostrogradsky inaweza kuandikwa kama ifuatavyo.

Kwa mazoezi, ufafanuzi mwingine wa tofauti hutumiwa mara nyingi zaidi, ambao hautegemei uchaguzi wa mfumo wa kuratibu:

Tofauti ya uwanja wa vekta kawaida hueleweka kama idadi ya mistari ya vekta inayoanza kwa ujazo usio na kikomo. M, kwa kila kitengo cha juzuu hili.

Njia ya Gauss-Ostrogradsky hutumiwa katika uchambuzi wa mtiririko wa nishati na suala. Fomula hii inaweza kuchukuliwa kama mlinganyo wa mizani kwa kesi ya mtiririko unaoendelea kubadilika. Maana yake ya kimwili inaweza kuonyeshwa kama ifuatavyo: mtiririko wa shamba la vector kupitia uso uliofungwa ni sawa na kiasi muhimu cha tofauti juu ya uso huu. Kwa maneno mengine, inafuata kutoka kwa fomula hii kwamba mtiririko wa jumla kutoka eneo fulani ni sawa na mtiririko wa jumla wa eneo hili pamoja na jumla ya vyanzo katika eneo lenyewe.

Kwa mfano, wacha tuzingatie mwendo wa giligili isiyoweza kubatilika na chanzo, ambayo inaelezewa na uhusiano.

ambayo JJ v n dS- mtiririko wa vector kasi; divn - msongamano wa chanzo.

Inachukuliwa kuwa vyanzo vinasambazwa kwa mfululizo juu ya eneo linalozingatiwa. Mtiririko wa vekta ya kasi ni sifa ya utendaji wa vyanzo ndani ya uso uliofungwa ( S), ni kiasi cha kioevu kinachopita kwenye uso (5) kwa kila wakati wa kitengo. Uhusiano sawa unaweza kupatikana kwa vekta ya mtiririko wa joto.

Katika karne ya XX. Mbinu za kimsingi zilizoundwa na wanasayansi mashuhuri katika nadharia ya uhasibu na usawazishaji zilifanya iwezekane kukaribia tafakari katika uhasibu wa ukweli wa shughuli za kiuchumi za biashara na mashirika na kuunda msingi wa maendeleo ya uchambuzi na udhibiti wa uchumi kazi muhimu zaidi za usimamizi. Lakini, ikiwa unatazama kwa makini nadharia ya uhasibu na usawa kutoka kwa nafasi za kisasa, basi unaweza, kwa kiasi fulani, kuzungumza juu ya uwezekano wa maendeleo yao zaidi.

Katika kazi ya kawaida ya Uhasibu na Mizani, I. Sher, akiamini kuwa ni vigumu kutatua tatizo la uhasibu tofauti wa mali ya kiuchumi na ya kisheria katika mizania, alipendekeza mpito kwa safu mbili zinazotumiwa sana za akaunti zinazofanya kazi na zisizo na maana, kuhalalisha mpito huu kwa uwepo wa aina mbili tu za ushawishi wa shughuli za biashara kwa upande wa salio la mtaji. Karatasi hii inapata mizani ya uhasibu tofauti wa mali na madeni ya kiuchumi na kisheria na inatoa ushahidi wa uwepo wa sio mbili, lakini idadi kubwa ya athari za shughuli za biashara kwenye sehemu za salio la mtaji, na, kwa hivyo, inathibitisha ukosefu wa misingi ya kutosha kwa ajili ya mabadiliko makubwa katika uhasibu kwa matumizi ya akaunti amilifu na passiv tu.

Shule za usawa za mwanzo wa karne iliyopita na kazi kuu wanayosuluhisha

Kazi za waanzilishi wa nadharia ya sayansi ya usawa, Uswisi F. Gugli (1833-1902) na I.F. Shera (1846-1921), Warusi N.S. Lunsky (1867-1956) na G.A. Bakhchisaraitsev (1875-1926) na wanasayansi wengine katika nusu ya kwanza ya karne iliyopita, shule za sayansi ya usawa ziliundwa, ambazo zilikuwa shule za kinadharia za uhasibu. Katika hakiki ya Profesa Yakov Markovich Galperin (1894-1952), maelezo mafupi ya shule zote za sayansi ya usawa zilizojulikana wakati huo zilitolewa.

Shule ya Ujerumani ya safu mbili za akaunti mbili na I. Scher, shule ya Kifaransa chanya na shule ya usawa ya Kirusi ilionekana kuwa yenye kuahidi zaidi. Kile ambacho shule zote tatu zilikuwa na pamoja ni kwamba zote zilikuwa mizania na zilijaribu kutatua tatizo la kueleza msingi wa uhasibu - njia ya kuingia mara mbili. Wakati huo huo, walizingatia uchambuzi wa usawa (kila mmoja wake), akisoma athari juu yake ya idadi ndogo ya shughuli za biashara. Katika kipindi hicho, mhasibu wa Ujerumani Eigen Schmalenbach (1873-1955) alipendekeza karatasi ya usawa yenye nguvu, ambayo baadaye ilienea katika uhasibu wa IFRS.

Shule za mizani pia ziliweka jukumu la hitaji la kuakisi mali na madeni ya kiuchumi na kisheria kando katika karatasi ya mizania.

Kazi ya uhasibu tofauti wa mali na madeni ya kiuchumi na kisheria

Pamoja na uthibitisho na maelezo ya kuingia mara mbili, wawakilishi wa shule za mizani waliandika (kila mmoja kwa njia yao wenyewe) kuhusu hitaji la uhasibu tofauti wa vitu vya nyenzo na haki za madai katika mali:

• KAMA. Sher: "Ni vigumu kugawanya makundi ya bidhaa za kiuchumi na za kisheria, ni vigumu zaidi kutekeleza kuongeza na kutoa katika kila sehemu hizi." Kuzingatia ufumbuzi wa tatizo la mgawanyo wa mali ya kiuchumi na kisheria katika usawa equation vigumu, I. Sher hakuwatenganisha. Kufuatia yeye, waandishi wengine hawakugawanya mali ya usawa katika sehemu mbili, kwa kuzingatia kuwa ni mali ya chombo kimoja cha biashara;
• Profesa Mfaransa I. Dumarchais alitofautisha vikundi viwili vya akaunti: “Kundi la kwanza ni hesabu ya vitu vya kimwili na madai. Inashughulikia kila kitu ambacho uchumi huu una. Ikijumuishwa katika akaunti moja ya jumla, ni mali ya uchumi. Kundi la pili linawakilisha deni la uchumi, ambayo ni, linaonyesha majukumu ya uchumi kwa waandishi wa habari (dhima ya kukopa) ";
• Ya.M. Galperin alibainisha kuwa shule ya usawa ya Kirusi iliona kuwa ni muhimu "kutenganisha katika karatasi ya usawa jumla ya vitu vya nyenzo kama eneo la mahusiano ya kiuchumi yaliyokamilishwa kutoka kwa jumla ya haki na wajibu kama eneo la mahusiano ya kiuchumi yasiyokamilika. Debiti na mkopo wa vitu vya nyenzo huashiria, kwa mtiririko huo, risiti na malipo halisi, wakati debit na mkopo wa akaunti za kibinafsi zinaonyesha kile kinachopaswa kupokelewa au kile kinachopaswa kulipwa.

Kwa hivyo, shule za mizania, haswa zile za Kirusi, ziliweka kazi ya kuonyesha kando mali inayoonekana na haki za madai katika usawa wa mali, na usawa wa dhima kwa wahusika wengine katika dhima. Kutatua tatizo hili ni mojawapo ya malengo makuu ya kazi hii.

Safu mbili za akaunti nne - msingi wa kutatua tatizo

Ili kutatua tatizo, ni muhimu kufafanua dhana za msingi:

• katika uhasibu kwa mujibu wa RAS kutumika: akaunti zinazotumika (A) na passiv (P) ambazo hazibadili aina ya salio lao kwa muda, na akaunti zilizo na salio la kutofautiana. Akaunti zilizo na salio zinazobadilika huitwa active-passive / passive-active, kwa kifupi Ap / Pa. Usawa unaotumika wa debit Аn / Pa wa akaunti, na ikiwa ni lazima, akaunti yenyewe, itaitwa active-passive (Ап) na herufi kubwa A, inayoonyesha kwamba usawa wa akaunti ya sasa ni kazi, na barua ndogo p, ikisisitiza. ili katika siku zijazo salio la akaunti hii lisiwe rahisi. Salio la passiv ya mikopo ya aina hii ya akaunti, na, ikiwa ni lazima, akaunti yenyewe, tutaita passive-active (Pa) na herufi kubwa P, kuonyesha kwamba salio la sasa la akaunti ni passiv, na herufi ndogo a, inayosisitiza. ili katika siku zijazo salio la akaunti hii liweze kuanza kutumika;
• katika uhasibu wa IFRS hasa akaunti amilifu (A) na passiv (P) pekee ndizo zinatumika. Wakati huo huo, akaunti zinazotumika (zisizoziweka) zimeoanisha au kuhusisha akaunti tulizozifanya (zinazotumika), ambazo tunaziweka katika vikundi tofauti na huitwa akaunti zinazofanya kazi (Ap) (passive-amilivu (Pa)). Akaunti hizi, zikiwa amilifu kwa wakati uliopo, zinaweza kuwekwa upya hadi sifuri katika kipindi kijacho, na uhasibu kutoka kwao unaweza kuhamishiwa kwenye akaunti tulizooanishwa nazo. Vile vile, akaunti hizi, zikiwa hazipatikani kwa wakati fulani, zinaweza kuwekwa upya hadi sifuri, na uhasibu kutoka kwao unaweza kuhamishiwa kwenye akaunti zilizounganishwa.

Utangulizi wa aina hizi mpya za akaunti huturuhusu kupendekeza badala ya safumlalo mbili za akaunti mbili (zinazotumika na tulizozitumia) na I. Sher, inayotumika sasa katika IFRS, ili kutumia:

safu mbili za akaunti nne:
safu moja - amilifu (A)
na akaunti amilifu-passive (AP);
safu ya pili - passiv (P)
na akaunti za passiv (Pa).

Hapa, akaunti zinazotumika (A) ni salio la akaunti amilifu za IFRS baada ya ugawaji wa akaunti amilifu (Ap) kutoka kwao, na akaunti tuli (P) ni salio la akaunti tuli za IFRS baada ya ugawaji wa akaunti ya passiv (Pa). ) akaunti kutoka kwao.

Utoaji wa milinganyo mipya ya salio kwa kutumia safu mlalo mbili za akaunti nne

Safu mlalo mbili za akaunti nne hurahisisha kupata aina mpya ya milinganyo ambayo hurahisisha kwa kiasi kikubwa uhasibu tofauti wa mali na madeni ya kiuchumi na kisheria katika mizania.

1. Mlinganyo wa usawa
A + Ap \u003d P + Pa

Equation kuu ya usawa ni usawa wa fomu:

Mali ni sawa na Madeni, au A = P, yenye dhima (P) kwa maana pana, ikijumuisha fedha zilizokopwa (madeni) na mtaji (P = Ob + K).

Rasilimali A na Madeni P ya mlingano wa salio A = P huonyeshwa kwa mtiririko huo kupitia salio la jumla la akaunti zetu amilifu (A), amilifu-passiv (Ap) na passiv (P), passiv-amilivu (Pa):

A \u003d A + Ap na P \u003d Pa + P.

Kubadilisha usawa huu katika equation A \u003d P, tunaandika salio katika fomu:

A + Ap \u003d Pa + P,

ambapo A - mali ya kiuchumi - rasilimali, fedha;
Ap - mali ya kisheria - madeni ya wahusika wengine;
Pa - majukumu kwa wahusika wa tatu;
P - vyanzo visivyo vya kibinafsi, bado sio mapato na sio gharama;
K = K - mtaji, usawa (minus uondoaji) pamoja na akiba na faida minus hasara.

2. Mlinganyo wa usawa
A + Ap \u003d Pa + P + K

Fikiria usawa wa usawa wa fomu:

na mali (A), dhima (P) kwa maana finyu (dhima iliyokopwa - dhima kwa maana finyu) na mtaji (K).

Kwa akaunti zetu amilifu (A), amilifu-passive (Ap) na passiv (P), passiv-amilifu (Pa), salio hili litachukua fomu:

A + Ap \u003d Pa + P + K.

Kwa kuwa vifungu P hazitumiwi na biashara zote, inawezekana kuandika salio bila P:

A + Ap = Pa + K.

3. Mlinganyo wa Mtaji
A + Ap - (Pa + P) \u003d K

Fikiria mlinganyo mkuu (salio la mtaji) wa I. Sher:

yenye mali (A), dhima (P) kwa maana finyu (dhima iliyokopwa) na mtaji (K).

Kwa akaunti zetu amilifu (A), amilifu-passiv (Ap) na passiv (P), passiv-amilifu (Pa), mlinganyo huu mkuu utachukua fomu:

(A + Ap) - (Pa + P) \u003d K.

Upande wa kushoto wa equation hii, mali halisi imeandikwa kama tofauti kati ya kiasi cha mali (A + Ap) na kiasi cha madeni kwa maana nyembamba - fedha zilizokopwa kwenye akaunti za kibinafsi na zisizo za kibinafsi (Pa + P).

Kwa kuwa vifungu P hazitumiwi na biashara zote, inawezekana kuandika equation ya mtaji bila P:

A + Ap - Pa \u003d K.

4. Usawa wa nguvu
A + Ap \u003d Pa + P + K + D - R

Katika uhasibu wa IFRS, salio la nguvu la E. Schmalenbach linatumika:

A \u003d P + K + D - R.

Katika salio hili lenye mali (A), dhima kwa maana finyu (P) na mtaji (K), tofauti kati ya mapato (D) na gharama (P) huonyesha mabadiliko (mienendo) ya salio. Kwa kutumia safu mlalo mbili za akaunti nne katika uhasibu wa IFRS, salio hili litachukua fomu:

A + Ap \u003d P + Pa + K + D - R,

ambapo D ni mapato ya kipindi cha sasa;
P - gharama za kipindi cha sasa.

Kwa kuwa sio biashara zote zinazotumia vitu P katika uhasibu, inawezekana kuandika usawa wa nguvu bila P:

A + Ap \u003d Pa + K + D - R.

Milinganyo inayozingatiwa na akaunti amilifu, inayofanya kazi imeundwa ili kuakisi mali na dhima za kiuchumi na kisheria kwenye akaunti na laha za mizani kulingana na IFRS, GAAP, RAS, n.k.

Uchambuzi wa uhalali wa kuanzishwa kwa safu mlalo mbili za akaunti amilifu na tulivu na I. Sher.

Ili kuhalalisha kuanzishwa kwa safu mbili za akaunti mbili katika uhasibu, I. Sher alisoma athari za shughuli za biashara kwenye usawa wa mtaji (capital equation) ya fomu A - P = K na upande wa kushoto A - P, ambayo yeye. inayoitwa mali, na upande wa kulia K, unaoitwa mtaji. Kwa mali, alielewa mali safi na sehemu chanya hai na sehemu hasi ya deni kwa njia ya deni. Sehemu amilifu, kwa upande wake, ilijumuisha faida za kiuchumi na kisheria. Kwa mtaji (net capital) alielewa mtaji wake sawa na thamani ya mali halisi au mali halisi.

Baada ya kuzingatia idadi ya miamala ya biashara, I. Sher alifanya hitimisho lifuatalo:

"Kila shughuli za biashara zinaweza kuanzishwa kwa njia inayohesabika kwa njia ya ulinganisho ufuatao:

• Kuongezeka kwa sehemu moja ya mali kunafuatana na kupungua kwa sehemu nyingine ya mali, au kwa kuongezeka kwa mtaji.
• Kupungua kwa sehemu moja ya mali kunafuatana na ongezeko la sehemu nyingine ya mali, au kwa kupungua kwa mtaji.

Na kutoka hapa alihitimisha kuwa sheria za kuingia mara mbili ni za haki na mpito kwa uhasibu kwa kutumia safu mbili za akaunti mbili ni halali. Katika mazoezi, kwa akaunti hizi, sheria mbili rasmi za kuingia mara mbili na I. Sher hutumiwa:

• akaunti zinazofanya kazi zinatolewa kwa ongezeko na sifa ya kupungua kwa molekuli inayozingatiwa;
• akaunti passiv ni sifa ya ongezeko na debited juu ya kupungua kwa molekuli kuhesabiwa.

Wahasibu wanaamini kwamba sheria za kuingia mara mbili za I. Sher ni za kinadharia (hisabati) haki, kwa hiyo wanajaribu kuzitumia kwa aina zote za akaunti, lakini zinageuka kuwa katika uhasibu wa classical na uhasibu kulingana na RAS sheria hizi hazifanani na maana ya maingizo kwenye akaunti za malipo. Ya.V. Sokolov (na wengine).

Kwa kuwa I. Sher, akisoma ushawishi wa shughuli za biashara kwenye equation ya mtaji, alitumia njia ya uingizaji usio kamili, hitimisho lake kuhusu utekelezaji wa sheria za kuingia mara mbili itakuwa sahihi ikiwa alizingatia shughuli zote za biashara zinazowezekana na, wakati huo huo. , moja kati ya hizo mbili ilifanywa katika aina zote za shughuli za athari za shughuli kwenye usawa wa mtaji. Ikiwa kuna angalau mfano mmoja ambao hauhakiki sheria hii, basi hitimisho lake sio sahihi.

Hebu tuangalie kama hitimisho la I. Sher kwamba kuna athari mbili tu za shughuli za kiuchumi kwenye sehemu za salio la mtaji ni sahihi.

Kwa shughuli za biashara zinazozingatiwa na I. Sher, iliyotolewa katika meza, sheria ya kuingia mara mbili inatimizwa. Idadi ya aina ya ushawishi wa shughuli hizi za biashara, iliyorekodiwa na machapisho rahisi na kiasi cha manunuzi S, kwenye vitu vya usawa wa mtaji viligeuka kuwa nane, ambayo nne za kwanza haziathiri mtaji, na wengine wanne hufanya.

Lakini kati ya shughuli zinazozingatiwa na I. Sher, hakuna shughuli kama vile upatikanaji wa mali na malipo ya awali ya sehemu, malipo ya mwisho wa mwezi na malipo ya awali ambayo yamefanyika, malipo ya mnunuzi wa shehena ya bidhaa. baada ya utoaji wake wa awali wa sehemu, na shughuli zingine zinazofanana. Hebu tuzingatie athari za mojawapo ya shughuli hizi kwenye vitu vya usawa wa mtaji.

Uendeshaji: bidhaa zilizonunuliwa kutoka kwa muuzaji kwa kiasi cha rubles 100,000. na malipo ya awali ya asilimia 40 yaliyofanyika mapema.

Utumaji wa operesheni hii kwa mujibu wa RAS ni kama ifuatavyo: Malipo ya akaunti "Bidhaa" Mikopo ya akaunti "Makazi na wauzaji na wakandarasi" 100,000.

Kwa hiyo, kwanza, malipo ya awali ya bidhaa kwa kiasi cha rubles 40,000 yalifanywa, na kisha kuna risiti ya bidhaa kwa kiasi cha rubles 100,000. Operesheni hii kwa kiasi S = 100,000 rubles. akaunti ya mikopo 60 "Makazi na wauzaji na makandarasi" yenye usawa wa kutofautiana ina usawa wa ufunguzi unaofanya kazi, ambao ni sawa na kiasi cha malipo ya awali s = 40,000 rubles, chini ya kiasi cha shughuli S = 100,000.

Ili kuchambua athari za operesheni hii kwenye vitu vya usawa wa mtaji, tunaiandika katika mfumo wa shughuli mbili ndogo:

1. Debit ya akaunti "Bidhaa" Mikopo ya akaunti "Suluhu na wauzaji na wakandarasi" 40,000;
2. Debit ya akaunti "Bidhaa" Mikopo ya akaunti "Makazi na wauzaji na makandarasi" 60,000.

Wa kwanza wao huonyesha ongezeko la bidhaa zilizorekodi katika mali na kupungua kwa receivable za wasambazaji kwa kiasi cha rubles 40,000, na kwa pili - ongezeko la bidhaa zilizorekodi katika mali na rubles nyingine 60,000. na ongezeko la akaunti za kampuni zinazolipwa kwa muuzaji pia kwa kiasi cha rubles 60,000. Yote hii inalingana na aina mbili za kwanza za ushawishi wa shughuli za biashara kwenye sehemu za usawa wa mtaji uliopewa kwenye jedwali, na inaweza kuandikwa kwa fomu ifuatayo:

1. A + s - s - P \u003d K;
2. A + (S - s) - (P + (S - s)) \u003d K.

Katika kesi hiyo, kuna ongezeko la kwanza na kupungua kwa sehemu nzuri ya mali halisi, ongezeko la bidhaa na kupungua kwa receivable, na kisha ongezeko la ziada la sehemu nzuri ya mali halisi, ongezeko la bidhaa, ongezeko la bidhaa. sehemu mbaya ya mali halisi, ongezeko la akaunti zinazolipwa. Kama tunaweza kuona, na operesheni hii, hakuna athari mbili, lakini tatu za shughuli za biashara kwenye sehemu za usawa wa mtaji: ongezeko la sehemu nzuri ya mali halisi kwa kiasi S, kupungua kwa sehemu nzuri ya mali halisi. kwa kiasi s, ongezeko la sehemu hasi ya mali halisi kwa kiasi S - s .

Katika nyenzo za utafiti zinazotolewa kwa nadharia ya safu mbili za akaunti 4 za uhasibu na uhasibu wa kifedha, mifano mingine ya shughuli za biashara ambazo zina aina tatu na nne za ushawishi kwenye sehemu za usawa wa mtaji huzingatiwa kwa undani, ambayo, kugeuka, inahitaji ufafanuzi wa kanuni hapo juu I. Shera. Sheria hii iliyosafishwa inaweza kuandikwa kama:

• Ongezeko la jumla la sehemu fulani au sehemu moja ya mali inaambatana na kupungua kwa jumla kwa sehemu zingine au sehemu nyingine ya mali, au kuongezeka kwa mtaji.
• Kupungua kwa jumla kwa sehemu fulani au sehemu moja ya mali kunafuatana na ongezeko la jumla la sehemu nyingine au sehemu nyingine ya mali, au kwa kupungua kwa mtaji.

Jedwali 1. Shughuli za biashara na athari zao kwenye usawa wa mtaji

Kwa kuwa sheria hii iliyorekebishwa inaonyesha uwepo wa athari zaidi ya mbili kwenye sehemu za mali halisi, sheria hii haiwezi kuwa uhalali wa ukweli kwamba hesabu za uhasibu wa sehemu za mali zinapaswa kuwa hai na zisizo na maana. Kwa hivyo, haina maana kukimbilia kuacha akaunti za zamani zilizo na akaunti tofauti za usawa zinazotumika sasa katika uhasibu wa RAS. Kwa hivyo, katika tafiti zetu za awali, tulipendekeza kutumia safu mlalo mbili za akaunti, zinazojumuisha aina nne za akaunti, ambazo huturuhusu kuchanganya Chati za Akaunti kulingana na IFRS na RAS na kuweka rekodi kulingana na IFRS kwa kutumia akaunti za kawaida na salio tofauti.

Bibliografia

1. Galperin, Ya.M. Shule za uhasibu. Insha juu ya nadharia ya sayansi ya usawa / Ya.M. Galperin. - Tiflis, 1926.

2. Sokolov, Ya.V. Misingi ya nadharia ya uhasibu / Ya.V. Sokolov. - M.: Fedha na takwimu, 2000.

3. Sokolov, Ya.V. Uhasibu ni sayansi ya kufurahisha / Ya.V. Sokolov. - M.: 1C-publishing, 2011.

4. Cherkay, A.D. Nadharia ya safu mbili za akaunti 4 za uhasibu na uhasibu wa kifedha. Chati iliyounganishwa ya akaunti kulingana na IFRS na RAS / A.D. Cherkay. - M., 2012.

5. Cherkay, A.D. Juu ya uwezekano wa kuunda chati ya umoja ya akaunti za IFRS na RAS // Uhasibu. - 2013. - Nambari 5. - P. 113-116.

6. Cherkay, A.D. Chati ya Umoja wa Jumla ya Hesabu za Uhasibu Sambamba chini ya IFRS na RAS // Finansovaya Gazeta. - 2013. - No. 17-18. – Uk. 7–8.

7. Sher, I.F. Uhasibu na usawa / I.F. Cher; mh. N.S. Lunsky; kwa. naye. - M., 1926

Mizania

Viwango vya kimataifa huchukulia kuwa ripoti ya nchi fulani inalingana na mila yake ya kitaifa. Kwa mujibu wa viwango hivi vya kimataifa, miundo mbalimbali ya usawa inaruhusiwa: usawa na wima, ambayo, zaidi ya hayo, ina muundo tofauti.

Kwa hali yoyote, wakati wa kuchora usawa, usawa kuu wa usawa unapaswa kuhifadhiwa.

Neno la Kiitaliano usawa katika Kirusi linamaanisha "mizani". Kiini cha equation ya mizani ni kwamba jumla ya sehemu amilifu ni sawa na jumla ya sehemu ya passiv, yaani.

A \u003d P, au A \u003d K + O,

ambapo herufi A, K na O huashiria mali, mtaji na madeni, mtawalia.

Kwa kuzingatia usawa, mara nyingi tutatumia maneno ya kimataifa ambayo yanahitaji kuunganishwa na yale ya ndani: istilahi ya kimataifa "Mali ya Kudumu" inalingana na ya ndani "Mali za kudumu", na neno "Mali ya Sasa" inalingana na neno "Mali ya Sasa". Masharti "mtaji", "madeni ya muda mrefu" na katika taarifa za ndani na kimataifa ni sawa, na neno la kimataifa "Wajibu wa sasa"(wakati mwingine "wakopeshaji") inalingana na ya ndani "majukumu ya muda mfupi". Kwa hivyo, tofauti, kutoka kwa mtazamo huu, ni ndogo.

Kwa hiyo, mali imegawanywa katika mali ya kudumu na ya sasa (au isiyo ya sasa na ya sasa), na madeni - kwa muda mrefu na wa muda mfupi (sasa). Kwa mujibu wa hii, unaweza kubadilisha usawa wa usawa na uwasilishe kama ifuatavyo:

PA + TA = K + TO + TO,

ambapo PA na TA zinaashiria, kwa mtiririko huo, mali ya kudumu na ya sasa, K - mtaji, na TO na TO - madeni ya muda mrefu na ya sasa. Ni muhimu kukumbuka kuwa jumla ya vitu vyote vya mali na vitu vyote vya dhima lazima iwe na usawa (sawa kwa kila mmoja); usawa (usawa) wa mali na madeni huhifadhiwa kwa kutumia mfumo wa kuingia mara mbili, kulingana na ambayo kila thamani inayohusishwa na shughuli za biashara inapaswa kurekodi mara mbili. Hizi zitakuwa maingizo mawili katika sehemu inayotumika au isiyo na maana ya usawa (wakati moja ya vitu itaongezeka na nyingine itapungua), au moja ya maingizo katika amilifu na nyingine katika sehemu ya passiv (katika kesi hii, vitu vya sehemu zinazolingana huongezeka au kupungua kwa thamani).

Kabla ya kuendelea na usawa, fikiria aina kuu za mali na madeni.

Kwa kawaida mali hugawanywa katika makundi yafuatayo:

Mali ya kudumu (mali isiyo ya sasa) - imegawanywa katika zisizoonekana na zinazoonekana (mali zisizohamishika); mwisho ni pamoja na ardhi, maliasili, majengo, mashine, vifaa, magari ambayo hutumiwa kwa muda mrefu, kwa kawaida zaidi ya mwaka; mali zisizoshikika ni hataza, leseni, alama za biashara, haki za matumizi.

Mali ya sasa, au ya sasa, ambayo hubadilika kwa muda mfupi (kawaida chini ya mwaka mmoja). Hizi ni pamoja na mali kama vile orodha za malighafi, malighafi, bidhaa zilizokamilishwa, bidhaa za kuuza, n.k., zinazopokelewa (au akaunti zinazoweza kupokewa), uwekezaji wa kifedha wa muda mfupi (kwa mfano, mikopo iliyotolewa au dhamana zinazouzwa), pesa taslimu na malipo ya awali.

Vyanzo vikuu vya upatikanaji wa mali ni:

Mtaji (mtaji ulioidhinishwa uliopokelewa, kwa mfano, kutoka kwa wamiliki wa biashara), ambayo pia huongezwa mapato yaliyobaki yaliyokusanywa (au hasara isiyofichwa);

Madeni ya muda mrefu - vyombo mbalimbali vya deni na ukomavu wa zaidi ya miezi 12), kama vile mikopo;

Madeni ya muda mfupi - deni kwa wauzaji wa bidhaa na huduma, deni kwa bajeti ya ushuru, deni kwa wafanyikazi kwa mishahara, na vile vile mikopo inayolipwa ndani ya miezi 12;

Kwa habari hii, unaweza kuanza kuteka mizania.

Mizani - muundo wa usawa

Fomu hii inaweza kuitwa classic. Kwa mujibu wa hayo, sehemu ya kazi ya usawa iko upande wa kushoto, sehemu ya passive iko upande wa kulia. Umbizo hili linafuatwa na nchi nyingi za Ulaya, pamoja na Urusi. Mizani inaonekana kama hii:

Ni rahisi kuona kwamba wakati wa kuandaa usawa katika muundo wa usawa, vitu vyote vya mali vinawekwa kwa upande mmoja, na vitu vyote vya dhima kwa upande mwingine. Nambari ya mwisho (sarafu ya karatasi) ni jumla ya mali zote na thamani yake sawa: jumla ya madeni yote.

Mbali na muundo wa usawa wa usawa, kwa sasa, kwa mujibu wa mapendekezo ya IAS, miundo miwili ya wima hutumiwa. Mbali na eneo (wima), muundo huu hutofautiana na utunzi wa mlalo.

Miundo ya wima ya laha ya usawa

Fomu inayotumika sana ni salio la wima la wavu pamoja na mgao wa mali yote, au thamani halisi ya biashara (yaani, sarafu ya mizania katika kesi hii ni sawa na thamani halisi ya biashara au mali halisi). Kwa hiyo, fikiria usawa katika muundo wa wima na ugawaji wa mali halisi, ambayo imetolewa hapa chini. Jihadharini na ukweli kwamba katika sehemu ya kazi ya usawa kuna (bila shaka, na ishara kinyume) vipengele viwili vya madeni - madeni ya sasa (ya muda mfupi) na ya muda mrefu. Nakala tofauti inaangazia mtaji wa kufanya kazi. Unaweza kupata salio katika umbizo hili kwa kubadilisha mlinganyo wa salio:

PA + TA = KO + DO + K.

Inajulikana kuwa ikiwa thamani sawa imeongezwa kwa pande zote mbili za equation, basi equation itahifadhiwa. Katika kesi hii, thamani (- KO) imeongezwa kwa sehemu zote mbili:

PA + (TA - KO) \u003d DO + K, au

PA + O K \u003d DO + K, ambapo O K ni mtaji wa kufanya kazi.

Equation ya usawa imehifadhiwa, baada ya kuimarishwa na kipengele kipya, ambacho kitajadiliwa hapa chini.

Unaweza kupata equation kwa salio halisi, sehemu yake tulivu ambayo ni thamani halisi ya biashara. Ili kufanya hivyo, thamani (- TO) imeongezwa kwa sehemu zote mbili

PA + (TA - KO) - DO \u003d K,

yaani, mtaji, ambao, pamoja na mapato yaliyobaki, ni thamani ya kitabu cha biashara.

Karatasi ya usawa iliyowasilishwa kwa muundo wa wima inapaswa kuzingatiwa. Ya kwanza ni usawa wa jumla:

Umbizo la wima (kuangazia mali yote)

Mizani ina maana ya usawa, kusawazisha au kujieleza kwa kiasi cha uhusiano kati ya wahusika kwa shughuli yoyote.

Karatasi ya usawa inaonyesha hali ya sasa ya mali ya kiuchumi na vyanzo vya malezi yao kwa wakati fulani - wakati karatasi ya usawa inapoundwa (kwa mfano, siku ya mwisho ya kila mwezi).

Mgawanyiko wa kawaida wa viashiria katika karatasi ya usawa ni mgawanyiko wa mali na madeni. Vipengele vingine vyote na vikundi vinamilikiwa na mali au dhima ya karatasi ya mizania.

Kipengele kikuu cha usawa ni kipengee cha usawa.

Vipengee vya mizani vimefupishwa katika sehemu, ambayo inawezesha mapitio na uchambuzi wa taarifa zilizomo kwenye mizania. Sehemu za mizania zinaundwa tofauti kulingana na viashiria vya mali na dhima.

Uwekaji wa vitu vya mizania katika sehemu na vikundi hutegemea kanuni fulani, ambayo ni msingi wa uainishaji wa kiuchumi wa mali za kiuchumi na vyanzo vyake.

Mali iliyo katika mali imefupishwa katika sehemu mbili kwa mpangilio wa kupanda wa ukwasi wake. Katika sekunde. Ninawasilisha mali kidogo zaidi ya kioevu, katika sekunde. II - mali zilizo na ukwasi wa juu Madeni ya karatasi ya mizania yamegawanywa katika sehemu tatu, zilizopangwa kulingana na ukomavu wa deni: kutoka kwa haraka hadi kwa dharura zaidi. Katika sekunde. Dhima ya III inawasilisha vyanzo vyake vya uundaji wa mali, katika sek. IV - vyanzo vilivyokopwa kwa muda mrefu, katika sec. V - vyanzo vya muda mfupi vilivyokopwa.

Viashiria vya kusawazisha kwenye mizania ni matokeo ya kifedha (faida au hasara). Usawazishaji wa mali zote za kiuchumi katika mali na vyanzo vyake katika dhima huonyesha faida au hasara iliyopokelewa na huluki ya kiuchumi katika tarehe ya kuripoti. Kwa hivyo, mizania inadumisha usawa wa mara kwa mara wa thamani ya jumla ya viashiria vya mali na dhima.

Jedwali - Sehemu za mizania ya sasa

Matokeo ya jumla ya viashiria vya mali na dhima huitwa "fedha" ya mizania.

Equation kuu ya usawa ina fomu:

A = K + O = P

wapi, A-a mali ya usawa (njia za shirika); K ni mji mkuu wa shirika; О - majukumu ya shirika; P - dhima ya mizania (vyanzo vya fedha)