Lühend "R&D" tähistab teadus- ja arendustegevust. Teadus- ja arendustegevus on täielik uurimistsükkel. See algab probleemipüstitusega, sisaldab teadusuuringuid, uusi disainilahendusi ja prototüübi või väikese seeria proovide valmistamist.

Kõrgtehnoloogiliste toodete turul positsioonide hoidmise ja eduka konkurentsivõime määravaks teguriks on pidev toodete uuendamine ja sellega paralleelselt tootmise moderniseerimine. See on kvalitatiivne üleminek töömahukatelt tehnoloogiatelt teadusmahukatele. Kus ei panustata mitte käsitsitöösse, vaid praktilistel eesmärkidel tehtavatesse teadusuuringutesse.

Kuidas see praktikas toimib

1. Teadus- ja arendustegevuse ülesandeks on uute põhimõtete loomine toodete valmistamiseks, samuti selle tootmise tehnoloogiate arendamine. Erinevalt alusuuringutest on teadus- ja arendustegevusel selgelt määratletud eesmärk ja seda rahastatakse mitte riigieelarvest, vaid otse huvitatud isikult. T&A tellimus sisaldab lepingu sõlmimist, kus on täpsustatud lähteülesanne ja projekti rahaline pool. Selliste uuringute käigus avastatakse materjalide ja nende ühendite senitundmatuid omadusi, mis kehastuvad koheselt valmistoodetesse ja määravad uue suuna tehnilise progressi arengus. Pange tähele, et klient on antud juhul uuringutulemuste omanik.
2. Teadus- ja arendustegevuse elluviimine koosneb mitmest etapist ja on seotud teatud riskidega, kuna loomingulisel komponendil on edukas töös kõige olulisem roll. On võimalus saada negatiivne tulemus. Sel juhul otsustab klient rahastamise lõpetada või uurimistööd jätkata. Teadus- ja arendustegevus toimub ligikaudse skeemi järgi:
   1. olemasolevate proovide uurimine, uurimine, teoreetiline uurimine;
   2. praktilised uuringud, materjalide ja elementide valik, katsed;
   3. struktuuride, skeemide, tööpõhimõtete väljatöötamine;
   4. välimuse arendamine, eskiisid, prototüübi loomine;
   5. tehniliste ja visuaalsete omaduste kooskõlastamine kliendiga;
   6. prototüübi testimine;
   7. tehnilise dokumentatsiooni koostamine.
3. Laoseisu ehk R&A arvestust teostatakse olemasolevate regulatiivsete dokumentide raames. Praktikas näeb see välja nii: PBU 17/02 (Uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö kulude arvestus) reguleerib kõigi T&A kulude arvestust. See dokument on adresseeritud uuringuklientidele või organisatsioonidele, kes tegelevad arendustegevusega iseseisvalt, ilma kolmandaid osapooli kaasamata. PBU 17/02 rakendatakse, kui väljatöötamise käigus saadakse tulemus, mis ei kuulu Vene Föderatsiooni seaduste kohaselt õiguskaitse alla. T&A kulud kajastuvad raamatupidamises investeeringutena organisatsiooni põhivarasse. Teadus- ja arendustegevuse tulemused on immateriaalse põhivara ühik ja neid arvestatakse iga teema kohta eraldi vastavalt tegelikele kuludele.

Eelnevast on selge, et teadus- ja arendustegevus on riskantne, kuid vajalik investeerimisartikkel. Nendest on saanud võti edukaks äritegevuseks välismaal, samas kui Venemaa tööstus alles hakkab sellest kogemusest õppima. Ettevõtlusjuhtidel, kes vaatavad tulevikku, mitte ainult täna, on võimalus tõusta oma tööstusharu tippudele.

Kuna teadus- ja arendustegevuse korraldamine hõlmab täiesti uusi arendusi, mis on immateriaalne väärtus, siis autoriõiguse, intellektuaalomandi jms küsimused otsustatakse arenduslepinguga föderaalse teadusseaduse 23.08.96 nr 127-FZ raames.

Kas küsimusi on? Võta meiega ühendust.

Teadus- ja arendustöö (R&D) on fundamentaal- ja rakendusuuringute läbiviimine, eksperimentaalne arendus, mille eesmärgiks on uute toodete ja tehnoloogiate loomine.

T&A: raamatupidamine ja maksuarvestus 2019. aastal

Teadus- ja arendustegevuse aktsepteerimiseks raamatupidamises peavad olema täidetud teatud tingimused (punkt 7 PBU 17/02):

• T&A kulude suurus määratakse ja seda saab kinnitada;
• tööde teostamist on võimalik dokumenteerida (näiteks on olemas tehtud tööde vastuvõtmise akt);
• teadus- ja arendustegevuse tulemuste kasutamine tootmis- või juhtimisvajadusteks toob tulevikus kaasa tulu;
• teadus- ja arendustegevuse tulemuste kasutamist saab näidata.

Kui vähemalt üks tingimus ei ole täidetud, siis T&A-ga seotud kulud kantakse maha kontole 91 "Muud tulud ja kulud", alamkontole "Muud kulud".

Konto 91 sisaldab ka neid uurimis- ja arenduskulusid, mis ei andnud positiivset tulemust.

Teadus- ja arendustegevuse arvestamine immateriaalse varana

T&A kulud kogutakse konto 08 “Investeeringud põhivarasse” alamkonto “T&A tulemuslikkus” deebetile kontode kreedit:

• 10 "Materjalid";
• 70 «Arveldused töötajatega töötasu eest», 69 «Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arveldus»;
• 02 "Põhivara kulum";
• 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega" jne.

Tehtud T&A kulud kantakse kontolt 08 maha konto 04 "Immateriaalne põhivara" deebetile.

T&A tulemuste tegeliku rakendamisega alustamise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast kantakse T&A kulud maha:

Konto 20 “Põhitoodang”, 25 “Tootmise üldkulud”, 44 “Müügikulud” deebet - Konto 04 “Immateriaalne põhivara” kreedit.

Teadus- ja arendustegevuse kulud kantakse maha perioodi jooksul, mis on määratud T&A hüvitiste perioodiks. Sel juhul kasutatakse lineaarset meetodit või mahakandmise meetodit proportsionaalselt toodangu mahuga (punkt 11 PBU 17/02). Oluline on meeles pidada, et see periood ei tohi olla pikem kui 5 aastat (PBU 17/02 punkt 11)

T&A maksuarvestus

Tulumaksuga seotud teadus- ja arendustegevuse kulud kajastatakse perioodil, mil need tööd on lõpetatud (

Mõiste R&D (Research and Development) tähendab "Research and Development" või R&D. Need tööd on suunatud uute teadmiste saamisele ja nende rakendamisele praktilises elus.

Ettevõtetele, kes teavad vahetult, mis on teadus- ja arendustegevus juhtimises ning on vastavalt sellele orienteeritud teadus- ja arendustegevusele, tähendab see uut tüüpi toodete ja (või) teenuste loomisel ning turgudel reklaamimisel esirinnas olemist.

Nõukogude perioodil laialt levinud uurimisinstituudid ja projekteerimisbürood tegid sarnaseid arendusi peamiselt relvade vallas. Kuid mitte ainult, vaid näiteks fundamentaalsetes teadusvaldkondades ja praktiliselt kõigis selle majanduse sektorites. Tänapäeval kasutavad paljud ettevõtted ka teadus- ja arendustegevust oma arendusstrateegia ja konkurentidest kõrvalekaldumise olulise elemendina.

Kuid sellel strateegial on oma probleemsed valdkonnad. Esiteks on see selliste projektide maksumus ja nende tasuvusaeg. Kaasaegne äri ei võimalda isegi kulutada palju aega arendamiseks, nende arendamiseks, rakendamiseks ja edendamiseks. Ja mida me saame öelda väikeste ja keskmise suurusega ettevõtete kohta.

Kui aga ettevõte peab teadus- ja arendustegevust oma arengu oluliseks elemendiks, siis ei tohiks ta selliste projektidega kokku hoida. Sedalaadi ettevõtted loovad oma uurimiskeskused, meelitavad neisse alaliselt ja ajutiste konsultantidena juhtivaid spetsialiste ja teadlasi. Nad loovad neile tingimused, mis on vajalikud uurimistööks, eksperimentaalseks arendamiseks, tööstuslikuks seeriarendiks.

Autofirmad loovad koos autokomponentide tootjatega uusi automudeleid ning see on teadus- ja arendustegevuse suurepärane näide.

Toiduettevõtted koostöös toidukomponentide ja -tooraine tootjatega pakuvad oma tarbijatele pidevalt uut tüüpi tooteid ning see on ka T&A.

Erinevad vidinad (arvutid, nutitelefonid, tahvelarvutid, telefonid jne) arenevad pidevalt ning see on ka jätkuva teadus- ja arendustegevuse tagajärg. Sarnaseid näiteid võib tuua igas tööstusharus, ettevõtete ärilise ja mitteärilise tegevuse paljudes valdkondades.

Teadus- ja arendustegevuse (Research and Development) strateegia kõige olulisem element on teadus- ja arendustegevuse kiirus, selleks peab olema aega konkurentidest ees. Ja siin on selliste ettevõtete äritegevuse väga oluline element intellektuaalomandi kaitse, et arendusi ei kasutaks karistamatult ära konkurendid, kes soovivad olla esimesed, kes valmistavad ja pakuvad tarbijatele seda, mille on välja mõelnud ja kavandanud edukamad ärikonkurendid. .

Vaatamata teadus- ja arendustegevuse korraldamise keerukusele, vaatamata "tuleviku kujundamisega" seotud kuludele, kasutavad paljud ettevõtted, sealhulgas väikesed ettevõtted, teadus- ja arendustegevust konkurentsivahendina. Disainitakse mitte ainult uusi tooteid, vaid ka uut tüüpi teenuseid, mis on oluline ka konkurentsis tarbijate pärast.

Suurkorporatsioonides ei teki T&A (Research and Development) raames mitte ainult eraldiseisvaid divisjone, vaid ka terveid ettevõtteid, uurimisinstituute. Väikeettevõtted võivad luua teadus- ja arendusosakondi või rakendada teadus- ja arendustegevuse funktsioone koos turunduse või tootmisega. See tähendab, et väikestel ettevõtetel võib olla teadus- ja arendustegevuse funktsioon, kuid neil ei ole selleks organisatsioonistruktuuris spetsiaalset üksust. Olenemata rakendamise vormist võimaldab teadus- ja arendusfunktsioon, kui see ettevõttes olemas on, ettevõttel areneda läbi uut tüüpi toodete ja (või) teenuste loomise.

Teadus- ja arendustegevuse korraldusest

Teadus- ja arendustegevuses (teadus ja arendus) reeglina projekteerimine töökorraldus. Iga uut tüüpi toode või teenus on eraldi projekt. Projektid võivad kattuda või isegi sulanduda nn megaprojektideks. Selliste projektide või megaprojektide juhtimiseks on mugav kasutada projektijuhtimise meetodeid, projektilist töökorraldust. Igas projektis saab määrata projektijuhi, kes töötab välja projektiplaani, meelitab projekti täitjaid, moodustab ja kaitseb projekti eelarvet.

Erinevalt protsessidest, mis on üks kaasaegsemaid ettevõtte juhtimise vorme, võib projekte käsitleda ka protsessidena, kuid piiratud elueaga. Projekt peab alati olema lõpetatud, samas kui protsess võib ettevõttes eksisteerida peaaegu lõputult.

Projektide lõpetamine on nende kõige olulisem omadus.

Just see võimaldab projektijuhtimise mehhanismide õigel kasutamisel saavutada projektide lõpuleviimise ja positiivse tulemuse. Ei tasu arvata, et projekt ise on juba õnnestunud. Ei. Eduks saab lugeda ainult täielikult lõpetatud projekti, mis on valminud õigeaegselt, planeeritud eelarvete piires.

R&D näide

Teadus- ja arendustegevuse näiteks on Apple’i kogemus, milles R&D (Research and Development) on olnud ja on siiani (?) selle progressiivse arengu aluseks. Kas see jääb peale? Mida arvavad selle juhid sellest teemast pärast Steve Jobsi – kindlasti maailma ühe säravama projektijuhi – lahkumist?

Sellel ettevõttel on peaaegu sama pikk ajalugu kui Microsoftil, kuid antud juhul ei räägi me ainult arvutitest, vaid juba laiemast valikust seadmetest ja elektroonikast, mida see ettevõte toodab.

Arvestades, et see ilmus Ameerikas ja müük toimub kogu maailmas, võib seda ettevõtet nimetada riikidevaheliseks ja rahvusvaheliseks, kuna enamikku seadmete osi ei toodeta mitte Ameerikas, vaid teistes riikides. Lisaks on osa mudeleid mitte ainult toodetud, vaid ka komplekteeritud välismaal, mis tähendab, et selline toimimispõhimõte lubab seda korporatsiooni kindlasti rahvusvaheliseks pidada. Lisaks on suur hulk selles ettevõttes töötavaid töötajaid (ja see on üle 65 tuhande inimese) rahvusvahelised, nii et küsimus, kuidas antud juhul Apple'ile helistada, on lahendatud.

Kuni 2007. aastani oli ettevõtte nimes teine ​​sõna, kuid see otsustati eemaldada, kuna ettevõte ei tootnud mitte ainult arvuteid, vaid ka muid seadmeid. Muide, toodetavate toodete valik on üsna lai, sest kui varem lõi see ainult arvuteid, siis nüüd on olemas nii mängijad, telefonid, sülearvutid ja netbookid kui ka tahvelarvutid.

Lisaks on plaanis luua mitmeid seadmeid, mis ka turul oma niši hõivavad. Tundub, et ettevõte on muutunud väga edukaks, sest tema telefonid on kõige paremini äratuntavad ning ka monoplokkide põhimõttel loodud arvutid on heade omadustega.

Samal ajal on ettevõttega seotud palju skandaale, kuid kõik, mis Apple'il praegu on, on loodud või laenatud selle asutaja Steve Jobsi elu jooksul. Praegu on ettevõtte areng pidurdunud, hoolimata sellest, et uus juhtkond üritab ettevõtet uuele tasemele viia.

Selle tulud pole langenud, need on üle 25 miljardi dollari aastas. Kuid samal ajal pole ettevõte viimase kahe aasta jooksul peaaegu mitte midagi teinud, samas kui enne tõi iga aasta inimestele uusi seadmeid.

Nüüd jääb üle vaid oodata hetke, mil ettevõtte järgmine juht teeb otsuse, kuidas uusi seadmeid luua ja kas neid on inimestel vaja. Kahe aasta tagusele tasemele pole ettevõtte aktsia tõusnud, kuigi kõiki tema väljakuulutatud tooteid ostetakse aktiivselt. Samal ajal ei too see tehnoloogiamaailmas mingeid revolutsioone, jätkates oma sujuvat arengut.

Teadus-, arendus- ja tehnoloogilise töö (T&A) tegemine iseseisvalt või kolmanda osapoole organisatsiooni kaasamisel võib kaasa tuua immateriaalse vara (IA) tekkimise raamatupidamises, kui õigused sellisele varale on dokumenteeritud. Kuid ilma dokumentideta või negatiivse tulemuse saamisel seoses T&A elluviimisega me ei räägi enam immateriaalsest põhivarast. Seejärel arvestatakse kulud ettenähtud korras. Millised on selle tellimuse omadused?

Teadus- ja arendustegevuse kontseptsioon

Raamatupidamist käsitlevad normatiivaktid ei ütle, mida tuleks mõista T&A all. Ainus mainimine PBU 17/02, kus on märgitud, et selle sätte kohaldamisel hõlmab uurimistöö teadusliku (uurimis-), teadus- ja tehnikaalase tegevuse ning eksperimentaalse arendustegevuse elluviimisega seotud töid, Föderaalseadus nr 23.08.1996127-FZ "Teaduse ning riikliku teadus- ja tehnoloogiapoliitika kohta".

Vastavalt Art. 2 Nimetatud seadusest on teaduslik (uurimustöö) tunnustatud kui tegevus, mis on suunatud uute teadmiste hankimisele ja rakendamisele. Seega tehakse fundamentaalteaduslikke uuringuid (mis on seotud eksperimentaalse või teoreetilise tegevusega), et saada uusi teadmisi inimese, ühiskonna ja keskkonna ehituse, toimimise ja arengu põhiseaduste kohta. Rakendusteaduslikud uuringud on eelkõige suunatud uute teadmiste rakendamisele praktiliste eesmärkide saavutamiseks ja konkreetsete probleemide lahendamiseks.

Teadus-tehnilise tegevuse eesmärk on uute teadmiste saamine ja rakendamine tehnoloogiliste, inseneri-, majandus-, sotsiaal-, humanitaar- ja muude probleemide lahendamiseks, teaduse, tehnika ja tootmise ühtse süsteemina toimimise tagamine.

Eksperimentaalse arenduse all mõistetakse tegevust, mis põhineb teadusliku uurimistöö tulemusel või praktilise kogemuse põhjal omandatud teadmistel ning on suunatud inimese elu ja tervise säilitamisele, uute materjalide, toodete, protsesside, seadmete, teenuste loomisele, süsteemid või meetodid ja nende edasine täiustamine.

Esitatud definitsioonidest järeldub, et uurimistöö on seotud uute teadmiste omandamise ja rakendamisega, mida saab kasutada näiteks uute materjalide ja toodete loomiseks.

Teavet selle kohta, mida tuleks käsitleda teadus- ja arendustegevusena, saab ammutada ka tsiviilseadustikust. Vastavalt artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 769 uurimistöö on teaduslik uurimistöö ning eksperimentaalne projekteerimine ja tehnoloogiline töö on uue toote näidise, selle projekteerimisdokumentatsiooni või uue tehnoloogia väljatöötamine.

Esitatud arvutused sobivad kasutatud mõistetega IAS 38 Immateriaalne vara. Just see standard reguleerib muu hulgas teadus- ja arenduskulude arvestuse korda. Pange tähele: rahvusvaheliste reeglite kohaselt kajastatakse kogu positiivse tulemuse andnud teadus- ja arendustegevus immateriaalse põhivarana.

Põhineb punkt 5IAS 38 teadus- ja arendustegevuse eesmärk on uute teadmiste saamine. Teadusuuringud on esialgsed plaanilised uuringud, mille eesmärk on saada uusi teaduslikke või tehnilisi teadmisi. Uurimistegevuse näited on järgmised:

• uute teadmiste hankimisele suunatud tegevused;
• uurimistulemuste või muude teadmiste rakendusvaldkondade otsimine, hindamine ja lõplik valik;
• alternatiivsete materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste otsimine;
• uute või täiustatud materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste võimalike alternatiivide formuleerimine, kavandamine, hindamine ja lõplik valik.

Arendus tähendab uurimistulemuste või muude teadmiste rakendamist uute või oluliselt täiustatud materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste tootmise kavandamisel või kavandamisel enne nende kaubanduslikku tootmist või kasutamist. Näited arendustegevustest:

• prototüüpide ja mudelite projekteerimine, ehitamine ja katsetamine enne tootmist või kasutamist;
• uut tehnoloogiat kasutavate tööriistade, mallide, vormide ja templite kujundamine;
• katsetehase projekteerimine, ehitamine ja käitamine, mille ulatus ei ole kaubanduslikuks tootmiseks majanduslikult tasuv;
• uute või täiustatud materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste alternatiivide kavandamine, ehitamine ja katsetamine.

Millal kehtib PBU 17/02?

Seda sätet kohaldatakse teadus- ja arendustegevuse suhtes, mille tulemused on (positiivsed või negatiivsed):

1. alluvad õiguskaitsele, kuid ei ole seadusega ettenähtud viisil täidetud. Vastavalt artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1225 Intellektuaalse tegevuse tulemused ja juriidiliste isikute, kaupade, tööde, teenuste ja ettevõtete individualiseerimise vahendid, millele antakse õiguskaitse (intellektuaalomand), on eelkõige leiutised, kasulikud mudelid, tööstusdisainilahendused, aretussaavutused, integraallülituste topoloogiad. , saladuste tootmine (oskusteave). Tsiviilseadustikus sätestatud juhtudel tunnustatakse ja kaitstakse ainuõigust intellektuaalse tegevuse tulemusele või individualiseerimisvahendile, kui selline tulemus või vahendid on riiklikult registreeritud. artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1232);
2. ei allu kehtivate õigusaktide normidele vastavale õiguskaitsele.

PBU 17/02 ei kehti:

1. lõpetamata teadus- ja arendustegevus;
2. T&A, mille tulemusi kajastatakse raamatupidamises immateriaalse põhivarana. Immateriaalse põhivara alla loetakse positiivse tulemuse andnud ja seadusega kehtestatud korras teostatav T&A, kui punktis loetletud tingimused on täidetud. PBU 14/2007 punkt 3 "Immateriaalse vara arvestus";
3. organisatsiooni kulud loodusvarade arendamiseks (aluspõhja geoloogilise uuringu läbiviimine, arendatavate põldude uuringud (lisauuringud), ettevalmistustööd mäetööstuses jne). Vastutab nende kulude arvestamise eest, eelkõige PBU 24/2011 "Loodusressursside arendamise arvestus". Nagu märgitud punkt 7IAS 38, võib mis tahes standardi kohaldamisalast ette tulla erandeid, kui tegevused või tehingud on nii spetsialiseerunud, et nende kajastamisel raamatupidamises tekivad probleemid, mis nõuavad erilist lähenemist;
4. kulud tootmise, uute organisatsioonide, töökodade, üksuste ettevalmistamiseks ja arendamiseks (käivituskulud);
5. mitte seeria- ja masstootmiseks mõeldud toodete valmistamise ja tootmise arendamise kulud;
6. tootmis(tehnoloogilise) protsessi käigus tehtavate tehnoloogia ja tootmiskorralduse täiustamisega, toote kvaliteedi parandamisega, toote disaini ja muude tööomaduste muutmisega seotud kulud.

Kogume kulud kokku

Tuletage meelde, et sätted PBU 17/02 ei kehti pooleliolevale uurimis- ja arendustegevusele. Samas, nagu märkis rahandusministeerium aastal Teabe nr.  PZ-8/2011 "Innovatsiooni ja tootmise moderniseerimist käsitleva teabe korralduse kujundamise ja avalikustamise kohta raamatupidamise aastaaruandes" (edaspidi Teave), saab seda kasutada seoses lõpetamata teadus- ja arendustegevusega, et määrata kindlaks kulude koostis, mis sisaldub hiljem loodud teadus- ja arendustegevuse tulemi vara väärtuses.

Vastavalt punkt 9 PBU 17/02 Teadus- ja arendustegevuse kulud hõlmavad kõiki selliste tööde tegemisega seotud tegelikke kulutusi. Siin on üksikasjalikum kulude loend, mis sisaldas:

• teadus- ja arendustegevuses kasutatud kolmandatest isikutest organisatsioonide ja üksikisikute varude ja teenuste maksumus;
• Töölepingu alusel teadus- ja arendustegevusega otseselt seotud töötajate palga- ja muude maksete kulud;
• mahaarvamised sotsiaalvajadusteks (sh kindlustusmaksed riigieelarvevälistesse fondidesse);
• katse- ja uurimisobjektina kasutamiseks mõeldud eriseadmete ja eriseadmete maksumus;
• teadus- ja arendustegevuses kasutatava põhivara ja immateriaalse vara amortisatsioon;
• uurimisseadmete, paigaldiste ja rajatiste, muu põhivara ja muu vara hooldus- ja ekspluatatsioonikulud;
• ettevõtluse üldkulud, kui need on otseselt seotud T&A elluviimisega;
• muud teadus- ja arendustegevusega otseselt seotud kulud, sealhulgas testimiskulud.

Kapitalitööd ja -kulud, mis ei ole vormistatud põhivara vastuvõtmise ja üleandmise aktidega ning muude dokumentidega, liigitatakse lõpetamata kapitaliinvesteeringuteks ( Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja raamatupidamise määruste punkt 41). Sellised investeeringud kajastuvad bilansis organisatsiooni tegelike kuludega.

Teadus- ja arendustegevuse rakendamisega seotud kulude arvestamiseks, sisse Kontoplaani kasutamise juhend tehakse ettepanek kasutada kontot 08 "Investeeringud põhivarasse", alamkontot 08-8 "Uurimis-, arendus- ja tehnoloogilise töö tegemine."

Uurime välja, kas kõik T&A kulud tuleb akumuleerida kontole 08, alamkontole 08-8, et edaspidi T&A tulemust põhivarana arvesse võtta.

T&A kulude kajastamise ajastus

Rahastajad on seda märganud PBU 17/02 T&A tulemi põhivara väärtuse moodustavate kulude kajastamise algushetk ei ole määratletud ( lk 2 Teave). Ametnikud peavad selles osas otstarbekaks sätete kasutamist IAS 38, mis toob vaid välja probleemi, mis on seotud sellega, et mõnikord on raske hinnata, kas iseseisvalt loodud immateriaalne vara vastab kajastamise kriteeriumidele. Selle põhjuseks võib olla näiteks ebakindlus selle kindlaksmääramisel, millal tekib identifitseeritav vara, mis toodab eeldatavat tulevast majanduslikku kasu.

Hinnata, kas omaloodud immateriaalne vara kvalifitseerub kajastamiseks, tulenevalt 52IAS 38üksus peaks jagama vara loomise protsessi kaheks etapiks: uurimisetapp ja arendusetapp (näited uurimistegevuse ja arendustegevuse kohta on toodud eespool). Veelgi enam, kui immateriaalse vara loomisele suunatud siseprojekti raames ei ole uurimisetappi võimalik eraldada arendusfaasist, peaks ettevõte võtma selle projekti kulusid arvesse nii, nagu oleksid need tehtud ainult uurimisetapis.

Immateriaalne vara, mis on uurimistöö (või siseprojekti raames uurimisetapi elluviimise) tulemus, kajastamisele ei kuulu. Uurimiskulud kajastatakse kuluna nende tekkimise hetkel ( 54IAS 38).

Immateriaalne vara on arenduse (või siseprojekti arendusfaasi) tulemus, tuleks kajastada siis ja ainult siis, kui (majandus)üksus suudab näidata ( 57IAS 38):

• immateriaalse vara loomise tehniline teostatavus, et seda saaks kasutada või müüa;
• kavatsus lõpetada immateriaalse vara loomine ja seda kasutada või müüa;
• immateriaalse vara kasutamise või müümise oskus;
• kuidas immateriaalne vara toodab tõenäolist tulevast majanduslikku kasu. Muu hulgas saab (majandus)üksus tõendada turu olemasolu immateriaalse vara toodetele või immateriaalsele varale endale või, kui vara on ette nähtud sisemiseks kasutamiseks, siis sellise vara kasulikkust;
• piisavate tehniliste, rahaliste ja muude ressursside olemasolu immateriaalse vara arendamise, kasutamise või müügi lõpuleviimiseks;
• võime usaldusväärselt hinnata immateriaalse varaga seotud kulutusi selle arendamise käigus.

Teeme kokkuvõtte. Rahandusministeerium teeb ettepaneku kajastada teadusuuringutega seotud teadus- ja arendustegevuse kulud raamatupidamises nende rakendamise hetkel ja mitte arvestada neid põhivara soetusmaksumusse. Et teha kindlaks, millal alustada kulude lisamist selle vara maksumusse, tuleks juhinduda märkidest, mis näitavad töötulemustest majandusliku kasu saamise tõenäosust. Teadus- ja arendustegevuse kulud, mis ei sisaldu põhivara soetusmaksumuses (uuringute kulud), võetakse arvele tavaliste või muude kuludena, olenevalt nende iseloomust, rakendamise tingimustest ja organisatsiooni tegevusaladest ( lk 4 Teave).

Pange tähele, et kui T&A kulud kajastati algselt jooksva perioodi kuludena, ei saa neid järgmistel aruandeperioodidel põhivarana kajastada ( punkt 8 PBU 17/02, 71IAS 38). See ei kehti reeglite kohaselt parandamisele kuuluva vea korral. PBU 22/2010 "Vigade parandamine raamatupidamises ja aruandluses".

T&A tulemus inventuuriobjektina

Vastavalt punkt 5 PBU 17/02 teave teadus- ja arendustegevusele tehtud kulutuste kohta peaks kajastuma raamatupidamises investeeringutena põhivarasse. Veelgi enam, T&A kulude arvestusüksus on inventuuriobjekt (teostatud töö kulude kogum, mille tulemusi kasutatakse iseseisvalt toodete valmistamisel (tööde tegemisel, teenuste osutamisel) või organisatsiooni juhtimisvajadusteks. ). Selgub, et T&A tulemust kajastatakse kontol 08, millele soovitame avada täiendav alamkonto, näiteks alamkonto 08-9 “T&A tulemused” (ehk siis alamkontole 08-8 kogunenud kulud debiteeritakse alamkonto 08-9 deebet).

T&A kulutused (tehtud tööde tulemusena) vastavalt punkt 7 PBU 17/02 kajastatakse raamatupidamises järgmistel tingimustel:

• kulude suurus on määratav ja kinnitatav;
• on olemas dokumentaalne kinnitus tööde teostamise kohta (tehtud tööde vastuvõtmise akt vms);
• töötulemuste kasutamine tootmis- ja (või) juhtimisvajadusteks toob kaasa tulevase majandusliku kasu (sissetuleku);
• teadus- ja arendustegevuse tulemuste kasutamist saab näidata.

Bilansis kajastatakse T&A kulud, kui teave on oluline, eraldiseisva varakirjete grupina jaotises "Põhivara" ( punkt 16 PBU 17/02). Bilansi kujul, kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi korraldus 02.07.2010 nr.66n, on selleks ette nähtud rida „Teadus- ja arendustegevuse tulemused” (bilansi esitamisel riigi statistikaorganitele ja teistele täitevasutustele omistatakse sellele reale kood 1120).

T&A kulud, mis ei andnud positiivset tulemust, kajastatakse aruandeperioodi muude kuludena ( Deebet 91-2 Krediit 08-8). Me räägime aruandeperioodist, mille jooksul saab teatavaks, et tehtud töö ei andnud positiivset tulemust, see tähendab, et majanduslikku kasu (tulu) pole võimalik saada ( lk 19 PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud").

Näide 1

Ettevõte otsustas ise välja töötada uue tööstustoote näidise. Teostatud töö positiivset tulemust ei andnud. Ettevõtte kulud moodustasid 367 256 rubla, sealhulgas 98 500 rubla materjalidele, 157 000 rubla töötajate töötasudele, 48 356 rubla sotsiaalmaksetele (kindlustusmaksetele) ja tööde tegemiseks kasutatud põhivara kulumit, 37 000 rubla üldettevõtluse kulusid. otseselt töö tegemisega seotud, 26 400 rubla.

Toimingu sisu	Deebet	Krediit	Summa, hõõruda.
Teadus- ja arendustegevuse kulud kajastuvad kasutatud materjalide kuluna	08-8	10	98 500
Töötajatele, kes osalesid uue tööstustoote näidise väljatöötamisel, kogunes töötasu	08-8	70	157 000
Eelnimetatud töötajate töötasult kogunenud kindlustusmaksed	08-8	69	48 356
Teadus- ja arendustegevuses kasutatud põhivaralt arvestatud kulum	08-8	02	37 000
Kajastuvad üldised ärikulud, mis on otseselt seotud T&A elluviimisega	08-8	26	26 400
Uue tööstustoote näidise väljatöötamisel tehtud kulud on kajastatud muude kulude all kui positiivse tulemuseta	91-2	08-8	367 256

Vara soetusmaksumuse mahakandmine uurimis- ja arendustegevuse tulemusena

Põhineb punkt 10 PBU 17/02 T&A kulud (TA tulemi maksumus) kantakse maha tavategevuse kuludesse alates toodete valmistamisel (tööde tegemisel, teenuste osutamisel) saadud tulemuste tegeliku rakendamise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast. või organisatsiooni juhtimisvajaduste jaoks. Pange tähele: siin on üks põhimõttelisi erinevusi immateriaalse vara soetusmaksumuse mahakandmise korrast, mis algab immateriaalse põhivara arvestusse võtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval. Immateriaalset vara omakorda ei arvestata nimetatud vara tegeliku kasutamise kuupäeval, vaid kuupäeval, mil sai selgeks, et see on võimeline tulevikus majanduslikku kasu tootma. IN punkt 97IAS 38öeldud: amortisatsiooni arvestamine peaks algama hetkest, mil immateriaalne vara muutub kasutamiseks kättesaadavaks, st kui vara asukoht ja seisukord võimaldavad seda kasutada vastavalt juhtkonna kavatsustele.

Konkreetne teadus- ja arendustegevuse tulemus kantakse maha kahel viisil (valitud mahakandmismeetodid peavad olema fikseeritud organisatsiooni raamatupidamispoliitikas): lineaarselt või kulude mahakandmise meetodil proportsionaalselt toodete mahuga. (tööd, teenused). Muide, immateriaalse vara puhul saab organisatsioon valida kolmanda meetodi: vähendava bilansi meetodi.

Lineaarse meetodi kohaselt kantakse T&A kulud lineaarselt maha aktsepteeritud perioodi jooksul. Kulude proportsionaalselt toodete (tööde, teenuste) mahuga mahakandmise meetodi puhul sõltub mahakantav summa aruandeperioodi toodete (tööde, teenuste) mahu kvantitatiivsest näitajast ja kulude suhtarvust. kulude kogusumma konkreetsele uurimis-, arendus-, tehnoloogilisele tööle ja kogu eeldatava mahuga toodete (tööde, teenuste) kogu konkreetse töö tulemuste rakendamise perioodiks. Konkreetse töö tulemuste rakendamise perioodil ei ole aktsepteeritud kulude mahakandmise meetodit võimalik muuta.

T&A kulude mahakandmise tähtaja määrab organisatsioon iseseisvalt, kuid arvestades saadud tulemuste eeldatavat kasutusperioodi, mille jooksul on võimalik saada majanduslikku kasu (tulu). Kehtestatud periood ei tohi ületada 5 aastat ja organisatsiooni tegevusaeg (seoses immateriaalse varaga sellised tähtajad PBU 14/2007 ei ole installeeritud).

Pöörame tähelepanu järgmisele punktile. Vastavalt punkt 14 PBU 17/02 aruandeaasta jooksul toimub T&A kulude mahakandmine tavategevuse kuludesse ühtlaselt 1/12 ulatuses aastasummast, olenemata kulude mahakandmise meetodist. Kui kulud kantakse maha lineaarselt, ei ole seda nõuet raske täita. Kuid kulude mahakandmise meetodil proportsionaalselt toodete (tööde, teenuste) mahuga on see üsna problemaatiline, kuna organisatsioon ei tea tõenäoliselt ette, milline toodete (tööde, teenuste) maht tegelikult kujuneb. saadud aruandeaastal. Sellega seoses selgitab Rahandusministeerium: kui kasutada T&A kulude mahakandmise meetodit proportsionaalselt toodete (tööde, teenuste) mahuga aruandeaasta jooksul, toimub selline mahakandmine ühtlaselt summas 1/ 12 aastasummast juhtudel, kui on võimalik kindlaks määrata kulude aastasumma ( Kiri nr 26.05.2011 07-02-06/91 ).

Näide 2

Ettevõtte tellimusel läbiviidud teadusliku uurimistöö tulemusena sai kolmandast isikust organisatsioon (instituut) teavet ettevõtte kaevandatud tooraine uute omaduste kohta. 2013. aasta augustis allkirjastatud lõpetamistunnistuse põhjal kujunes tööde maksumuseks 364 000 rubla. Samal kuul sai töö tasutud.

Läbiviidud uuringutele tehtud kulutused on raamatupidamises arvestatud põhitoodangu kulude osana.

Ajavahemikul september-november 2013 saadud andmete põhjal teostas ettevõtte enda osakond tööd uue tootenäidise väljatöötamisel, kulud (kasutatud tooraine, eriseadmete maksumus, töötajate töötasu ja sotsiaalmaksed, kulum) põhivara, äritegevuse üldkulud) moodustasid 876 000 rubla.

Uuele tootekujundusele õiguskaitset ei anta.

Alates 2014. aasta jaanuarist on ettevõte alustanud uute toodete tootmist. Teadus- ja arendustegevuse tulemused kantakse maha lineaarselt eeldatava kasuliku elueaga 5 aastat.

Ettevõtte raamatupidamisarvestusse tehakse järgmised kanded:

Toimingu sisu	Deebet	Krediit	Summa, hõõruda.
2013. aasta augustis
Peegeldab kolmanda osapoole organisatsiooni tehtud uuringute maksumust	20	60	364 000
Peegeldunud tasu kolmanda osapoole organisatsiooni tehtud töö eest	60	51	364 000
Ajavahemikus september kuni november 2013
Kajastuvad uue tootenäidise väljatöötamisega kaasnevad kulud (kasutatud tooraine maksumus, erivarustus, töötajate palgad ja sotsiaalmaksed, põhivara kulum, üldised ettevõtluskulud)	08-8	10, 70, 69, 02, 26	876 000
november 2013
Uue tootenäidise väljatöötamisega seoses tehtud kulud kajastuvad T&A tulemusena põhivaras	08-9	08-8	876 000
Alates veebruarist 2014
Teadus- ja arendustegevuse kulude kajastatud mahakandmine (igakuine 5 aasta jooksul) (876 000 rubla / 5 aastat / 12 kuud)	20	08-9	14 600

T&A tulemuse kasutamise lõpetamine

Jutt käib konkreetse T&A tulemuste kasutamise lõpetamisest toodete tootmisel (tööde tegemisel, teenuste osutamisel) või organisatsiooni juhtimisvajadusteks, sh olukorras, kus ilmneb, et selle töö tulemuste rakendamisest ei tule tulevikus majanduslikku kasu. Seejärel kantakse konkreetse töö kulude summa, mis ei kuulu tavategevuse kuludele, T&A tulemuste kasutamise lõpetamise otsuse kuupäeva seisuga aruandeperioodi muudeks kuludeks ( punkt 15 PBU 17/02). Tuleb mõista, et ülaltoodud lõigus tähendab konkreetse teadus- ja arendustegevuse tulemuste kasutamise lõpetamine põhivara kajastamise lõpetamist. Iseenesest ei ole vara lõpetamine, mis ei ole seotud selle võõrandamisega või sellega, et see ei saa tulevikus enam majanduslikku kasu toota, aluseks T&A kulude (vara) järelejäänud summa mahakandmisele. kantakse jätkuvalt maha kehtestatud kasuliku eluea alusel), mis vastab nõuetele 117IAS 38.

Kui konkreetse T&A tulemused ei allu seadusega õiguskaitsele või ei ole vormistatud ettenähtud korras, samuti olukorras, kus T&A ei andnud positiivset tulemust, arvestatakse T&A kulud vastavalt reeglitele. PBU 17/02. Hoolimata asjaolust, et see säte ei kehti poolelioleva T&A puhul, saab seda kasutada selliste kulude koosseisu määramisel, mis moodustavad T&A tulemi kui põhivara väärtuse. Kulude sissenõudmise etapis tuleks arvestada sellega, et arvestades nõudeid IAS 38(millele Rahandusministeerium tungivalt soovitab keskenduda) tuleks uurimiskulud erinevalt arenduskuludest kajastada kuluna nende tekkimise hetkel, mitte arvestada põhivara soetusmaksumusse.

Põhivara koosseisus kajastuv teadus- ja arendustegevuse tulemi maksumus kantakse maha tavategevuse kuludesse alates selle tegeliku rakendamise alguse kuule järgneva kuu 1. kuupäevast, järjest. -liini teel või kulude mahakandmise meetodil proportsionaalselt toodete (tööde, teenuste) mahuga.

Kulutused T&A-le, mis ei ole andnud positiivset tulemust, kajastatakse muude kuludena aruandeperioodil, kui selgub, et need ei too tulevikus majanduslikku kasu (tulu).