Maksuseadustik ei ütle, et kontroll peaks ette hoiatama eelseisva paikvaatluse eest Föderaalse maksuteenistuse kiri 18. novembrist 2010 nr AS-37-2 / 15853. Kuigi enamasti teevad nad seda enda huvides, et vältida ebameeldivaid üllatusi nagu ettevõtte pearaamatupidaja puhkus või ettevõtja lahkumine. Lõppude lõpuks, nagu me juba ütlesime, loetakse auditi läbiviimise perioodi alates otsuse tegemise kuupäevast. artikli lõige 8 89 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Paluda maksuhalduril revisjoni teie jaoks sobivaks perioodiks edasi lükata põhjusel, et praegu pole aega sellele piisavalt tähelepanu pöörata, näiteks kui raamatupidamine koostab majandusaasta aruandeid, pole sellel mõtet. Nad ei lähe IFTS-i teiega kohtuma. Ja selle kohtus vaidlustamiseks on mõttetu aega raisata, ta on maksuameti poolel FAS VVO 29. juuni 2011 määrus nr А79-10188/2010.

Tutvuge kinnitamisotsusega

Maksuamet on kohustatud Teid tutvustama kohapealse auditi läbiviimise (seda muutmise) otsusega. Kuidas nad seda tegema peaksid, pole maksuseadustikus mainitud. Föderaalne maksuteenistus lubab kasutada erinevaid meetodeid Föderaalse maksuteenistuse 25. juuli 2013 kirjad nr AS-4-2 / ​​​​13622 (punkt 1.2), 17. juuli 2013 nr AS-4-2 / ​​12837 (klausel 2.2), kuupäev september 13, 2012 nr AS-4-2 / [e-postiga kaitstud](9. küsimus).

1. MEETOD. Inspektorid tulevad ise teie juurde ja esitavad koheselt ülevaatuse läbiviimise otsuse koos oma teenistustunnistusega. Otsuses märgib organisatsiooni juht (tema esindaja volikirja alusel ja artikli 1 lõige 1 26 lõige 1 art. 27 lõige 1 art. 29 Vene Föderatsiooni maksuseadustik) või peab üksikettevõtja allkirjastama.

2. MEETOD. Organisatsiooni juht / üksikettevõtja kutsutakse föderaalsesse maksuteenistuse inspektsiooni ja antakse talle auditi läbiviimise otsuse koopia ning koopiale palutakse tal allkirjastada, öeldes, et olete otsusega tuttav. alam. 4 lk 1 art. 31 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selleks saadetakse teile kõne teatis vastavalt föderaalse maksuteenistuse kinnitatud vormile. Föderaalse maksuteenistuse 08.05.2015 korralduse nr ММВ-7-2/ lisa nr 2 [e-postiga kaitstud] . Selles märgib IFTS:

• organisatsiooni esindaja / üksikettevõtja kutsumise eesmärk Föderaalse maksuteenistuse kiri 9. oktoobrist 2015 nr ED-4-2 / ​​​​17621 (lk 1);
• kuupäev ja kellaaeg, millal peate tulema (või ajavahemik ja tööaeg);
• IFTS-i aadress ja büroo number, kuhu tuleb tulla.

Selle teate võib inspektor teile igal ajal edastada. alam. 4 lk 1, lk 4 art. 31 Vene Föderatsiooni maksuseadustik:

• anda üle organisatsiooni esindajale / üksikettevõtjale isiklikult;
• saata tähitud kirjaga;
• saata elektroonilisel kujul TCS-iga. Sel juhul peate 6 tööpäeva jooksul saatma IFTS for TCS-ile teatise kättesaamise kviitungi art. punkt 5.1. 23 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kui te seda ei tee, võib inspektsioon teie pangakonto blokeerida ja alam. 2 lk 3 art. 76 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Organisatsiooni juhi asemel võib määratud ajal IFTS-i tulla organisatsiooni esindaja volikirja alusel ja artikli 1 lõige 1 26 lõige 1 art. 27 lõige 1 art. 29 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui ignoreerite kutset kontrollile, võib kohus maksuhalduri ettepanekul organisatsiooni juhti (ettevõtjat) trahvida 2000-4000 rubla ulatuses. 1. osa Art. 19.4 Vene Föderatsiooni halduskoodeks Ja selleks, et teid auditi läbiviimise otsusega tutvustada, kasutab maksuamet meetodit 1 või 3.

3. MEETOD. Otsuse koopia saadetakse tähitud kirjaga juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris (EGRIP) märgitud organisatsiooni asukoha (ettevõtja elukoha) aadressile. artikli 5 lõige 5 31 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Kui inspektorid tulid teie juurde, esitasid oma teenistustunnistused ja kontrollimise ajakava määramise otsuse, kontrollisite kõike ja veendusite, et otsus on vormistatud õigesti ja otsuses märgitud inspektorid tulid, on ebamõistlik neid mitte sisse lasta. . Lõppude lõpuks on sellise sammu tagajärjed teie jaoks väga ebameeldivad, sest:

• maksuhaldur võib koostada akti, et takistada nende juurdepääsu teie territooriumile. Ja selle akti alusel määrake arvutuslikult kindlaks maksud, mida peate tasuma. Samal ajal saavad inspektorid kasutada andmeid, mis neil on mitte ainult teie organisatsiooni, vaid ka sarnaste maksumaksjate jaoks. alam. 7 lk 1 art. 31 lõige 3 art. 91 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
• inspektorite trahvi lubamisest ebaseadusliku keeldumise eest 1. osa Art. 19.4.1 Vene Föderatsiooni haldusseadustik:

- organisatsioonid - summas 5000 kuni 10 000 rubla;

- juhile (ettevõtjale) - summas 2000 kuni 4000 rubla;

• inspektorite enda juurde lubamisest keeldumist võib pidada aluseks.

Põllumajanduslik maksurevisjonon oma olemuslike tunnustega maksukontroll. Seega saab seda teha maksumaksja asukohas ja inspektoritel on õigus kontrollida mitmeid makse. Kui teil siiski ei õnnestunud IFTS-i kohapealset kontrolli vältida, soovitame teil tutvuda selle kontrollivormi peamiste nüanssidega.

Põllumajanduse maksurevisjon 2018. aastal: funktsioonide loetelu

Kui teie või teie organisatsioon sattus maksuhalduri tähelepanu alla ja saite 2018. aastal kohapealse maksukontrolli kohta teate, peate tutvuma sellise auditi funktsioonidega:

• kohapealset maksurevisjoni saab läbi viia ainult maksumaksja asukohas (välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõigetes 2, 3, lõikes 2, artiklis 89 nimetatud juhud);

• auditi põhieesmärk on teha kindlaks, kas maksud ja kindlustusmaksed arvutati õigesti ning kas need tasuti õigeaegselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punktid 4, 17);
• kohapealse maksurevisjoni algust kinnitav põhidokument on selle läbiviimise otsus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 1);
• vaadeldav periood ei tohi ületada 3 aastat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 4);

Millal võib maksurevisjon hõlmata kauem kui 3 aastat, loe materjalidestJa .

• maksumaksjat ei saa sama perioodi jooksul samade maksude kohta auditeerida rohkem kui üks kord;
• kalendriaastas saab teha ainult ühe kohapealse auditi (erand - kui kordusauditeerimise otsuse teeb Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kõrgema maksuhalduri juht);
• kohapealset kontrolli ei saa kavandada seoses erideklaratsiooniga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, artikkel 89), mille üksikisikul on õigus vabatahtlikult esitada föderaalsele maksuteenistuse inspektsioonile enne 28. veebruari 2019. tema varale (kinnisvara, transport, hoiused pankades või organisatsioonide põhikapitalis), samuti tema kontrollitavatel välisettevõtetel.

IFTS-i õigus kohapealsele kontrollile

Seaduslikult on kindlaks määratud, et kohapealse maksurevisjoni läbiviimise õigus on maksuhalduril, kuhu maksumaksja territoriaalselt kuulub. Kuigi on erandeid, mis kehtivad suurimate maksumaksjate ja eraldiseisvate osakondade kohta.

Olulist rolli mängib ka teatud maksuhalduri juures maksumaksjana registreerimise kuupäev ja raamatupidamisregistris muudatuste tegemise kuupäev.

Seega, kui asukoha muutmisel ei tehta õigeaegselt vastavaid muudatusi juriidiliste isikute ühtses riiklikus registris, siis kohapealse maksurevisjoni viib läbi eelmise asukoha maksuhaldur. Kui selline olukord tekib maksuinspektsiooni süül seoses registreerimisnõuete ja -tähtaegade rikkumisega, siis toimub kohapealne maksurevisjon ka vanas registreerimiskohas inspektsiooni poolt (Maksuameti resolutsioon). Volga ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 29. mai 2013 nr A65-25327 / 2012).

Teistel IFTS-idel ei ole õigust määrata nende jurisdiktsioonist väljaspool asuvate maksumaksjate auditit. Seega ei saa maksuhaldur, kes on registreerinud vaid kinnisvara ja transpordi, kuid mitte maksumaksja ise, viimasele kohapealset maksukontrolli määrata.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsus

Nagu eelpool märgitud, eelneb kohapealse maksurevisjoni alustamisele kontrollsündmuse läbiviimise õigust andva põhidokumendi - kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuse - koostamine ja vastavalt sellele üleandmine. auditeeritav juriidiline või üksikisik.

Sellele dokumendile tuleks pöörata erilist tähelepanu, kuna see on kontrollimeetmete kogumi rakendamise aluseks. Sageli eiravad ebakompetentsed inspektorid kohustust õigeaegselt maksumaksjaid otsusega üle anda ja sellega tutvuda, kuid see on jäme viga ning seda saavad auditeeritavad menetlusnormide rikkumise kinnitamisel argumendina kasutada.

Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise otsuses on õigus koostada ainult see maksuhaldur, kuhu kontrollitav maksumaksja territoriaalselt kuulub. See dokument kajastab teavet kontrolli subjekti, auditi objekti (auditeeritud maksude loetelu), auditi perioodi ja auditirühma koosseisu kohta. Otsusele peab alla kirjutama maksuinspektsiooni juhataja või tema asetäitja.

Kus toimub kohapealne maksurevisjon vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule?

Kohapealse maksurevisjoni koht on maksumaksja ruum või kontor (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 1). Vahel aga juhtub, et ruumide suurus ei võimalda tervet kontrollimeeskonda sinna paigutada ja siis saab ülevaatuse teha maksuametis.

Asjaolu, et maksumaksjal ei ole võimalust inspektoreid majutada, peab ta ise teatama, vastasel juhul teeb selle otsuse kontrollirühma juht maksumaksja lahkumise ja ruumide kontrollimise fakti alusel.

Tuleb märkida, et praktikas juhtub, et maksuhaldur otsustab ilma asjakohast avaldust ja asjakohast ekspertiisi saamata viia inspektsioonis läbi kohapealse maksurevisjoni. Kuid see viitab sellele, et reguleerivad asutused rikuvad kehtivat kohapealse maksuauditi läbiviimise korda.

Seda seisukohta toetavad ka kohtud. Seega tühistas Moskva rajooni föderaalne monopolivastane talitus 20.08.2010 resolutsiooniga nr КА-А40/8830-10 kohapealse lihtsustatud versioonis läbiviidud maksurevisjoni tulemuste põhjal tehtud otsuse. menetluse rikkumisele.

Kuid samas, kui maksuhalduri otsuses olulisi vigu ei ole, siis tõenäoliselt ei asu kohtud maksumaksja poolele lihtsalt seetõttu, et maksuinspektsioonis tehti kohapealne maksurevisjon ilma vastava teateta. auditeeritava isiku kohta (Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse dekreet 04.26.2013 nr A75-3810/2012).

Oluliseks asjaoluks on see, et isegi reguleeriva asutuse territooriumil kohapealset maksukontrolli tehes peab maksumaksja järgima kõiki inspektorite nõudeid, olgu selleks siis dokumentide esitamise nõue või töö kontrollimise nõue. ruumidesse.

Vaata ka: .

Kui kaua kestab kohapealne maksurevisjon?

Kohapealse maksurevisjoni tähtaeg on 2 kuud, kuid samas annab Vene Föderatsiooni maksuseadustik maksuhaldurile võimaluse seda nii pikendada kui ka peatada. Väga sageli kasutavad inspektorid neid võimalusi, kui neil on vaja välja selgitada, kas teatud äritehingu sooritamine on rikkumine, või uurida kontrollitava tegevusega seotud lisamaterjale.

Loe, millistel juhtudel on maksuametil võimalik kohapealse kontrolli aega pikendada. .

Tähtaeg, milleks inspektoril on õigus kontrolli pikendada, on 4 (6) kuud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 89 punkt 6) ja peatada - 6 (9) kuud (art 89 punkt 9). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt). Seega, kui maksuhaldur kasutab kontrollimeetme ajal ülalkirjeldatud meetodeid, siis maksimaalne kontrolliperiood võib olla 1 aasta ja 3 kuud.

Vaata materjali.

Erandiks on konkreetse filiaali või esinduse kohapealne maksurevisjon – see tuleb läbi viia 1 kuu jooksul. Antud juhul andis seadusandja vastutavatele töötlejatele ainult peatamise õiguse.

Kohapealse maksurevisjoni tähtaega hakatakse arvestama selle kontrollmeetme läbiviimise otsuse tegemise päevast ja lõppeb auditi tulemuste põhjal tõendi koostamise päevast (tuleb esitada nimetatud dokument samal päeval).

Seetõttu saab eristada auditi põhietappe:

• kohapealse maksurevisjoni algus (selle läbiviimise otsuse kättetoimetamine);
• kontrolliprotsess (maksimaalselt 1 aasta 3 kuud);
• revisjoni lõpetamine (kohapealse maksukontrolli tõendi vormistamine).

Seega nõutakse, et vastutavatel töötlejatel oleks ülaltoodud ajavahemike jooksul aega teha kõik kavandatud ja ka kontrolli käigus tekkinud tegevused. Kui inspektorid on pärast tähtaja möödumist saanud tõendeid, ei ole neil õigust neid kohapealse maksurevisjoni materjalidele lisada (Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 26. mai resolutsioon, 2009 nr F03-2248 / 2009).

Samuti väärib märkimist, et selline rikkumine ei tähenda otsuse ja kohapealse maksurevisjoni tulemuste täielikku tühistamist, kuna on ainult üks formaalne asjaolu, mis võib kohtu otsust mõjutada - see on maksumääruse rikkumine. maksumaksja auditimaterjalide kaalumisel osalemise kord (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 101, lõige 2, punkt 14).

Lisateavet kohapealse maksurevisjoni ajastamise kohta leiate materjalist. .

Tulemused

Maksurevisjoni eesmärk on kontrollida maksude arvestuse ja tasumise õigsust. Kohapealse maksurevisjoni läbiviimise kord on reguleeritud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 89. Revisjoni tulemusi saab tühistada vaid maksuhalduri oluliste rikkumiste korral, näiteks juhul, kui maksumaksjale ei anta võimalust osaleda auditi materjalide läbivaatamisel ja selgitusi anda.

Vastavalt Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklile 196 määrab töötajate koolituse (kutseharidus ja kutseõpe) ja täiendava erialase hariduse vajaduse nende enda vajadusteks tööandja. Töötajate väljaõpet ja töötajate täiendavat erialast koolitust viib läbi tööandja kollektiivlepingus, lepingutes, töölepingus sätestatud tingimustel ja viisil. Föderaalseadustes ja muudes Vene Föderatsiooni normatiivaktides sätestatud juhtudel on tööandja kohustatud pakkuma töötajatele kutseõpet või täiendavat kutseharidust, kui see on töötajate teatud tüüpi tegevuste sooritamise tingimus.

Koolitusel olevatele töötajatele peab tööandja looma vajalikud tingimused töö ja haridusega ühildamiseks, andma tööseadusandluse ja muude tööõigusnorme sisaldavate normatiivaktidega kehtestatud tagatised, kollektiivleping, lepingud, kohalikud eeskirjad, tööleping.

Millised tagatised on töötajale täienduskoolituse käigus ette nähtud?

Vastavalt Vene Föderatsiooni töökoodeksi artiklile 187, kui tööandja saadab töötaja kutseõppele või täiendavale kutseõppele koos vaheajaga. talle säilib töökoht (ametikoht) ja põhitöökoha keskmine palk. Kutseõppele või täiendavale kutseõppele saadetud töötajatele, kes on saadetud töölt mujale, makstakse sõidukulud viisil ja ulatuses, mis on ette nähtud lähetusse saadetud isikutele.

Kas tööandjaga täiendusõppe lepingu sõlmimine on seaduslik?

Poolte suhted seoses töötajate suunamisega täiendõppele saab vormistada töötajatega sõlmitavate täiendavate lepingute (kokkulepetega) (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 197). Sellise kokkuleppe (lepingu) sõlmimisel võivad pooled sätestada ka tingimuse perioodi kohta, mille jooksul töötaja kohustub organisatsioonis töötama, samuti tingimuse, et töötaja hüvitab tööandjale koolitusele tehtud kulutused, töölepingu ennetähtaegne lõpetamine töötaja algatusel.

Kuid tulenevalt Vene Föderatsiooni tööseadusandluse sätetest sõlmitakse töötajaga täiendav leping olukorras, kus koolitus (väljaõpe) on valikuline. Juhtudel, kui töötaja väljaõppe (täiendkoolituse) kohustus on normatiivsete aktidega pandud tööandjale (täiendõpe on töötaja tööülesannete täitmise eelduseks), töötajaga koolituse kohta mingeid kokkuleppeid ja lisalepinguid ei ole vaja sõlmida.

Isegi kui selline leping sõlmitakse, lisatakse sellesse tingimus pärast koolitust teatud aja jooksul organisatsioonis treenimiseks (täiendõpe), samuti töötaja kohustus hüvitada tööandjale koolituse kulud. ennetähtaegsest vallandamisest, on vastuolus tööseadusandluse sätetega, kuna. rikub töötaja õigusi ja jätab viimase ilma tööseadusandlusega sätestatud tagatistest ja hüvitistest. Tööandjapoolse täienduskoolituse kulude hüvitamine töötaja poolt on võimalik ainult juhul, kui kui tööandja kulul toimuv koolitus on töötaja poolt vabatahtlik.

Kes peaks maksma meditsiinitöötajate täiendõppe eest?

Vastavalt 21. novembri 2011. aasta föderaalseaduse nr 323-FZ "Vene Föderatsiooni kodanike tervise kaitsmise aluste kohta" artiklile 100 isikud, kes on saanud Vene Föderatsioonis kõrg- või keskhariduse meditsiinilise hariduse. föderaalriigi haridusstandarditega on õigus teostada meditsiinilist tegevust Vene Föderatsioonis.standardeid ja sertifitseeritud spetsialiste. Samas kehtivad nimetatud artikli otsenäide alusel meditsiinitöötajatele enne 1. jaanuari 2016 väljastatud eriarstitõendid kuni neis märgitud tähtaja lõpuni. Vastavalt Vene Föderatsiooni Tervishoiuministeeriumi 29. novembri 2012 korraldusega nr 982n kinnitatud meditsiini- ja farmaatsiatöötajatele eriarstitunnistuse väljaandmise tingimuste ja korra punktile 1 kehtib eriarstitunnistus 5 aastat. . Sertifikaadi kordusväljastamisel on selle väljastamise üheks tingimuseks tunnistuse eksami edukas sooritamine. Korra punktist 15 tulenevalt peab ta sel juhul atestaadieksami sooritamiseks meditsiinitöötajal esitama eksamikomisjonile riikliku dokumendi vastava eriala täiendõppe kohta. Meditsiinitöötajatele ja seaduse nr 323-FZ artiklile 72 on antud õigus kutse-, ümber- ja täiendõppele tööandja kulul. Eriarstide täiendõpe vähemalt kord 5 aasta jooksul vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 16. aprilli 2012. aasta dekreediga nr 291 kinnitatud meditsiinilise tegevuse litsentsimise eeskirjade punktidele "d" on lõige 5. ka litsentsinõue asutusele nende meditsiinilise tegevuse elluviimisel.

Seega on meditsiinitöötaja eriarstitunnistuse saamise kohustus lahutamatult seotud tööandja kohustusega tagada, et ta läbib vastava tõendi saamiseks vajaliku erialase koolituse.

Kokkuvõtteks võib öelda, et kui töötajal on vaja saada tõend, on tööandjal kohustus saata meditsiinitöötaja erialasele ümberõppele ja täiendõppele.

Lisaks sellele on tööandja seadusest tulenevalt (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklid 187, 196), peab tasuma kõik töötaja ümberõppega seotud kulud.

Sellest tulenevalt ei pea meditsiinitöötajad ja teised töötajad pärast täiendkoolitust teatud aja organisatsioonis töötama ega ennetähtaegse vallandamise korral koolituskulusid hüvitama.

Konsultatsiooni koostas advokaat Nevidimov G.A.20. oktoober 2015, Irkutsk

õigusnõustamine, õigusteenused, juristi abi töövaidlustes, töötajate ja tööandjate tööõiguste kaitse Irkutskis tel.8950-100-89-25

See, kas kulutused töötajate või nende laste hariduse eest tasumiseks, lasteaiateenuste maksumuse hüvitamiseks üksikisiku tulumaksu ja ettevõtte tulumaksu arvestamisel, kas sel juhul kindlustusmakseid võetakse, sõltub paljudest nüanssidest: kellele (otse töötaja või tema laps) ning kellele (koolieelne või muu õppeasutus) osutati ja millises järjekorras teenuste eest tasuti (loetletakse otse või hüvitatakse need kulud töötajale). Samuti loeb see, mida töötaja on õppinud.

Õppemaks ja tulumaks

Üldjuhul on mistahes teenuste, sh koolituse, mille tööandja tasub töötaja huvides, maksumuseks töötaja mitterahaliselt saadud tulu, mis on maksustatud üksikisiku tulumaksuga (,). Mitmed sissetulekud () on aga sellest maksust vabastatud. Nende hulka kuuluvad maksumaksja hariduse eest põhi- ja täiendava üldhariduse ning erialase koolituse programmid, tema erialane koolitus ja ümberõpe Venemaa vastavat litsentsi omavates õppeasutustes või vastavat staatust omavates välismaistes õppeasutustes ().

Seega ei maksustata töötaja haridusorganisatsioonides koolituse eest makstavat tasu üksikisiku tulumaksuga tingimusel, et Venemaa õppeasutusel, kus töötaja koolitatakse, on tegevusluba ((edaspidi seadus nr 273). -FZ)) ja välisorganisatsioonil, kus koolitust läbi viiakse, on haridusasutuse staatus. Välisriigi asutuse puhul saab sellist staatust lisaks tegevusloale kinnitada ka tema programmi, põhikirja või muude dokumentidega, mille loetelu sõltub asutuse tegevuse spetsiifikast (,).

TÄHTIS

Kui töötaja tasub iseseisvalt oma õppimise eest õppeasutuses või alla 24-aastaste laste koolitamise eest, on tal õigus saada sotsiaalmaksu mahaarvamist füüsilise isiku tulumaksult tegelikult tehtud kulude ulatuses (,). Tuleb meeles pidada, et sotsiaalmaksu mahaarvamise maksimumsumma (120 000 rubla aasta jooksul, välja arvatud laste koolitamise kulud ja kulukas ravi) esitatakse õppemaksu, raviteenuste kulude summana vormis. mitteriikliku pensionikindlustuse lepingu (lepingute) alusel tehtud pensionimaksetest, samuti kogumispensionide täiendavad kindlustusmaksed. Kui kodanik kasutas kogu selle piirmäära ulatuses kalendriaastas näiteks sotsiaalmaksu mahaarvamist raviteenuste eest tasumisel tehtud kulutuste summalt, ei saa ta üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu õppekulu võrra vähendada. haridusasutustes ().

Samuti on üksikisiku tulumaksust vabastatud tööandja poolt makstav sissetulek töötajate laste koolitamise kuluna samalaadsetes õppeasutustes. Samas, nagu finantsosakonna esindajad rõhutavad, ei maksustata üksikisiku tulumaksuga üksikisiku tulumaksu summalt, mille tööandja teeb otse oma töötajate laste koolitamise kuludesse, ja tasu suuruselt ülalpidamise kulu. laste järel- ja hooldamine koolieelsetes lasteasutustes ei kuulu eeltoodud normi () alla ja maksustatakse üksikisiku tulumaksuga üldiselt ( , ).

Kuid kohtunikud ei nõustu selle seisukohaga alati (). Näiteks võib vanematasu hüvitamise võimaluse ette näha Vene Föderatsiooni subjekti seadustega, sel juhul kuulub sellise hüvitise suurus ka üksikisiku tulumaksuga maksustamata hüvitise määratluse alla ().

Pange tähele, et selle soodustuse rakendamine ei sõltu sellest, kas tööandja maksab koolituse eest raha otse haridusasutusele või töötajale, et hüvitada tema tehtud kulutused, ega töötaja või tema laste maksustaatusest (resident või mitte). -resident üksikisiku tulumaksuga maksustamise eesmärgil), samuti selle kohta, kas kodanik saab esmakordselt vastava taseme hariduse ( , ).

Töötajate koolituse kindlustusmaksed

Mis puudutab kindlustusmakseid, siis tööandjate poolt töötajate kasuks töösuhete raames kogutud makseid ja muid tasusid kajastatakse maksustatavate objektidena ((edaspidi seadus nr 212-FZ); (edaspidi seadus nr 125-FZ)) .

Samal ajal on töötajate põhiõppe ja täiendavate kutseõppekavade õppemaksu summad vabastatud kohustusliku pensionikindlustuse, kohustusliku sotsiaalkindlustuse ajutise puude korral ja seoses emadusega (). Ka tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustuse (edaspidi NA ja PZ) kindlustusmaksed ei kuulu põhikutseõppe programmide () õppemaksu kuludesse.

Seega, kui tööandja tasub oma töötajatele keskeri- või kõrghariduse, samuti täiendavate kutseprogrammide raames elluviidava täiendõppe ja erialase ümberõppe saamise, siis koolituse eest tasumise kulu kindlustusmaksetele ei kuulu. Töötajate kutsealade kutseõppeprogrammide, töötajate ametikohtade, töötajate ümberõppeprogrammide, töötajate, töötajate täiendõppeprogrammide, töötajate ( , ) koolituse tasu suurus on samuti vabastatud kindlustusmaksete maksustamisest NC ja kindlustuse eest. PZ. Muude programmide (näiteks täiendavad üldarenguprogrammid) töötajate koolitamise tasusummad selle erandi alla ei kuulu ja seetõttu kuuluvad need kindlustusmaksetele üldiselt kehtestatud korras. Kindlustusmaksete tasumist kontrollivate organite esindajate ( ; ) sõnul ei ole tööandja poolt koolieelses õppeasutuses töötajate laste ülalpidamise eest makstava vanematasu hüvitamise summa kindlustusmakse maksustamisest vabastatud, kuna nemad seda teevad. ei kohaldata hüvitiste suhtes, mis ei kuulu kindlustusmaksete alla ().

Olukorras, kus tööandja kannab vahendid töötajate laste ülalpidamiskulude katteks koolieelsetes lasteasutustes otse nende asutuste kontodele, ei kuulu need summad aga kindlustusmaksetele, kuna sellisel juhul tasutakse üksikisiku eest. kes ei ole organisatsiooni töötaja ja seetõttu ei saa teda lugeda töötaja kasuks toodetuks ().

Kohtunikud ei ole nii üksmeelselt lahendamas küsimust tööandjate poolt töötajatele makstavatelt summadelt kindlustusmaksete määramise hüvitisena koolieelsete lasteasutuste laste ülalpidamise eest. Need pärinevad järgmistest. Kõik töötajale tehtavad väljamaksed kuuluvad kindlustusmaksete alla, kui see on tehtud töösuhte raames ehk on osa töötasust. See kehtib eelkõige maksete kohta, mis on töötaja jaoks ergutava ja stimuleeriva iseloomuga ( , ; ). Samas, nagu rõhutab kohtupraktika, ei viita ainuüksi tööandja ja tema töötajate vahelise töösuhte olemasolu fakt sellele, et kõik töötajatele kogunenud väljamaksed on tasu nende töö eest (). Seega, kui teatud summade maksmine töötajate kasuks (näiteks töötajate laste lasteaias pidamise kulude hüvitamine) ei ole seotud töötaja tööjõupingutusega, ei ole töötamise ergutamine, siis nendele summadele ei kohaldata. kindlustusmaksed. Tihti ei ole selliseid väljamakseid ette nähtud töötajatega sõlmitud töölepingutega ning tööandja kohustus neid teha on fikseeritud kollektiivlepingus. Kollektiivlepingu alusel makstavad maksed ei pruugi kuuluda palgasüsteemi, vaid neil on sotsiaalne iseloom, kuna kollektiivleping reguleerib mitte töö-, vaid sotsiaalseid ja töösuhteid ( ; , ).

Õppemaks ja tulumaks

Eeskirjad ei näe ette võimalust arvata kasumi maksustamisel kulude koosseisu tööandja poolt töötajate laste koolitamise kulude eest tasutud summa, samuti hüvitis koolieelsetes lasteasutustes laste ülalpidamiseks.

Pavel Erin, õigusnõustamisteenuse GARANT ekspert

Organisatsioon määrab ise, kas tal on vaja töötajat oma kuludega koolitada. Koolituse tingimused ja kord tuleb ette näha töö(koll)lepingus, selle lisalepingus või õpilaslepingus. Sellised reeglid on kehtestatud Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklitega 196 ja 199.

Mõnel juhul peavad organisatsioonid töötajaid koolitama. Näiteks on tööandja kohustatud tasuma täiendõppe eest raudteetranspordis töötavatele töötajatele, kelle tootmistegevus on otseselt seotud rongide liikumisega (10. jaanuari 2003. aasta seaduse nr 17-FZ punkt 4, artikkel 25) .

Treeningu tüübid

Töötajate erialase koolituse võib jagada kolme rühma:

• kutsealane põhiharidus (alg-, kesk-, kõrg-, kraadiõppe);
• erialane täiendõpe (väljaõpe, praktika ja erialane ümberõpe);
• professionaalne treening.

See tuleneb 10. juuli 1992. aasta seaduse nr 3266-1 artiklitest 9 ja 21–26, Venemaa Haridusministeeriumi 6. septembri 2000. aasta korraldusega nr 2571 kinnitatud määruse lõikest 1 ja lõikest 7 Vene Föderatsiooni valitsuse 26. juuni 1995. aasta määrusega nr 610 kinnitatud näidismääruse punkt.

Garantiid ja hüvitis

Sõltuvalt koolituse liigist on organisatsioon kohustatud andma töötajale teatud tagatised ja hüvitised (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 196). Näiteks tööpausiga täiendkoolituse ajal säilitavad töötajad oma põhitöökoha ja keskmise töötasu. Ja kui selline koolitus viiakse läbi mõnes teises piirkonnas, peab organisatsioon tasuma töötajale ja reisikulud vastavalt töölähetuste jaoks kehtestatud reeglitele (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 187).

Töö ja koolitusega ühendavate töötajate garantiide ja hüvitiste loetelu on toodud Vene Föderatsiooni töökoodeksi artiklites 173–175. Nende hulgas:

• tasu täiendava õppepuhkuse eest;
• sõidukulude tasumine õppekohta ja tagasi;
• keskmise töötasu säilimine töölt vabastamise perioodiks seoses koolitusega.

Olukord: kas koondatud töötajalt on võimalik kinni pidada tema koolitusele kulutatud summat

Jah, sa saad.

Selleks peate enne töötaja koolituse eest tasumist sõlmima temaga täiendava lepingu (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 197). Selles lepingus tuleks sätestada tingimus, et töötaja peab pärast kooli lõpetamist teatud aja töötama. Kui selline tingimus on töölepingus sätestatud (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 57, lõige 5, 4. osa), ei ole vaja täiendavat kokkulepet sõlmida.

Kui töötaja lahkub lepingus või töölepingus sätestatud tingimusi täitmata, peab ta hüvitama organisatsiooni koolituskulud (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 249).

Dokumenteerimine

Töötaja koolitusele saatmisel sõlmib organisatsioon lepingu õppeasutusega või vastavat kvalifikatsiooni omava spetsialistiga. Haridusteenuste osutamise lepingute näidisvormid on toodud Venemaa Haridusministeeriumi 10. juuli 2003. a korraldustes nr 2994 ja 28. juulil 2003 nr 3177.

Olukord: millised dokumendid võivad kinnitada organisatsiooni töötajale raamatupidamisteenuste osutamise fakti

Õigusaktid ei sisalda loetelu dokumentidest, mis võiksid kinnitada haridusteenuse osutamist. Raamatupidamises kehtib ainult nõue, et kõik organisatsiooni äritehingud peavad olema vormistatud esmaste dokumentidega (21. novembri 1996. aasta seaduse nr 129-FZ artikkel 9).

Haridusteenuse osutamise fakti saab kinnitada näiteks kahepoolse aktiga. Sellele dokumendile peavad töötaja koolituse lõpus või mõnel muul lepinguga määratud ajal alla kirjutama organisatsioon ja õppeasutus (vastava kvalifikatsiooniga spetsialist).

Peaasi, et tõendav dokument sisaldab kõiki nõutavaid üksikasju, mis on nimetatud 21. novembri 1996. aasta seaduse nr 129-FZ artikli 9 lõikes 2.

Lisaks nendele dokumentidele saate lisada haridust tõendava dokumendi koopia (näiteks diplomi, tunnistuse või akadeemilise tunnistuse koopia). Neid väljastavad enamikul juhtudel haridusasutused (10. juuli 1992. aasta seaduse nr 3266-1 artikkel 27).

raamatupidamine

Kaasake töötajate koolitamise kulud organisatsiooni huvides tavategevuse kulude osana (PBU 10/99 lõige 5). Olenevalt osakonnast, kus töötaja töötab ja milliseid ülesandeid ta täidab, kajastage tema koolituskulusid postitades:

Deebet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Krediit 76
- maha arvatud töötajate koolituskulud.

Mittetulunduslike õppeasutuste haridusteenuseid ei maksustata käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14, punkt 2, artikkel 149). Seetõttu ei ole selliste asutuste esitatud arveldusdokumentides "sisendmaksu".

Kommertsharidusasutuste (haridusvaldkonnas tegutsevad ettevõtjad) haridusteenused maksustatakse käibemaksumääraga 18 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 143, punkt 3, artikkel 164). Arveldusdokumentides eraldatud maksusumma kajastab lähetust:

Deebet 19 Krediit 76
– Haridusteenuste maksumusele lisandub käibemaks.

üksikisiku tulumaks ja kindlustusmaksed

Olenemata rakendatavast maksustamissüsteemist ei maksustata töötaja organisatsiooni huvides koolituse kulusid:

• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, tervisekindlustus) sissemaksed (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ lõik 2, lõige 12, 1. osa, artikkel 9);

Olukord: kas töötaja võõrkeele õpetamise kulult on vaja tööandja algatusel ja kulul kinni pidada üksikisiku tulumaks ja koguda sissemakseid kohustuslikuks pensioni- (sotsiaal-, ravi-) kindlustus- ja õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuseks

Pole vaja.

Töötaja erialase koolituse vajaduse määrab tööandja iseseisvalt (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 196). Samal ajal saab töötaja võõrkeelt õppida järgmistes valdkondades:

• erialane täiendav haridus (näiteks praktika);
• professionaalne treening.

Selle järelduse võib teha Venemaa Haridusministeeriumi 6. septembri 2000. aasta korraldusega nr 2571 kinnitatud määruse 10. juuli 1992. aasta seaduse nr 3266-1 artiklite 21 ja 26 sätete põhjal. ja Vene Föderatsiooni valitsuse 26. juuni 1995. aasta määrusega nr 610 kinnitatud näidismääruse lõige 7.

Organisatsiooni huvides töötaja sellise erialase koolituse kulusid ei maksustata:

• Üksikisiku tulumaks - kui asutusel, kus töötaja õppis, on haridustegevuse luba või välisriigi õppeasutuse vastav staatus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21, artikkel 217);
• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemaksed (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ lõik 2, lõige 12, 1. osa, artikkel 9, tervishoiu- ja sotsiaalarengu ministeeriumi kiri Venemaa 6. augusti 2010 nr 2538-19);
• õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustusmaksed (24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ lõike 7 lõik 2, lõike 13 lõige 1, artikkel 20.2).

Samuti ei maksustata seda üksikisiku tulumaksu, kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi-) kindlustuse ja õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustuse sissemakseid, töötaja koolitamise kulusid organisatsiooni huvides vastava kvalifikatsiooniga spetsialistilt ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 punkt 3, punkt "f" lõige 2, lõige 12, osa 1, artikkel 9 24. juuli 2009 seaduse nr 212-FZ lõike 7 teine ​​lõik, 24. juuli 1998 seaduse nr 125-FZ lõik 13, lõige 1, artikli 20 lõige 2, Venemaa rahandusministeeriumi 17. juuli 2009 kiri nr 03-04-06-02 / 50). Lisaks peavad sellist kvalifikatsiooni kinnitama vastavad dokumendid: kvalifikatsioonitunnistus, litsents, diplom jne (10. juuli 1992. aasta seaduse nr 3266-1 artikli 21 punkt 3).

Olukord: kas raamatupidaja raamatupidajate kongressil osalemise eest tuleb tasumiselt kinni pidada üksikisiku tulumaks

Ei, te ei tee seda seni, kuni teatud tingimused on täidetud.

Raamatupidamiskongressi pidamise programm sisaldab reeglina loenguid ja/või seminare teatud teemadel. See tähendab, et kongressi ajal toimub töötaja ametialane ümber- ja täiendõpe (10. juuli 1992. a seaduse nr 3266-1 artiklid 9 ja 26, Haridusministeeriumi korraldusega kinnitatud määrustiku punkt 1. Venemaa 6. septembri 2000. a nr 2571 ja näidismääruse p 7, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. juuni 1995. a määrusega nr 610).

Üksikisiku tulumaksuga ei maksustata töötaja kutseõppe (sh ümber- ja täiendõppe) kulu, kui:

• koolitus viidi läbi organisatsiooni huvidest lähtuvalt;
• koolitust läbi viinud asutusel on õppetegevuse läbiviimise luba või vastav staatus (välisriigi õppeasutusele).

See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõikest 21.

Samal ajal määrab tööandja iseseisvalt töötaja koolitamise vajaduse (raamatupidajate kongressil osalemine) (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 196).

Muude maksude arvutamise kord sõltub sellest, millist maksustamissüsteemi organisatsioon rakendab.

PÕHI: tulumaks

Tulumaksu arvestamisel võivad muud tootmise ja müügiga seotud kulud hõlmata kulusid, mis on seotud töötaja koolitusega mis tahes tüüpi erialase koolituse jaoks (näiteks kulud ülikoolis õppimiseks, täiendõppe kursustele, kolledžisse jne) ( lõik 23 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264, lõige 1).

Kulude arvestamiseks tulumaksu arvestamisel peavad olema täidetud järgmised tingimused:

• töötajate koolitus viiakse läbi organisatsiooni huvidest lähtuvalt;
• õppeasutusel on kehtiv tegevusluba (vastav staatus, kui tegemist on välisriigi õppeasutusega);
• töötaja, kelle koolitus oli tasustatud, töötab organisatsioonis töölepingu alusel.

See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 3 sätetest.

Selleks, et oleks võimalik arvestada kasumi maksustamise koolituskuludega, on vaja täita kõik eeltoodud tingimused. Eelkõige on kohustuslik koolitusleping, sealhulgas välisriigi õppeasutusega - selle puudumisel on kulusid võimatu kajastada. Sarnane järeldus tuleneb Venemaa Rahandusministeeriumi 9. novembri 2012 kirjast nr 03-03-06/2/121.

Sama kord kehtib ka juhul, kui kulud hüvitati isikule mitte koolituse algusest (näiteks töötaja alustas koolitust 2010. aastal ja organisatsioon hüvitab talle tehtud kulutused alates 2012. aastast) (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri dat. 17. veebruar 2012 nr 03-03 -06/1/90).

Koolituse maksumuse põhjendamiseks organisatsiooni huvides võidakse nõuda lisadokumente. Eriti:

Sellise järelduse saab teha Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõike 1 ja artikli 264 lõike 3 põhjal. Seda kinnitab ka Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 28.02.2007 nr 03-03-06/1/137.

Haridusteenuse toimingu kohustuslikuks täitmiseks vt Milliseid kulutusi saab tulumaksu arvestamisel arvestada.

Olukord: kuidas kinnitada, et töötajate koolitus toimub tulumaksu arvestamisel organisatsiooni huvides

Seadusandlus sellele küsimusele selget vastust ei anna.

Tulumaksu arvutamisel saab organisatsioon arvesse võtta ainult neid kulusid, mis:

• majanduslikult põhjendatud;
• dokumenteeritud.

Sellised nõuded on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 252.

Tulumaksu arvestamisel ei saa arvestada koolituse maksumust, mis ei ole seotud töötaja erialase haridusega ja viiakse läbi mitte organisatsiooni, vaid töötaja huvides (p 23 p 1 artikkel 1). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264, punkt 1, artikkel 252). Seetõttu peab organisatsioon töötajate koolituskulude maksubaasi vähendamiseks tõendama, et selline koolitus viidi läbi organisatsiooni huvides.

Tuleb eeldada, et iga äriorganisatsiooni peamine huvi on saada maksimaalset võimalikku kasumit. Seetõttu tuleks kõiki selle eesmärgi poole püüdlevaid tegevusi käsitleda organisatsiooni huvides tehtava tegevusena. Kasumi kasv sõltub otseselt müügimahu kasvust ja kulude vähendamisest. Seda soodustab tõhus tootmise juhtimine, uute tehnoloogiate arendamine, igat tüüpi ressursside säästlik kasutamine, reklaami laiendamine, kaasaegsete klientidega töötamise meetodite kasutuselevõtt jne. Kui töötaja õpib mõnda neist valdkondadest, siis võime eeldada, et tema koolitus on seotud tegevuskorraldusega ja viiakse läbi selle huvides.

Kinnitada tuleb koolituskulude seotus organisatsiooni tegevusega. Selleks peab juht andma korralduse töötaja õppima saatmiseks. Selles korralduses tuleb märkida, et töötaja suunatakse koolitusele organisatsiooni algatusel ja seoses tootmisvajadusega (uute seadmete kasutuselevõtt, tootmise laiendamine, äriprotsesside täiustamine jne). Soovitav on, et organisatsioonil oleks juhi poolt kinnitatud personali väljaõppe (ümberõppe) plaanid, mis näeksid ette koolitusi teatud töötajatele.

Dokumentidena, mis kinnitavad töötaja koolitust organisatsiooni huvides, soovitab Venemaa rahandusministeerium omada ka:

• organisatsiooni ja õppeasutuse vahel sõlmitud haridusteenuste osutamise leping;
• õppeasutuse õppekava, kus on märgitud külastustundide arv (kinnituseks töötaja tegelikule koolis viibitud aja kohta);
• õppeasutuse poolt väljastatud tõend või muu dokument (diplom, tunnistus, tunnistus), mis näitab, et töötaja on läbinud koolituse;
• teenuste osutamise toiming.

Lisaks on koolituskulude kuluna kajastamisel tulumaksu arvestamisel oluline, et koolituse profiil vastaks organisatsiooni tegevusliigile või tööle, mida töötaja teeb. Näiteks apteegi raamatupidaja õpet sisekujunduse kursusel ei saa pidada organisatsiooni huvides väljaõppeks.

Kui koolitus on seotud töötaja tööalase tegevusega, kuid omandatud teadmisi ta oma töös ei kasuta, ei loeta koolitust korraldatuks organisatsiooni huvides. Näiteks kui töötaja sai koolituse tulemusena ja oma töötegevuse raames rahvusvahelise finantsaruandluse diplomi, koostab ta aruanded vastavalt Venemaa seadusandlusele. See tähendab, et töötaja erikoolituse eesmärk peaks olema tema ametialase kvalifikatsiooni omandamine või täiendamine tööülesannete täitmiseks.

Sarnased järeldused tulenevad Venemaa Rahandusministeeriumi 26. septembri 2011. a kirjadest nr 03-03-06 / 1/587, 25. mai 2007 nr 03-03-06 / 1/312.

Kui ei ole võimalik kinnitada, et töötaja koolitus on seotud organisatsiooni tegevusega, tuleb arvestada, et see koolitus viiakse läbi tema huvides.

Olukord: kas tulumaksu arvestamisel on vaja hankida õppeasutuse tegevusloa koopia, et võtta arvesse töötajate koolituskulusid

Pole vaja.

Õigusaktid selliseid nõudeid ei sisalda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 3).

Teave selle kohta, kas õppeasutusel on tegevusluba (sh selle andmed), kajastub haridusteenuse osutamise lepingus. See on ette nähtud Venemaa Haridusministeeriumi 10. juuli 2003 korraldustega nr 2994 ja 28. juuli 2003 nr 3177.

Seega, kui lepingus on märgitud sellise litsentsi number ja kehtivusaeg, siis muudel tingimustel saab tulumaksu arvestamisel arvestada koolituskuludega.

Organisatsioonidel on siiski parem hankida litsentsi koopia. Töölaua või kohapealse kontrolli käigus on inspektoritel õigus nõuda organisatsioonilt täiendavaid vajalikke dokumente (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 93 punkt 1). Varem tunnistasid isegi kohtunikud paljudel juhtudel selliseid nõudmisi õiguspärasteks (vt näiteks Ida-Siberi ringkonna FAS-i 17. novembri 2004 otsuseid nr A33-7017 / 04-S3-F02-4726 / 04-S1 ja Lääne-Siberi ringkond, 26.01.2005 nr F04-9657 / 2004 (7955-A27-33)).

Olukord: kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvestada töötajate koolitamise kulusid, kui Venemaa õppeasutusel puudub tegevusluba

Ei, sa ei saa.

Venemaa õppeasutuse tegevusloa olemasolu on üks tingimus, mille alusel saab tulumaksu arvutamisel arvesse võtta töötaja koolituskulusid. Seega, kui Venemaa õppeasutusel puudub tegevusluba, on võimatu arvestada neile osutatavate haridusteenustega. See kord on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 3 esimese lõiguga.

Pearaamatupidaja annab nõu: on argumente, mis lubavad organisatsioonil tulumaksu arvestamisel arvestada töötaja koolitamise kuludega ka siis, kui õppeasutusel tegevusluba pole. Need on järgmised.

Asutuse hariduslikku staatust kinnitavate litsentside puudumisel võib organisatsiooni huvides töötaja koolituse kulu arvata muude kulude hulka. See on tingitud asjaolust, et muude tootmise ja müügiga seotud kulude loetelu on avatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 49, punkt 1, artikkel 264). Seda järeldust kinnitab vahekohtupraktika (vt nt Loodepiirkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 13. novembri 2006. a otsust nr A56-51313 / 2004).

Selliste kulude põhjendamiseks võidakse nõuda lisadokumente. Eriti:

• kulutuste majanduslikku põhjendatust kinnitavad dokumendid (näiteks õppima saatmise korraldus);
• dokumendid, mis kinnitavad haridusteenuse osutamist (näiteks tehtud töö);
• dokumendid, mis kinnitavad töötaja koolituse läbimist (näiteks diplom, tunnistus, tunnistus vms).

Sellise järelduse saab teha Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõike 1 ja artikli 264 lõike 3 põhjal.

Võimalik, et seda organisatsiooni seisukohta tuleb kohtus kaitsta.

Seminari koolitus

Olukord: kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvestada töötaja koolituskulusid ühepäevasel seminaril, kui selle lõpus ei saanud töötaja haridust tõendavat dokumenti

Vastus sellele küsimusele sõltub sellest, kas on täidetud tingimused, mille korral saab tulumaksu arvestamisel arvestada töötaja koolituskulu. Eelkõige tingimus, et Venemaa õppeasutusel peab olema litsents (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 1, punkt 3).

Fakt on see, et haridustegevus iseenesest ühekordsete loengute, praktikate, seminaride kujul, mille lõpus ei väljastata hariduse ja (või) kvalifikatsiooni dokumenti, ei kuulu litsentsimisele. Seetõttu ei pruugi ühekordseid seminare läbi viival õppeasutusel tegevusluba olla. See tuleneb Vene Föderatsiooni valitsuse 16. märtsi 2011. aasta määrusega nr 174 kinnitatud määruse punkti 4 lõikest 3. Sel juhul ei saa tulumaksu arvutamisel arvesse võtta töötaja koolituskulusid. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 3).

Kui kõik vajalikud tingimused (sh õppeasutuse tegevusloa olemasolu) on täidetud, saab tulumaksu arvestamisel arvesse võtta töötaja ühepäevasel seminaril koolituse kulu. Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda tingimust, et töötaja koolituse läbimist tuleb kinnitada mis tahes dokumendiga. Selline järeldus tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 punktist 23 ja artikli 264 lõikest 3. Veelgi enam, õigusaktid näevad ette, et mõnel juhul ei tohi haridust tõendavaid dokumente väljastada. See kehtib eelkõige ühepäevaste seminaride kohta. See tuleneb Vene Föderatsiooni valitsuse 16. märtsi 2011. aasta määrusega nr 174 kinnitatud määruse punkti 4 lõikest 3.

Olukord: kuidas võtta tulumaksu arvestamisel arvesse töötaja reisi- ja majutuskulusid, kui ta läheb välismaale seminarile

Seejärel saab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 punkti 12 alusel maha kanda reisi-, majutus-, viisa- ja muud sarnased kulud. Hüvita töötajale sellised kulud ainult juhul, kui nende maksumus ei sisaldu lepingu koguhinnas. Seminari korraldaja arvestab ju reeglina koguarvesse reisi-, majutus-, viisa- ja muud sarnased kulud.

Organisatsioon peab maksma töötajale päevaraha igal juhul, sõltumata reisi-, majutus-, viisa- ja muude sarnaste kulude tasumisest - kogumaksumuses või eraldi (VV määrusega kinnitatud määruse punkt 11). Vene Föderatsiooni 13. oktoobri 2008 nr 749) . Tulumaksu arvutamisel päevarahasid ei standardita (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 12, punkt 1).

Lisaks töötajate koolitusteenustele saavad seminarikorraldajad pakkuda kultuuri- ja meelelahutusprogrammi. Selle kulusid ei saa tulumaksu arvutamisel arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 3). Kui aga lepingus ja aktis ei ole meelelahutuse (puhkuse) kulu eraldi real välja toodud, arvesta see seminari kogumaksumuses. Seda kinnitab ka vahekohtupraktika (vt nt Keskrajooni Föderaalse Monopolivastase Talituse 16. septembri 2005. a otsust nr A64-1000 / 04-6).

Olukord: kas tulumaksu arvutamisel on võimalik arvestada töötaja seminaril koolituse kulusid, kui seminar on seotud organisatsiooni uut tüüpi tegevusega, millega plaanitakse ainult tegeleda

Jah, sa saad.

Uute oskuste ja teadmiste omandamisega (organisatsiooni uut tüüpi tegevuse elluviimisele kaasaaitamisega) seotud koolitust võib pidada töötaja erialaseks koolituseks (ümberõpeks) (10. juuli 1992. a seaduse nr 21 punkt 1, artikkel 21). 3266-1 määruse punkt 1, mis on kinnitatud Venemaa Haridusministeeriumi 6. septembri 2000. aasta korraldusega nr 2571, ja Vene Föderatsiooni valitsuse 26. juuni dekreediga kinnitatud näidismääruse punkt 7. 1995 nr 610).

Seetõttu tuleks tulumaksu arvutamisel muude kulude all arvesse võtta töötaja sellise ümberõppe kulusid organisatsiooni huvides (kui muudel tingimustel) (Venemaa maksuseadustiku artikkel 23, punkt 1, artikkel 264). Föderatsioon). Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sea piiranguid kulude arvestamisele maksustatavas baasis, mis on seotud organisatsiooni uut tüüpi tegevuse arendamisega. Lisateavet selliste kulude majandusliku põhjendatuse kohta leiate artiklist Kuidas rakendada tulumaksu arvestamisel mõistet "majanduslikult põhjendatud kulud".

Olukord: kas tulumaksu arvestamisel on võimalik arvestada ka töötaja toidukulu seminari ajal

Sellele küsimusele vastamine sõltub sellest, kas dokumentides on söögi maksumus eraldi rida või mitte.

Kui seminari korraldaja ei täpsustanud, milliseid esemeid seminari hind sisaldab, siis vähenda maksustatavat tulu kogu summa võrra. Aluseks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõige 3.

Kui dokumentides on eraldi välja toodud toitlustuse maksumus, siis saab koolituse maksumuse osana arvesse võtta ainult seminari maksumust. Fakt on see, et toidukulu ei ole seotud personali koolitamise kuludega. Lisateavet töötajate toidukulude kohta leiate artiklist Kuidas maksustada tasuta toitlustamise maksumust, mida organisatsioon annab töötajale omal algatusel.

Osalise tööajaga tööõpe

Olukord: kas tulumaksu arvestamisel on võimalik arvestada ka osalise tööajaga töötaja kutseõppe kulusid. Koolitus viiakse läbi organisatsiooni algatusel

Jah, sa saad.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõige 3 võimaldab teil kasumi maksustamisel arvesse võtta organisatsiooni töötajate erialase koolituse kulusid. Töötajatena tunnustatakse kodanikke, kellega on sõlmitud töölepingud (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklid 20 ja 282). Kuna töölepingud sõlmitakse osalise tööajaga töötajatega, siis kui kõik muud tingimused on täidetud, vähendab nende koolituskulu maksustatavat tulu.

sõidukursused

Olukord: kas tulumaksu arvestamisel on võimalik arvestada juhiloa omandamise kuludega. Organisatsioon tasus oma pearaamatupidaja koolituse eest sõidukursustel

Ei, sa ei saa.

Töötaja tööalase koolituse eest tasumise kulud võib arvata ametialase koolituse kuludesse, kui need on tehtud organisatsiooni huvides, st on majanduslikult põhjendatud (Ts 252 punkt 1, p 1 alapunkt 23 ja punkt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõige 3).

Kuna pearaamatupidaja tööülesannete hulka ei kuulu autojuhtimine, on sellise erialase ettevalmistuse paikapidavust raske tõestada. Erandjuhtudel (näiteks kui raamatupidaja töö on reisiva iseloomuga ja autojuhti ei ole personali koosseisus) võite proovida tõestada, et autokoolis koolituse maksumus on majanduslikult põhjendatud kulu (Ts punkt 1, artikkel 252). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Seda seisukohta tuleb aga tõenäoliselt kohtus kaitsta.

Kulude kajastamise aeg

Tekkepõhisel meetodil lisada töötajate kutseõppe kulud teenuste osutamisel (pärast õppeteenuse osutamist kinnitava dokumendi koostamist) muudesse kuludesse (MKS § 272 alapunkt 3, punkt 7, punkt 7). Venemaa Föderatsioon).

Sularaha meetodil saab selliseid kulutusi arvesse võtta alles pärast tasumist. Seetõttu on organisatsiooni koolitamise kulude arvestamiseks vaja ka haridusteenuste eest tasumist kinnitavaid dokumente. Näiteks maksekorraldused, kassakviitungid jne. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 lõikest 3.

Näide kajastamisest töötajate koolituskulude arvestuses ja maksustamisel. Koolitus viiakse läbi organisatsiooni huvides. Organisatsioon rakendab üldist maksustamissüsteemi. Tulumaksu arvestatakse igakuiselt

Alfa CJSC juhi korralduse alusel on raamatupidaja V.N. Zaitsev. Koolitus on kavandatud 4-päevasele (24. jaanuarist kuni 27. jaanuarini 2012) ja viiakse läbi töövälisel alusel. Leping on sõlmitud koolitust läbiviiva tegevusluba omava koolituskeskusega. Lepingujärgsete teenuste maksumus on 6000 rubla. Koolituskeskus on mittetulunduslik õppeasutus, mistõttu selle teenused ei ole käibemaksukohustuslased.

Deebet 76 Krediit 51
- 6000 rubla. – haridusteenuste eest on tasutud ettemaks (lepingu ja arve alusel).

31. jaanuaril 2012 allkirjastasid Alfa ja koolituskeskus teenuste osutamise seaduse. Organisatsiooni registrisse tehti järgmine kanne:

Deebet 26 Krediit 76
- 6000 rubla. - kajastab töötajate koolituse maksumust.

Jaanuarikuu tulumaksu arvestamisel arvestas Alfa raamatupidaja koolituskulu 6000 rubla ulatuses kuludesse.

Taotleja koolitus

Olukord: kuidas arvestada kodaniku koolituskulude maksustamisel, kellega organisatsioon ei sõlminud töölepingut. Organisatsioon rakendab üldist maksustamissüsteemi

Tulumaksu arvutamisel sõltub vastus sellele küsimusele sellest, kas sellise kodanikuga on sõlmitud leping (leping) töökohustuse kohta. Ehk siis kokkulepe (leping), et hiljemalt kolm kuud pärast kooli lõpetamist sõlmitakse temaga tööleping, mille kohaselt töötab ta vähemalt ühe aasta haridustee eest tasunud organisatsioonis.

Kui selline kokkulepe (leping) on ​​olemas, siis kõigi muude tingimuste täitmisel saab tulumaksu arvestamisel arvestada kodaniku koolitamise kulu. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 3 teisest lõigust.

Tulevase töötaja kutseõppe maksumust ei maksustata:

• Üksikisiku tulumaks - kui asutusel, kus töötaja õppis, on haridustegevuse luba või vastav staatus välisriigi õppeasutuse jaoks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 punkt 21, Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri kuupäevaga 14. november 2011 nr ED-4-3 / 18962) ;
• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemaksed (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ 1. osa artikkel 7, lõige 12, 1. osa, artikkel 9);
• õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmaksed (24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ punkt 1, artikkel 20.1, lõik 13, punkt 1, artikkel 20.2).

Tähelepanu: kui kodanik vaatamata töölevõtmise kohustuse kokkuleppele (kokkuleppele) ei sõlmi töölepingut või lahkub töölt ilma üheaastase töötamiseta (vallandatakse), kajastage organisatsiooni poolt tulumaksuga arvestatud koolituskulud. mittetegevustulu osana.

Kaasake varem maksutulu vähendanud õppetasu summa mittetegevustuluna perioodil, kui:

• lõpetas töölepingu töötajaga, kellele organisatsioon koolituse eest tasus (enne aasta möödumist);
• kolmekuuline periood töölepingu sõlmimiseks kodanikuga, kellele organisatsioon koolituse eest tasus, on lõppenud.

Koolituskulusid ei pea mittetegevustulu hulka arvama ainult juhul, kui isikuga sõlmitud tööleping lõpetati Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklis 83 loetletud asjaolude tõttu.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 3 teises lõigus.

Kui töötaja (taotleja) hüvitab organisatsioonile koolituskulud, tuleks saadud hüvitis arvata ka mittetegevustulu hulka. Asjaolu, et organisatsioon on juba varem tehtud kulud tuludesse arvestanud, ei oma tähtsust (Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 4. juuli 2011 nr 03-03-06 / 1/386, 25. märts 2011 nr 03 -03-06 /1/177, Venemaa föderaalne maksuteenistus, 11. aprill 2011 nr KE-4-3/5722).

Hüvitise summa arvestamisel tulude hulka ei saa koolituskulusid tulumaksuarvestuses kuludena arvestada (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 4. juuli 2011 nr 03-03-06/1/386).

Sõltumata sellest, kas kodanikuga sõlmiti tööleping, ei maksustata tema hariduse maksumust üksikisiku tulumaksuga vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõikes 21 sätestatud nõuetele (ministeeriumi kiri). Venemaa rahanduse 10. septembri 2009. a nr 03-04-06-02 / 67).

Lisaks ei kogune koolitustasust töötajatele, kellega töölepingud lõpetati (enne aasta möödumist) või töölepinguid ei sõlmitud (kolme kuu jooksul):

• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, tervisekindlustus) sissemaksed (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ artikli 7 1. osa, artikli 9 1. osa lõige 12);
• õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmaksed (24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 20.1 lõige 1, artikli 20.2 lõike 1 lõik 13).

Kui organisatsioonil ei ole kodanikuga tulevaste töösuhete kohta kokkulepet (lepingut), siis ei saa tulumaksu arvutamisel tema koolituse maksumust arvesse võtta. See tuleneb sellest, et tulumaksu arvestamisel saab kulude koosseisu arvata vaid töötajate koolitamise kulud. See tähendab, et need kodanikud, kellega organisatsioonil on töölepingud sõlmitud. See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõikest 3 ja Vene Föderatsiooni tööseadustiku artiklist 20.

Sel juhul ei maksustata töötaja kutseõppe maksumust:

• Üksikisiku tulumaks - kuna töösuhte olemasolu ei mõjuta sellise makse summade maksustamisest vabastamist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21, artikkel 217);
• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse sissemaksed – kuna puudub kindlustusmaksete maksustamise objekt (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ artikli 7 1. osa);
• õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmaksed – kuna puudub kindlustusmaksete maksustamise objekt (24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ punkt 1, artikkel 20.1).

Raamatupidajate tunnistus

Olukord: kuidas arvestada tulumaksu, kindlustusmaksete ning õnnetus- ja kutsehaiguskindlustusmaksete arvutamisel pearaamatupidaja koolituse kulusid kutseliste raamatupidajate koolitus- ja atesteerimisprogrammi raames

Tulumaksu arvestamisel saab muude kulude koosseisus arvesse võtta kutselise raamatupidaja koolitus- ja atesteerimisprogrammi koolituse kulu. Kuid selleks peavad olema täidetud järgmised tingimused:

• töötaja töötab organisatsioonis töölepingu alusel või on sõlminud sellega kokkuleppe, et ta on kohustatud organisatsioonis töö leidma;
• organisatsiooni ja õppeasutuse vahel on sõlmitud koolitusleping;
• õppeasutusel on kehtiv tegevusluba;
• koolitusprogramm on suunatud töötaja efektiivsemale kasutamisele organisatsiooni tegevuses (kutselise raamatupidaja tunnistuse saamise eesmärk on anda vajalikul tasemel kaasaegsed erialased teadmised ja oskused vastavalt kasvavatele spetsialistide kvalifikatsiooninõuetele) ;
• kulud on dokumenteeritud.

See reegel ei kehti aga organisatsiooni poolt töötaja liikmemaksu tasumisel. Seda seletatakse asjaoluga, et Venemaa Kutseliste Raamatupidajate Instituudi liikmelisus ei ole raamatupidamistegevuse läbiviimiseks vajalik tingimus. Seetõttu ei ole sellised kulutused majanduslikult põhjendatud ja neid ei saa tulumaksu arvestamisel arvesse võtta.

See järeldus tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõike 1 punkti 23, artikli 264 lõike 3, artikli 252 lõike 1 sätetest ja Venemaa Rahandusministeeriumi 1. novembri 2010. aasta kirjast nr 03 -03-06 / 1/676.

Kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi)kindlustuse ning õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksete tasumisel tuleb arvestada järgnevaga.

Kui pearaamatupidaja koolitus viiakse läbi organisatsiooni algatusel, ei kuulu koolituse eest tasumisele kohustusliku pensioni- (sotsiaal-, ravi-) kindlustusmaksete tasumine seaduse artikli 9 lõike 1 punkti 12 alusel. 24. juuli 2009. aasta seadus nr 212-FZ, õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustusmaksed 24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 20.2 lõike 1 lõike 1 13 alusel. See reegel ei kehti aga organisatsiooni poolt töötaja liikmemaksu ja raamatupidaja kutsetunnistuse saamise eest võetava eksamitasu kohta. Need maksed ei ole õppemaksud ja seetõttu ei kehti nende kohta 24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ artikli 9 lõike 1 lõik 12 ega 24. juuli seaduse artikli 20.2 lõike 1 lõik 13, 1998 nr 125-FZ. See tähendab, et liikmemaksude ja läbivaatuse tasu eest tuleb tasuda kindlustusmakseid ning õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse makseid. Selgitused liikmemaksude ja uuringutasude summadest kindlustusmaksete kogumise vajaduse kohta sisalduvad Venemaa Tervishoiu- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi kirjas 5. augustil 2010 nr 2519-19.

Haridus MBA programmi raames

Olukord: kuidas võtta maksude, kindlustusmaksete, õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguste kindlustusmaksete arvutamisel arvesse töötaja koolituskulusid MBA programmi "Tippjuht" raames. Töötajal on kõrgharidus. Organisatsioon rakendab üldist maksustamissüsteemi

Organisatsiooni huvides sellise täiendava erialase hariduse töötajale maksmist ei maksustata:

• Üksikisiku tulumaks - kui asutusel, kus töötaja õppis, on haridustegevuse luba või vastav staatus välisriigi õppeasutuse jaoks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21, artikkel 217);
• kohustusliku pensioni (sotsiaal-, tervisekindlustus) sissemaksed (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ artikkel 12, 1. osa, artikkel 9);
• õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmaksed (24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ punkt 13, punkt 1, artikkel 20.2).

Tulumaksu arvutamisel tuleks kuluna arvesse võtta MBA programmi "Tippjuht" koolituse kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 23, punkt 1).

Stipendiumikulud

Olukord: kuidas võtta õnnetus- ja kutsehaiguskindlustuse maksude, kindlustusmaksete ja sissemaksete arvutamisel arvesse stipendiumide kulusid, mida organisatsioon maksab kodanikele nende õppimise ajal üliõpilaslepingu alusel oma huvides. Organisatsioon rakendab üldist maksustamissüsteemi

Üldreeglina peavad kohustuslikud pensioni (sotsiaal-, ravi-) kindlustusmaksed kogunema kõikidelt töötajatele töölepingu alusel makstavatelt töötasult ja sissetulekutelt. Töö tegemise (teenuste osutamise) tsiviilõiguslike lepingute alusel tasumisel tuleb tasuda kohustusliku pensioni- ja ravikindlustuse sissemaksed (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ 1. osa, artikkel 7, 3. osa, artikkel 9). ). Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmaksed kuuluvad tasumisele töölepingu alusel. Õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmakseid kogutakse tsiviilõiguslike lepingute alusel tasudeks, kui see on lepingus sõnaselgelt ette nähtud. See on sätestatud 24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ artikli 20.1 lõikes 1. Seega tuleb kohustusliku pensioni- (sotsiaal-, tervise-) kindlustus- ning õnnetus- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed maksta kodanikele töösuhete või tsiviilõiguslike suhete raames (töö tegemise või teenuste osutamise eest).

Üliõpilaslepingu esemeks ei ole tööülesande täitmine ega töö tegemine (teenuste osutamine). Järelikult ei kuulu sellise lepingu alusel makstavale stipendiumile kohustusliku pensioni- (sotsiaal-, ravi-) ega õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksed. Pole vahet, kellele stipendiumi makstakse – kas organisatsiooni töötajale või isikule, kes ei ole töötaja (näiteks konkreetsele ametikohale kandideerija).

Maksuarvestuses ei sisalda stipendiumite maksmise kulud kodanikele, kes ei ole organisatsiooni töötajad, koolituskulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõik 2, lõige 3) (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 17. aprill 2009 nr 03-03-06 /1/257). Venemaa rahandusministeerium selgitas aga 8. juuni 2011. aasta kirjas nr 03-03-06 / 1/336, et stipendiumid, mida makstakse tööotsijatele, kellega organisatsioon on sõlminud üliõpilaslepingud, võivad vähendada maksustatavat tulu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 lõike 49 alusel.

Stipendiumide maksmise kuludega saate tulumaksu arvutamisel arvestada mitte varem, kui taotlejad on osariiki sisse kirjutatud. Fakt on see, et Venemaa rahandusministeerium peab majanduslikult põhjendamatuks nende kodanike koolitamise kulusid, kellest ei saanud kunagi organisatsiooni töötajaid (8. juuni 2012 kirjad nr 03-03-06 / 1/297, 7. mai 2008 nr. 03- 04-06-01/123, 13. veebruar 2007 nr 03-03-06/1/77).

Kui stipendiume määratakse töötajatele, kellega on juba sõlmitud tööleping, arvestage need tööjõukulude hulka, kui nad:

• sätestatud Venemaa õigusaktide normides, töölepingutes (lepingutes) ja (või) kollektiivlepingutes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõige 1);
• majanduslikult põhjendatud, dokumenteeritud ja seotud tegevusega, mille eesmärk on tulu teenimine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1).

Kui töötaja on töökohal väljaõppel, saab kogunenud stipendiumi summa maha kanda muud tüüpi kuludena, mis on tehtud töötaja kasuks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25, artikkel 255). Kui töötaja õpib töövälisel alusel, saab stipendiumi arvestada täiendkoolitussüsteemi punkt 19, artikkel 255 stipendiumi põhitöökohal väljaspool töökohta. Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Sarnased selgitused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 8. juuni 2011 kirjas nr 03-03-06/1/336.

Mis puudutab üksikisiku tulumaksu, siis reguleerivate asutuste hinnangul tuleks see maks kinni pidada stipendiumide summast (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 7. mai 2008 nr 03-04-06-01 / 123, august 17, 2007 nr 03-04- 06-01 / 294, Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus, 7. märts 2007 nr 28-11 / 021233, 26. detsember 2006 nr 28-10 / 114805). Aluseks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõige 11, mis loetleb üksikisiku tulumaksust vabastatud stipendiumide liigid. Need on eelkõige stipendiumid:

• tasuvad kõrgkoolide õppeasutused õpilaste, üliõpilaste (aspirandid, residendid) kasuks;
• asutatud Vene Föderatsiooni presidendi, Venemaa seadusandlike või täitevvõimude, piirkondlike ametiasutuste, heategevusfondide poolt;
• makstakse eelarvevahendite arvelt tööjõuteenistuse juhendamisel õppivatele kodanikele.

Tööandjate makstavad üliõpilasstipendiumid sellesse nimekirja ei kuulu. Järelikult on organisatsioon nende maksete puhul maksuagent, mis tähendab, et ta on kohustatud kinni pidama üksikisiku tulumaksu ja esitama maksuametile tõendi vormil 2-NDFL (punkt 1, artikkel 226, punkt 2, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230).

Pearaamatupidaja annab nõu: on argumente, mis lubavad organisatsioonidel mitte kinni pidada üksikisiku tulumaksu töötajatele organisatsiooni huvides koolituse eest makstavatelt stipendiumidelt. Need on järgmised.

Stipendiume saab lugeda kohustuslikuks hüvitiseks, kui nende maksmine on ette nähtud töö- (kollektiiv)lepingus. Vähemalt juhtudel, kui neid võtavad vastu täiskohaga töötajad, kes tõstavad oma kvalifikatsiooni tööandja algatusel. Selle lähenemisviisi korral ei ole vaja stipendiumidelt üksikisiku tulumaksu kinni pidada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 punkt 3).

Võimalik, et sellist seisukohta tuleb aga kohtus kaitsta. Stipendium ei ole tööõiguse mõistes hüvitis kui selline. Kuna seda ei ole otseselt nimetatud töötajale töö ja koolituse kombineerimisel makstavate hüvitiste loetelus (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 164, peatükk 26).

Kui töötaja hüvitab organisatsioonile koolituskulud, arvestage saadud hüvitis mittetegevustulu osana. Asjaolu, kas organisatsioon võttis selliseid kulutusi maksustamisel arvesse või mitte, ei oma tähtsust. Lisateavet selle kohta leiate teemast Kuidas kajastada raamatupidamises ja maksustamisel töötajalt koolituskulude hüvitamiseks saadud hüvitist.

PÕHI: käibemaks

Kommertsõppeasutuste (ettevõtjate) osutatavate teenuste maksumuse "sisendkäibemaksu" saab maha arvata:

• kui teenuste maksumust kajastatakse raamatupidamises algdokumendi (näiteks haridusteenuse osutamise akti) alusel;
• kui koolituse läbinud töötaja töötab käibemaksukohustuslasena organisatsiooni tegevuses;
• kui organisatsioonil on arve.

Sellised nõuded on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõikes 2 ja artikli 172 lõikes 1.

Raamatupidamises kajastage mahaarvamiseks esitatud käibemaks järgmiselt:
Deebet 68 alamkonto "KM arveldused" Krediit 19
– aktsepteeritud töötajate koolituskulude käibemaksu mahaarvamiseks.

Ühtset tulumaksu maksvate lihtsustatud organisatsioonide maksubaas ei vähenda töötajate koolitamise kulusid. Sellise maksustamisobjekti puhul kulusid arvesse ei võeta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.18 punkt 1).

Organisatsioonid, kes maksavad tulude ja kulude vahe pealt ühtset maksu, võivad maksubaasi vähendavate kulude hulka arvata töötajate erialase koolituse ja ümberõppe kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alapunkt 33, punkt 1, artikkel 346.16). . Samal ajal tuleb arvesse võtta samu piiranguid, mis on kehtestatud tulumaksu maksjatele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkt 3).

Koolituse kulusid organisatsiooni huvides saate põhjendada samade dokumentidega, mida organisatsioonid selleks kasutavad, arvutades tulumaksu. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 lõikest 2.

Ühekordse maksu arvutamisel saab personali erialase koolituse (ümberõppe) kulud arvesse võtta alles pärast tasumist. Seetõttu vajavad organisatsioonid ka haridusteenuste eest tasumist kinnitavaid dokumente. Näiteks maksekorraldused, kassakviitungid jne. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 lõikest 2.

Kulud töötajatele põhikutsehariduse omandamisele, samuti sellistele täiendavatele kutseõppeliikidele nagu täiendõpe ja praktika, ei vähenda ühe maksu maksubaasi (Venemaa maksuseadustiku artikkel 33, punkt 1, artikkel 346.16). Föderatsioon).

Kui ühtse maksu arvutamisel võetakse arvesse kommertsõppeasutuste teenuste eest tasumise kulusid, vähendab nende poolt tasutud käibemaks ka maksubaasi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 8, punkt 1, artikkel 346.16). ).

Olukord: kuidas arvestada töötaja reisi- ja majutuskulusid, kui ta läheb välisseminarile. Organisatsioon rakendab lihtsustatud süsteemi, maksab tulude ja kulude vahe pealt ühekordse maksu

Korraldage töötaja reis välisseminarile tavapärase töölähetusena (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 187).

Ühekordse maksu arvutamisel võtke arvesse reisi-, majutus-, viisa- ja muid sarnaseid kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 13, punkt 1, artikkel 346.16). Hüvita töötajale sellised kulud ainult juhul, kui nende maksumus ei sisaldu lepingu koguhinnas. Seminari korraldaja arvestab ju reeglina koguarvesse reisi-, majutus-, viisa- ja muud sarnased kulud.

Organisatsioon peab maksma töötajale päevaraha igal juhul, sõltumata reisi-, majutus-, viisa- ja muude sarnaste kulude tasumisest - kogumaksumuses või eraldi (VV määrusega kinnitatud määruse punkt 11). Vene Föderatsiooni 13. oktoobri 2008 nr 749) . Lihtsustatud organisatsioonid, kes maksavad tulude ja kulude vahe pealt ühtse maksu, võivad päevaraha lisada maksubaasi vähendavate kulude alla (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 alapunkt 13, punkt 1).

Lisaks töötajate koolitusteenustele saavad seminarikorraldajad pakkuda kultuuri- ja meelelahutusprogrammi. Selle kulusid ei saa ühekordse maksu arvutamisel lihtsustamisel arvesse võtta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lõiked 13 ja 33, lõige 1, artikkel 346.16, lõige 3, artikkel 264). Kui aga lepingus ja aktis ei ole meelelahutuse (puhkuse) kulu eraldi real välja toodud, arvesta see seminari kogumaksumuses. Seda kinnitab vahekohtupraktika (vt nt Keskringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 16. septembri 2005. a resolutsiooni nr A64-1000 / 04-6).

Töötajalt organisatsiooni makstud koolituse eest saadud hüvitis tuleks arvata mittetegevustulu hulka. Asjaolu, kas organisatsioon võttis selliseid kulutusi maksustamisel arvesse või mitte, ei oma tähtsust. Lisateavet selle kohta leiate teemast Kuidas kajastada raamatupidamises ja maksustamisel töötajalt koolituskulude hüvitamiseks saadud hüvitist.

UTII

UTII maksustamise objekt on kaudne tulu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.29 punkt 1). Seetõttu ei mõjuta töötajate erialase koolitusega kaasnevad kulud maksubaasi arvutamist.

OSNO ja UTII

Organisatsioon saab tasuda tööalase koolituse eest töötajale, kes tegeleb samaaegselt UTII-le alluvate tegevustega ja tegevustega, millega organisatsioon maksab makse üldise maksustamissüsteemi alusel. Sel juhul tuleb koolituskulude summa jaotada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 9, artikkel 274, punkt 7, artikkel 346.26). Lisateavet erinevate maksurežiimidega seotud kulude jaotamise kohta leiate artiklist Kuidas arvestada kulusid tulumaksu arvutamisel, kui organisatsioon kombineerib üldist maksustamissüsteemi ja UTII-d.

Organisatsiooni ainult ühte tüüpi tegevustega tegelevate töötajate koolitamise kulusid ei ole vaja jaotada.

Näide organisatsiooni erinevate tegevustega tegeleva töötaja koolituse kulude jaotusest. Organisatsioon rakendab üldist maksustamissüsteemi ja maksab UTII-d

OOO "Kaubandusfirma "Germes"" tegeleb kaupade hulgi- ja jaemüügiga. Hulgimüügitoimingute puhul rakendab organisatsioon üldist maksustamissüsteemi. Linnas, kus Hermes tegutseb, on kaubandus üle viidud UTII alla.

Hermes arvestab tulumaksu igakuiselt. Organisatsiooni raamatupidamispoliitikas on kirjas, et ettevõtluse üldkulud jaotatakse proportsionaalselt tuludega aruande(maksu)perioodi iga kuu kohta.

Novembris ulatusid organisatsiooni tulud:

• hulgimüügiks (ilma käibemaksuta) - 1 050 000 rubla;
• jaemüük - 600 000 rubla.

Muud tulu organisatsioon ei saanud.

V.N. Zaitseva töötab Hermeses raamatupidajana. Novembris läbis Zaitseva tööpausiga täiendõppe kursused. Koolituse maksumus on 6000 rubla. (ilma käibemaksuta).

Selle summa jaotamiseks erinevate tegevusliikide kulude vahel võrdles Hermese raamatupidaja hulgikaubandusest saadavat tulu organisatsiooni kogutuluga.

Organisatsiooni tegevusest saadava tulu osakaal üldises maksusüsteemis novembris on:
1 050 000 RUB : (1 050 000 rubla + 600 000 rubla) = 0,636.

Täienduskoolituse kulude osa, mida saab novembrikuu tulumaksu arvestamisel arvesse võtta, on võrdne:
6000 hõõruda. × 0,636 = 3816 rubla.

Täienduskoolituse kulude osa, mis tuleb omistada UTII-le alluva organisatsiooni tegevusele, on:
6000 hõõruda. - 3816 rubla. = 2184 rubla.